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推行企业责任会计的构想
请欣赏：《推行企业责任会计的构想》责任会计是以提高企业经济效益为目的，以企业内部的责任中心为基础，对企业贡任中心的经济和经济责任进行核算，并提供及时、准确、有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息，引导和控制责任中心的行为方式以完成企业经营目标的责任信息控制活动或方法。
责任会计核算形式，应以现行财务会计核算体系为基础，通过划小责任层次，明确责任目标，同时在设置明细账时，考虑责任中心分类的需要，采取职工群众责任核算和财务会计专业核算相结合的形式，从而达到控制经济活动的目的。下面以煤炭企业为例进行说明。
l、将企业全部成本（费用）进行合理分类
为了将成本（费用）落实到责任中心，明确责任，必须将全部成本（费用l划分为可控成本（费用）和不可控成本（费用）。可控成本（费用）是指在特定时期内特定责任中心的责任者能够直接控制其发生的那些成本（费用）。不可控成本（费用）一般是在一定时期内固定发生、责任中心的责任人无法控制的成本（费用）。
2、建立责任中心，确定、分解控制指标
所谓责任中心是指内部负有特定管理责任的部门或单位，它具有十分明确、由其控制的.责任范围。责任中心按所负担的责任和控制的范围不同，分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心。以煤炭企业为例，可进行如下划分：
责任中心划分后，企业应以年度生产经营总目标为依据，将主要经济指标编制成责任预算，层层分解、落实到各个责任中心，保证整体目标的实现。
3、建立责任会计核算体系
根据责任中心性质的不同，主要包括两个方面：一是职工群众责任核算。对成本（费用）中心，一般未设置财务部门，其责任核算主要是由各成本（费用）中心自行记录经济活动的内容，并与责任预算进行比较，及时发现差异，做到事中控制，从而达到实现责任目标的目的。二是财务专业责任核算。对利润中心和投资中心，一般设置有财务部门，则以财务会计核算为基础。进行贡任核算。横向责任核算：主要是对费用中心的核算，财务部门根据责任指标的分解值，按费用项目分类，由各费用中心归口控制，财务部门按照月度费用计划严格把关，在进行财务会计核算的同时平行记入该责任中心的费用账薄，分月考核，并以此作为评价该责任中心的依据。纵向责任核算：这类核算是根据企业内部基层生产单位的责任形式和特点组织贡住核算，主要是对成本中心、利润中心和投资中心的核算。成本中心应根据成本项目的性质，合理区分可控成本、直接成本和变动成本，采用一定标准。确定标准成本控制指标，如掘进队根据不同性质的巷道，按照单位工作量确定标准成本；回采队按照单位产且确定成本；运输可按万吨公里确定定额；通风可按每百万立方米所耗标准电量，确定标准耗电成本；同样，排水按每万能吨排水量所耗标准电量来确定；设备装修按定额工时确定标准成本等。利润中心应设置各成本中心明细账，逐项记录成本发生情况。对利润中心的责任核算，在财务上实行报账制，由投资中心设置明细账，确定目标利润责任预算。对投资中心的责任核算，在财务上实行报表制，编制承包责任指标表，包括产量、利润、成本、安全、质量和现金回收率等指标小。
4、制定内部转移价格体系
由于煤炭产品从地层下挖出来就是可对外销售的产成品，不存在多道工序加工和半成品的问题，而且产品单一，辅助生产部门较多，成本计算方法采用品种法，以平行归集与分配的形式累积产品成本，因此不需要在各生产过程中结转成本，但各利润中心之间，仍然存在物资和劳务的转移。根据煤炭企业的上述特点。应采用以下两种方法来内部制定转移价格。
市场价格，适用于煤矿内部备分厂、公司生产的产品或提供的劳务。在存在完全竞争市场的情况下，应以市场价格减去对外的销售费用作为相互转移的价格。如内部机修厂生产的机电产品、提供的机电维修；。洗煤厂生产的洗煤；内部水泥厂生产的水泥等。完全竞争市场这一前提条件，意味着外部存在该种产品或劳务的公平市场，生产部门可以向外界用户销售这些产品，购买部门也可以从外界供应商获得这些产品。由于以市场价格为基础的转移价格要扣除对外销售费，因此，通常会低于市场价格，可以鼓励这些产品的内部转移。
计划价格，主要适用于供应部门与生产部门之间大宗材料的内部转移，如木材、钢材、雷管、炸药等。煤炭企业对这些材料实行集中采购，进货成本一般较零星采购低，再加上规定的取费率，可制定统一的计划价格目录。各责任中心按计划价格结算，可避免由于价格变动对成本的影响，计划价格与实际价格的差异，由矿部作统一调整处理。
5、建立健全内部结算中心运行机制
内部结算中心是企业将外部银行核算、监督、控制、调节和筹集资金的机制引入企业内部，用以加强资金管理，严格责任核算的一种组织形式。企业内部各责任中心在内部算中心开户，并按照内部价格体系借以结转材料、产品、劳务等有关费用。通过内部结算中心编制现金收支日报或旬报、月报，可随时掌握资金的流向，通过利率杠杆的作用，促使各责任中心努力降低资金成本，便于内部资金的控制和调剂使用。
来源:网校
摘要：企业社会责任会计作为会计学的一个新的研究领域，在我
国的研究还尚未取得实质性的进展。本文阐述了企业社会责任会计
的起源与含义，分析了在我国推行企业社会责任会计的发展现状，
提出了我国推行社会责任会计的建议，以期为我国推行社会责任会
计提供参考。
关键词：社会责任；企业社会责任会计
中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：
1001-828x12-0-01
一、企业社会责任会计的起源与发展
作为一门与社会经济发展联系紧密的管理科学，会计学的发展必
然受所处社会环境的影响，随着社会环境的变迁，其研究领域会不
断扩展与充实，其研究范围和目的都是特定时期社会的价值的反映
和体现。1979年，阿奇・卡罗尔提出了著名的.三维模型，回归到企
业运作的基础。卡罗尔指出，企业的社会责任是一个整体，包括了
经济责任、法律责任、伦理道德责任以及其他方面的责任。此模型
扩展了“企业社会责任”的概念，消弭了“社会责任”和“会计责
任”之间的对立，而将它们包括在企业社会责任的范畴之内了。20
世纪七十年代初期，经济发达国家开始认识企业履行社会责任的重
要意义。企业社会责任观念的这种发展变化，与现代社会经济的发
展变化是分不开的。会计服务于利润这一目标，一般只是将企业自
我国企业社会责任会计
? 我国社会责任会计信息披露研究
时间： -09-10来源：山东社会科学作者：胡承德编辑：xl
? [摘要] 我国的市场经济起步较晚,社会责任会计尚处于认识与探索阶段。我国对社会责任会计
信息的披露主要有四种做法:一是在会计报表附注中对社会责任履行情况加以反映;二是在财务状况说明书中说明;三是设计独立的社会责任会计报表,如社会资产负债表、增值表、环境损益表等;四是平衡记分卡。对我国社会责任会计信息披露的展望:披露内容和披露模式向制度化和规范化发展;披露手段和披露时间向信息化和适时化发展;披露风格和披露形式向个性化和多样化发展。
[关键词] 社会责任会计; 信息披露; 披露手段; 披露内容
社会责任会计是探讨和研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众等相关利益集团和个人决策提供特定企业社会责任履行情况的会计信息系统,其目的是通过计算和记录企业履行社会责任的社会成本和社会收益,向政府及公民全面反映企业对社会的各种影响,以实现社会贡献最大化。虽然目前社会责任会计还存在计量困难、核算内容不统一等问题,但多数发达国家已经进行了实践,部分发达国家强制企业定期公布社会责任会计报告,客观上促进了这些国家经济社会的全面发展。
