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依托新会计准则理念推行作业本钱法的探讨会计毕业论文
【摘要】作业本钱法在实施的过程中碰到了种种障碍，而新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业本钱法的理念不谋而合，为实施作业本钱法带来了新的契机。本文对此进行探讨。
随着全球经济一体化的加速，企业面临的竞争更加激烈。在新经济环境下，本钱上风还是企业持续竞争力的一个重要构成要素，传统的本钱计算方法已无法满足企业的需要，而作业本钱法在进步本钱信息质量、公道制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有明显上风。目前，发达国家的很多公司已经实施了作业本钱法，以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。但是，作业本钱法在我国企业的应用却不容乐观。笔者将依托新会计准则所传递的理念来探讨如何推行作业本钱法。
一、作业本钱法与新会计准则理念的衔接
作业本钱法（Activity-Based Costing，简称ABC）是美国学者于20世纪80年代所创建的，它是以作业为治理基础，把企业消耗的资源按资源动因分配给作业以及把作业收集的作业本钱按作业动因分配到本钱对象的一种本钱计算方法。从治理的角度看，作业是企业生产过程中的各个工序和环节；从作业本钱计算的角度看，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又会形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品终极提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。然而，并非所有的作业都是价值增值作业。作业本钱法治理的目标体现在四个方面：一是消除低增值本钱或使之达到最小；二是引进效率与效果，从而使经营过程中展开的增值活动衔接顺畅，以改善产出；三是发现造成题目的根源并加以改正；四是根除由不公道的假设与错误的本钱分配造成的扭曲。作业本钱法能够进步本钱信息对决策的有用性，有效进步本钱信息的质量。
我国于2月15日颁布了新会计准则，自1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，其主要创新体现在以下几个方面：一是着眼于进步社会经济资源的配置效率；二是着眼于促进企业的长远、可持续发展；三是着眼于向会计信息使用者提供更加与价值相关的信号；四是着眼于推进企业自主创新和技术升级；五是着眼于保障经济社会***发展；六是着眼于进步会计信息的透明度、保护投资者和社会公众的利益。新会计准则明确提出，会计目标在反映企业受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利，为了实现这一目标，企业最高治理层必须追求企业资源长期成果的最大化，这就要求企业最高治理层更加关注企业未来的发展；更加关注企业所面临的机会和风险；更加关注企业资产的质量和运营效率。
由此可知，作业本钱法与新会计准则二者在理念上是一致的。实施作业本钱治理，一方面可以压缩作业的资源投进，进步作业效率；另一方面，可以把资源用在最有利可图的地方，优化资源配置；新会计准则夸大了资源的有效配置，促进经济的长远、可持续发展。同时，作业本钱法是一种先进的本钱计算与治理方法，能够推进企业自主创新与技术升级，为企业决策提供更为相关的本钱信息，有利于提升企业的市场竞争力。
二、作业本钱法的应用状况及主要制约因素
（一）作业本钱法的应用状况
作业本钱法是在先进制造企业中产生并取得明显成效的`，但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家，应用作业本钱法的企业分布在各行各业，不仅有制造业，还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国治理会计学会自20世纪90年代以来，一直在调查、了解美国企业实施作业本钱治理的情况。有关研究数据表明，实施和采纳作业本钱治理的企业从1991年的11%明显增加到1993年的36%，上升到49%，20世纪90年代后期评定并采用作业本钱治理的企业比例超过80%，间增长了近8倍。这些企业将作业本钱治理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业本钱法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用题目。近年来，对作业本钱法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内很多企业已经熟悉到作业本钱法不仅能为企业提供更为相关的产品本钱信息、正确对外报价，更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业本钱法，目前主要在金融业和邮电业，制造业中较少，仅有如西安农业机械厂和许继电气等。由于种种因素的制约，作业本钱法在我国尚未得到广泛应用。
（二）作业本钱法实施的主要制约因素
关于作业本钱法实施中的制约因素，业界已探讨得比较全面。笔者以为，主要体现在以下几点：
1.传统的本钱核算观念难以突破
一般企业现有的本钱核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了本钱核算体系的改进。传统的观念会制约作业本钱法的实施。
2.采用作业本钱法的全局意识难以确立
