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对在我国实行环境会计的探讨
一、微观环境会计报告 在会计实务界,西方发达国家的公司,特别是著名的跨国公司,迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的'需要,在20世纪70年代开始在财务报告中披露企业环境信息.
作 者：赵慧怡 许美蓉 阎歌 作者单位：中央财经大学 刊 名：当代经济 英文刊名：CONTEMPORARY ECONOMICS 年，卷(期)： “”(2) 分类号：F812 关键词：浅谈实行环境会计的必要性
传统的会计理论由于缺乏环境意识,使人们在衡量社会经济发展与环境资源的利用与破坏之间存在片面认识,一方面是经济的飞速发展,另一方面是环境的`不断恶化.当今,人类提出了并在努力实现经济可持续发展这一宏伟目标.在人们经济生活中引入环境会计制度,将有利于改变人们的传统片面认识,并有助于经济可持续发展这一目标的实现.
作 者：郭玲 Guo Ling 作者单位：山海关环境保护局,河北,秦皇岛,066100 刊 名：中国环境管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF THE ENVIRONMENTAL MANAGEMENT COLLEGE OF CHINA 年，卷(期)： 13(4) 分类号：F23 关键词：传统会计 环境会计 可持续发展 企业环境行为发展我国环境会计探析
环境会计是基于环境恶化的压力,在修正和批判传统会计理论的.基础上产生的.当前,我国建立环境会计体系既有必然性也有必要性,但环境会计理论付诸实践涉及面广,需要政府和社会采取多种措施予以优化.
作 者：耿成轩 作者单位：兰州商学院,会计学院,甘肃,兰州,730020 刊 名：兰州商学院学报 英文刊名：JOURNAL OF LANZHOU COMMERCIAL COLLEGE 年，卷(期)： 17(4) 分类号：F234.1 关键词：环境 资源 污染 环境会计对我国环境会计披露的现实思考论文
摘要：环境是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续道路的重要手段。自20世纪90年代以来，我国学者对环境会计进行了热烈的探讨，取得了许多有益的成果。本文从我国环境会计信息披露的现状进行了实证，并在此基础上提出符合我国国情的披露体系。
关键词：可持续发展 环境会计 信息披露 环境政策
20世纪70年代以来，可持续发展观念已经日益深入人心，人类逐渐认识到人与环境和谐相处的重要性。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段。自20世纪90年代以来，我国学者对环境会计问题进行了热烈的探讨，取得了许多有益的成果。但是，与国外先进实践相比，仍然有许多不足，尤其是在将研究成果运用于方面，存在着一定的差距。本文拟从我国环境会计信息披露的现状入手，提出符合我国国情的披露体系。
一、我国环境会计信息披露已有研究成果综述
就笔者检索到的来看，我国学者对于环境会计的研究规范性研究多，同时也有少数实证研究成果。主要有王立彦教授对企业的环境意识、环境管理、环境会计等进行了问卷调查（王立彦等，，；《会计研究》，。），耿建新教授通过对30家上市公司1992-的招股说明书的研究了环境信息披露问题（耿建新等，《会计研究》，。）， 李建发教授通过发放调查表的形式对企业环境问题的财务、企业环境报告现状与信息需求、企业环境目标等进行了研究（李建发等，《会计研究》，2002。），李永臣教授研究了上市公司招股说明书和年度财务报告中的环境信息问题（李永臣，《企业环境会计研究》，。），肖淑芳教授则分别通过对企业发放调查表的方式对企业的环保意识、环境管理的认识、环境收入和支出的确认、环境信息的披露进行了调查研究（肖淑芳等，《绿色》，。），和通过对我国沪深两市的1000余家上市公司2002、会计报告中有关环境信息的统计调查，分析了我国上市公司环境信息披露的现状及存在的问题（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。从他们的研究成果和我国、企业的现状来看，目前，我国企业环境会计信息披露存在着以下问题：
