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东西方生育文化比较研究的理论问题
生育文化是社会主义文化的重要内容.建构中国特色社会主义的先进文化的学科体系,必须深化和拓展生育文化的研究.东西方生育文化自古产生、源远流长,内容十分丰富,是文化研究不可或缺的内容.本文从界定东西方的概念入手,对生育文化的含义、内容及东西方生育文化比较研究的`意义等东西方生育文化比较研究的几个理论问题进行初步的探讨.
作 者：齐晓安 李媛 QI Xiao-an LI Yuan 作者单位：齐晓安,QI Xiao-an(东北师范大学,经济与社会发展研究所,吉林,长春,130024)李媛,LI Yuan(长春大学,马克思主义教研部,吉林,长春,130022)
刊 名：长春大学学报（自然科学版） 英文刊名：JOURNAL OF CHANGCHUN UNIVERSITY 年，卷(期)： 16(4) 分类号：G04 关键词：东西方概念 生育文化的含义 内容 研究的意义东西方休闲文化的比较研究
通过对以希腊文明为发端的'西方传统文化与中国传统文化下的休闲文化的比较研究发现,东西方在休闲文化传统方面存在着明显的差异,这与东西方文化对“时间”观念的不同理解有关.这一差异的具体表现是:休闲对中国人来说是一种生活态度和生活方式,而在西方文化中,休闲则是一种人生的理想和目标.
作 者：庞桂美 作者单位：青岛科技大学,政治与法律教学部,山东,青岛,266042 刊 名：青岛科技大学学报(社会科学版) 英文刊名：JOURNAL OF QINGDAO UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY(SOCIAL SCIENCES) 年，卷(期)： 20(1) 分类号：G04 关键词：休闲 休闲文化 传统文化东西方道德教育比较研究
青少年道德教育问题是当今世界关心的焦点。1993年在广州召开的面向二十一世纪的教育改革国际研讨会 认为：“在未来的二十一世纪应该把道德教育放在全部教育的首位”。
本世纪六、七十年代，西方发达国家在反思中开始复兴道德教育。但是，时至今日，他们仍未能解决日益 严重的社会犯罪和青少年道德沦丧等问题。于是，西方一些有识之士在四处求索之后，意味深长地提出：“到 东方寻求答案”。西方人为什么要到东方来寻求道德教育的答案？东方道德教育中的优良传统是什么？东方的 发展中国家，作为现代化道路上的后起者，应从西方发达国家走过的道路中吸取哪些经验和教训？本文试图通 过对东西方道德教育面临的共同问题，道德教育的背景、现状和发展趋势进行比较研究，以求得这些问题的答 案。
一、东西方道德教育面临的共同问题
联合国秘书长加利今年在哥本哈根召开的社会发展世界首脑会议上指出：“当今世界正面临着社会和道德 危机”[1]。一些社会学家认为，危机突出表现在：①犯罪率上升。从1980年起，世界各国犯罪率平均以每年5 %的`速度增长。美国为最，每年犯罪3500多万起；近几年俄罗斯等独联体国家犯罪率增长异常迅速，1994年俄罗 斯内政部报告说，全国有5600多个犯罪团伙，是1990年的10倍；②毒品走私猖獗。全世界毒品交易年获利高达 5000亿美元，美国、西欧最为严重；③失业率猛增。1995年西方主要国家的失业率：西班牙24.4%，法国12.2% ，意大利11.9%，加拿大10.2%，德国10%，英国8.2%；④腐败现象越来越普遍。有人估计，由腐败给各国带来的 损失占国民生产总值的10%；⑤青少年道德日益沦落。据统计，美国每年有100万以上10多岁的少女怀孕，其中 80%是未婚女孩；⑥暴力行为、吸毒和酗酒等一直呈上升趋势。