实施作业本钱法时，企业所有的部分都要参与，关系难以协调，全局意识难以确立。厦门大学治理学院丁金斌以为，作业本钱计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响，有五个困难需要解决：治理者是否实施作业本钱法的决策困难；作业本钱法设计团队成员的行为取向困难；作业执行人的行为困难；处理部分之间关系的困难；决定作业本钱法实檀越导部分的困难。每一新事物的出现都会面临各种阻力，作业本钱法在企业实施中也会碰到障碍，其决定因素在于企业的治理者是否对作业本钱法有足够的理解和坚定的决心。
3.作业本钱法需要庞大的信息数目，而且本钱动因难以确定
实施作业本钱法需要的信息量和信息的具体程度远大于传统本钱计算系统，需要建立起一套信息处理和信息治理系统，同时还需要加强对作业中心治理职员的培训工作，以保证有效地提供作业中心真实的本钱数据资料。这些都需要投进大量的人力、物力、财力，所花费的本钱相当大，对于打算应用作业本钱法的企业是很大的负担，使作业本钱法的普及应用受到影响。同时，由于企业的作业往往是多种多样的，但本钱动因不轻易明确定义，因而作业本钱的确认和本钱动因的选择难免会带有治理当局的主观性和一定程序的武断性，可能导致产品本钱的不真实而产生相反的效果。
4.企业治理和会计职员素质难以适应作业本钱法的要求
从我国会计的发展来看，会计制度在会计实务中占主导地位，企业财会职员习惯于按照会计制度的相关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判定能力，既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识和计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业本钱法是一种较为复杂的本钱计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计职员。
三、依托新会计准则理念，推行作业本钱法
（一）借新会计准则出台的契机，实施作业本钱法
新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业本钱法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化，要求企业原有的会计系统做出调整，借此机会实施作业本钱法可以减少很多障碍。
新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战，必须转变观念，进步会计职员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系，会计职员只需按章操纵即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计职员具备职业判定能力，因此会计职员必须加强自身的素质。同时，企业应该强化职业渗透，培养复合型人才，为顺利实施作业本钱法提供职员基础。
（二）同一思想，树立作业本钱治理理念，摆脱传统本钱观念的束缚
实施作业本钱治理是对传统本钱观念的突破，其关键不在于建立同一的作业本钱计算系统来取代原有的会计核算系统，而是要树立作业本钱治理理念。也就是说，实施作业本钱法首先是一种观念的创新，新会计准则也体现了这一点，新会计准则传递了一种新的会计理念。实施作业本钱法必须在企业内部从上到下形成共叫，特别是要取得企业最高层领导的认可和支持，消除实施过程中各种人为因素的阻力，以促进降低本钱、进步效率；促进资源的有效配置；促进企业的长远、可持续发展。
（三）新会计准则有助于ERP系统的应用，进而促进作业本钱法的推行
ERP系统是一个企业资源计划，其基本思想是将企业的运营看作一个紧密的供给链，能将企业的信息流、物流和资金流集成。ERP系统的设计主要是面向流程的，注重的是各个流程之间的承接和匹配关系。最突出的优点是解放了决策者的传统治理观念和职工的传统思想理念。作业本钱法与ERP系统的核心思想不谋而合，ERP系统在企业应用中碰到的困难也与实施作业本钱法的制约因素类似。ERP系统在我国的发展已近，国家对该项目的累计投进超过80亿元。在实际应用中，ERP系统在物流模块方面做得相当好，在会计模块方面却很不顺畅，其主要原因是中西方国家的财务核算理念和会计制度不同：ERP系统是西方国家按照治理会计的理念和方法开发出来的，而我国的财务会计信息是按照财务会计制度来编制财务报表。新会计准则的实施实现了与国际会计的趋同，要求企业必须更新会计理念，而且，执行新会计准则的企业不再执行原有的会计准则和会计制度，新会计准则的实施将有可能解决上述题目。ERP系统在应用中有很多成功的案例，积累了丰富的经验，假如将作业本钱法与ERP系统配套实施，效果将会明显增强。
（四）政府对企业实施作业本钱法应采取鼓励态度，在政策上给予一定的倾斜
新会计准则的发布实施改变了中国的会计环境，企业治理者和会计职员必须改变传统的会计思想，进步会计素质，以适应新会计准则的要求。作业本钱法体现了先进的会计治理理念，注重企业流程，以作业治理为基础，尽量降低资源耗费，增加企业价值，促进企业可持续发展。政府应采取积极态度，鼓励企业实施作业本钱法，在准则答应的范围内，给予会计处理上的倾斜。例如，作业本钱法的实施需要投进大量的本钱，企业可以将其视为一种先进的技术，将其支出列为“开发支出”，在不超过5年的范围内进行摊销，这样，既可以减轻企业的本钱负担，又可以避免短期行为的影响。
总之，作业本钱法的基础是实施作业本钱治理，作业本钱治理是一种先进的本钱治理理念，它的对象是作业，由于作业的差异性，导致作业本钱治理的差异性，继而导致了作业本钱计算系统的差异性。在实务中，没有必要、也不可能建立同一的作业本钱计算模型或系统，应该根据各个企业作业的差异性，设计具有企业作业特色的作业本钱计算系统。目前，我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种、少批量方式进行生产，以这些企业为试点推广运用作业本钱法，不但会给他们提供相对正确的本钱信息，方便其制定科学有效的经营决策，进步企业竞争能力，而且会通过作业治理的实施进步其治理水平，增加企业的价值。我国企业应该借新会计准则出台的契机，转变思想，更新观念，积极创造条件，推行作业本钱法。