（一）信息披露不全面
这主要体现在两个方面，一是，披露比例偏低。统计显示, 各行业上市公司环境信息披露的比例明显偏低。和，上市公司总体的环境信息披露比例只有34. 39%和36. 99% , 几个强污染行业的披露比例都仅在50%至80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55. 75%和61.60%（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。
二是披露不全面。在进行了环境信息披露的企业中, 大部分只是对某些会计科目中存在的环境信息做一简要说明, 而未能在独立的环境项目中对环境信息进行反映；披露的项目也不完整, 只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上。
（二）环境会计信息缺乏可比性
环境信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露, 缺乏固定、规范的形式, 使所披露的信息在行业间缺乏可比性。
（三）环境会计信息需求与供给存在差距
根据调查研究，企业会计人员和管理人员都认为企业应当提供环境会计信息，社会公众对环境信息需求也非常强烈（民生环境指数调查，2005。），但是，从环境会计的供给来看，存在很大的差距。对上市公司的研究表明，在进行了环境信息披露的企业中，大部分没有按照《关于企业环境信息公开的公告》要求披露相关信息。
（四）信息披露受国家法规强制要求多，自愿披露少
研究表明，目前我国企业信息披露主要受国家法规强制，在环境会计处理中，也主要是环保投资、绿化、排污费等，企业自愿披露环境会计信息的几乎没有，这也说明了目前我国企业可持续发展意识和和谐环境意识急需加强。
二、上市公司环境会计信息披露实证研究
在前人的研究基础上，笔者对上市公司年度会计报告进行了研究，并在重污染行业中选取造纸业进行了实证分析。研究内容如下：
（一）披露比例
造纸行业的所有上市公司的环境会计信息披露比例统计结果如表1所示。
表1：造纸业上市公司环境会计信息披露百分比统计
年份 2002（1） （1） 2005 其中：披露环境政策
企业数 22 22 27（2） 27
披露企业数 16 17 21 11（3）
披露百分比（%） 72.17 77.27 77.78 40.74
（说明：（1）2002、20数据来自：肖淑芳、胡伟，我国企业环境信息披露体系的建设，会计研究，2005，3：p48；（2）根据上海证券交易所和深圳证券交易所的'分类统计，造纸业上市公司共29家，其中吉林纸业已经被苏宁环球改组，退出造纸行业，华光陶瓷主营业务中造纸所占比例较小，未列入统计。（3）披露事项中有环境政策、环境战略的公司，见表2。）
统计数据表明，在造纸这样的重污染行业中，环境信息披露比例仍然不是很高。特别是结合披露质量来看，只有40.74%的企业在环境会计事项外披露了环境政策、环境战略等。
（二）披露内容
20年度报告中，造纸业上市公司环境会计信息披露内容如表2所示，各企业披露项目数如表3所示。
表2：2005年造纸业上市公司环境会计信息披露内容统计
披露内容 环保投资 环保拨款、补贴与税收减免 排污费 资源税、资源补偿费等 环境政策及战略 林纸一体化 环保负债 其他
披露企业数 17 7 7 3 11 6 5 4
表3：2005年造纸业上市公司环境会计信息披露项目数统计
项目数 1项 2项 3项 4项 5项 6项 合计
披露企业数 5 5 4 5 0 2 21
由表2、3可以看出，企业环境会计信息披露方面主要存在以下3个问题：（1）披露事项主要是环境会计事项。这些事项由环境法规引起，并且导致会计要素的实际变动，一般可以用货币进行计量，进入了企业的资产负债表、损益表和现金流量表。对于难以计量的环境信息披露很少。（2）披露内容不全面，披露项目较少。由于没有设置专门的环境会计账户和环境报告格式，环境会计事项混合在其他经济事项中一并反映，除非企业在年度报告中予以单独说明，否则，报告使用者将看不到这些信息。例如，排污费可以说是造纸业的所有企业都会缴纳的费用，但是只有7家企业在年度报告中披露了该事项信息。（3）披露方式不统一。有在董事会报告中披露的，有在财务报告附注中披露的；同样在“管理费用”中核算的排污费，有的出现在对管理费用的项目披露中，有的出现在“经营活动支付的其他现金流量”项目披露中。