一、我国社会责任会计信息披露发展概况
我国的市场经济起步较晚,社会责任会计尚处于认识与探索阶段,我国政府至今还没有专门出台有关“社会责任会计”的规范要求。但是,在其他发达国家的影响下,我国对社会责任会计的研究与探索还是取得了长足的进步。例如,从20世纪八十年代后期开始,国家统计局和国家环保局就要求企业面向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表,并依法要求企业以一定形式披露部分社会责任信息。《中华人民共和国全民所有制工业企业法》具体规定了企业的义务,包括企业对国家承担的义务、企业对社会承担的义务和企业对职工承担的义务。又如, 年中国证监会发布的《关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号(招股说明书的内容与格式)的通知》中规定,发行公司要公布环保状况、自然资源的依赖性等内容。此外,国内企业对社会责任会计信息的披露也在尝试使用不同的披露工具。如武汉钢铁股份有限公司就曾在其年报中零星披露过社会责任会计信息、红桃K集团也曾使用网站进行社会责任会计信息的披露。
但是,我国企业对社会责任会计信息的披露,目前还只停留在原始的自发阶段,既不规范也不完整。
一是披露的内容不全面。几乎没有一个企业会主动将与自己相关的社会责任内容进行全面的披露,当然也就谈不上满足社会各方了解企业社会责任情况的需求。如前文提及的武汉钢铁股份有限公司,其年度会计报表中社会责任会计信息所占比率非常小,仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任和对消费者的责任三方面的内容。众所周知,钢铁企业是一个对生态资源及环境影响较大的行业,在生产过程中不但要消耗大量的矿产资源,也会对环境产生较大的影响,而该企业在年报中几乎没有涉及到这方面的内容。而且,即使是上述已经披露的三方面的信息,也很不充分。
二是会计基础型居次要地位,而非会计基础型居主导地位,运用非会计方法披露的信息远多于运用会计方法披露的信息。例如,大量使用叙述性文字介绍环保因素对企业发展的影响,而这种影响和作用几乎都没有运用会计的方法进行披露。大部分的社会责任会计信息在披露时,除了对税金问题提供了较详实的会计数据外,对社会公益福利事业的捐资和污染治理支出只是偶尔出现一些定量数据。导致这种情况的一个原因,
是有关社会责任会计信息的确认和计量问题没有得到很好的解决,会计人员对于已经发生的社会责任事项不能明确其记账金,不知道该把它往哪里记和怎样记,这也是实施社会责任会计会遇到的主要问题之一。 三是在日常的会计处理过程中,与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理,几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目。例如,按环保机关的规定交纳的排污费,直接列入企业的管理费用之中;企业因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停业损失或因此对他人造成的损害赔偿等,列入营业外支出;为承担社会责任而进行新设备的投资或固定资产的购建,都作为一般的固定资产支出处理;对于矿产资源产品生产企业所交纳的矿产资源占用和补偿费,通过计提或摊销等方式计入各期间费用;对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠,列入营业外支出;利用“三废”生产产品而得到的税收减免,体现在少交纳的税款之中;因为较好地承担社会责任而得到的各种奖励和收益,计入营业外收入之中等等。
四是在披露工具上,缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。我国几乎没有企业编制独立的社会责任会计报告。可以说,进行独立社会责任会计报告是社会责任会计走向成熟的一个重要标志。因为企业社会责任会计信息需求者的覆盖面远比传统会计信息需求者的覆盖面广得多,并且他们更关心和要求的是精炼的社会责任会计信息,所以给信息使用者提供繁杂的会计信息,然后让其进行“大海捞针”式的筛选显然是不合适的。我国企业社会责任会计信息披露的现状客观上也反映了我国社会责任会计的发展还处于初级阶段。
目前,我国对社会责任会计信息的披露主要有四种做法:一是在会计报表附注中对社会责任履行情况加以反映;二是在财务状况说明书中说明;三是设计独立的社会责任会计报表,如社会资产负债表、增值表、环境损益表等;四是平衡记分卡。
二、我国社会责任会计信息披露的主要内容
企业社会责任会计信息,可以分为社会责任会计要素信息和社会责任会计绩效信息。
1、社会责任会计要素信息。社会责任会计要素信息在报表内作为正式项目反映,一般包括以下内容:
第一,社会责任资产信息。所谓社会责任资产,是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有或控制、能以货币计量,并能为企业带来未来经济利益的经济资源。当前所披露的企业社会责任资产信息主要有环境资产信息,包括可再生资源和不可再生资源;社会责任固定资产信息,包括环境固定资产、职工责任固定资产、消费者责任固定资产和其他类型的社会责任固定资产;社会责任无形资产信息。 第二,社会责任负债信息。所谓社会责任负债,是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任成本而产生的,能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。企业社会责任负债信息的内容是多种多样的,主要包括:应缴环境治理和补偿费;应缴环境赔偿金及罚款;应缴矿产资源补偿费;应缴矿产资源占用费;应缴各种税金;应缴职工各项社会统筹保障金;应付消费者退货款或赔偿金;应付其它社会责任款。
第三,社会责任权益信息。所谓企业社会责任权益,是指企业投资者对企业社会责任资产的要求权。它由两部分组成:一是投资者对企业实际投入的社会责任资本,如国家可能以某种自然资源向企业投资入股,又如股东可能以污染治理设备等向企业投资;二是社会责任资本的盘盈或溢价,这实际上是一种储备形式的社会责任资本,其来源有很多种情况,包括在会计期内自然资源的培育或正常生长、所有者实际出资额大于认缴注册资本部分的差额、资本折算差额、财产重估溢价或接受社会责任资本捐赠等。
第四,社会责任收益信息。社会责任收益是指企业承担社会责任有可能直接或间接的产生经济收益。这种收益随企业社会责任类别的不同各有其不同的表现形式:一是社会责任奖金。国家对因积极承担社会责任而给其他企业做出表率或因承担社会责任而对社会良性发展产生重要影响的企业给予的物质或现金奖
励。如国家颁发的环境贡献奖金、社会福利事业优秀奖金等;二是国家让利。国家或相关权力部门为鼓励企业承担社会责任而给予的经济优惠和政策倾斜,包括利用“三废”生产产品所得应流转税、所得税等税收减免而相对增加的收益;因承担社会责任工程项目而得到的低息或无息贷款产生的利息节约收益;企业因购置环保设备等履行社会责任的行为而得到的国家价格优惠或补贴;社会责任项目拨款;三是潜在收益。企业因承担社会责任而使其潜能提高而带来的社会责任收益,企业因积极承担人力资源方面的社会责任使职工劳动技能提高而带来的收益以及因职工工作积极性增强而带来的收益;四是其他类型的社会责任收益。以上类型所不能包含的企业社会责任收益类型。