新会计准则理念推行作业成本法的探讨论文
【摘要】作业成本法在实施的过程中遇到了种种障碍,而新会计准则充分体现了一种新的会计理念,与实施作业成本法的理念不谋而合,为实施作业成本法带来了新的契机。本文对此进行探讨。
随着全球经济一体化的加速,企业面临的竞争更加激烈。在新经济环境下,成本优势仍是企业持续竞争力的一个重要构成要素,传统的成本计算方法已无法满足企业的需要,而作业成本法在提高成本信息质量、合理制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有显着优势。目前,发达国家的许多公司已经实施了作业成本法,以改善原有的会计系统,增强企业竞争力。但是,作业成本法在我国企业的应用却不容乐观。笔者将依托新会计准则所传递的理念来探讨如何推行作业成本法。
一、作业成本法与新会计准则理念的衔接
作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)是美国学者于20世纪80年代所创建的,它是以作业为管理基础,把企业消耗的资源按资源动因分配给作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的一种成本计算方法。从管理的角度看,作业是企业生产过程中的各个工序和环节;从作业成本计算的角度看,作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源,而作业的产出又会形成一定的价值,转移到下一项作业,按此逐步转移,直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此,企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时又是价值的形成过程。然而,并非所有的作业都是价值增值作业。作业成本法管理的目标体现在四个方面:一是消除低增值成本或使之达到最小;二是引入效率与效果,从而使经营过程中展开的增值活动衔接顺畅,以改善产出;三是发现造成问题的根源并加以改正;四是根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。作业成本法能够提高成本信息对决策的有用性,有效提高成本信息的质量。
我国于202月15日颁布了新会计准则,自201月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,其主要创新体现在以下几个方面:一是着眼于提高社会经济资源的配置效率;二是着眼于促进企业的长远、可持续发展;三是着眼于向会计信息使用者提供更加与价值相关的信号;四是着眼于推进企业自主创新和技术升级;五是着眼于保障经济社会和谐发展;六是着眼于提高会计信息的透明度、保护投资者和社会公众的利益。新会计准则明确提出,会计目标在反映企业受托责任履行情况的同时,应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利,为了实现这一目标,企业最高管理层必须追求企业资源长期成果的最大化,这就要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展;更加关注企业所面临的机会和风险;更加关注企业资产的质量和运营效率。
由此可知,作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。实施作业成本管理,一方面可以压缩作业的资源投入,提高作业效率;另一方面,可以把资源用在最有利可图的地方,优化资源配置;新会计准则强调了资源的有效配置,促进经济的长远、可持续发展。同时,作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法,能够推进企业自主创新与技术升级,为企业决策提供更为相关的成本信息,有利于提升企业的市场竞争力。
二、作业成本法的应用状况及主要制约因素
(一)作业成本法的应用状况
作业成本法是在先进制造企业中产生并取得显着成效的,但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家,应用作业成本法的企业分布在各行各业,不仅有制造业,还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国管理会计学会自20世纪90年代以来,一直在调查、了解美国企业实施作业成本管理的情况。有关研究数据表明,实施和采纳作业成本管理的企业从1991年的11%显着增加到1993年的36%,19上升到49%,20世纪90年代后期评定并采用作业成本管理的企业比例超过80%,10年间增长了近8倍。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面,取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业成本法以来,理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用问题。近年来,对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供更为相关的产品成本信息、准确对外报价,更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业成本法,目前主要在金融业和邮电业,制造业中较少,仅有如西安农业机械厂和许继电气等。由于种种因素的制约,作业成本法在我国尚未得到广泛应用。
(二)作业成本法实施的主要制约因素
关于作业成本法实施中的制约因素,业界已探讨得比较全面。笔者认为,主要体现在以下几点:
1.传统的成本核算观念难以突破