可喜的是，除了环境会计事项外，还有11家企业在董事会报告中提出了环境政策或与环境保护相关的战略，显示出部分公司管理层对环境保护给予了一定的重视。
（三）环境事项及涉及会计科目
发现，环境会计事项主要有环保投资、排污费、环境补偿费、环保融资、环保补贴等，就笔者所能从年度报告中读出的信息而言，涉及到的会计科目包括：固定资产、在建工程、管理费用、营业外支出、无形资产、其他应付款、长期借款、补贴收入、资本公积、专项应付款、可转换债券等。
由于没有相关会计规范，环境会计事项的核算显得比较混乱。突出表现在同一种事项所用的会计科目不统一，导致会计信息缺乏可比性。例如，造纸业的林纸一体化工程，在年报中就出现在在建工程、固定资产、其他资产、无形资产等不同项目中。
三、我国企业环境会计披露的环境及改善建议
（一）环境
由国家环保总局指导，环境文化促进会组织编制的国内首个环保指数--“中国公众环保指数－民生指数”表明，中国公众环保指数得分68.05分，特点是公众环保关注很高，参与不强，反思不足，公众环保知行之间存在较大差异。调查显示，公众对环境污染、空气质量指数、垃圾处理等环保负面问题，认知程度较高，关注程度也较高；而对可持续、保护区等正面的环保问题，认知程度和关注程度则较低。公众对环保的认知存在明显偏差，认为环境问题就是环境污染问题。事实上，环境保护是指人类为解决现实的或潜在的环境问题，协调人类与环境的关系，保障社会的持续发展而采取的各种行动的总称。公众信息来源主要依赖报纸和电视，从其他媒介获取的信息较少。
（二）环境
我国已经出台了很多与环境保护、可持续发展相关的法律法规，如《环境保护法》、《清洁生产促进法》、《环境评价法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等。但是，与发达国家相比，我国目前的环境法规体系还很不完善，我国在有关企业（尤其是上市公司）环境信息披露的法规非常少。目前仅有的一些法律、法规，如《中华人民共和国清洁生产促进法》、《公开发行证券的公司信息披露与格式准则第1号-招股说明书》、《上市公司治理准则》等，主要限于公司首次公开发行股标时环境信息披露的规范，2003年9月起施行的《中华人民共和国环境影响评价法》，在总则中提及应建立必要的环境影响评价信息共享制度。国家环境保护总局下发了“关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”、“关于企业环境信息公开的公告”等文件，对企业环境信息披露的内容、形式等有了较具体的规定。
（三）企业内部环境
企业内部环境意识不够。绩效评价尚未与环境绩效挂钩，企业的经营管理者缺乏主动考虑环境问题的直接动力，往往只是被动地对国家现有的法规进行应付，加上没有统一的标准来规范环境信息问题，造成了环境信息披露现状不令人满意。
以上种种因素决定了在我国目前的状态下，要将环境会计研究的成果更好地到实践中，就必须通过一定的法律法规和制度的要求来保证环境会计的实施环境。
社会环境而言，要加强环境意识，加大宣传力度，形成对环境会计信息的有效需求，促使企业增强自愿披露的动机。
法律环境而言，一方面，要尽快出台与环境保护相关的更多的法律、法规，尤其是与企业密切相关的产品环境标准、工艺环境标准等。另一方面，要尽快出台会计制度规范现在已有的环境会计事项处理及环境会计信息的披露内容、格式等。
企业内部环境而言，要加强环境意识，在企业绩效评价等方面加入环境绩效评价内容，促使企业加强环境成本和环境绩效的管理。
四、环境会计信息披露的现实思考
（一）现实思考的影响因素
一是要立足于我国目前的环境法律法规的现状，会计制度要能够涵盖所有环境法规的要求对企业经济事项的影响，同时要能够体现一定的前瞻性。
二是要立足于我国企业的现状，要充分考虑到环境会计信息的记录、报告和披露的成本，尽可能满足企业的成本效益原则，不能够完全照搬国外的现有成果。
（二）环境会计的核算内容及账户设置