第五,社会责任成本信息。社会责任成本是指企业在其持续经营的过程中,因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。如环境治理成本;环境改良费用;资源保护性利用费用;环境补偿与赔偿或罚款;职工福利改进增支额;对社会事业的捐赠和赞助;企业缴纳的各种税款;产品售后服务成本(又称为顾客责任成本) ;退货或返修费用等。
第六,社会责任利润信息。企业社会责任利润是本会计期内企业的社会责任收益与社会责任成本比较所得,即社会责任利润=社会责任收益- 社会责任成本。但是,由于企业的社会责任收益与成本不一定相配比,因此,企业的社会责任利润与传统财务会计中的利润具有不同的财务参考价值。也就是说,企业的社会责任利润大,并不意味着本会计期内企业承担的社会责任就一定多;同样,企业的社会责任小甚至为负数,也并不一定代表企业本会计期内没有很好的承担社会责任。社会责任利润数值的大小仅仅反映企业在承担社会责任过程中,在本会计期内的盈亏情况。
2、社会责任会计绩效信息。社会责任绩效信息主要指企业不能用货币量化,无法在财务报表内作正式项目反映,但可以以其它形式披露的与企业社会责任有关的会计信息,它更多的属于定性反映的内容。这些内容主要包括:企业社会责任规的执行情况;对企业自身和区域经济发展的影响;与社会责任相关且不能货币量化的其他事项,如治理生态环境带来的诸如保持水土、保护水源、增加生物多样性等功能的间接环境效益。
三、社会责任会计信息披露的常见模式
社会责任会计信息的披露模式实际上是社会责任会计的报告内容与格式的组合形式。目前,对社会责任会计的披露内容与格式各不相同,所体现出的模式也不尽相同,归纳起来有以下三种模式:
1、文字叙述披露模式。
又称叙述性反映模式,它是以文字叙述方式披露企业经营活动对社会的影响。这种模式的最大优点是提供信息直观、操作简单。缺点是文字描述具有模糊性,人们很难对不同企业进行准确比较,因而社会责任会计也很难发挥应有的促进社会持续发展的作用。在国外实务中,这种模式最早使用,但目前已被独立反映模式所取代,仅作为附加或辅助形式对社会责任会计信息加以补充。
2、依附传统报告披露模式。
这种模式是在传统会计报表的基础上,添加新会计科目或以附注形式,对企业的社会责任进行披露。具体是在资产负债表的资产栏目中列示社会责任资产,如环境资产;在负债栏目中列示企业的社会责任负债,如企业的环境污染导致的社会损害;在所有者权益中反映社会责任权益项目;或者以附注的形式,反映企业承担和应履行社会责任情况。这种模式的优点是可以与传统会计报表相衔接,符合会计人员的习惯。这种模式的缺点是没有考虑社会责任会计的特殊性,即有的社会经济事项不能在发生时进行确认,不能直观反映企业社会责任的总体状况,不能满足相关利益人对企业社会责任信息的要求。另外,这种模式面临两难问题,
即如果全面反映企业的社会责任,则势必增加较多的新会计科目,与传统会计报表结合在一起将显得十分繁杂;如果使用较少的新会计科目,又不能详细和全面地反映企业的社会责任状况。由于存在上述不足,这种模式在国外的实务中较少采用。
3、独立披露模式。
这种模式运用独立报表方式反映企业应承担和履行的社会责任。独立报表包括:“企业社会责任年报”、“企业社会责任净收益报告”等。这种模式需要单独设立社会责任会计科目,采用成本支出法、成本效益法和项目管理法等方法,对企业的社会经济事项进行确认与计量。与前两种模式相比,这种模式能以货币计量方式全面地反映企业的社会责任状况,满足相关利益人对信息的需求。在独立报表中,社会公众能直接判断企业承担社会责任的总体状况,即从总体上观察企业是“有害于”社会,还是“有益于”社会。这种模式的缺点在于对部分社会责任会计事项进行货币化确认与计量时,具有较大的主观性,从而影响社会责任会计的`真实性。尽管如此,独立报表披露模式已逐渐成为社会责任会计信息披露的主流,日益受到社会责任会计相关利益人的重视和欢迎。
独立披露模式常用以下三种形式编制社会责任会计报表:一是按照传统报表形式编制,即分别编制社会责任资产负责表、社会责任利润表;二是以企业信息使用人为基础编制,即分别编制企业社会责任资产负责表、企业社会收益表和企业增值表三个主要报表,以及其他辅助报表,包括雇员报告和公司职员保健及安全情况表等;三是企业在独立社会责任会计报告中还包括企业对生态环境及资源方面、社会福利方面、企业人力资源方面以及消费者责任方面的全部责任会计信息。一般包括:企业应承担的社会责任情况;本会计期内企业已承担的社会责任及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况;社会责任完成情况的影响因素的披露。对于企业应承担的社会责任情况和社会责任完成情况的影响因素的披露,主要以非会计基础型披露方式为主,对于本会计期内企业已承担的社会责任及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况,主要以会计型披露方式为主。
四、对我国社会责任会计信息披露的展望
1、披露内容和披露模式向制度化和规范化发展。
不同行业企业的社会责任内容有着较大的差别,这不便于企业间会计信息的比较,且披露模式也会因此而有一定的改变,但具体到某一行业的不同企业,其应承担的社会责任项目却基本相同或类似,因此,在未来社会责任会计的发展过程中,要形成跨行业的且普遍适用的披露方法是不太可能的。而相比之下,将全社会的企业划分为若干类型的行业,并将该企业归入与之相对应的行业,在行业内对披露内容和披露模式进行具体规定,并实现制度化和规范化却是完全可能的,并且也是一种必然的发展趋势。
2、披露手段和披露时间向信息化和适时化发展。
现代信息技术的发展和互联网的普及和应用,正在改变着传统的会计信息披露方法,企业的社会责任会计信息的披露方法同样也不可避免地要适应这种信息化的环境。在未来的信息社会中,虽然在会计期末传统的披露方法依然可能继续存在,但是电子化和网络化的披露方式必然会越来越受到重视和青睐,且在时间上也不用固定在期末,而是根据企业的实际情况和使用者的具体要求进行适时的掌握。披露手段的信息化和披露时间的适时化之所以是未来社会责任会计发展的必然趋势,是因为这种披露方法与传统方法相比,更能够使企业节省信息披露的成本,节省信息整理和发布的时间。从使用者的角度来看,还可以通过下载、剪切、拷贝等方法对信息进行处理和使用,提高了使用效率。
3、披露风格和披露形式向个性化和多样化发展。
企业社会责任会计信息披露的信息化和网络化特点决定了企业社会责任会计信息披露在风格和形式上将会呈现出个性化和多样化的特点。比如说,企业可以利用一些模块和控件进行人机交互式的信息披露;除了传统的报表以外,企业还可以利用各种图形和画面进行相关会计信息的说明。
另外,披露界面也可以设计得更加美观和具有个性化。事实上,这里所讲的个性化和多样化与前面所讲的制度化和规范化并不矛盾,个性化和多样化是指在确保所披露的内容和模式规范的基础上,就具体的披露风格而言的。制度化、规范化与个性化、多样化的结合,使得企业社会责任会计信息的披露将会变得更严谨而又不失灵活,规范而不显呆板。
浅议推行会计委派制
请欣赏：《浅议推行会计委派制》黄芙萍
会计委派制对于建立现代企业制度、强化企业管理、提高会计信息质量、推进廉政建设等方面所起的作用已得到有关方面的肯定和重视。然而，会计委派制在具体的实施过程中还存在着许多缺陷，从而使国有企业在市场经济中的运营能力受到很大影响。本文试对推行会计委派制的相关问题谈些浅见。