目前西方发达国家正在经受第三次“价值观浪潮”的冲击。“权威主义”和“个人主义”的价值观正在让 位于“综合主义”的价值观。新价值观的冲击使欧美青少年的道德指南针发生了摇摆。九十年代的美国青年被 称为“漠不关心的一代”，青年人似乎对“公民的权利和义务”只理解了一半，他们只强调权利而忽略了义务 [2]；英国三分之二的青年人道德观念模糊，分不清对错，不知道该相信谁或者把谁作为榜样；法国青年被人们 称为“被牺牲的一代”，他们昏头昏脑，吸毒、搞打砸抢、搞自我破坏[3]；德国青年被称为“迂菲士(Yuffie s)，即不成器的人，或被称为“一代未知数”[4]；俄罗斯目前有500万学生吸毒，俄精神病专家鲍里斯・德拉 普金认为，俄国儿童一代正在变得蠢笨、不断退化，在他们的性格方面形成了病态的劣性：残忍、好撒谎、有 怨恨心理，对什么都无所谓。
我国正处在社会主义计划经济向市场经济转变的时期，出现了“转型社会中的国民心态危机”。这一危机 表现为以下四种倾向：①“物欲化倾向”，金钱成了绝对的第一，“精神”成了“物质”（金钱）的奴隶；② 粗俗化倾向，“不文明的和反文明的粗俗化倾向成了社会的一种时尚；③“淡漠化倾向”，“尽管社会越来越 发展了，然而，人与人之间的距离却有越来越大，人与人之间的感情有越来越冷之感”；④“躁动化倾向”， 急躁、浮躁、狂躁、躁动、躁郁，做事没有恒心，很不安分，充满情绪色彩，缺乏理智；进而造成“一种新的 主体性迷失”倾向，具体表现为正义感、责任感的淡化，荣辱观、是非观的混淆，公德心的普遍缺乏，个人行 为的失范以及个人主义的抬头[5]。
总之，无论是西方或东方，都面临着社会和道德危机，解决社会危机的办法是发展生产、扩大就业和缩小 贫富差距，而解决道德
[1] [2] [3] [4]
东西方文化的差异社会文化研究论文
关于“东西方斦飧龃视锓段Ш芄?东方包括很多国家,这里我想最具代表性的应该是拥有50文明历史的中华文化,即使是相隔很进的日本文化也与中国有着不同之处,但作为亚洲这个整体,他们与西方有着很大的区别。这也就是它们的共性。
西方相对于东方文化起步比较晚,但在他们内部之间,比如:南欧和北欧,西欧和东欧,就是英国,德国内部也有着异处,然而体现着本质差异的无疑还是东西方文化间的差异。
龙和凤在中国,龙是图腾的形象,在图腾发展的进一步神圣化之后,形成了龙,凤等具有多种动物特征的综合性图腾形象, 在我国古代传说中，龙是一种能兴云降雨神异的动物。因而,在我国龙凤指才能优异的人，龙虎比喻豪杰志士。“龙”在成语中也被广泛的利用，如、“龙飞凤舞、藏龙卧虎”等。汉民族素以“龙的传人”自称，以“龙的子孙”自豪。我国的传说中，凤凰是一种神异的动物，与龙、龟、麒麟合称四灵。凤在中国还指优良女子,还有太平昌盛之意,旧时，凤也为圣德。“凤毛麟角”指珍贵而不可多得用来比喻有圣德的人。
在西方龙和凤完全不是这个意思, 在西方，龙是罪恶和邪恶的代表，西方的凤，是再生复活的意思.在西方传说神话中，龙是一种巨大的蜥蜴，长着翅膀，身上有鳞，拖着一条长长的尾巴 ，能够从嘴中喷火 。到了中世纪，龙演化为罪恶的象征，要不Diablo(西方的著名电脑游戏)中的魔鬼diablo是个长得很像龙的怪物, 在英语中,龙所引起的联想与“龙”在中文中所引起的联想完全不同。要是对西方人表示赞美千万不可用龙凤等。
中华民族是一个渴望安定祥和的民族，因此，就想象龙、凤是一种福音。从文化的角度上看，西方长期受宗教的影响，我国却在相当长的时间内受封建思想的统治。西方人信仰上帝，与上帝作对就是过错，就是罪恶;而我国人民信仰上天，佛祖，祈求上天能给我们带来好运，神把龙作为自身的代表降到人间，是至高无上的象征。
东西思维方式的冲突
在欧洲工作生活了26年，现在是中国驻德国大使的卢秋田老师说一个德国人和一个法国人在临死以前，你问法国人，你死前最大的愿望是什么?法国人的回答是我想喝一杯最好的香槟酒。又问德国人，你死前有什么愿望?他说如果我还有力气的话，我想再作一次报告。这就是德国人，喜欢作报告。我想这也许就是思维的不同,这还只是在西方内部,要说到东西方的差异,我想就更大了.