根据肖淑芳等对上市公司环境信息披露的研究（肖淑芳等，《会计研究》，2005），我国上市公司所披露的环境信息中，货币形式占主要部分，主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费、环保投资等内容，而对企业进行调查研究的结果表明，企业涉及到的环境会计事项主要包括：新投资项目的环保设施支出、按现行法规要求的对原有设备增添的环保支出、排污费、专门环保机构的经费、临时性或突发性环保支出、因违反有关环境法规而被罚款、因工作环境而对职工的特别补偿福利费项目、企业利用“三废”生产产品收入、企业利用“三废”生产产品获得的减免税收入、国家对环境保护成绩显著的企业发放的奖金、其他企业赔偿的污染损失、排污许可证交易收入、国家拨给企业的环境治理专项资金、环境治理借款利率低于正常利率的部分、接受环境保护方面的捐赠收入、由于实行清洁生产减少交纳的排污费、环保技术专利收入等。
环境会计是会计的一个分支，加上目前尚不能地定义环境权益问题，因此，单独设立完全独立于现行财务会计体系的完整的环境会计要素和完整的环境会计报表体系目前而言是不现实的，因此，现实的考虑应当是将环境事项引起的会计要素的变动结果融入现行的会计体系中。可以分为两步走，第一步，首先统一现有的环境会计业务的会计处理方式。不改变现有的总账账户，在一级科目下设置环境会计的二级科目，例如，在固定资产总账账户下设置“环保固定资产”二级账户，在管理费用中设置“排污费”、“专门环保机构经费”等明细项目；第二步，时机成熟后，定义环境资产、负债、收入、费用，设置一级科目核算相关内容，将原来分散在各个资产、负债、收入、费用中的事项提取出来，归入单独设置的环境会计账户中。例如，设置“环保固定资产”、“环保原材料”等一级账户。
（三）环境会计信息披露形式及格式
从形式上来看，我们不能盲目的照搬西方环境会计报告模式，而应当结合我国实际，提出切实可行的报告方式，将研究成果逐步转化为现实。笔者认为，基于我国环境会计信息披露的现实状况，应当将环境会计信息尽可能与现行的会计体系相融合，在现行的财务报告附注中增加单独一项：企业环境会计信息。同时，考虑到环境会计的特殊性，遵循重要性原则，这一项可以以独立形式披露。
从披露格式及内容上看，环境会计信息的披露内容由以下三个层次构成：
一是将融合在现有的资产负债表、利润表、现金流量表中的相关环境会计报表项目单独提取出来，以货币金额表示；
二是不能进入现行财务会计报表体系的重要环境事项，可以用非货币形式的量化指标予以披露。如，废气排放总量和废气中主要污染物排放量、用水重复利用率等。
三是纯粹的环境信息，无量化指标，可以以文字形式表示，包括企业的环境政策、环境保护方针等等。
（四）环境会计信息披露设计
结合我国现有的法律规定，尤其是国家环境保护总局 “关于企业环境信息公开的公告”的要求，设计环境会计信息披露格式及内容如下：
1、企业简介与环境方针
2、财务信息
环境资产、环境负债、环境费用、环境收入、环境活动引起的现金流入、环境活动引起的现金流出
3、非财务数量信息
废弃物、产品包装、产品、污染排放量、再循环使用等信息
4、环境管理信息
环境治理、奖励、环保守法信息等
5、环境资源消耗
能源总消耗量和单位产品能源消耗量，新水取用总量和单位产品新水消耗量，工业用水重复利用率等
[1]耿建新 焦若静：《上市公司环境信息披露初探》，《会计研究》20第1期。
[2]李建发 肖华：《我国企业环境报告：现状、需求与未来》，《会计研究》2002年第4期。
[3]李永臣：《企业环境会计研究》，中国人民大学出版社2005年版。
[4]王立彦 尹春艳 李维刚：《关于企业家环境观念及环境管理的调查分析》，《经济科学》第4期。
[5]王立彦 尹春艳 李维刚：《我国企业环境会计实务调查分析》，《会计研究》第8期。
[6]肖淑芳 胡伟：《我国企业环境信息披露体系的建设》，《会计研究》2005年第3期。
[7]肖淑芳 米海燕：《企业环境保护和环境会计的调查分析》，《绿色中国》第11期。
[8]中国环境文化促进会：《中国公众环保指数－民生指数（公开版）》2005年版。
国外森林环境会计研究对我国的启示
20世纪80年代以来,资源短缺与环境恶化日益严重,各国政府、国际组织与机构以及广大学者一致认为,不能再以牺牲环境为代价求得经济上的表面繁荣,而必须把资源与环境融于社会经济发展之中,求得资源、环境、社会、经济协调发展,也就是必须进行资源与环境核算,并纳入国民经济账户(新SNA体系)之中.
