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浅谈我国推行人力资源会计的必要性和可能性
人力资源会计是会计学科中一个正在发展的.新分支.它主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量、记录和报告等问题,为人们提供人力资源会计信息.本文在对人力资源会计的内涵和作用阐述的基础上,对我国推行人力资源会计的必要性和可能性作了详尽的分析.
作 者：杜玲 作者单位：山西省煤炭运销总公司太原分公司,山西,太原,030002 刊 名：山西经济管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF SHANXI INSTITUTE OF ECONOMIC MANAGEMENT 年，卷(期)： 11(3) 分类号：F275.2 关键词：人力资源会计 必要性 可能性我国推行通货膨胀会计的必要性及其模式选择毕业论文
［摘要］通货膨胀几乎是现代各国经济发展中的通病，以货币计量为基本假设、以历史成本为计量属性的财务报告会因为通货膨胀而失去可靠性。从金融危机以来，国际性的通货膨胀是世界经济面临的主要问题之一，虽然我国会计准则还没有制定通货膨胀会计项目，但这并不意味着我国可以避开这个问题，文章从三个方面讨论通货膨胀会计必要性，并比较了三种主要的通货膨胀会计模式。
［关键词］通货膨胀会计；必要性；会计模式；选择
一、关于通货膨胀会计
关于通货膨胀会计没有一个十分严格的规定，但是一般认为，通货膨胀会计（inflation accounting）是在发生或预期通货膨胀条件下，对历史成本反映的数据进行调整或者改变一些计量原则消除通货膨胀的影响，进而更加真实地反映企业财务状况和经营成果的会计程序和方法。
西方对通货膨胀会计的研究源于一战，战后欧洲各国面临物价飞涨，给企业会计信息带来了严重影响，传统会计假设―――货币计量和历史成本的原则受到挑战，通货膨胀会计应运而生。到了20世纪70年代，两次石油危机更进一步加剧了经济停滞和通货膨胀并存的局面,美、英等国开始要求企业公布以一般购买力或现行成本为基准计量手段的补充财务会计报表。经过多年的发展，迄今为止数十个国家根据本国通货膨胀的特点和情况,采用了适合本国国情的措施,在不同程度上试行了通货膨胀会计。
二、推行通货膨胀会计的必要性
相对于国际会计准则IAS29规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告的要求，我国最新修订的会计准则没有制定这一项目，原因是我国政府也一直把稳定物价作为一项重要工作以保障人民的生活、生产，中国在宏观调控的市场经济下，预期不会发生恶性通货膨胀。虽然国际会计准则理事会赞同中国不单独制定该准则项目，但是随着世界经济形势的发展和国际化的进程，势必要求我们制定适合我国国情的通货膨胀会计制度安排。
（一）会计环境的改变
会计作为社会文明的产物，离不开环境的影响，纵观国内外的研究，大家的共识是会计是一种主观见之于客观的活动。会计环境与会计的产生、发展密切相关，且决定着会计主导思想、会计理论、会计法规等各方面的发展。随着全球化的进程和中国的改革开放,中国已经成为世界第二大经济体，当然外界的经济环境对我国的影响也越来越大，世界性的通货膨胀因为金融危机而加剧，为了应对通货膨胀，从20开始世界上某些国家持续实行量化宽松的货币政策，使得国际大宗商品、原料、能源的价格持续攀升，再加上国内为了稳定经济增长而扩大的投资拉动，使得宏观经济运行数据显示全年居民消费价格同比上涨3.3%，其中12月份居民消费价格同比上涨4.6%。
在需求拉动和外部输入的双重压力下，我国的通胀形势仍然严峻。因此通货膨胀会计再度成为业界讨论研究的热点，世界各国都逐步实施了通货膨胀会计，在这样的大环境下，中国的会计信息要想和国外企业的会计信息等效、中国企业要想走向世界，就必须研究实施通货膨胀会计。
（二）历史成本的计量属性在通货膨胀下失效历史成本是最常用的会计要素计量属性，它是指取得或建造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。我国企业会计准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本原则保证了各项会计要素客观真实。但是历史成本毕竟反映的只是资产或负债过去的价值，如果物价稳定，或者通货膨胀率很低，那么以货币计量的各种会计要素就不存在迅速贬值的问题，财务报告的可靠性和真实性就能得到保证。但是一旦发生较为严重的通货膨胀，或者存在一种明显的通货膨胀预期，各项资产在取得时的物价与当期的物价水平已经发生了很大变化，那么用历史成本计量就失去意义。
（三）对投资者利益的保障
会计准则规定了财务报告的目标，将投资者利益、满足投资者决策的信息需求放在了突出位置。除了投资者，其他利益相关者主要包括债权人、政府、社会公众。不论财务报告的目标是谁，都必须要求报告的内容具备可靠性、相关性、可比性、谨慎性、及时性等八项质量要求。但是现代财务会计报告以货币计量为假设条件，货币计量的内在要求就是币值稳定，否则其作为价值计量单位的前提就不存在了。当存在通货膨胀的时候，货币的贬值会使得财务报告信息失真，以货币为单位的资产、负债、所有者权益对于决策者来说失去了参考价值。投资人和其他利益相关者的权益得不到保护，通货膨胀严重地影响了会计信息质量。所以，我国的《企业会计准则》既然把投资者的利益摆在了财务报告的首要位置，那么在面临通货膨胀的时候也必然应该实施通货膨胀会计。
（四）与国际准则接轨
为了减弱通货膨胀对传统会计的影响，世界各国分别按照自己的国情采用了不同的通货膨胀会计处理方法，国际会计准则委员会早在1981年就公布了国际会计准则第15号《反映价格变动影响的信息》。1978年当时的欧洲共同体允许其成员国在使用历史成本的基础上，逐步采用通货膨胀会计体系。美、英、加拿大也成立了关于通货膨胀会计的研究机构，美国证券交易委员会SEC和财务会计准则委员会FASB也制定了相关方法，要求上市公司财务报告中揭示资产的重置成本，要求根据一般货币的购买力或者现时成本来补充财务报表。