一、辩证地看待会计委派制的积极作用和局限性
（一）会计委派制对进一步发挥会计工作职能，促进廉政建设起到了积极的作用
目前，从全国来看，会计委派试点工作正向纵深发展，会计委派在实践中取得了显著成效，推进了国有企业改革，强化了财政收支管理，规范了会计工作秩序。同时，它作为一种替代机制，在对管理当局进行监督方面还具有以下优势：
1.可以解决所有者对管理当局监督缺乏动力的问题。会计人员委派制使得会计人员接受所有者的直接领导，所有者可以通过比较低的代价，将终极监督权的相当一部分让渡给独立于企业的专业会计人员，由他们对企业的经营活动和管理当局的行为进行监督，解决了所有者无动力进行监督的缺陷。
2.可以低成本对管理当局进行有效监督。作为非专业人士的外部股东，要调整已经被“粉饰”过的会计信息，成本相当地高昂，这样势必削弱了股东对管理当局的监督力度，从而使会计信息失真现象屡禁不止。但是，我们可以换个角度来思考：如果企业的会计人员隶属于所有者，这样由于会计人员游离于内部人的控制之外，相对而言就可能提供真实可靠的会计信息，所有者根据这些信息对管理当局进行监督所花费的成本要相应低得多。
（二）会计委派制在实施过程中存在的缺陷
1.会计人员的经济利益与所在企业脱钩，难以发挥监督的积极性。按照目前的制度，国有企业有关主管部门（如产权机构）向企业派出的财务总监，与所在企业的经济利益完全脱钩。监督的动机来自于一定的利益刺激，否则，便没有监督的积极性。财务总监的经济利益与所在企业完全脱钩，不具备股东的监督资格，因而不会有监督积极性。财务总监是财政部门派出的代表国家监督国有资产运行效率的人员，有的还具有公务员身份，而不是像注册会计师那样的`专职监督人员。目前的制度还缺乏将财务总监的经济利益与其对监督企业的评价结论是否独立、客观、公正直接或间接挂钩的机制。
2.会计人员的权、责、利匹配。委派制对会计人员业绩的考核是评价其监督成效的关键，从表面上看，委派的会计人员是作为所有者的代表，以独立于经营者的身份参与企业经营活动，拥有相当大的权利和责任。从权责的角度看，是独立的，有利于对经营者进行监督。但是，从作为激励会计人员的利益分配机制这点上看，如果会计人员的工资、福利等受到影响，就会产生“懒惰”“松懈”现象，甚至出现与经营者“合谋”的问题。可见，委派制对会计人员考核的设计是没有到位的，能否设计出有效的制度来考核会计人员的业绩，是会计委派制能否继续推行的重要决定因素。
3.会计人员的身份使会计人员不能很好地发挥其为企业服务和出谋划策的职能。会计人员是以单一身份进驻企业，但实际上是以双重身份参与企业的生产经营活动。会计系统是企业管理系统的一个不可缺少的重要组成部分，会计部门是企业组织的一个重要职能部门，经营者不可能离开会计系统独自指挥生产经营管理，会计人员必须为经营者的经营管理决策服务。目前的会计委派制在约束、防范、消除损害有关当事人利益的不良行为方面作出硬性要求，使约束、防范成为会计人员应当履行的职责，而在为被监督人出谋划策方面没有作出硬性规定，使得服务、出谋划策至多成为会计人员的权利，而不是责任。
二、推行会计委派制的一些看法和建议
我们要用辩证和实践的观点来看待会计委派制，既不能认为会计委派制可以包医百病，也不能认为会计委派制一无是处。会计委派制作为一种制度，还需要在试点中不断加以完善。
（一）加强法制建设，加大执法力度，严格执行《会计法》。新《会计法》强化了单位负责人和会计人员的会计责任，如企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责，对违法会计人员吊销会计从业资格证书，对触犯刑法的会计行为依法追究刑事责任等。这些规定，不仅约束了企业单位的不良会计行为，防止财务总监与企业“合谋”，也给予财务总监施加工作压力，提高了财务总监的监督积极性，使财务总监逐渐成为专职监督人员。所以贯彻实施《会计法》与推行会计委派制相结合，可以起到相得益彰的作用。
（二）完善注册会计师审计。要提高财务总监为企业服务与出谋划策的积极性，必须将财务总监的经济利益与他为企业出谋划策的实际成效挂钩，而一旦挂钩，难免会出现做假账、设小金库，造成国有资产流失等问题，所以应强化审计监督职能，利用注册会计师加强对财务总监的外部监督，以充分发挥注册会计师“经济警察”的社会职能。由于我国当前注册会计师行业存在着执业不规范、职业道德较低等问题，难以真正起到市场经济中“经济警察”的作用。因此，应抓紧整顿注册会计师行业，从强化对会计师事务所的监管力度入手，使其逐步恢复应有的独立、客观、公正立场，这也是解决企业会计信息失真的问题的基本途径。
（三）深化国有企业的产权制度改革。国企会计信息失真与国企的所有者监督不力有直接关系，而这又源于国企产权改革不到位。目前产权主体不明和利益不清，所有者代表出于企业业绩和政绩考虑，指使会计人员篡改会计数据，或暗示下属单位填报虚假会计报表以达到粉饰业绩的目的。因此，改革国企的产权制度，是医治会计信息失真的一剂良方，只是它见效的时间要长一些。(福建税务.02)
中国环境污染责任保险制度构想
摘要：环境污染责任保险(Enviromental Pollution liabillty Insurance)目前尚无统一定义.根据保险法基本原理,它是基于环境污染赔偿责任的一种商业保险行为.在环境污染责任保险法律关系中,存在三方当事人,即排污单位(投保人,也是被保险人)、保险人(保险公司)和第三人.排污单位因为污染事故等原因给第三人造成损害(包括人身伤害、财产损失以及环境损害)时,依法应当承担赔偿责任.这种赔偿责任有时可能巨大,甚至排污单位可能无力承担.作 者：别涛 王彬 作者单位：国家环境保护总局政策法规司 期 刊：环境保护 PKUCSSCI Journal：ENVIRONMENTAL PROTECTION 年，卷(期)：, (22) 分类号：X3校办企业推行会计委派制的必要性
请欣赏：《校办企业推行会计委派制的必要性》胡春华
我国市场经济的逐步深入和发展，带来了企业行为的纷繁复杂。企业要追求自身的经济利益，而代表着企业所有者的国家利益也迫切需要维护。于是，有利于监督的会计委派制这一新生事物，便在试点地区应运而生了。
规模较大的高等学校，校内经济自立的单位很多，校办企业也不少。随着办学经费的多元化，高校财务管理任务日益繁重、复杂。为了强化校级财务监督职能，有必要对学校有诸多弊端的旧的会计领导体制进行改革和创新。因而少数高校在其事业经费领域中率先应用了会计委派制这一新的改革举措，但对校办企业因考虑到其独立法人资格而暂未试行这一新的管理模式。高校内企业领域与事业领域会计领导体制改革的不同步，是一件遗憾之事。我认为高校经营性领域运用会计委派制比事业性领域更为迫切。本文对高校校办企业推行会计委派制的必要性略抒管见，以期推动会计委派制能尽快地在校办企业中予以实施。
一、校办企业推行会计委派制的依据
《会计法》第四章第二十三条中明确规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换”。毫无疑问，校办企业隶属于学校管理。根据这一法规及其他有关规定，学校作为校办企业的上级主管部门，校财务职能管理部门作为学校会计人员的主管单位，除可以在事业部分施行会计委派制外，完全也有法定理由在校办企业推行这一新的会计管理体制。上述法规可以看作是校办企业推行会计委派制的法定依据。随着实践的发展，应当看到与企业相关法规也将会逐步修改和完善，高校管理层理应抛弃该方面的顾虚和担忧；而且，从国家在试行会计委派制的实施步骤中可以看出，企业单位率先试行会计委派制，而行政事业单位则放后一步。由此可见，校办企业比学校事业部分更有推行会计委派制的必要性。