作 者：刘铁华 作者单位：沾河林业局 刊 名：林业财务与会计 英文刊名：FORESTRY FINANCE & ACCOUNTING 年，卷(期)：2004 “”(3) 分类号：F2 关键词：对我国会计职业道德的探讨
摘 要企业的发展和会计人员职业道德有着密切的关系，会计人员应不断的加强新知识学习、解决新的问题，也要加强会计职业道德建设，能够面对各种各样腐朽思想的诱惑。
关键词职业道德 人才培养 法律法规
一、引言
会计职业道德是从事会计工作人员在履行职责活动中所应具备的道德品质，是财会人员在其特定的财会工作中的各种行为规范的总和。《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。近年来，会计信息失真、会计报告质量及信用下降备受人们关注。会计信息失真现象，是会计工作存在的一大突出问题。会计职业道德的好与坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键因素。从而要求我们应加强会计信用建设中，重视会计人员职业道德教育。
二、会计职业道德的作用
1.会计职业道德是会计法规的有力补充，有不可替代的作用
会计职业道德的最低要求是会计的法律制度，会计职业道德是对会计法律规范的一种重要的补充，具有其他会计法律制度所不能替代的作用。如会计法律只对会计人员不能违法的行为作出了规定，而对他们如何爱岗敬业、怎样提高技能、强化服务方式无法提出具体要求，但是会计人员如果缺乏爱岗敬业的态度、职业技能欠佳、服务意识差，是很难做到会计信息达真实与完整的。
2.会计职业道德可规范会计行为的基础
有什么样的动机就有什么样的行为。会计人员的动机决定了其行为。会计职业道德对会计的行为的动机提出了相关要求，例如：客观公正、诚实守信等，会计职业道德可引导、规劝、约束会计人员树立正确的观念，遵守法律法规，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
3.会计职业道德是实现会计目标的一种很需要保障
从会计职业关系角度来看会计目标，就是为会计职业关系中的每个服务对象提供可用的会计信息。为这些服务对象提供相关可靠的会计信息是否及时，与会计职业者能否严格履行职业行为准则有关。如果会计人员不讲职业道德，提供了不可靠、不充分的信息，则会背离会计目标，造成会计信息严重失真，使决策失误，甚至导致企业破产。因此会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的有力保证。
4.会计职业道德有助于会计人员提高其自身素质
会计职业
道德是会计人员素质的一种体现。一个有高素质的会计人员必定会爱岗敬业、并有胜任专业能力，这是会计职业道德的重要内容。加强会计职业道德教育，结合会计活动，引导会计人员加强自我修养，提高专业能力，有利于促进整体会计队伍素质的提高。
摘 要 企业的发展和会计人员职业道德有着密切的关系，会计人员应不断的加强新知识学习、解决新的问题，也要加强会计职业道德建设，能够面对各种各样腐朽思想的诱惑。
关键词 职业道德 人才培养 法律法规
一、引言
会计职业道德是从事会计工作人员在履行职责活动中所应具备的道德品质，是财会人员在其特定的财会工作中的各种行为规范的总和。《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。近年来，会计信息失真、会计报告质量及信用下降备受人们关注。会计信息失真现象，是会计工作存在的一大突出问题。会计职业道德的好与坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键因素。从而要求我们应加强会计信用建设中，重视会计人员职业道德教育。
二、会计职业道德的作用
1.会计职业道德是会计法规的有力补充，有不可替代的作用
会计职业道德的最低要求是会计的法律制度，会计职业道德是对会计法律规范的一种重要的补充，具有其他会计法律制度所不能替代的作用。如会计法律只对会计人员不能违法的行为作出了规定，而对他们如何爱岗敬业、怎样提高技能、强化服务方式无法提出具体要求，但是会计人员如果缺乏爱岗敬业的态度、职业技能欠佳、服务意识差，是很难做到会计信息达真实与完整的。
2.会计职业道德可规范会计行为的基础
有什么样的动机就有什么样的行为。会计人员的动机决定了其行为。会计职业道德对会计的行为的动机提出了相关要求，例如：客观公正、诚实守信等，会计职业道德可引导、规劝、约束会计人员树立正确的观念，遵守法律法规，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