中国作为世界第二大经济体，无论对国际贸易还是国际直接投资都具有举足轻重的作用，所以中国跨国公司的对外会计信息披露倍受关注。其实，我国对于海外子公司的财务报告也做出了关于应对通货膨胀的安排，要求按照所在地区的通货膨胀会计实施，这说明实施通货膨胀会计是历史趋势、是国际惯例、是与世界各主要经济体实现会计信息等效的需要。
三、通货膨胀会计模式比较
目前应用较为广泛的方法有三种：一般物价水平会计、现时成本会计和现时成本/不变币值会计。
（一）一般物价水平会计
该会计模式以等值货币为计量单位，以历史成本和一般物价水平为计价标准，对原报表中的项目进行调整，部分地消除了通货膨胀对会计的影响，提高了企业前后期报表之间的可比性。具体做法是：第一步，划分货币性项目和非货币性项目。所谓货币性项目是指货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目，例如库存现金、应收账款、应收票据、应付工资、应付股利等。非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额是随一般物价水平的变化而变化的资产和负债项目，主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。
第二步，将非货币性项目的.金额按一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。
第三步，计算货币性项目的购买力净损益。因为货币性项目在通货膨胀条件下会贬值，所以要真实地反映出这些项目的信息，需要进行实际购买力的测算。
第四步，编制一般物价水平的财务报表。即一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。
这种方法的优点是明显的：它不改变历史成本的计量属性，不需要改变账户的记录，操作简单，容易理解，增加了报表在不同时期的可比性。但是缺点也有下面两点：（1）一般物价指数的选取存在争议，可以选择的物价指数有很多种，任何一种都存在片面性，如果企业的某项资产的价格与一般商品的物价指数不是正相关的关系，或者有较大差距，那么这种方法就失效了。（2）不能使报表使用者及时了解通货膨胀对财务状况和经营成果的影响。一般物价水平会计只是在会计期末按一般物价指数对传统财务报表进行调整,在非期末的时刻报表使用者无法得到调整后的会计数据,因而无法及时了解通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响。
（二）现时成本/名义货币会计模式和一般物价水平会计模式相比，现时成本会计改变了历史成本的计量属性，以现时成本取代历史成本，以名义货币为计价单位，以资产的显示成本和个别物价水平为计价标准，反映和消除通货膨胀条件下个别物价变动对传统财务会计信息的影响的方法。其中现时成本主要指重置成本。具体程序是：首先确定现行成本，然后确定持有资产损益，并且根据现时收入和现时成本确定收益，最后编制现时成本报表。
它的主要优势在于：一方面改变了历史成本的计量属性，在通货膨胀条件下保证了资产真实的价值。另一方面,用当期的现时收入与现时成本费用相配比计算利润的做法保证了利润的真实性和可比性。
主要缺点是：首先，没有计量由货币性项目的购买力损益。其次，也是最重要的现时成本的确定带有明显的主观性，这与会计信息质量要求的可靠性相矛盾。现时成本对资产核算是必须依据市场价格,可是并不是所有的资产都存在活跃市场报价,当我们无法从市场中获取价格信息的时候，就不得不通过数学方法对其进行价值评估，无论估值的技术多么先进，都会带有很强的主观判断，从而降低了会计信息的质量。
（三）现时成本/不变币值会计模式这种会计模式的计量基础是现行成本,计量单位是不变币值。具体的做法是：在历史成本、名义货币财务数据的基础上重编现行成本、不变币值财务报表。
现行成本/不变币值会计模式,基本上保持了不变币值式和现行成本会计模式的优点。这一会计模式能稳定会计的计量单位,又能在现行成本的基础上提供更为可靠的信息。既可以揭示一般物价水平变动的影响,又可以看到个别物价变动的影响,提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。但是提供这种信息的花费是很大的,由此产生的利益是否能弥补这种花费还需进一步商榷。同时，这种资料过于复杂,因而很可能出现误解。
四、我国通货膨胀会计模式的选择以上三种模式是目前比较普遍的通货膨胀会计核算方法。
针对我国的情况，如果推行通货膨胀会计的话，还是应该以一般物价水平会计为主，理由有二：（一）适合我国的会计环境研究会计理论和方法，应该重点关注会计环境，因为任何事物的产生与发展都离不开环境的作用，这是符合马克思历史唯物主义的基本观点。会计理论和会计方法也一样，从最初的记账方式到今天信息化的会计系统，无一不是适应经济、社会的发展的需要。美国会计学家迈克尔・查特菲尔德曾指出：会计是反应性的，会计主要是一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。我国从改革开放到今天，会计环境已经发生了巨大的变化。在面对世界性的通货膨胀条件下，一般物价水平会计模式更适合我国目前的会计环境：首先，历史成本的计量属性在目前经济环境中还有着重大的意义。历史成本最大的优势就是信息的客观、真实、有原始依据。在企业资产核算中，尤其是国有企业资产评估中，使用历史成本原则有助于保障国有资产的安全。
其次，随着统计水平的提高，我国已经逐步形成了以消费价格指数CPI和工业品价格指数PPI为核心的物价指数体系，逐年逐月地汇总核算，既保证了对物价变动的时时监控，又使得企业在时间上和空间上，使用一般价格指数的时候有了较大的选择和比较。
最后，推行现时成本会计模式，需要有发达的资本、资产市场，这样才能方便准确地确定资产的重置成本。我国现阶段的资本市场和发达国家相比还有较大差距，在这种情况下，我国会计准则坚持使用历史成本为主要计量原则符合中国的实际情况，有利于保证投资者、债权人和其他利益相关者的权益。
（二）符合成本效益原则
财务报告的信息取得是需要成本的，并且提供的会计信息质量和所花费成本之间是正相关的，所以在获取这些信息的时候，需要遵循成本效益原则，即在控制成本的基础上明确使用目标，使得效益最大化。以上三种通货膨胀会计模式中，现时成本模式需要的费用相对较高，所以采取渐进式的推行通货膨胀会计应该从比较简单的入手，这样既可以节省费用，也可以利用时间提高会计从业人员的业务素质。