二、校办企业推行会计委派制的必要性
1.推行会计委派制是校办企业国有资产保值增值的迫切需要
目前不少校办企业国有资产不断流失的现象较为严重，对其保值增值不容忽视。委派制在这方面的诸多作用，说明它对于校办企业资产保值增值是十分必要的。
①委派制有利于提高高校环境中人们的资产保值增值意识并促使其转化为实际行动。由于高校是吃“皇粮”的以教学科研为中心的事业单位，人们把培养人才和研制出科研成果所必须的财力消耗，往往看成是办学的一种必然。长期以来的“消耗”主流现象致使在高校人们思想中的资产保值增值意识较为淡漠。校办企业实行会计委派制后，维护校办企业资产的安全、完整被提高到一个突出的地位。委派会计的一个重要目的，就是要认真监督校办企业履行国有资产保值增值这一重要职责。这一会计领导体制的变革，将引起人们对会计监督地位的重视，校办企业会计监督的增强，将有利于在人们思想中树立资产保值增值意识，并督促其付诸行动。
②委派制便于监督校办企业努力创造财富，实现企业资产保值增值目标，消除校办企业的“等、靠、要”思想。改革开放以来，许多校办企业淡漠的市场意识所带来的向学校“等、靠、要”思想，在一定程度上阻碍了企业赢利的努力；处在书生氛围中的一些校办企业，在闯市场中往往不如社会企业灵活，闯不好市场就转向学校等、靠、要，自然难以实现其资产保值、增值目标；在激烈市场竞争中败下阵来的少数校办企业，因经营困境竟坐吃山空，攀比学校吃“皇粮”，靠消耗企业资产来维持生存。委派制就是要监督企业努力去创造财富，摒弃企业的“等、靠、要”的.依赖思想。委派制也向人们表明：校办企业是独立的经济实体，它们独立核算、自负盈亏，要靠自身努力求生存、谋发展。企业资产不允许被“吃”掉，资产保值增值的职责不能不履行。
③委派制能有效地遏制校办企业日益增多的违法违纪现象，防止腐败行为侵蚀企业的资产。因为校办企业处在事业性质高校中，不属于学校工作重点，不易引起高校人的关注，其行为较少受到学校的直接控制和制约，其经营性特点又给一些人包括不正派企业负责人以许多可乘之机，从而导致校办企业违法违纪现象的增多，滋生的腐败行为造成一些校办企业资产的流失严重。面对这种情况，现行体制下的会计人员因其利益受制于企业而无能为力。委派制能克服现行体制的这一弊端，使会计人员摆脱受制于企业的被动局面，能放心大胆地去同企业内的违法违纪现象作斗争，便于制止侵蚀企业资产的行为，维护国有资产的完全、完整。
④委派制能监督校办企业管理方针政策的正确性，牵制损害企业利益的行为。少数高校产业主管部门，过去一段时间对校办企业只求收取“利润”，而不讲对其监督管理的所谓让企业“自由”经营的管理方针，试行的结果是，企业经营严重滑坡，学校对企业财务失控，管理混乱让不法之徒中饱私囊，为骗取虚荣“竭泽而渔”、“杀鸡取卵”式完成上缴任务的行径，使校办企业的老本在被逐步地消耗。这一切严重地挫伤了企业的生存和发展能力。被委派去代表学校利益的会计，从财务上就是要牵制、监督产业主管部门及校办企业负责人，促使其运用正确的方针政策，管理和发展校办企业，预防短期行为，保护企业的国有资产，维护企业的长远利益。
这些都说明，为了有效地防止校办企业国有资产的流失，排除企业会计来自于企业的干扰，实行学校向企业委派会计的新的管理体制已势在必行。给校办企业会计以必要的、超脱于企业的独立地位，其监督企业国有资产保值增值的职责才能真正地履行好。
2.推行会计委派制是健全校办企业会计监督机制的需要
目前，一些校办企业的会计监督有不断弱化之势，会计人员很难有力保证企业行为合法合规和符合学校整体利益。这主要是由于现行校办企业会计管理机制的缺陷造成的。因为监督主体――会计与监督客体――校办企业，同属一个系统之内而非两个不同的系统。前者监督后者，但后者管理前者。它们之间存在着制约关系而缺乏监督所必要的独立性。监督主体受制于监督客体，会计受制于校办企业，会计人员个人利益与校办企业连在一起，并深受企业负责人左右。这种会计领导体制必然使校办企业会计人员害怕监督，其缺陷显而易见。为了免遭不幸，会计人员往往被迫按企业负责人个人意志行事，那么对校办企业及其负责人的监督自然会被束之高阁、形同虚设。故改革现有的校办企业会计领导体制，实行会计委派制，使会计人员摆脱受制于企业的被动局面，显然十分必要和紧迫。
3.推行委派制是适应法制经济的新要求，规范校办企业经济活动的需要
校办企业具有独立的法人资格，拥有经营自主权。学校不能随意干预企业的经营活动。由于企业经营管理权与所有权相分离，受利益的驱动和追求短期效应，校办企业在市场经济中要追求企业自身利益，在许多时候这与企业所有者利益――代表着国家利益的学校利益不一致甚至相矛盾。如何保护国家利益和学校利益呢？市场经济是法制经济，我认为在校办企业自主权增多的同时，对其管理和监督也要紧紧跟上，没有规矩无以成方圆。“政企分开”并不意味着要放弃学校对校办企业的宏观管理：“放权经营”也不是要废除学校对校办企业的约束监督机制。推行校办企业会计委派制，就是加强对校办企业财务管理和会计监督的一种有益尝试。让会计人员放心大胆地去对校办企业进行经济监督，消除校办企业的虚假会计信息，使经营管理者操纵的企业行为与企业所有者的目标一致，保证校办企业行为合法、合规和有效，从而规范校办企业健康地经营发展，定将成为一种有效的管理方式。
4.推行校办企业的会计委派制是统一校内会计领导体制的需要
学校是一个不可分割的整体，校内政策的一致就能发挥整体效应。仅实行了事业会计委派制的学校，不可避免地拉大了校办企业会计与事业会计在会计监督地位、会计人员利益保障上的差距，容易引起校内会计队伍的分化，不利于对校办企业的财务监督及其会计人员的管理，从而不利于学校整体会计队伍的建设。作为明智之举，我们理应协调学校有关部门之间的关系，尽早解决会计委派制先期试验中出现的问题，积极地创造条件，适时地弥补校内会计委派制的“缺口”，尽快地也在校办企业中推行会计委派制，达到统一全校会计领导体制的目标，必将受到全校会计人员的欢迎，实现众望所归。
三、对校办企业会计委派制的主要构想及应注意的问题
1.主要构想
将校办企业也纳入学校统一的会计委派制范围。考虑到学校对不同编制人员的限制，可采用变通办法解决企业编制会计人员的校内流动，在不突破学校核定的事业编制会计岗位总数的前提下，将企业会计人员与事业会计人员混合在一起，由学校统管统派，并定期（约三年左右）在全校范围内轮岗交流，实现全校会计人员的统一管理。在委派期间，被委派到企业的会计人员的人事、组织关系、工资、奖金等福利待遇、工作考核、职务职称晋升等，都收归校财务职能管理部门统一管理。委派时会计人员原有的编制性质（企业或事业编制）、干部或工人、集体所有制身份等都保持不变。在企业工作的会计人员的工资、奖金等福利待遇，由校财务部门向各被派企业按其人均数收取后，根据工作考核情况再统一发放。除此之外，在企业工作的会计人员不再享受企业的人员待遇。这种管理体制可以解决不同编制会计人员的余缺及岗位交流和业务的提高，但不会增加学校的事业编制数量及经费负担，各种身份的不变将不会给今后留下遗留问题。通过考核会计人员为企业工作服务的情况等措施，可有效地避免委派后会计人员与企业之间的不合作态度，使之在加强监督的同时也不忘为企业的经济活动服务。脱离于校办企业控制的会计人员，可以抛弃来自于企业的顾虑，代表学校利益，去大胆地履行对企业监督职责。
2.应该注意的问题
①校办企业实行会计委派制后，并未改变企业法人代表领导企业的会计工作这一法定的规则，企业财务决策权仍属厂长（经理）而非会计，要摒弃“会计领导厂长（经理）”这一严重误解。委派制旨在加强会计监督职能，牵制企业负责人的违规行为。校办企业负责人与会计人员仍根据国家有关法规和制度，在各自的职责范围内依法行事、相互支持和协作。