一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的,财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进。传统的观念会制约作业成本法的实施。
2.采用作业成本法的全局意识难以确立
实施作业成本法时,企业所有的部门都要参与,关系难以协调,全局意识难以确立。厦门大学管理学院丁金斌认为,作业成本计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响,有五个难题需要解决:管理者是否实施作业成本法的决策难题;作业成本法设计团队成员的行为取向难题;作业执行人的行为难题;处理部门之间关系的难题;决定作业成本法实施主导部门的难题。每一新事物的出现都会面临各种阻力,作业成本法在企业实施中也会遇到障碍,其决定因素在于企业的管理者是否对作业成本法有足够的理解和坚定的决心。
3.作业成本法需要庞大的信息数量,而且成本动因难以确定
实施作业成本法需要的信息量和信息的详细程度远大于传统成本计算系统
,需要建立起一套信息处理和信息管理系统,同时还需要加强对作业中心管理人员的培训工作,以保证有效地提供作业中心真实的成本数据资料。这些都需要投入大量的人力、物力、财力,所花费的.成本相当大,对于打算应用作业成本法的企业是很大的负担,使作业成本法的普及应用受到影响。同时,由于企业的作业往往是多种多样的,但成本动因不容易明确定义,因而作业成本的确认和成本动因的选择难免会带有管理当局的主观性和一定程序的武断性,可能导致产品成本的不真实而产生相反的效果。
4.企业管理和会计人员素质难以适应作业成本法的要求
从我国会计的发展来看,会计制度在会计实务中占主导地位,企业财会人员习惯于按照会计制度的相关规定,采用固定的模式来进行会计处理,缺乏职业判断能力,既掌握会计专业知识,又懂相应的管理知识和计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法,它不仅需要现代化手段的技术支持,更需要高素质的会计人员。
三、依托新会计准则理念,推行作业成本法
(一)借新会计准则出台的契机,实施作业成本法
新会计准则充分体现了一种新的会计理念,与实施作业成本法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化,要求企业原有的会计系统做出调整,借此机会实施作业成本法可以减少许多障碍。
新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战,必须转变观念,提高会计人员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系,会计人员只需按章操作即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系,要求会计人员具备职业判断能力,因此会计人员必须加强自身的素质。同时,企业应该强化职业渗透,培养复合型人才,为顺利实施作业成本法提供人员基础。
(二)统一思想,树立作业成本管理理念,摆脱传统成本观念的束缚
实施作业成本管理是对传统成本观念的突破,其关键不在于建立统一的作业成本计算系统来取代原有的会计核算系统,而是要树立作业成本管理理念。也就是说,实施作业成本法首先是一种观念的创新,新会计准则也体现了这一点,新会计准则传递了一种新的会计理念。实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识,特别是要取得企业最高层领导的认可和支持,消除实施过程中各种人为因素的阻力,以促进降低成本、提高效率;促进资源的有效配置;促进企业的长远、可持续发展。
(三)新会计准则有助于ERP系统的应用,进而促进作业成本法的推行
ERP系统是一个企业资源计划,其基本思想是将企业的运营看作一个紧密的供应链,能将企业的信息流、物流和资金流集成。ERP系统的设计主要是面向流程的,注重的是各个流程之间的承接和匹配关系。最突出的优点是解放了决策者的传统管理观念和职工的传统思想理念。作业成本法与ERP系统的核心思想不谋而合,ERP系统在企业应用中遇到的难题也与实施作业成本法的制约因素类似。ERP系统在我国的发展已近20年,国家对该项目的累计投入超过80亿元。在实际应用中,ERP系统在物流模块方面做得相当好,在会计模块方面却很不顺畅,其主要原因是中西方国家的财务核算理念和会计制度不同:ERP系统是西方国家按照管理会计的理念和方法开发出来的,而我国的财务会计信息是按照财务会计制度来编制财务报表。新会计准则的实施实现了与国际会计的趋同,要求企业必须更新会计理念,而且,执行新会计准则的企业不再执行原有的会计准则和会计制度,新会计准则的实施将有可能解决上述问题。ERP系统在应用中有许多成功的案例,积累了丰富的经验,如果将作业成本法与ERP系统配套实施,效果将会显着增强。
(四)政府对企业实施作业成本法应采取鼓励态度,在政策上给予一定的倾斜
新会计准则的发布实施改变了中国的会计环境,企业管理者和会计人员必须改变传统的会计思想,提高会计素质,以适应新会计准则的要求。作业成本法体现了先进的会计管理理念,注重企业流程,以作业管理为基础,尽量降低资源耗费,增加企业价值,促进企业可持续发展。政府应采取积极态度,鼓励企业实施作业成本法,在准则允许的范围内,给予会计处理上的倾斜。例如,作业成本法的实施需要投入大量的成本,企业可以将其视为一种先进的技术,将其支出列为“开发支出”,在不超过5年的范围内进行摊销,这样,既可以减轻企业的成本负担,又可以避免短期行为的影响。