参考文献：
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一、医院对人力资源会计推行的条件及现状
现阶段，人力资源会计模式在理论界的分析主要包括三类：人力字眼价值会计、人力资源成本会计以及人力资源权益会计。而子啊我国，大多数医院都属于公立非营利性机构，因此，医院的人力资源会计通常包括医院人力资源价值会计和医院人力资源成本会计两种。
（一）人力资源的确认
作为对医院人力资源后续计量、记录及报告的前提，确认发挥着必不可少的效果。在人力资源中，理论界针对符合资产的定义中产生了分歧。有的专家认为，人力资本主体中包括了技术创新人员以及高级管理人员，通常对医护人员进行排除。而另一部分专家则认为，医护人员在医院价值创造中也发挥了重要作用，同样也应发挥人力资源的主体进行价值分配，综合分析，后者的观点更能对贡献分配的原则得到相符。
（二）人力资源的记录
会计中对人力资源的记录主要是指在账户体系中将人力资产得到归纳，再对后续反映进行实施。现阶段，在医院人力资源支出的费用化及资本化中，人力资产的折旧方式、界限划分和年限摊销等问题都未能得到明确。现阶段，在人力资源会计中更多关注的则是对取得和开发的人力资源形成的成本进行记录。而对人力资源作为资产后所对医院效益所承担的处理进行忽略。然而，在医院资产的利用效率及经营成果的关键的来源则是从主观能动的医护工作人员，主要包括：医护人员的`积极性的发挥以及管理人员的领导能力等方面。所以，在医院的经济效益中，医护工作者能够对重大责任进行承担。然而人力资源的特性对其造成了一定的制约，导致其未能与物资资本相同，进行抵押、变卖以及转让的工作。因此，在理论上还应对人力资本对医院效益责任机制的承担进行研究及分析。
（三）人力资源的报告
在医院人力资产报告中，由于人力、物力及财力是对医院效益进行创造的共同结果，他们对医院效益未能有效区分，所以，现阶段的理论研究大多数都是在资产负债表上人力资源信息的反应进行分析，而过少的对损益表中人力资源所创造的成本、收益以及现金流动表中的现金流量进行分析。
二、人力资源会计中的改善
（一）改进人力资源在财务报告中的信息
对医院整体的人力资源信息进行提供，促使政府机构能够对医院人力资源的开发就利用的信息得到充分了解，在国家对相关卫生政策的改革中提供一定的帮助。进一步提升了医院管理人员对人力资源投资的重视力度，实现人力资源投资决策的合理性。所以，在对人力资源信息在财务报表中的反映进行改进的方面主要包括以下几部分：一是医院人力资源构成主要是由不同的学历、职称及岗位的员工形成，占据医院人力资源的总份额。这些数据能够对医院的技术实力、规模以及未来发挥的潜力进行反映。二是医院人力资源的变动状况主要是对医院人才留出及流入的状况进行统计，能够对会计信息使用人员对医院管理水平、社会责任履行状况以及凝聚力等信息的了解提供帮助。三是医院人力资源投资及收益状况。主要对医疗收入中人力资源的使用及开发所占据的比重以及增减变动和医院效益的增减变动造成的对比进行分析。应进行说明的是，运用经济效益指标对医院人力资源的利用率进行衡量，存在一定的片面性。由于它未能与人力资源投资的数额造成一定的直接关系，但是在医院现阶段的经济效益中人力资源的投资效果造成一定的影响，而对医院现阶段的经济效益进行人力资源投资效果衡量时，会促使信息获取成本造成一定程度的降低。
（二）财务分析材料质量的提升
1、在现阶段的信息社会背景下，最为重要的则是信息的时效性
为了使单位财务分析资料得到及时的传达，促使财务分析部门能够在最短的时就爱你内对财务分析报表进行完善，对单位经营决策调整的及时性得到保障。首先，调整单位财务分析时间，进一步将单位财务分析的重视程度得到充分体现。其次，对网络信息技术进行充分利用，采用公司内部已有的网络平台，要求财务分析部门对公司内部网站上提供的财务管理信息进行合理分析。
2、对财务报告所披露的信息进行拓展
根据财会报告充分揭示的要求，充分披露对投资者造成影响的财务信息，实现地点固定、信息全面且时间及时的效果。不仅对确定性信息及不确定信息进行披露，而且还应对定量及定性信息进行披露。其次，还应在单位财务报告中，对人力资源状况进行适当的披露。
3、对单位会计信息披露监管机制进行加强
在合理有效地对单位会计信息进行监管时，还应对所披露信息的真实性得到保障。首先，加强单位内部的控制机制，从根源位置对单位会计信息的真实性进行保证。其次，严格制裁单位违规执业人员及机构，运用合理有效的惩罚措施，促使会计信息的真实性得到稳定。最后对委托关系得到理顺，通过信息使用单位，对审计单位进行审计费用的直接支付，促使审计结果对审计单位造成的影响得到摆脱。
（三）构件良好的人才发展环境及战略
作为职业生涯得以存在及发展的载体，医院应向职工进行良好的个人发展空间的提供，使人们将事业上的满足及成功得到获取，为每一位职工的成长及发展进行机会的提供。应仅仅结合培养、吸引以及用好人才的环节对良好的医院人才发展环境进行营造。
1、人文环境
作为医院文化的具体体现，人文环境发挥着一定的作用。长期以来，医院积淀下优良的传统及文化底蕴，能够使舒心且和谐的良好氛围得以营造，对职工的干劲及士气得到鼓舞，提升了医院职工的向心力和凝聚力。医院领导人应结合核心竞争力，明确医院的发展目标，使每位职工都有巨大的使命感及成就感形成，并努力将目标得以实现。
2、事业环境
医院事业要想得到发展必须通过人才的推动，而事业同样对人才的稳定产生一定的影响。人的需求是从低向高逐渐提升的，对具备才华的人而言，他们的需求并不只是物质待遇方面，更为关键的则是施展才能以及实现价值。所以医院领导者及管理者应对人才进行才华施展平台的提供，促使医院和人才得到相互发展。
3、工作及生活的环境
为了使人才得到留住并吸引人才的最为现实的方式则是对良好的工作及生活环境进行提供。发达国家在争夺发展中国家人才时，通常会运用丰厚的经济待遇以及优越的科技环境条件作为方法。在医疗卫生系统中，医疗技术人才流动的主要原因则是待遇条件。所以，对人才进行物质保证的提供发挥极为关键的作用，对生活的后顾之忧得到切实解除，从而满足人才的安居乐业。因此，吸引人才并留住人才的关键则是对人员提供良好的生活及工作环境。
三、结束语