②应注意建立、健全有关规章制度，进一步明晰学校有关部门、校办企业及其负责人、企业会计人员等有关各方的关系，具体分清各自职责权限，协调行动上的不一致。使会计人员在监督企业负责人有关开支中发生意见分歧时，能有规可依，及时处理会计委派制实施过程中出现的各种现实问题。
③必须严明委派纪律，保持会计人员的清正廉洁，提高会计人员的素质，适应校办企业理财的需要，保证委派制能实现既加强财务监督又提高会计服务水平的双重目的，从而促进校办企业适应社会主义市场经济而健康地发展。
石油企业推行人力资源会计的初步探讨论文
摘要：当前我国石油企业用工总量增长过快，人工成本总额快速攀升，急切需要人力资源会计核算来控制这一成本。文章结合我国石油企业当前的实际情况，分析了石油企业推行人力资源会计所面临的问题，并指出当前形势下如何推行人力资源会计，最后给出了具体的做法。
关键词：石油企业；人力资源会计；成本会计模式
所谓人力资源会计，是人力资源管理和会计管理相结合的产物。它采用会计的方法，全面系统地反映、计量企业所拥有的人力资源，从而促进企业人力资源管理水平的提高，实现定性管理向定量管理的转变。与此同时，人力资源会计也能使会计系统更真实、全面地反映“预期会给企业带来经济利益”的资源，从而扩大会计核算的范围，提高会计信息的质量。在当前我国石油企业用工总量增长过快，人工成本总额快速攀升的实际情况下，石油企业加快完善人力资源会计，对控制与节约成本都是非常有必要的。但是，在当前的情况下，我国石油企业要推行人力资源还存在很多的问题。
一、石油企业推行人力资源会计面临的问题
首先，从人力资源会计本身来说。一方面，人力资源会计本身存在一些不完善之处，例如人力资源的价值计量与确认问题；另一方面，当前人力资源会计研究也存在一些问题。例如，在介绍、研究人力资源会计时，往往将人力资源会计分解为成本会计与价值会计两部分，把人力资源成本会计的内容基本列入财务会计的范畴，将人力资源价值会计的内容列入管理会计的范畴，导致了列入财务会计的人力资源成本无法反映人力资源的真实经济价值，而能够反映人力资源真实经济价值的人力资源管理会计却被置之财务会计之外。
其次，从石油企业本身来说。目前我国石油企业人力资源投资效益的计价比较困难。目前的人力资源会计所能提供的只是人力资源投资支出方面的信息。这种测算目前还不够准确，也不够经济。这是因为在石油企业的收入中，很难界定哪些是非人力资源投资所获得的收入，哪些是人力资源投资所获得的收入，从而也很难确定人力资源投资的经济效益。另外从企业内部管理的信息需求来看，石油企业需要的人力资源会计信息不多，基本上可以从现有财务会计中得到，因而认为至少目前不需要应用人力资源会计。
还有一些来自其他方面的影响：如管理层传统会计的资产观念、权益观念的影响因素，还有企业原有股东因经济利益受到触动而抵制的原因，也有现存法律对人力资源会计存在不利影响等。
二、当前我国石油企业如何推行人力资源会计
管理者应该重视人力资源价值，按照相关性原则，企业的高层领导（包括总会计师、总经济师、总工程师）共同筹划，组建由人力资源管理部门和财务会计部门共同参与的人力资源会计。
（一）人力资源管理部门的任务：反映信息和考评
人力资源部门可以通过对人力资源信息的研究创造一个良好的机制，使员工创造出百倍以上的工作绩效，而这个良好机制的核心是有效的激励机制。这取决于管理者对员工的了解，薪酬的设计和考核体系的建立等，这正是人力资源部门的工作内容。在石油企业里，不同部门、不同级别的员工对产出的贡献存在一定差异，如生产型员工和非生产型员工、普通员工和高级管理人员及科研人员对产出的贡献是不同的。对不同档次的人才会计核算中应该依据重要性原则区别对待。由人力资源管理部门对企业的员工进行价值评估，可以采用对职工心理、身体素质、技术水平、对企业满意度等非财务指标进行定性分析，以综合评价人力资源部门的工作绩效。
因此，人力资源部门的主要任务就是：建立人力资源价值信息库，记载员工的价值信息；定期对员工的综合技能进行评估和考核，比较分析，综合得出评估结果；及时更新员工价值信息登记表。
（二）会计部门的任务：人力资源计量和剩余价值分配
会计部门应负责人力资源成本的计量和人力资源价值的计量，包括企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比。对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率、人力资本对剩余价值的分配等。人力资源价值是能够进行计量的，对人力资源价值的计量可以着眼于劳动者创造的物质资源的价值；对于劳动者创造出来的那些没有物化的新的价值，则可以采用非货币性计量的方式进行测定，从而确定劳动者的人力资源价值。
关于人力资本对剩余价值的分配，可以在人力资本获取少量固定收入的基础上，将净利润扣除财务资本必要报酬后的余额在人力资本和财务成本所有者间进行分配，即以经济增加值作为资本所有者分配净收益的对象。固定收入为人力资本所有者延续生命和维持劳动力简单再生产提供了保障，剩余价值的分配则可创造一种既使职工重视企业长期发展又重视创造短期利润的激励模式。应注意的是，在计量企业员工的人力资源价值时，应以员工在未来特定时期内为企业创造的价值为依据而不是以过去创造的价值为依据；注意所提供的人力资源价值信息的完整性；要反映包括补偿价值和剩余价值在内的整个人力资源价值；应当反映包括基本价值部分和变动价值部分在内的人力资源价值；应当处理好人力资源个体价值和人力资源群体价值的计量问题；应当将人力资源价值的货币性计量方法和非货币性计量方法恰当地结合起来加以运用。
三、推行人力资源会计的具体做法
（一）选用人力资源成本会计模式
在人力资源会计的两种计量模式中，成本会计模式在遵循审慎性会计原则、满足历史成本计量属性要求的同时，有效保证了会计信息的真实性，且操作简便，因而较适合现阶段我国石油企业使用。
具体而言，选用人力资源成本会计模式具有以下优点。第一，符合审慎性会计原则的规定。人力资源价值会计模式所包含的'主观因素较多，结果也因人而异，很容易成为经营管理当局操纵利润、粉饰财务报表的工具，而在人力资源成本会计模式下，数据较易获得，而且也较为客观，能有效防止经营管理人员利用处理方法的主观性“故意”篡改数据，更好地遵循了审慎性会计原则的规定。第二，满足历史成本计量属性的要求。按照目前会计制度的规定，我国会计核算体系基本上仍是以实际发生的交易或事项为依据，即采用历史成本法计量并反映企业的资产和负债。因此，人力资源会计要融入现行会计体系，也应符合历史成本计量属性的要求，按其实际发生成本来反映。第三，突出强调会计信息的可靠性。会计信息质量的高低，主要由可靠性和相关性决定。不同时期的经济环境下，会计目标侧重不同，对会计信息质量的要求也不相同。
目前，我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。就我国会计现状来看，会计信息造假现象较为严重，致使可靠性问题更加突出，更迫切需要解决。因此，根据可靠性与相关性博弈的结果，现阶段，我国石油应用人力资源会计应使用成本会计模式。
（二）逐步推广人力资源会计