总之,作业成本法的基础是实施作业成本管理,作业成本管理是一种先进的成本管理理念,它的对象是作业,由于作业的差异性,导致作业成本管理的差异性,继而导致了作业成本计算系统的差异性。在实务中,没有必要、也不可能建立统一的作业成本计算模型或系统,应该根据各个企业作业的差异性,设计具有企业作业特色的作业成本计算系统。目前,我国有很多企业实行多元化经营战略,采取多品种、少批量方式进行生产,以这些企业为试点推广运用作业成本法,不但会给他们提供相对准确的成本信息,方便其制定科学有效的经营决策,提高企业竞争能力,而且会通过作业管理的实施提高其管理水平,增加企业的价值。我国企业应该借新会计准则出台的契机,转变思想,更新观念,积极创造条件,推行作业成本法。
基于作业本钱法的施工项目本钱核算探析会计毕业论文
一、作业本钱法概述
作业本钱法(Activity-Based Costing，简称ABC)，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的本钱计算与企业治理方法。作业本钱计算法是指以作业为核心，以资源活动为线索，以本钱动由于媒介，依据不同本钱动因分别设置本钱回集对象即本钱库来回集、汇总用度，再以各种产品耗费的作业量分摊这些用度至产品中，从而汇总计算各种产品的总本钱和单位本钱的方法。它不同于传统的直接以产品数目为基础的本钱系统，而是把本钱计算深进到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业本钱的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对正确的本钱信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，进步决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业治理水平的不断进步。
二、作业本钱计算的基本原理
（一）作业本钱计算的基本原理
作业本钱计算法建立在以下两个条件之上：（1）产品消耗作业；(2)作业消耗资源。根据这样的条件，作业本钱计算法的基本原理可以概括为：依据不同的本钱动因分别设置本钱库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该本钱库中的作业本钱，然后分别汇总各种产品的作业总本钱，计算各种产品的总本钱和单位本钱。由此可见，作业本钱计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的本钱分配到作业，再由作业依据本钱动因追踪到产品本钱的形成和积累过程，由此而得出终极产品本钱。
（二）作业本钱计算的基本步骤
1.确定作业，进行作业整合并建立作业中心本钱库
产品的生产过程或者项目的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业本钱计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业。由于确定出的.作业数目往往非常巨大，使得计算非常复杂，为了简化计算一般还需要根据作业的相关性对同质作业进行合并，建立作业中心本钱库。本钱库是指作业所耗费资源的回集中心。在作业本钱法中，将每一个作业中心所耗费的资源回集起来作为一个本钱库。因此，一个作业中心对应一个本钱库。
2.资源用度的回集
（1）对间接用度的处理。不同行业不同工作的间接用度的范围各不相同，对于制造业来说间接用度主要指制造用度，而建筑施工项目的间接用度主要指施工项目的现场治理费、企业治理费、劳动保险费和财务用度等。由于间接计进用度的发生不能直接回属到某一个作业，现行的会计制度是记录各项间接用度的总用度，不能反映各个作业消耗用度的情况，而作业本钱计算法要求把间接用度首先根据资源动因分配到不同的作业中，以使本钱控制深进到作业层次进行本钱控制。
（2）资源动因的选择。资源动因是分配资源本钱到本钱库的标准，是联系资源和本钱用度回集的桥梁。确定资源动因量常用方法有经验法和丈量法。
①经验法。它是根据技术职员的工作经验来确定各个作业中心所消耗资源数目的一种方法。例如动力费这一用度要素，对于施工项目各个作业中心所消耗的具体动力费是无法直接获得的。这时技术职员应考虑各作业中心所消耗动力费的实际情况，根据自己的经验来确定这一资源用度的分配比例。这种分配方法要求技术职员具有良好的经验和认真负责的态度，否则由于分配带有很大程度的主观随意性，很轻易造成各作业中心实际消耗资源的情况与经验法所确定的资源消耗情况产生很大偏差。②丈量法。所谓丈量法是利用仪器仪表等丈量设备具体记录各作业中心消耗资源情况的方法。还是以动力费为例，使用丈量法确定资源动因量可在各作业中心设置计量水、电等动力资源的仪器仪表，以确切反映各作业中心所共同享有的动力资源。利用这种方法分配作业本钱精度很高，但核算本钱也较高，由于在每个作业中心设置仪器仪表是一笔不小的开支。同时由于具体记录也会增加一定的物力、人力资源消耗，从而引起核算本钱的升高。 (3)回集本钱库的本钱。选择好资源动因后，还要确定资源动因量，确定资源动因量后，再根据资源动因把各项资源消耗的间接用度向作业中心进行分摊。资源动因量统计得越是正确，本钱与用度的回集就越科学、精确。分摊到作业或作业中心的用度形成本钱库的本钱。
3.计算作业本钱和产品本钱
（1）作业动因(本钱动因)的选择。作业动因是分配作业本钱到产品或劳务的标准，是联系作业消耗量和企业产出量之间关系的桥梁。为作业本钱选择合适的作业动因是作业本钱库用度分配的关键，通常一个作业有多个不同的作业动因，例如：产品检验作业的作业动因有检验次数、检验时间、分歧格产品数等；再如采购作业的作业动因有采购单数、供给商数、零件数等。确定作业动因的关键在于要为每一个本钱选择一个能反映作业消耗量与实际消耗量相关程度较高的作业动因。一定要避免使用不能正确反映作业消耗量的作业动因，例如，假如材料处理所需的时间是变化的，利用处理次数作为作业动因就不如利用材料处理时间作为作业动因好。利用处理次数作为作业动因，一个需要较长时间进行材料处理的产品本钱会被低估，而一个仅需要很短时间的产品本钱则会被高估。