现阶段，我国进行人力资源会计推广的过程中，应从实际出发。由于我国人力资源会计仍处于研究阶段，因此在推行的过程中应保持充分谨慎的状态，促使人力资源会计理论得到合理的分析及改进，并且实现最快程度的实施。
我国人力资源会计应用困境
摘 要：人力资源会计是随着人力资本的提出，知识经济的兴起而产生和发展起来的。人力资源在经营活动中的作用越来越明显，人力资源在物质资源、货币资源之间的协调也越来越重要。本文通过分析我国人力资源会计应用目前状况及面对的困境，并对我国人力资源会计面对的困境进行深刻的深思，挖掘我国人力资源会计应用不理想的症结所在，最后针对我国人力资源会计应用不理想的目前状况提出相应的解决办法。
关键词：人力资源会计 产权制度 智力资本
一、绪论
人力资源会计是会计学科发展的一个新领域，它是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论，属于“人本会计”的范畴。
在我国，从20世纪80年代引进人力资源会计。最近几年随着人力资源的地位越来越重要，学者们加大了对人力资源会计理论的研究，通过多年的探索，人力资源会计的理论已较为成熟，但是人力资源会计的实践应用却较为滞后。我国是一个人口大国，但对丰富的人力资源却未进行有效的开发和利用。此外，随着知识经济时代的来临，人力资源在知识经济时代也必定会成为企业的主要资源，在企业中的地位将会受到高度的重视。因此，人力资源会计的应用目前状况的研究，解决人力资源会计理论向实务演变的困境，推进人力资源会计应用，是一个值得深入分析与探索的课题。
二、我国人力资源会计应用面对的困境
人力资源会计在确认和计量上的困难。确认是会计系统的首要环节。根据美国会计师协会的有关规定，一个事项若要加以确认，须同时满足四条确认标准：可定义、可计量、相关性和可靠性。当前三种人力资源会计模式(人力资源成本会计、人力资源价值会计、劳动者权益会计)都对人力资源会计的前期工作，即“人力资源符合资产定义”进行了详细论述，但对于后期实质性工作，即人力资产的定义理由，或者未涉及，或者虽给出定义，但缺乏明确具体的确认标准，且不同模式之间的确认标准分歧很大。由于缺乏明确的人力资产定义和可操作的具体标准，致使人力资源进入会计系统出现了困难。
人力资源信息在财务报表上列示的困难。人力资源是企业全部资源中不可分割的组成部分，因而应该在财务报表中充分揭示和披露。但如何在会计报表中揭示和披露，是一个难题。很多人力资源会计模式在报告方面，仅仅在资产负债中列示几个数字，这远远不能满足决策的需要，因为完整的信息必须体现在会计三大报表中，于是人力资源会计陷入了两难境地：理论上应在三大报表中披露相关信息，但现实中又无法提供全面的信息。
产权制度和分配制度的障碍。现有的人力资源会计模式的最大障碍是现实中的产权制度和分配制度。劳动者权益模式提出了与所有者权益相并列的劳动者权益，大大发展了会计权益理论。它实施的前提是劳动者拥有企业的产权，这恰恰是其最不现实的地方。劳动者产权不是一个觉悟理由，而是人力资本和物质资本的力量博弈理由。在物质资本仍然稀缺的今天，要转变现有的产权制度是何其之难。
三、我国人力资源会计应用困境的理由剖析
现有法律对人力资源会计存在不利影响。目前法律上所称的财产所有权，基本上仍然属于传统民法上物权的范畴，没有明确人力资本所有权理由。我国的公司法、全民所有制工业企业法、集体所有制企业法、合伙企业法、外资企业法、会计法、会计准则等均缺乏这方面的规定。因此，人力资源会计的推行缺乏法律上的认可和支持。
现有企业会计人员的素质有待提高。在传统的会计体制下，会计人员主要对物力资本的相关科目进行确认和计量，因此，企业现有的绝大部分会计人员对与人力资源会计有关的确认和计量的方式和策略很陌生，成为阻碍人力资源会计应用的一个重要因素。
人力资源会计理论供给相对不足。人力资源会计应用受阻的一个最重要的理由就是人力资源会计的推行缺乏理论基础，体现在：忽视利用“企业理论”的最新发展成果来为人力资源会计的应用寻求理论支持——经济学理论是会计学的基础;仍旧过分拘泥于工业经济时代出现的以“非人力资本”为核心构建的传统“权益理论”，未对知识经济时代“人力资本应纳入权益理论”这一崭新理念进行应有的关注，忽略了会计理论的继承与发展的.特性。
四、 转变我国人力资源会计应用目前状况的根本途径
明确相关的法律法规。将人力资源会计准则化、制度化，纳入财务会计的领域广泛推广，要用法律法规对企业拥有的人力资源加以确认，要在现行有关会计法规及准则中对人力资源的所有权明确规定，以确立人力资源会计的权威性，同时也要对资本市场和证券市场进行规范，逐步完善经理人市场，这样才能在准确地运用货币计量的同时，辅之以非货币的模糊计量策略来正确计量人力资源的价值，得到人们的认可。
借鉴国外先进经验。目前，国外在人力资源会计的研究方向上已经由单纯的理论研究逐渐向人力资源会计在实践中的应用转变，并在应用方面已经取得了长足的进步。借鉴国外一些推行人力资源会计的先进经验，使我国的人力资源会计不断完善，从而也能为企业、社会提供更为准确、科学的人力资源信息，最大地发挥人力资源会计的作用，与国际会计接轨。
完善人力资源会计理论体系。完善人力资源会计理论体系，使其成为一门完整的理论学科。这就需要会计理论和实务工作者携起手来，形成一个由理论研究者、实务应用者、企业决策者、教育人士和研究人员共同推进和发展人力资源会计理论的潮流，营造出中国特色的人力资源会计理论体系，解决研究和运用中存在的难题，并在企业中进行实践和论证，使其理论逐渐成熟，在企业中逐步推行并得到有效的应用。
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校办企业推行会计委派制的必要性
请欣赏：《校办企业推行会计委派制的必要性》胡春华
我国市场经济的逐步深入和发展，带来了企业行为的纷繁复杂。企业要追求自身的经济利益，而代表着企业所有者的国家利益也迫切需要维护。于是，有利于监督的会计委派制这一新生事物，便在试点地区应运而生了。
规模较大的高等学校，校内经济自立的单位很多，校办企业也不少。随着办学经费的多元化，高校财务管理任务日益繁重、复杂。为了强化校级财务监督职能，有必要对学校有诸多弊端的旧的会计领导体制进行改革和创新。因而少数高校在其事业经费领域中率先应用了会计委派制这一新的改革举措，但对校办企业因考虑到其独立法人资格而暂未试行这一新的管理模式。高校内企业领域与事业领域会计领导体制改革的不同步，是一件遗憾之事。我认为高校经营性领域运用会计委派制比事业性领域更为迫切。本文对高校校办企业推行会计委派制的必要性略抒管见，以期推动会计委派制能尽快地在校办企业中予以实施。