对于思维方式的特点,主要有四点:第一,思维的广泛性.我曾看到过这样一篇文章, 一个美国人给中国人写信，中国人看美国人的信，一看就发火,因为美国人在信的开头，将自己的要求放在最前面，开门见山，后面才讲些客套话。中国人为了保持心理平衡, 把美国人的来信先看后面。而美国人看中国人的信，开始越看越糊涂，不知道对方要说明什么问题，到信的末尾有几句才是他要说的问题,前面说的都是客套话等等。 美国人读中国人的信也是倒过来看。这种不同的写法反映出不同的思维方式。
第二，民族思维方式形成以后，有相对的稳定性。一个人,不论他是东或西方人,形成一种思维后相对比较稳定。 一个德国人，一个日本人，一个中国人，三个人坐火车从德国的法兰克福去巴黎，这三个人坐在一个车厢里。突然上来一位客人，因为车厢有4个位子。这位客人拿了一个鱼缸端上来，放在空座上，德国人开始问端鱼缸的人，撃?芨嫠呶乙幌拢?庥闶鞘裁疵?疲?谏?镅?嫌Ω萌绾喂槔啵?心男┨匦裕克?窃诳蒲?嫌惺裁匆庖澹繑这上来，放在空座上，德国人开始问端鱼缸的人，撃?芨嫠呶乙幌拢?庥闶鞘裁疵?疲?谏?镅?嫌Ω萌绾喂槔啵?心男┨匦裕克?窃诳蒲?嫌惺裁匆庖澹繑这是德国人向这位客人的发问。日本人听完德国人的话以后就问，撉胛收馕幌壬??飧鲇阄颐侨毡灸懿荒芤??咳绻??菸颐侨毡镜钠?蚝退?隆⑺?剩?飧鲇隳懿荒苌?ぃ繑问完以后，轮到中国人来问了，撜庵钟闶呛焐蘸贸曰故乔逭舾?贸砸坏悖繑这表明三种不同的文化和思维方式的特点。在下愚见,这也是不同社会的反映。
第三,思维方式不是一成不变的，而是不断发展的。我们年轻一代的思想变化也正是如此。我们已经与50，60,70年代的思想有很大的不同。
第四,思维方式的差异有时感觉得到但很难说清楚，也不容易反馈给对方。
东西方文化的差异
第一,是义利关系问题。一般来说，西方人重利轻义，东方人重义轻利或义利兼顾。东方人的意识就是义字当先,古时的关羽不正是一个不折不扣的义气英豪.也被当时的人们大加赞赏,我想这也是由于古时的'多方思想而造成的一种文化意识.5000年的文化也是造成这种重礼的不可忽视的原因.相对而言,短短的西方文化更注重利益,这也正是现实主义的表现,从侵华战争及西方的一切生活都可以看出他们的自我意识,也可以称为不虚伪,实事求是的作风。当然,这也只是针对东方的绝大多数而言的。在东方比如中国人的生活中，谦让是一种美德，而西方人对此不知如何是好。西方人在多数时候为了利益可以牺牲自己的义。
东西方文化与设计比较
利用对比分析方法,通过广泛的实例举证,对中西方文化的差异和设计风格的.不同分别进行了详细的分析,总结出东西方设计的差异主要源于文化差异这一结论,进而提出发展设计的新建议:发展多元化设计首先要发展多元化文化.
作 者：王光武 张阿维 作者单位：西安工程科技学院机电学院,陕西,西安,710048 刊 名：科技经济市场 英文刊名：KEJI JINGJI SHICHANG 年，卷(期)： “”(1) 分类号：G0 关键词：文化 差异 设计东西方文化有哪些区别
The biggest difference between Western and Eastern culture is the flexibility towards change and reform.
东西方文化间最大的差别就是面对改变和改革的灵活性。
West was not always like the West that we know today. They have adapted to newer ways of life faster than Easterns while Easterns adapt to change slowly.
西方并不一直是我们现在熟悉的样子，他们比东方人更快地适应新的生活方式，而东方人适应变化要慢一些。
Nationalism is lesser in Western culture. Today’s Westerns have almost nothing similar to the way their ancestors lived. Even compared to 1950s society today’s Western culture is much different. In East they will often bring up their ancestors and their way of lives and traditions which gets in the way of change.
西方文化中不太强调民族主义，现今的西方人和祖先的生活方式大相径庭，甚至和20世纪50年代的社会相比，现在的西方文化都产生了很大变化。东方人总会提到祖先以及祖先的生活方式和传统，这就阻碍了变革。
Western culture is centered mostly around freedom. Freedom to do anything. Freedom to choose anything. Freedom to say anything. Because of that freedom people change the way they want and the society, tradition and lifestyle changes fast.
西方文化主要围绕自由，做事、选择和言论的自由。因为有这种自由人们按照自己喜欢的方式做出改变，并且社会、传统和生活方式变化都很快。
Eastern culture is more conservative and controlling towards people’s actions and their lives, too many taboos, old traditional dogmas which tells them to live in a certain way other people see fit.