3.会计职业道德是实现会计目标的一种很需要保障
从会计职业关系角度来看会计目标，就是为会计职业关系中的每个服务对象提供可用的会计信息。为这些服务对象提供相关可靠的会计信息是否及时，与会计职业者能否严格履行职业行为准则有关。如果会计人员不讲职业道德，提供了不可靠、不充分的信息，则会背离会计目标，造成会计信息严重失真，使决策失误，甚至导致企业破产。因此会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的有力保证。
4.会计职业道德有助于会计人员提高其自身素质
会计职业
道德是会计人员素质的一种体现。一个有高素质的会计人员必定会爱岗敬业、并有胜任专业能力，这是会计职业道德的重要内容。加强会计职业道德教育，结合会计活动，引导会计人员加强自我修养，提高专业能力，有利于促进整体会计队伍素质的提高。
三、加强我国会计职业道德的一些对策
1.加强法律建设，强化法制监管力度
建立健全法律制度，完善相关法律法规是加强会计人员道德建设的有力保障。对违法乱纪行为的处罚应有明确规定，真正做到“有法可依，有法必依，违法必究”。发现会计人员的违法违规行为要坚决按照相关规定严肃处理，不徇私枉法、杜绝司法腐败现象，严惩造假者。同时进一步加强法制教育，使会计人员有一个正确的道德判断、选择及评价模式，自觉调节其行为。在对有关会计人员、企业领导及会计主体进行惩处时，进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业内部的自律性及监督体系，加强监督检查力度和质量。对发现出具不真实、违背审计准则的审计报告的中介机构，应进行严厉的惩罚并赔偿会计信息使用者所遭受的损失。
2.健全会计监管机制
会计监督是对会计核算和管理工作进行系统的、连续的、全面的监控及其经常性的检查，有利于及时发现和纠正会计工作中存在的问题、错误，以保证会计核算与管理工作健康有序进行，包括内部监督和外部监督。只有完善内外部监督机制，才能不断增强会计人员责任心，充分发挥会计核算和监督的职能，有效地防治会计造假行为的发生，保证经济活动地正常运行。目前我国还没有建立内容全面、操作性也强的会计职业道德准则，所以对会计人员职业道德的监督和检查是尤其重要的。通过有效的监督和检查，督促和教育，从而可帮助会计人员提高职业道德水平。在检查中发现有良好职业道德的会计人员，应给予表彰奖励，对典型案例加大宣传力度；对发现违反国家财经法规、制度，及会计职业道德的人员，给予相应的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，如构成犯罪的，依法追究其刑事责任。
3.加强企业内部控制
内部控制制度是企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。规范、完善的内控体系，对企业资产的安全完整能起到有效地保护作用，能保证会计资料的真实、合法。建立科学合理的内部控制制度，加强内部管理，使会计处理的日常业务及会计档案管理之间的分工科学合理，明确各自职责，形成相互监督、相互制约
又能相互协作的机制，这样就能减少作bi的可能。合理配备会计工作人员，建立会计岗位轮换制度，定期对会计人员职业道德进行检查、考核和评价，促使会计人员掌握多种业务技能，形成内部检查和监督机制。不相融职务应分开设立，使各种岗位之间能相互牵制，防止贪污腐化行为的出现。
总之，会计人员职业道德建设是不可忽视的，是会计工作不可分割的重要组成部分，是一个长期的过程。
参考文献：
[1]会计从业资格考试编写组.财经法规与会计职业道德.中国财政经济出版社会..
[2]周利华.加强会计职业道德建设的对策探讨.产业与科技论坛.（08）.
[3]蒋波.我国会计人员职业道德现状.合作经济与科技.（01）.
环境会计在我国应用的必要性分析论文
随着整个社会的进步与发展，高速发展的经济不仅仅给人类的生活带来了许多方便，也对其生存环境造成了严重的不良影响，并逐渐影响着人们的日常生活。如今，越来越多的人开始意识到不能一味地追求经济发展，更要开始重视经济快速发展所造成的环境负担和后果，同时正在寻求能够使二者平衡的方法，而环境会计的研究理念正是做到二者的统一，实现经济与环境的可持续发展。
一、环境会计的含义