一、校办企业推行会计委派制的依据
《会计法》第四章第二十三条中明确规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换”。毫无疑问，校办企业隶属于学校管理。根据这一法规及其他有关规定，学校作为校办企业的上级主管部门，校财务职能管理部门作为学校会计人员的主管单位，除可以在事业部分施行会计委派制外，完全也有法定理由在校办企业推行这一新的会计管理体制。上述法规可以看作是校办企业推行会计委派制的法定依据。随着实践的发展，应当看到与企业相关法规也将会逐步修改和完善，高校管理层理应抛弃该方面的顾虚和担忧；而且，从国家在试行会计委派制的实施步骤中可以看出，企业单位率先试行会计委派制，而行政事业单位则放后一步。由此可见，校办企业比学校事业部分更有推行会计委派制的必要性。
二、校办企业推行会计委派制的必要性
1.推行会计委派制是校办企业国有资产保值增值的迫切需要
目前不少校办企业国有资产不断流失的现象较为严重，对其保值增值不容忽视。委派制在这方面的诸多作用，说明它对于校办企业资产保值增值是十分必要的。
①委派制有利于提高高校环境中人们的资产保值增值意识并促使其转化为实际行动。由于高校是吃“皇粮”的以教学科研为中心的事业单位，人们把培养人才和研制出科研成果所必须的财力消耗，往往看成是办学的一种必然。长期以来的“消耗”主流现象致使在高校人们思想中的资产保值增值意识较为淡漠。校办企业实行会计委派制后，维护校办企业资产的安全、完整被提高到一个突出的地位。委派会计的一个重要目的，就是要认真监督校办企业履行国有资产保值增值这一重要职责。这一会计领导体制的变革，将引起人们对会计监督地位的重视，校办企业会计监督的增强，将有利于在人们思想中树立资产保值增值意识，并督促其付诸行动。
②委派制便于监督校办企业努力创造财富，实现企业资产保值增值目标，消除校办企业的“等、靠、要”思想。改革开放以来，许多校办企业淡漠的市场意识所带来的向学校“等、靠、要”思想，在一定程度上阻碍了企业赢利的努力；处在书生氛围中的一些校办企业，在闯市场中往往不如社会企业灵活，闯不好市场就转向学校等、靠、要，自然难以实现其资产保值、增值目标；在激烈市场竞争中败下阵来的少数校办企业，因经营困境竟坐吃山空，攀比学校吃“皇粮”，靠消耗企业资产来维持生存。委派制就是要监督企业努力去创造财富，摒弃企业的“等、靠、要”的.依赖思想。委派制也向人们表明：校办企业是独立的经济实体，它们独立核算、自负盈亏，要靠自身努力求生存、谋发展。企业资产不允许被“吃”掉，资产保值增值的职责不能不履行。
③委派制能有效地遏制校办企业日益增多的违法违纪现象，防止腐败行为侵蚀企业的资产。因为校办企业处在事业性质高校中，不属于学校工作重点，不易引起高校人的关注，其行为较少受到学校的直接控制和制约，其经营性特点又给一些人包括不正派企业负责人以许多可乘之机，从而导致校办企业违法违纪现象的增多，滋生的腐败行为造成一些校办企业资产的流失严重。面对这种情况，现行体制下的会计人员因其利益受制于企业而无能为力。委派制能克服现行体制的这一弊端，使会计人员摆脱受制于企业的被动局面，能放心大胆地去同企业内的违法违纪现象作斗争，便于制止侵蚀企业资产的行为，维护国有资产的完全、完整。
④委派制能监督校办企业管理方针政策的正确性，牵制损害企业利益的行为。少数高校产业主管部门，过去一段时间对校办企业只求收取“利润”，而不讲对其监督管理的所谓让企业“自由”经营的管理方针，试行的结果是，企业经营严重滑坡，学校对企业财务失控，管理混乱让不法之徒中饱私囊，为骗取虚荣“竭泽而渔”、“杀鸡取卵”式完成上缴任务的行径，使校办企业的老本在被逐步地消耗。这一切严重地挫伤了企业的生存和发展能力。被委派去代表学校利益的会计，从财务上就是要牵制、监督产业主管部门及校办企业负责人，促使其运用正确的方针政策，管理和发展校办企业，预防短期行为，保护企业的国有资产，维护企业的长远利益。
这些都说明，为了有效地防止校办企业国有资产的流失，排除企业会计来自于企业的干扰，实行学校向企业委派会计的新的管理体制已势在必行。给校办企业会计以必要的、超脱于企业的独立地位，其监督企业国有资产保值增值的职责才能真正地履行好。
2.推行会计委派制是健全校办企业会计监督机制的需要
目前，一些校办企业的会计监督有不断弱化之势，会计人员很难有力保证企业行为合法合规和符合学校整体利益。这主要是由于现行校办企业会计管理机制的缺陷造成的。因为监督主体――会计与监督客体――校办企业，同属一个系统之内而非两个不同的系统。前者监督后者，但后者管理前者。它们之间存在着制约关系而缺乏监督所必要的独立性。监督主体受制于监督客体，会计受制于校办企业，会计人员个人利益与校办企业连在一起，并深受企业负责人左右。这种会计领导体制必然使校办企业会计人员害怕监督，其缺陷显而易见。为了免遭不幸，会计人员往往被迫按企业负责人个人意志行事，那么对校办企业及其负责人的监督自然会被束之高阁、形同虚设。故改革现有的校办企业会计领导体制，实行会计委派制，使会计人员摆脱受制于企业的被动局面，显然十分必要和紧迫。
3.推行委派制是适应法制经济的新要求，规范校办企业经济活动的需要
校办企业具有独立的法人资格，拥有经营自主权。学校不能随意干预企业的经营活动。由于企业经营管理权与所有权相分离，受利益的驱动和追求短期效应，校办企业在市场经济中要追求企业自身利益，在许多时候这与企业所有者利益――代表着国家利益的学校利益不一致甚至相矛盾。如何保护国家利益和学校利益呢？市场经济是法制经济，我认为在校办企业自主权增多的同时，对其管理和监督也要紧紧跟上，没有规矩无以成方圆。“政企分开”并不意味着要放弃学校对校办企业的宏观管理：“放权经营”也不是要废除学校对校办企业的约束监督机制。推行校办企业会计委派制，就是加强对校办企业财务管理和会计监督的一种有益尝试。让会计人员放心大胆地去对校办企业进行经济监督，消除校办企业的虚假会计信息，使经营管理者操纵的企业行为与企业所有者的目标一致，保证校办企业行为合法、合规和有效，从而规范校办企业健康地经营发展，定将成为一种有效的管理方式。