（2）确定本钱库作业动因消耗量。作业动因量是正确分配本钱用度的基础，是指产品消耗的“作业动因”的数目。作业动因量一般根占有关原始记录进行分类、汇总得到，有时也可根据工人或技师的工作经验数据加以分析得到。
（3）计算本钱动因率。本钱动因率是指每单位本钱动因所引起的间接用度的数目。
本钱动因率=本钱库用度/本钱库作业动因总量
有了本钱动因率，就可根据各产品消耗各本钱库的本钱动因量，进行本钱用度的分配。
（4）计算作业本钱和产品本钱。产品的作业本钱即是该产品所消耗某一作业的本钱动因量乘以该作业的本钱动因率。计算公式为：
作业本钱=本钱动因率×作业动因量
产品所包含所有作业的作业本钱之和，即为该产品的间接计进用度。产品本钱即是直接材料本钱、直接人工本钱和间接计进用度之和。计算公式为：
产品本钱=直接材料本钱 直接人工本钱 间接计进用度
三、施工项目本钱核算中应用ABC的条件和意义
（一）应用的条件
作业本钱法计算出的本钱数据比传统本钱数据更正确，更具有因果性和决策相关性。但是作业本钱法的上风并不仅仅限于本钱计算方面，其作业过程的观点更值得企业往深进研究和领会。最近几年建筑施工中的一些变化使作业本钱法的应用成为可能，具体表现在以下几个方面：
1.建筑工程中机械化施工程度大大进步，使本钱分配的标准和基础发生了变化
过往的那种以人力施工为主的施工手段逐渐被各种机械所代替，这一点在铁路施工项目中体现较为明显，尤其在一些大型土石方、隧道、基础处理等工程中表现更为突出。另外，建筑施工企业面对激烈的竞争，其外部本钱(如：广告宣传、坏保用度、文明施工等)不断受到重视，企业间接用度在建筑产品本钱中的比例大大进步，各项目之间、各单项工程之间间接本钱的正确分配和分配基础都已发生了很大变化。
以上本钱结构的变化使得传统本钱治理所提供的本钱信息越来越不正确，对本钱核算和控制系统提供的本钱信息有效性和精确性提出了更高的要求，而夸大分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系作业本钱法，则能很好地解决此题目。
论作业本钱法在价值链会计中的运用毕业论文
随着全球经济一体化的加快及信息化时代的到来，当前的企业发展模式已逐渐呈现出密切联系、信息互换、合作共赢的特点。面临更加开放的市场和更多对手的参与。企业要在竞争中获胜，必须引进保持企业长期竞争上风的新型治理模式――价值链治理。
1 价值链治理及价值链会计理论
1、1 价值链治理思想的提出
1985年，哈佛大学教授迈克尔・波特(Michael E，Por―ter)在其《竞争上风(Competitive Advantage)一书中首先提出价值链概念。波特指出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”按照他的观点，价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源治理与企业基础设施等四项辅助活动。
价值链治理是一种集成的治理方法，它以价值链为基本工具，通过对企业间信息的交换处理分析，对业务流程的有效整合优化，从而降低企业经营本钱。进步整个价值链的效率，终极实现价值增值。它注重企业间的合作，以为合作将不再是以前的“零和”博弈，而是一种共赢的结果。价值链治理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动，即作业加以治理。作业是连接上下游企业的纽带，也是价值链增值的来源。
1、2 价值链会计的提出
价值链会计的概念是由我国已故著名会计学家阎达五教授首先提出来的。他以为所谓价值链会计就是；对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和治理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种治理活动。
价值链会计并非会计学下的一个分支学科，而是传统会计治理在信息化时代下，基于价值链理论的延伸。它的提出开创了会计研究的新局面。
1、2、1价值链会计理论框架
阎达五教授等研究了构建价值链会计理论框架的思路题目。他们以为，构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本题目之一。其基本思路是，以强化价值链治理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计治理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链同盟形式存在的会计治理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计治理对象。这样，会计治理的视角就大为扩展，财务信息和非财务信息就同一为价值信息。
1、2、2 价值链会计维度分析
(1)时间维度分析。
价值链治理之所以较于传统治理有更科学之处，不仅在于它将治理的空间范围延伸至整个价值链，从而有利于在完整作业链下把握重要战略环节，并产生协同效应；还在于它符合信息化时代治理要求，以事中适时控制为主的时间治理上的有效性。在时间维度上，应用信息技术，以会计实时控制为核心，以治理过程的时间序列为依据，分别以事前治理的统筹规划、事中治理的实时控制和事后治理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计治理。
(2)空间维度分析。
价值链的空间维度分析，可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析，通过三个分析来确立企业的竞争上风和发展战略。企业内部价值链治理夸大优化内部作业间的联系，辨明价值驱动因素及利润驱动因素，进步整体效率，控制战略本钱，达到内部协同。横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中，与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来，或仅仅通过对竞争对手的上风分析，找出企业在横向价值链中的战略环节，构建企业特有的竞争上风。纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个，与上、下游相互依存，它的中心思想为构造价值链体系，帮助企业建立更持久的核心竞争力。