在国际上，最早提出“环境会计”理论的是蒙斯（CF？A？Beams）和马林（J.T.Marlin）于20世纪70年代发表的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》，在此之后，越来越多的学者开始研究环境会计，并得到了丰富的研究成果。在我国，对于环境会计的研究开始于1992年，是以葛家澍先生发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》为代表，使得环境会计越来越引起学者们的重视，在学习和探究国外有关环境会计研究成果的基础上，逐步探寻和开发适合我国经济环境的环境会计理论，并希望将其运用到实务中去。
通过研究和总结已有的环境会计概念和理论，我们认为环境会计应该是从传统会计中分离出来的一個新的研究方向，它主要使用货币和非货币这两种计量单位，并通过专门的方法，对企业在环境污染、防治以及生态保护方面的成本费用以及所获得的成效进行核算和监督，同时也为企业、投资者、政府部门等相关信息使用者提供有关环境的会计信息，使其能够准确做出及时、有效的经济决策的经济管理类学科。
二、环境会计产生的背景
（一）环境污染
在实施改革开放政策之后，我国的经济得到了连续30多年的疾速发展与进步，这主要体现在农业和工业的生产水平的进步，以及近年来国人生活水平的不断提高。然而，在经济迅速发展的背后却造成了严重的环境问题，例如：农业过度的、不合理的放牧造成草原覆盖率的减少，最终导致土地荒漠化；近年来，在农业种植中化肥的大量使用不仅会对土壤中的养分造成破坏，降低土壤肥力，从而减少耕地面积，同时也会造成水资源的污染。另一方面，在工业生产当中产生的废水废气，不经处理的直接排放也会对大气环境和水环境造成严重的污染，造成雾霾、重金属污染等一系列的环境问题。另外，由于人们对高水准的生活质量的追求，汽车产生的尾气也对大气环境造成了一定程度上的破坏。
（二）资源浪费
粗放的经济发展模式导致我国面临着严峻的资源危机，主要表现为水资源危机、能源危机、土地资源与粮食危机、矿产资源危机。以矿产资源为例，如煤炭、石油、磷矿等等，这些资源都是不可再生的，但粗放的开采方式和不加规划的利用方式导致了矿产资源的大量浪费，使得我国现存的矿产资源正逐步枯竭，开采也越来越难，这对我们子孙后代的影响非常不利的，当然也将影响我国经济社会的发展。同样，水资源的破坏、能源的破坏与浪费、土地资源的损坏与浪费都将影响人类的正常生活，从而对我国经济社会的发展造成消极影响。
（三）企业发展遇难题
一方面，由于经济的发展和科学的进步，人们已经开始追求健康的生产生活方式，在这种背景下，清洁能源和清洁生产越来越受到各类消费者的青睐，传统的生产工艺受到排挤，市场减小。这时，传统企业就应该顺应市场潮流，重视生产流程的环保性、清洁性，提升自身产品的市场竞争力。另一方面，企业原有的生产方式可能造成大批量的废弃物排放，既造成了原材料的浪费，又对生态环境造成了污染，而企业治污也会给企业带来较大的环境成本负担，这也制约着企业利润的提高，影响企业经济效益。
三、环境会计在我国应用的必要性
（一）保护环境资源的需要
随着环境问题的不断出现，并影响着人们的日常生活，国家也越来越重视环境保护工作。在的全国环境保护工作会议中，环保部部长陈吉宁已经明确指出“十三五”的环境保护工作要“以改善环境质量为核心，实行最严格的环境保护制度”。环境会计的应用可以记录和核算企业或相关政府部门在环境保护方面的收支情况，并能够反映出相关的会计信息，有利于决策者根据与环境有关的专项会计信息作出在环境保护方面的决策。政府部门可以根据企业对外公布的环境会计信息了解企业的环境保护工作实施情况，企业也可以根据政府部门对外公布的环保信息了解国家环保动态，调整企业环境保护工作步调和方向。
（二）实现可持续发展的需要
这里的可持续发展主要是指经济与资源的可持续发展，随着国家越来越重视经济发展与资源保护之间的关系，实现可持续发展已经成为我国社会经济发展进步的一个重要战略部署。新中国成立初期，我国单纯地追求经济的迅速增长而忽略了资源节约和保护的重要性，导致了水资源、土地资源、能源资源、矿产资源的破坏和浪费，而这些资源是很难恢复和再生的，现在已经有大量的专家学者开始关注这方面的问题，并寻求能够使得经济发展和资源、环境保护相互结合、相互促进的综合性办法和方案。环境会计则能够为经济发展和资源保护发挥核算和监督的作用，利用环境会计可以独立统计和监督资源使用状况，并通过环境会计所反映出来的信息制定出有利于经济发展和资源保护和谐共存的发展政策和策略。
（三）增强企业发展实力的`需要