4.推行校办企业的会计委派制是统一校内会计领导体制的需要
学校是一个不可分割的整体，校内政策的一致就能发挥整体效应。仅实行了事业会计委派制的学校，不可避免地拉大了校办企业会计与事业会计在会计监督地位、会计人员利益保障上的差距，容易引起校内会计队伍的分化，不利于对校办企业的财务监督及其会计人员的管理，从而不利于学校整体会计队伍的建设。作为明智之举，我们理应协调学校有关部门之间的关系，尽早解决会计委派制先期试验中出现的问题，积极地创造条件，适时地弥补校内会计委派制的“缺口”，尽快地也在校办企业中推行会计委派制，达到统一全校会计领导体制的目标，必将受到全校会计人员的欢迎，实现众望所归。
三、对校办企业会计委派制的主要构想及应注意的问题
1.主要构想
将校办企业也纳入学校统一的会计委派制范围。考虑到学校对不同编制人员的限制，可采用变通办法解决企业编制会计人员的校内流动，在不突破学校核定的事业编制会计岗位总数的前提下，将企业会计人员与事业会计人员混合在一起，由学校统管统派，并定期（约三年左右）在全校范围内轮岗交流，实现全校会计人员的统一管理。在委派期间，被委派到企业的会计人员的人事、组织关系、工资、奖金等福利待遇、工作考核、职务职称晋升等，都收归校财务职能管理部门统一管理。委派时会计人员原有的编制性质（企业或事业编制）、干部或工人、集体所有制身份等都保持不变。在企业工作的会计人员的工资、奖金等福利待遇，由校财务部门向各被派企业按其人均数收取后，根据工作考核情况再统一发放。除此之外，在企业工作的会计人员不再享受企业的人员待遇。这种管理体制可以解决不同编制会计人员的余缺及岗位交流和业务的提高，但不会增加学校的事业编制数量及经费负担，各种身份的不变将不会给今后留下遗留问题。通过考核会计人员为企业工作服务的情况等措施，可有效地避免委派后会计人员与企业之间的不合作态度，使之在加强监督的同时也不忘为企业的经济活动服务。脱离于校办企业控制的会计人员，可以抛弃来自于企业的顾虑，代表学校利益，去大胆地履行对企业监督职责。
2.应该注意的问题
①校办企业实行会计委派制后，并未改变企业法人代表领导企业的会计工作这一法定的规则，企业财务决策权仍属厂长（经理）而非会计，要摒弃“会计领导厂长（经理）”这一严重误解。委派制旨在加强会计监督职能，牵制企业负责人的违规行为。校办企业负责人与会计人员仍根据国家有关法规和制度，在各自的职责范围内依法行事、相互支持和协作。
②应注意建立、健全有关规章制度，进一步明晰学校有关部门、校办企业及其负责人、企业会计人员等有关各方的关系，具体分清各自职责权限，协调行动上的不一致。使会计人员在监督企业负责人有关开支中发生意见分歧时，能有规可依，及时处理会计委派制实施过程中出现的各种现实问题。
③必须严明委派纪律，保持会计人员的清正廉洁，提高会计人员的素质，适应校办企业理财的需要，保证委派制能实现既加强财务监督又提高会计服务水平的双重目的，从而促进校办企业适应社会主义市场经济而健康地发展。
一、通货膨胀对企业财务的影响
根据《新格尔帕雷夫经济学大辞典》的权威解释：“通货膨胀是指价格持续上涨的一种过程， 或者说是货币不断贬值的过程。” 可见，通货膨胀不是一次性的或者短期的价格总水平上升，只有当价格不断上升其趋势在某一区间内不能逆转时，才认为出现了通货膨胀。通货膨胀不是个别商品价格的`上涨，而是价格总水平的上涨。
通货膨胀对企业财务造成了一系列影响，主要表现为：1.企业资金需求不断膨胀；2.资金供给持续性短缺；3.货币性资金不断贬值；4.资金成本不断提高；5.会计信息严重失真；6.因通货膨胀而高估会计收益，导致企业虚假盈利，由此承担了部分不应承担的税赋。
二、我国推行通货膨胀会计的探讨
纵观通货膨胀会计的发展历史，早在20世纪代，德国就有了通货膨胀会计的思想雏形。当前世界采用的通货膨胀会计模式有三种：一是不变币值会计，即传统会计，具体做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用此法。二是现行价值会计，即现行成本会计，对持有资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的尚未实现的利润或损失；三是不变币值的现行价值会计，即调节价格水平的现行成本会计，前两种模式的结合，国外只在英国、加拿大实行。
通货膨胀会计模式和会计方法的选用受以下因素的影响：通货膨胀所呈现的一般物价水平上涨和个别物价水平上涨是否均衡；通货膨胀时各类或各种价格和比例结构是否合理；企业规模和资产构成；企业管理部门、债权人及投资者对会计信息的要求；会计人员的素质；会计电算化程度；会计模式实施成本等。此外，国家的政治、文化和法律因素、参与国际政治经济或会计组织的程度以及国际会计界的影响也会对会计模式和方法的选用产生影响。
（一）通货膨胀会计应与传统会计相结合：我国通货膨胀是需求拉动、成本推动、价格调整等多因素作用的结果，在不同时期，各因素所起作用不一样。因此，推行通货膨胀会计不宜取代传统的历史成本会计。
（二）推行通货膨胀会计是政府、企业及其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径。现阶段，通货膨胀压力加大，我国必须合理借鉴国外方法完善我国通货膨胀会计规范，建立适合我国经济特点的物价变动会计体系，从而改善会计信息质量。
（三）构建通货膨胀会计体系可分两步走
第一步，对历史成本进行修正，在会计实务上积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法。如采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；结合物价变动指数，增设“制造成本保值贴补基金”，以实现存货原有存量的再现；采用当期物价变动指数，对期末货币性资产和货币性负债进行调整等等。
第二步，实行现行成本会计的目标模式。现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，其应用必须健全和完善物价指数体系。
试论建立我国环境会计的必要性
伴随全球工业化的.发展和人类生活水平的提高,对环境的污染程度日益加重,引起世界各国的普遍关注.环境会计通过对企业耗费社会资源和效益进行计量,报告和控制,协调企业行为与环境的关系,促使合理开发和利用资源,保持可持续发展.