当前，我国石油企业中有些单位已经认识到人力资源会计的重要性，并加以试验推行。如：中石化股份公司控股的某公司在其年终决算报告中就包括了这样一张会计报表。该表的四个大项分别为：平均人数、计入成本费用的人工成本、经济效益（包括销货额、增加值、总成本费用三小项），人工成本综合性指标（包括人事费用率、劳动分配率、成本结构率）。该表的优点不仅在于它将企业有关的人力资源会计信息集中组织起来在报表中单独列示，而且提出了两个传统财务会计中没有过的指标：人事费用率和劳动分配率。这两个指标可以看作是从人力资源会计角度做出的反映。其中，人事费用率指标显然用于衡量人事部门的成本效益，劳动分配率则反映企业员工所得占企业销售额或增加额的比重。可以说，这个企业比其他企业在人力资源会计的应用上前进一步。但其缺点也非常明显：没有反映企业人力资源的价值，也没有反映企业对人力资源投资的支出。因此，我们在详细研究人力资源会计应用可行性的基础上，将人力资源视同一般资产，进行确认、计量和记录，并在财务报告体系中予以完整反映，并逐步在整个石油系统中推行开来。
总之，人力资源会计的推选，将会促使人们从单纯的人事关系组织，转为全方位的人力资源开发管理；从只考虑教育的经济价值，到把人力作为组织的一项重要经济资源，视同一项重要的特殊资产进行价值核算与控制。虽然在当前的情况下我国石油企业人人力资源会计的研究还不成熟，我们只能在探索中逐步前行，但是，石油企业推行人力资源会计，必将带来巨大的经济效益和社会效益。
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台湾中国生产力中心编写之《经理人知识管理手册》一书序言中阐述：发展高效能的知识管理方法，可以帮助企业运用潜在的技能并扭转竞争劣势。事实也是，随着社会的发展，竞争的加剧，企业内部对管理的要求愈来愈高。
管理作为一种方式与手段，已经历多个时期，但近代社会较为流行的管理方式集中体现为企业制度管理、产品成本经营管理、销售渠道流通管理及全面品质管理与人性化管理，如此等等。但任何一种管理方式总有自己的缺陷与不足，有患于此，管理学者又在探索与搜寻更为先进与合理的管理方式与手段。
微软总裁比尔·盖次在其二十一世纪的企业愿景中明确提出以知识管理作为创造永续竞争的优势；IBM公司葛斯纳亦申明，将使IBM转变为全球最重要的知识管理企业。由此可见，当今时代，管理的模式将向知识领域转舵。以下为鄙人对推动知识管理的见解：
第一步：必须拥有来自公司高层的动力
多年的职业生涯让鄙人得出一个结论，公司内部任何一次革新，动力往往不是来自基层，而属来自决策领导层,或是以经过决策领导层的方式予以产生。以当前企业的生产现状、管理模式、人员素质及文化理念，要推动知识管理，务必拥有董事长、股东大会及总经理等经营管理者支持。众所皆知，任何一项活动的展开，都需耗费一定的人力、物力与财力，同时兼负失败的风险。如果没有来自高层领导的承诺与支持，作为中下层干部及基层员工是不敢冒此风险。因而，中下层管理干部与基层员工只会照以往的方式运作，摸着石头过河，不会被水淹死。在经营管理过程中得不到自身能力的充分发挥，不能使自身经验、能力与智慧与公司同仁密切融合，并将公司以外之知识变为己有，服务企业，服务社会。
第二步：组建学习型组织
知识管理首先得使管理人员具有相当的知识水平及创新精神，单凭个人能力是无法达到改变一个企业或公司之目的，因而必须凝聚更多员工的智慧与力量，这就有必要组建一支具有学习与创新观念的队伍，并让此批人员去影响和带动周边人员观念与思想的改变。同时在该组织内以不同的方式交流各自对发现问题、分析问题、处理问题与预防问题经验和教训的心得，或来自书本，或来自本身，或来自他人，只要对公司、对人生、对社会有意义、有价值，均可采用。在当今现状下，国外较多的企业在公司内组建书友会，而在珠三角，已有较多的公司自发联合起来，组建属于文化性质的企业沙龙，均是很好的例子与典范。
第三步：明确知识管理的误区
知识管理是一个全新的概念，鄙人在珠三角随机调查数十家公司，人力资源主管能明确知识管理这一概念的不足50%，而企业真正推行知识管理的，调查资料显示为零。绝大多数的企业主管认为，知识管理在中国大陆起步较晚，况且在欧、美、日、澳等一些知名的跨国公司亦处在摸索与试探阶段，因而不敢轻举妄动。缘何如此？众多企业管理人员认为害怕在推行过程中不能真正明确知识管理的内涵，以为导入知识管理，其余管理模式自此划上句号。事实上，知识管理不是万事皆灵的良药，只是一种由事物管理转变为思维管理的管理方式，在倡导知识创新、理性学习、思维变革的同时，亦得有效利用其它的管理模式，使效率、品质、交期、服务及成本达到即定的目标与基准，实现企业追求利润最大化的初衷，推动企业文化的健康发展。
知识管理是一个漫长而艰辛的过程，有如全面品质管理，需全员参与、人人支持。公司全体成员如能具有这一观念并有效执行，方能说是知识管理“万里长征”走出第一步。
第四步：加强宣传，确立实施方案
知识管理是全新的理念，能真正明确其知识内涵的人寥寥无几。正因如此，公司内部有必要对知识管理进行教育与宣传，诸如举行知识讲座、管理沙龙、办图书画报、评模范标兵或与其它企业进行经验交流。在实物演练状态下使参与知识管理层次之人员较快接受知识管理方式、方法与手段。
既然众多企业将知识管理列为今后管理角度发展的方向，就有必要确立实施知识管理的方针、策略与计划。依公司现有状况，要导入知识管理首先是对管理阶层人员素质的根本改变。因为任何一项管理模式都得由人去推动，如果基层管理干部及部门主管素质过低，对知识管理推动必是阻力重重。基层干部与部门主管素质提升，除公司采用教育培训方式外，亦可采用优胜劣汰之手段以淘汰一批因循守旧之管理者。在双簧运作下强制与激励管理人员朝更高更强更新的管理模式前进。
依己之见，珠三角企业如需推行知识管理，一般公司得有三至五年适应期，因为管理队伍需在如此长的时间内方可成长起来并具有知识运营的初步水准。
十年树木，百年树人。在经营方针与经营策略的遂步导入下，方能为知识管理奠定基实的基础。
第五步：加强对知识管理的规范与评审
只要是管理，在推行过程中就会有缺陷，甚至是失败。但作为一种全新的管理模式，公司在导入过程中亦得遵循PDCA循环，计划、实施、检查、评审。不断的自我检讨，自我改进，方能取得进步。
第六步：如何进行知识管理
前面叙述如此之多，读者未必知道如何去展开知识管理。以鄙人近期所阅之书籍及上网访问从事知识管理方面之专业人士，同时凭借自己的工作经验及个人对知识管理的领悟，知识管理在推行过程中，无须如推动5S一样大造声势，也不必如ISO一样建立完整的标准文件，而是以平素工作的点点滴滴去流露理性管理的方式、方法与技巧。坦言之，知识管理是在一种高度自觉环境下进行的企业管理，以点带面，以面带体，以群体带思维。
充分利用人类心理特点去进行经营，将是今后企业发展的趋势。（罗建云）
来源：中人网
怎么推行企业财务预算管理
目前很多企业对预算的管理职能认识不足，单纯为了编制预算而编制预算，没有将预算与其企业管理很好的结合起来，使预算独立于企业管理之外，成为一个封闭的系统，没有充分发挥预算的管理职能。预算的重点往往只停留在具体的数字计划上，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。认为预算编制主要是财务部门的工作，其他部门只需要了解情况，或给予财务部门一定的协助。因此，应对企业财务预算管理进行更深层次的理解。
一、实施企业财务预算管理的前提条件
实施企业财务预算管理，需要预算管理机构、单位负责人的管理决心、刚性约束机制、配套的管理制度及全员参与的意识作保证。
(一)要设立企业财务预算管理机构。企业法定代表人应当对企业财务预算管理工作负总责，要把预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容，成立预算管理组织机构(没有设立预算组织机构的，主导部门是企业财务部门)。