2 作业本钱法上风分析
2、1 作业本钱法的核心思想
作业本钱法(Activity―Based Costing)简称ABC，是最近二十年来本钱治理理论发展的主要方向和成果。作业本钱法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上，再将作业分配到本钱对象上。由于引进了“作业”这一载体进行本钱的分配，作业本钱法相对于传统的本钱分配方法更客观地描述了资源与本钱对象之间的关系，使本钱核算的结果更加正确。作业本钱法不仅能够提供正确的产品本钱、客户本钱，也能够提供部分本钱、职员本钱和作业本钱。这些丰富的本钱信息，为企业的治理决策提供了数据支持。
作业本钱法的基本思想是四要素：资源、作业、动因和本钱对象；三个层次：包括资源到作业的分配，即资源动因：作业引起资源消耗，当多个作业共同使用同一资源时，资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业本钱库的依据；作业到本钱对象的分配，即作业动因：将作业本钱库中的本钱分配到本钱对象的依据；资源到本钱对象的分配，这里指可以直接回集到本钱对象的资源耗费。
2、2 作业本钱法与价值链会计的契合
作业本钱法区别于传统本钱法，将作业作为本钱核算对象，以本钱动由于用度分配基础，克服了过往的以产品、产量为核算对象，以工时和机器台时为用度分配标准的弊端，能够提供更为精确的本钱信息。
价值链思想即通过对作业的有效评价和整合，在各个作业自身增值与作业的协同效应过程中带来整个价值链的增值。价值链会计既是一种本钱计算方法，又是一种本钱治理制度。它与传统的本钱计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”为中心，通过对作业本钱的确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，以识别：盈利作业与非盈利作业，高盈利作业与低盈利作业；哪些是价值链上的关键环节或作业，哪些作业活动适宜企业自己做，哪些作业应该转于其他企业做。尽可能地消除不增加价值的作业，改善作业，从而尽量减少损失和浪费，增加作业价值。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的治理模式，优化核心业务流程，降低企业组织和经营本钱，提升企业的市场竞争力。
作业治理的目的在于增加顾客价值以及从提供价值中获利，它以作业本钱计算为主要信息源，包括作业分析、动因分析和绩效评估。这正符合了价值链会计治理思想最核心的要求，以作业为元素，不仅对于企业内部各环节整合，更是企业间，各价值链环节的结合点。
3 作业本钱法与价值链会计的有机结合
3、1 价值链会计中的作业本钱法
价值链夸大整体、联系、多角度的观点，价值链会计治理模式中的作业本钱法在深度和广度上都有所延伸。它注重企业内外部环境的有机整合与协同，夸大作业间的相互作用，以为作业不仅仅是生产经营过程中的作业，而是从原料的供给终极扩展到顾客的整个价值链的环节，也不仅仅是实有的耗费有形本钱的作业，还包括虚拟耗费无形本钱的作业。所有这些作业都应是价值链会计的治理范畴，也都应是作业本钱法核算和治理的内容，
价值链会计中的作业本钱法突出了“过程治理”的作业治理，脱离了核算这一单一功能。它是建立在“过程观”基础上来熟悉作业和本钱的关系的，所指过程实在就是作业的集合即作业链。为了有效的控制本钱的发生以及进一步降低本钱，作业本钱治理把本钱视为“作业过程的本钱”，借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的治理控制。
3、2 作业本钱法在价值链会计中的运用
3、2、1 作业本钱法在价值链会计中的实施
识别价值链是有效使用作业本钱法的第一步，也是回集作业本钱的条件和依据。确定作业本钱法基本四要素，区分产品作业，将作业分为基础作业和支持作业，明确资源动因、作业动因，有效地进行本钱回集。并进行标杆比较，核算产品本钱的目的是为了加强控制，为决策提供依据，应采用行业比较及自身比较，通过行业比较可以找出企业本钱控制的努力方向。通过自身比较可是找出企业内部降低本钱的突破点，通过行业标杆比较可以找出各项增值作业的行业最佳本钱，从而客观地评价企业本钱水平，并正确熟悉到产品本钱的增值空间。事后评价是价值链会计的一个重要环节，作业标杆比较即体现了该过程的承上启下的作用，既是对之前本钱的精确核算的总结，又是下一步作业增值的出发点。
价值链会计中的作业本钱法要求从价值链角度分析企业本钱行为的结构性影响因素。企业是环境的产物，企业外部环境和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响企业的本钱。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为，但同时又没有哪一种因素能成为企业本钱水平的唯一决定因素。分析其作业价值的影响因素，有助于企业从来源上判定其本钱行为，并对如何改变其本钱行为有一个深层次的熟悉。这包括水平一体化。即企业通过控制其规模、市场份额和影响的.地域范围进行水平整合；垂直一体化，企业向上下游扩展和收缩核心业务；还有企业在整个价值链网络中的定位治理，包括业务定位、技术定位、制度定位等。这些是企业在价值链中的定位，也是本钱的终极来源，通过重构企业价值链，有利于从战略高度降低企业本钱。
3、2、2 作业本钱法在价值链会计维度上的应用
(1)作业本钱法在内部价值链中的运用。