作 者：苏爽 SHU Shuang 作者单位：黑龙江省总工会,黑龙江,哈尔滨,150001 刊 名：哈尔滨商业大学学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF HARBIN UNIVERSITY OF COMMERCE(SOCIAL SCIENCE EDITION) 年，卷(期)： 18(2) 分类号：F275.2 关键词：环境污染 环境会计 可持续发展我国开展的环境会计必要性毕业论文
环境会计是以环境资产、环境用度、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。又称绿色会计,是会计学科新兴的一个分支,以货币为主要计量标准。按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及治理情况的一项治理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以进步社会整体效益”。
一、传统会计面临的挑战
资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进进20世纪40年代以后,科学技术迅猛发展,客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上,对自然资源补偿普遍不足,造玉成球性自然资源存量锐减,生态平衡被破坏,环境污染恶化。在环境题目并不突出的过往,传统会计的职能得到很好的发挥,但事实上环境资源并不是取之不尽的,由于环境题目造成的损失越来越大,将环境因素拒尽在外的传统会计已无法正确衡量企业经营成果和财务状况。
二、环境会计产生的背景
生产力和科学技术快速发展使得人类改造自然界的空间和规模越来越大,从自然界获得的资源越来越多,但排放的废弃物也与日俱增,给环境带来沉重负担,环境污染日趋严重。严重的环境题目已引起全球性关注。这些活动既对自然环境产生影响,同时又与企业的财务状况和经营成果相联系,企业会计就不能熟视无睹。环境会计是货币为主要计量单位,以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效地价值治理,达到协调经济发展和环境保护的目的。
三、我国建立环境会计的必要性
1.我国严重的环境状况需要环境会计予以反映和监视
我国企事业单位废水排放量为373亿吨,比增长5.4%;废气排放量20为123407亿立方米,比20增长44.5%;产业固体废物排放量年为0.22亿吨,比年下降了53%排放的固体废物不仅占用进地,而且污染地下水及水源地,开释有害的气体。我国3496个矿山资源的总回收率只有30%,比世界水平低20%;我国每年水上流失面积为15000万公顷,草原退化面积达130公顷。我国黄河面临着污染和断流的两重压力,监测的66.7%的河段为四类水质;海洋河水系和大运河水系污染严重,总体水质较差,监测的50%的河段为五类和超五类水质。占有关部分测算,我国每年因环境污染造成的损失达360亿元,生态破坏损失为500亿元以上情况表明,我国环境面临的题目还是十分严重,加强会计核算落实污染单位责任,有效利用资源已经十分必要。
2.正确衡量国民生产总值和企业生产本钱的需要
传统会计核算的办法未将环境资源列进资产核算,经济增长的指标不能如实反映经济发展速度,虚增了国家富有程度,夸大了人均收进和经济福利。企业本钱只计算人造本钱,而对“自然本钱”忽视不计,造成企业对自然资源的无偿战用和污染,以牺牲环境为代价虚增利润。环境会计通过企业的社会资源本钱,加放于产品本钱中,能较正确地核算国民生产总值和企业生产本钱,促进企业挖掘内部潜力,维护社会资源环境。
3.环境会计提供的信息对经济的`可持续发展十分重要
目前,我们按传统的国民经济和核算方法计算国民生产总值,包括计算个人消费支出,个人总投资、政府支出及净出口等未考虑环境因素,治理环境污染所发生的用度只作为国民生产总值的扣除项,而环境污染造成的破坏及环境收益未能得到充分反映。假如国家以此制定国家经济和社会发展规划及有关政策,则企业不清楚它们对社会的危害程度,没有压力在环保上进行多投资,则环境污染造成的损失将会导致生态平衡遭到破坏,从而影响国民经济可持续发展。此外,环境会计能为政府环保部分及其他部分、企业治理当局、投资者和债权人、社会公众提供环境活动和环境业绩等方面的资料,以利益他们做出出决策,更加协调地促进经济的持续发展。
4.是会计改革和发展的需要
在市场经济下,会计不仅要为微观经济服务,而且要有助于宏观经济调控;不仅要考虑到企业自身的利益,而且要兼顾社会利益。环境会计不仅只核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品,而且对于企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息,也有社会性信息;不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的“微观-宏观共振型”的会计模式,符合市场经济的要求,并有助于会计理论的发展。
四、对环境会计会计处理的几点建议
为了实现环境会计既核算企业耗损自然资源的用度,又保护自然环境的目标,开展环境会计可推行以下三个方面的会计处理。
1.企业的财务报告应充分表露企业对自然环境的影响
企业应在资产负债表上设置“环保负债”项目,该项目表露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上,增列“环保支出”项目,以便正确地核算企业利润。除对上述两项信息进行表露外,财务情况说明书应专门说明企业环境的损害情况及治理措施。
2.计提环保负债,形成治污专用资金
自然资源属于全人类所有,保护好自然环境为子孙后代留下一个清净的世界是我们的责任。假如企业的生产活动较严重地污染了环境,就会触犯法律(环保法等),将要被罚款或被强行要求治理。这样,企业就产生清偿务。假如企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁,或者有关法律还未出台,企业为了对社会负责,应主动储备一定的资金用于治理污染,使被损害的自然资源恢复到原有的品质。假如现有的科学水平还达不到这样的要求,则尽量减轻污染程度。以上说明,环保负债分为强制性负债与非强制性负债两种。本人以为,后一种环保负债的计提,是考核企业环保意识及其社会责任心的重要指标。当然,条件条件是企业确实存在环保负债。
3.环保资金不足使用时的会计处理
新建企业为了控制其生产活动对环境的污染,经常要投进大量资金兴建治污设施,其环保负债计提额很小,甚至没有,此时其会计处理可按现行的会计准则进行。假如其治污设备能达到治理污染的要求并无需追加支出,该企业不计提环保负债;假如治污设备达不到治污要求,该企业也要计提环保负债。