(二)单位负责人要有加强管理的坚定决心。再好的体制，单位负责人若不想把加强预算管理作为提升经营管理水平的手段，也无法制定和实施企业财务预算管理。
(三)要有刚性的预算约束机制。预算的执行是刚性的，预算执行过程中的偏差调整也必须经过规定的程序，既要允许根据实际情况作出修正，但又不能随意修正，否则，前功尽弃。
(四)要有相关的配套管理制度作支撑。预算管理不是孤立的行为，离不开企业的资金管理办法等。
(五)要有全员参与的意识。预算管理是一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制的系统工程。预算的实际执行者应当是最为熟悉情况的，预算编制的水平如何，如何去完成企业财务预算，他们最有发言权。
二、企业财务预算的编制程序和方法
企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。
财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。
(一)企业编制预算，一般应按照“上下结合、横向协调、逐级汇总”的程序进行。
1.制定年度计划。预算的基础是计划，因此，预算能促使企业的各级经理提前制定计划，避免企业盲目发展，遭受不必要的经营风险和财务风险。只有制定出公司下一年的年度发展计划，各部门才能根据计划来编制具体预算。
2.目标下达。年度计划确定后，公司领导根据企业发展战略和预测的经济形势，一般于每年九月下旬提出下一年度企业财务预算目标，包括营业额、毛利率、利润、费用额、现金流量等。
3.预算说明会。企业财务部门作为主导单位，应于每年十月中旬召开预算编制说明会，向各单位说明预算编制和审核原则。并向各单位下发收入、费用等历史实绩数据、各种预算表格、各科目的编列说明等。
4.单位预算编列。各预算执行单位按照各单位的年度工作计划以及公司提出的'财务预算目标，分科目、分项目、分月份编列详细的预算。并于十月下旬上报企业财务部门。
5.预算协调会。企业财务部门对各单位上报的预算进行审核、汇总，并于十一月上旬召开预算协调会。协调会议的目的在于解决错误的预算编制、有疑虑的预算编制以及不合理(如较上期有大幅度上升的项目)的预算编制等。协调会后由各单位根据会议要求进行预算调整工作。如果还有协调的需要，财务部门应继续召开预算协调会议，直至解决所有课题为止。
6.预算确认。每年十二月中旬，企业财务部门与各单位预算目标共同确认后，由财务编列“预估损益表”和“现金流量表”，并正式编制企业年度财务预算草案，提交公司领导层或董事会批准。
7.下达执行。每年十二月下旬，企业财务部门根据公司领导层或董事会批准的年度财务预算方案，下达至各预算单位执行。财务据此作为次年度实际与预算目标的分析基础。
(二)企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。
比较常用的是零基预算，但也可以几种方法有机结合起来使用。
零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。零基预算不仅能压缩费用开支，也能切实做到将有限的费用用在最需要的地方，而且零基预算的编制过程，就是企业的各个部门和员工挖掘潜力的过程，企业应把这个过程和企业的革新改造紧密结合起来一起操作。通过编制零基预算，保证了企业的必要开支，控制了企业的正常开支，遏制了企业的非正常开支，预算效果明显。
三、企业财务预算的执行、控制与调整
(一)确定企业目标并以此编制了企业预算后，关键在于如何组织实施，如何按预算进行控制。因此，建立规范的预算控制制度势在必行，应掌握的基本原则是：
1.预算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分组成。其中，事前控制主要指事前要对某一行为或某一事项按预算编制详细的实施方案;事中控制主要指在实施过程中严格按预算执行，不得超预算范围;事后控制主要指事后审计绩效，检查是否达到预算目标。
2.预算控制可同时采用多种手段，但主要是财务手段，把财务控制同法制控制、制度控制乃至权势控制有机结合起来。
3.控制的层次应界限分明，做到逐级控制。预算控制是激励和约束机制的关键，目标明确后，要确保目标的实现，必须严格按目标组织实施。在实施过程中，为了防止各单位弄虚作假，必须进行严格的检查监督，事后进行审计，确保其真实性，为奖惩作准备。
(二)由于编制预算时掌握的情况不可能全面、完整，或由于国家宏观政策等外部因素发生了变化，导致编制预算的基础发生了变化，如仍按原预算执行显然不合理。因此，建立预算的调整、审批制度十分必要。对理由充分、受客观条件影响的单位，可由有关单位提出申请，经有关管理部门审核、确认，报公司领导层批准后，调整预算。但应建立调整预算的标准，不能任意调整，原则上只按季度调整。
四、企业财务预算的差异分析及考核
(一)要使预算的目标成为现实，预算的控制是其关键。
预算控制涉及到企业的组织结构、管理制度、激励机制等各个方面，但财务管理始终发挥着积极作用。财务在整个预算控制中的主要工作重点是分析预算与实绩的差异因素，不论是有利的还是不利的，均找出差异的主要环节，将信息及时反馈到有关部门，督促有关部门制定解决办法。通过分析出现差异的原因，找出管理中的强项和弱项，总结经验与教训，加强管理。具体工作是每月按照预算执行的各个环节(销售、进货、存货、变动费用、固定费用、利润、资本运作、现金流量等)，分别编制各环节预算与实绩的差异分析表。
1.差异分析表中不仅包括会计数据，也可能要包括一些非财务数据。比如物流配送环节，不仅要体现物流配送的收入与成本，还要反映空仓率、出货率、安全运行率、车辆单位油耗;工资控制不仅要反映工资总额，还要反映人数、人员结构等。目的是要能反映某个环节获得成功的关键因素以及数据。
2.差异分析表中的项目设计要能区分可控因素与不可控因素。目的是要反映可控因素对差异造成的影响。造成预算与实绩的差异有许多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采购经理不能影响市场价格，市场价格变化对采购经理来讲是不可控因素;但采购经理应预测市场价格的走势，并体现在采购预算中，保证采购成本不高于市场平均价，这又是可控因素。因此，差异分析表应该着重分析可控因素对差异造成的影响，目的是要分清责任，改变在业绩不佳的情况下，片面强调客观原因或片面强调主观原因，影响员工工作的积极性。
(二)树立“考核与奖惩是预算工作生命线”的观念，确保预算管理落实到位。
没有考核，预算工作无法执行，预算管理变得毫无意义。严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施公正的奖惩，调动员工的积极性，确保企业战略目标的最终实现。奖惩兑现是保障预算目标完成的重要环节，只有奖惩兑现才可保障预算的严肃性，确保管理过程各环节的衔接。
总之，处于国际竞争大潮中的现代企业为了求得生存、盈利和发展，就要力推预算管理。在健全的制度规范保证下，不但要重视预算的编制，更要重视预算的差异分析、执行和考核。只有这样，才能确保预算管理落到实处，对企业管理水平的提高和利润最大化起怎么推行企业财务预算管理到积极的推动作用。
企业财务预算管理是降低产品成本行之有效的一种方法。在我国市场经济条件下，质量竞争和价格竞争愈演愈烈，能否控制成本、降低产品成本是企业在市场竞争中取胜的关键，也是企业财务预算管理重要职责。
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