以工业企业为例，我国工业经济的发展模式是粗放的，主要表现为“高投入、高消耗、高排放、难循环、低效率”，在这种模式下企业的生产成本高、治污成本高、且循环利用率低，造成大量的浪费，从而导致企业利润流失。而近年来，随着科技的进步，已经有越来越多的新兴材料、清洁能源出现，使新兴工业越来越受到重视和欢迎，并占据着一定的市场份额，严重影响了那些“老企业”可获得的经济利润。而这些“老企业”要想谋求其它的发展道路，就必须重视环境会计在本企业的应用，降低企业环境成本，减轻治污压力，减少环境赔偿性和补偿性支出，提高环境投入产出率，增加企业利润，进而提升本企业在国内、国际市场上与其他企业相互抗衡的能力。同时，做好环保工作也有利于提升本企业的社会形象，提高企业价值。
四、在我国应用环境会计的建议
（一）对企业的建议
首先，企业管理者应当重视本企业的环境会计建设工作，树立企业社会责任意识，要认识到应用环境会计，单独核算环境成本费用与收益，不仅有利于控制企业环境成本，提高企业利润，还有利于企业在市场和社会上获得较高的口碑，为提高本企业的竞争力提供双重保障。其次，企业应该增加对环境会计核算和研究人员的培养经费和培训次数，为企业建立环境会计做足充分准备。最后，企业应制定与环境会计有关的一些制度，如核算制度、信息披露制度等，构建规范的、符合本企业实际情况的环境会计应用体系。
（二）对会计行业的建议
对于会计行业来说，应该投入更多的用于研究环境会计理論和应用体系的投资，鼓励更多的学者、专家投入到构建具有中国特色的环境会计体系的研究中去，增加环境会计研究课题，增加环境会计研究费用等。另一方面，在建设环境会计的基础上，还应该设立单独的环境会计的审计机构，对企业的环境会计行为进行检查和管理，确保企业提供的环境会计信息是可靠且有用的。
（三）对国家政策的建议
我国环境会计自首次提出发展至今，已经将近40年了，但仍然没有形成一个完整规范的环境会计系统。这就需要国家对此重视起来，关注环境会计研究和建设的宣传的影响力，使越来越多的人了解环境会计、重视环境会计，发挥社会舆论的监督作用。另外，国家还可以通过立法手段强制规定企业必须建立环境会计核算体系和环境会计信息披露制度，加快我国环境会计建设的规范化、法制化进程，实现经济、环境保护、资源保护的协调发展，更早地实现绿色发展。同时，国家还可以运用奖励与惩罚相互结合的办法，对积极应用环境会计的企业提供奖励，鼓励其发展运用环境会计，对那些不重视环境会计建设的企业给予相应的批评与惩罚，使其重视起本企业的环境会计建设。
五、结语
纵观全球环境与经济的发展状况，环境会计在美国、德国、日本等发达国家的应用都取得了显著的成效，不仅控制了环境继续恶化的趋势，也抑制了其经济的发展，由此看来，环境会计可以调节好环境保护与经济发展的相互关系。我国在如今环境问题非常严峻的形势下，也应该应用环境会计，最终实现环境保护与经济发展和谐一致的目标。
参考文献：
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[4]陈吉宁.“十三五”环保工作以改善环境质量为核心[R/OL]，2016-01-12.
试析我国环境会计的发生体系
环境会计是在环境问题日益突出的情况下,随着人类对经济与环境关系的逐步认识而形成的.一门新兴会计分支.环境经济学是环境会计的“发生”基因,它能使人们认识到环境资源的本质和环境问题的起因,并且其许多分析方法可以直接为环境会计所借鉴.而环境管理学则是环境会计的生成土壤,环境管理也要求以会计信息作为基础和保障.
作 者：张英 作者单位：东北林业大学,经济管理学院,黑龙江,哈尔滨,150040 刊 名：黑龙江社会科学 英文刊名：HEILONGJIANG SOCIAL SCIENCES 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F23 关键词：环境会计 环境经济学 环境管理学对我国实行股票期权激励的冷思考
股票期权激励制作为股权激励的主要方式,已为我国部分地区企业采用.通过对股票期权激励理论的阐述,在此基础上对我国实行股票期权激励的经济环境及巳实施方案作了深入分析,指出其中的.不足并提出一些建议.
作 者：崔锴 作者单位：西安交大,经济与金融学院,陕西,西安,710061 刊 名：云南财贸学院学报(经济管理版) 英文刊名：YUNNAN FINANCE & ECONOMICS UNIVERSITY JOURNAL OF ECONOMICS & MANAGEMENT 年，卷(期)：2001 15(4) 分类号：F830.9 关键词：股票期权 激励 人力资本 经理人市场★ 浅析环境会计
★ 对环境的建议书