人力资源会计在20世纪60年代末70年代初产生于美国，自从80年代而引入我国后，至今仍处于介绍研究成果，探讨学科内容及其适应性阶段，然而，在我国企业有人力资源会计建立的必要性和推行的可能性。
一、人力资源会计建立的必要性
我国在人力资源开发、利用和管理过程中不能回避人力资源价值管理方法-----人力资源会计，因此研究它的建立有必要性。
1、我国宏观经济管理的需要
我国人口众多，劳动力资源丰富，如何提高我国人力资源的素质，发挥我国人力资源的优势，推动我国人力资源合理流动，是我国人力资源宏观管理必须研究的问题。目前我国劳动人事管理部门已经实行了改革方案。例如，企业享有社会公开招收、考核录用工人的权力，享有自主聘任管理人员和技术人员的权力;允许人才合理流动;开放劳动力市场和建立人才交流中心，使得各单位和各种人员之间有双向选择的权利。这将使人力带有更多的“成本”和“价值”方面的经济特征。因此，从经济管理上看，人力将作为一种资源被开发、利用和管理。这就要求对人力资源的成本和价值进行确认、计量和记录，对人力资源开发的经济效益进行分析。人力资源会计则可以使之得以实现。通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发及维护的现状，为国家宏观调控提供方便，确立人力资源的投资方向，引导人力资源合理流动。
2、科学技术迅速发展的需要
随着科学技术进步，脑力劳动、科学技术在社会劳动中的作用及在产品价值中所占比例增大，使得科学技术是第一生产力的观点成为现代中国人的共识。人类历史上科学技术对生产力产生过具大推动作用。比如1840年蒸汽机革命之后，带动了劳动生产率在很短时间提高了108倍。我国工交企业科技进步对经济增长的促进也很明显，据统计平均占30%左右。可见，经济竞争实质上是科技的竞争，科技水平的提高可以为企业创造更高的经济效益。但科技的提高必须依靠智力开发，提高人力资源素质，这必然使企业直接用于人力的开支加大。因而有必要进行人力资源的会计核算，使企业明确拥有多少人才，具有多大经济竞争实力，以及需要多少投资使其拥有的人力资源潜力发挥出来。
3、第三产业发展的需要
我国经济体制的改革不断深入，产业结构不断调整，第三产业出现了蓬勃发展的局面。因此，第三产业从业人数增加很快，将成为新增人力最多的行业。第三产业多是人才、知识密集型的服务业、会计师事务所、律师事务所、科研单位、教育部门等，这些产业是以人力为主要资产的行业，人力资源成为第三产业的决定性资源。在第三产业中人才的招聘、选拔、开发和使用都显得十分重要，不仅企业内部十分重视人才资源信息，企业外部的投资者或客户也十分关心其人力资源状况。他们需要了解企业的经营情况、人才构成、技术水平、现有人力资源活力及潜力、信誉程度，以便确定其决策。这些有关企业人力资源情况的数据人力资源会计可提供。
4、企业内部经营管理的需要
随着我国企业用工招工的自主权增大，各企业展开了人才争夺战，
尤其是在我国目前生产力比较落后的情况下，企业拥有了人才，就等于拥有了市场，就意味着竞争能力的提高。企业不惜用重金奖励和聘用人才，说明企业对人才的重视，对人才的投资力度的加大。企业在高薪聘用高科技人才的同时，也需要对原有职工进行培训，挖掘已有人力资源的潜力。同时，由于人力资源的流动和企业间的竞争，为了保留和争取人才，企业必须创造一些条件，包括提高物质待遇，改善人际关系，提供在职培训机会，这些都将增加企业在人力资源方面的开支，而其投资效益如何又是企业考虑的问题，以便解决企业中存在的人才浪费和人才短缺的局面。所有这些都要求对人力资源的成本和价值进行核算，以考核其经济效益。
二、人力资源会计实施的可能性
随着我国经济体制改革的深入发展，人力资源会计理论的日渐成熟，在我国实施人力资源会计是有可能性的，其可能性主要表现在以下几个方面。
1、我国一些制度为人力资源会计的实施提供了现实环境
a、现实的法律制度为人力资源会计的实施提供了一定的法律基础
我国现行的有关法律规定来看，《公司法》允许股东以工业产权、非专技术或土地使用权出资。同时规定，以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过注册资金的20%，这表明了一个事实，那些为企业带来未来的经济利益的经济资源，不仅仅只是实物及货币资本，只要能给企业带来经济利益的经济资源，不论这种经济资源以何种形态存在，都应作为企业资产，并且具有主张企业未来收益的权力。《公司法》的这一规定也为将人力资源纳入实收资本提供了一个法律基础。
b、现实工资及企业劳动人事制度的改革为人力资源会计的实施提供了一定的思想和实务准备
现在，我国企业普遍实行着“工效挂钩”的“岗位技能工资制”改革。“工效挂钩的岗位技能工资制”有两点：一是设定岗位，按照职工的工作技能实行竞争上岗。平时，依据国家确定的岗位技能工资标准，按企业实际情况做出选择，发放职工工资。二是将工资总额与企业的经济效益以劳动人事部门认可的形式实行挂钩，并确定以职工个人劳动情况为依据的奖惩标准。年终，在企业全部职工工资总额限度内按确定的奖惩标准兑现职工工资。这种工资制度的两个要点，恰好与人力资源会计实施的两个关键问题相联系：第一要点是劳动力价值量的确定问题;第二个要点是人力资源对企业经营收益的分配问题。
2、人力资源会计研究奠定了我国实施人力资源会计的理论基础
由于传统会计不反映人力资源成本与价值，因此，国外对人力资源会计的研究已经进行了40多年，并且创造了人力资源成本会计和人力资源价值会计的一些方法，也构成了理论体系，提出建立人力资源会计的基本假设等，这些理论和方法为实施人力资源会计提供了可以借鉴的经验。
从80年代起，我国理论工作者开始注意人力资源会计基本理论研究。首先，对人力资源会计的基本理论进行了大量的讨论和研究工作，初步形成人力资源成本会计和人力资源价值会计理论。其次，解决了人力资源成本和价值量上的一些难题。在人力资源成本会计研究中提出两种设想方案，将其成本用企业取得和开发人力资源所消耗的财力反映，将其重置成本用通货膨胀会计方法确定。在人力资源会计研究中，使得人力资源价值会计核算中的问题有了解决的初步方案。
3、企业的需要是实施人力资源会计的动力
企业需要计量人力资源成本及价值，为推行人力资源会计提供了用户。我国经济体制改革，劳动人事制度改革，是企业产生人力资源会计核算需要的内在动力。一些企业已开始有了实施人力资源会计的需求，如一些公司正在进行的职工劳动力入股方面的尝试。再如足球俱乐部球员的转会费高达上百万元，其会计处理也需要人力资源会计理论指导。而且随着企业从劳动密集型向知识密集型的转化，会有更多的企业需要实施人力资源会计。