分析企业内部价值链，应用作业本钱分析方法，有效降低内部本钱。同时在对价值进行战略治理、营造企业核心竞争力的条件下，根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用，将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的条件下，尽可能进步运行效率，减少资源耗费与占用；对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下，尽可能减少资源占用；对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。
(2)作业本钱法在横向价值链中的运用。
通过与竞争对手作业本钱水平或增值水平的比较，制定适合自身的竞争策略。比如当竞争对手本钱较高时，企业可以采取低本钱扩张战略，求得生存与发展。当竞争对手具有低本钱上风时，企业可以避其锋芒，专注增值水平高的环节，采用差异化战略取得竞争上风。可应用标杆瞄准技术，通过将企业的业绩现状与已存在的具有可比性的最佳业绩进行对比后找出差距，以寻求精益求精企业作业活动、业绩水平的有效途径。最佳经营业绩通常有三类：内部标杆、竞争对手标杆、通用标杆。企业主要分析竞争对手的价值链构成，以及作业动因和本钱水平，分析对手得以取得较高的增值水平和较低的作业本钱水平的原因和途径，明白自身面临的机会与威胁，明确企业需要改进的方面，为企业持续性的改进提供动力和方向。
(3)作业本钱法在纵向价值链中的运用。
企业的价值生产过程可以向前、向后延伸至供给商、顾客环节，企业最大的竞争上风可能就来自于对上述企业价值生产延展环节的分析。因此纵向价值链分析立足于企业，除了关注自身已参与的那一部分价值链的优化外，还要关注从最初的原材料生产到终极产品销售及其再循环之间的所有价值生产环节。纵向价值链概念将终极产品看作是一系列作业的集合体，企业是作业链中的一环或几环。这种价值链是随着广义的“作业链”的形成而形成的。这样企业可以从最基本原材料的取得到终极产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的本钱和收益，从公道分享利润的角度进行战略规划。分析纵向价值链，一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间，另一方面可以通过信息共享，建立起企业间的协作关系，增强企业同盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值运动，综合考虑本钱价值因素，通过价值分析、作业本钱分析寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的本钱、收进及报酬率，发现哪些环节或活动具有较大的增值空间，哪些环节或活动价值较低，由此决定向上下游并购或将自身价值链中一些价值较低的环节或活动外包或出售，重构企业价值链，从根本上改变企业价值链构成。达到多方共赢，进步企业的竞争力和增值水平。从这个意义上讲，纵向价值分析的本钱决策是战略层面的、宏观本钱决策题目，这一本钱决策对未来经营本钱的高低起决定作用。
(4)作业本钱法在时间维度上的运用。
价值链会计时间、空间两个维度的治理是同步进行、相互渗透的。作为作业本钱法，事前规划主要在于企业作业定位、价值定位。对各项作业进行猜测和规划，哪些作业企业应该进进，哪些作业企业应该缩减，哪些作业增值空间大，哪些作业不具有增值能力，哪些是主要作业，哪些是辅助作业。作业的事前规划治理是企业作业本钱法公道有效回集本钱的条件。作业的事中实时控制是价值链会计的核心，也是作业本钱法的核心。摆脱原来的核算单一功能，价值链会计中的作业本钱法夸大作业的过程治理，不仅仅是回集本钱，更多的是如何控制作业本钱。如何根据作业进度情况，有效治理、及时调整本钱战略，从而以最快的反应速度将本钱降到最低。而事后评价则既是对以完成作业本钱的精确核算与本钱治理方法总结，也是下一个治理过程制定的条件。
3、2、3 作业本钱法与业务流程重组的结合
业务流程重组的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，夸大企业组织形式以“流程导向”替换原有的“职能导向”，为企业经营治理提出了全新的思路。
业务流程重组是伴随着价值链治理思想的成熟和企业引进信息及计算机技术而形成的ERP环境的要求而进一步深化的。它以顾客价值为导向，结合价值链分析，在明确战略环节的基础上，集中企业资源培育具有发展潜力的核心业务和具有竞争上风的战略环节，同时把自己不具有竞争上风或非核心的价值增值环节分离出往，外包给社会上具有比较上风的企业。在满足客户服务的基础上，使企业在本钱、质量方面取得明显改善，并建立持久竞争上风。这完全符合价值链治理的主旨。在企业业务流程重组的同时，也伴随着会计业务流程的重组，这也对作业本钱法的应用提出了新的要求。
业务流程重组夸大流程导向，实在也可以理解为多个作业组合为导向，流程的再造也是作业的重整，突破了企业内部的职能部分，更是延伸到了上下游企业之间。作业本钱法在价值链会计中的有效运用，也必须和这些新兴的治理思想结合起来，全面整合，实现企业价值最大化。
4 结语
竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业治理要求，伴随会计治理思想的变革，价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业本钱法是目前较为科学的核算体系，它的治理思路正符合了价值链会计对于本钱核算及本钱治理的要求，二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。
参考文献
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