东方文化更保守，控制着人们的行为和生活，禁忌太多，还有太多传统的教条告诫人们要以别人看来合适的方式生活。
Inequality in Eastern culture is higher, it could be based on gender or even age. In some Eastern culture being elder gives people special privileges and elders control everyone’s lives, they have a say on how everyone should live. An elder voice counts, young voices are not taken into account, another reason that hinders their social growth and change.
东方文化中的不平等更严重，包括性别甚至年龄的不平等。在一些东方文化中，长者就有特权，长者控制着每个人的生活，他们有权指点别人该怎样生活。长者说的话有分量，年轻人就人微言轻，这也是阻碍社会发展和变革的另一原因。
Western culture has freedom to the point people THINK they can do whatever they want but it is not the case since I lived in the West for the past 15 years and these freedoms can become negative to the point that certain people can be granted so called privileges more so than others. Freedom doesn't exist anywhere. It is all privileges given to us by the elite of this world.
西方文化中的自由到了人们“自以为”可以为所欲为的程度，但其实并非如此，因为过去的我一直生活在西方，这种自由的消极影响是有些人的确比他人拥有更多的所谓的特权。自由其实并不存在，只是社会中的精英赋予我们的所有特权而已。
Eastern culture is worse because there is literally less privilege unless you live in Japan or Israel and a few other nations but overall, too much dictatorship exist by religious retards, who want to control people to the point people not only hate the government but the very nation they reside in.
东方文化不太好，因为除非你生活在日本或以色列以及少数几个国家，否则你的特权绝对会更少。总体来说，由于宗教影响有太多独裁者想控制人们，结果导致人们不仅讨厌政府，而且讨厌他们所在的国家。
英国人为什么不把自己当欧洲人
I spent a year living in an international dormitory in China, with students from all over the world. “Birds of a feather flock together”, as they say. Of all the various categorisations that could be made based on the way people formed their groups, the most obvious collections were:
我在中国住了一年留学生宿舍，那里有来自世界各地的学生。人们常说：“人以群分”，在各种小团体形成的分类方式中，最明显的分类是：
Westerners - (European and American mainly)
西方人(主要是欧美人)
East Asians - (Thailand, Korea, Japan, Vietnam)
东亚人(泰国、韩国、日本、越南)
South Asians - (India, Pakistan, Nepal, Bhutan)
南亚人(印度、巴基斯坦、尼泊尔、不丹)
Middle-easterners/Arabic - (Iran, Yemen etc)
中东/阿拉伯人(伊朗、也门等)
Slavic/Central Asian - (Russia, Ukraine, Kazakhstan etc)
斯拉夫人/中亚人(俄罗斯、乌克兰、哈萨克斯坦等)
People really do gravitate into groups based on ethnic and cultural identity. At that time, I knew more than ever that I was a European. The way I as a Brit acted, thought was entirely in tune with the Europeans I spent time with.
人们进入一些交际圈真的是因为种族和文化的区别。那时我才第一次更明确地知道自己是欧洲人，作为英国人的我行为和思维方式都和身边的欧洲人一样。
I am definitely European.
当然我是欧洲人。
Before this experience, I’ll admit I wasn’t hugely aware of this.
留学之前，我承认自己没有真正意识到这一点。
As to why most Brits don’t feel European, I suspect it’s because of the rather large stretch of water that separates us from the mainland. So Brits not identifying as European is quite a standard phenomenon, I believe.
至于为什么大多数英国人都不把自己当欧洲人，我怀疑是因为在我们和大陆之间有大片水域相隔，所以我认为英国人不把自己当欧洲人是很正常的现象。
Why do the British not feel European?
为什么英国人不觉得自己是欧洲人?
I am answering the question from a purely personal view. First I regard myself as “English” not British. Secondly I do not feel European as Europe is “abroad”. I have been there, Germany, Austria, France, but not since 1961.
我要从很私人的角度来回答这个问题。首先我把自己看作是英格兰人，而非英国人。其次我不认为自己是欧洲人因为欧洲是“外国”，我去过欧洲，到过德国、奥地利、法国，但1961年以后就再没去过。
However the question! - Europe is other countries, other languages, other histories Interesting but different. I do not feel any connection with these other countries, and certainly do not feel part of any group or association of other countries.
无论怎样，欧洲就是其他国家，说其他语言，有其他有趣但和我们不同的历史。我不认为和这些“其他国家”有任何关系，当然也不觉得自己是“其他国家”任何小团体的一部分，或跟他们有任何关系。
Living a quiet life in a rural part of England, I do not have much contact with citizens of other countries. I do not dislike them or object to them, they simply do not impact on my life.
我在英格兰乡村过着安逸的生活，和其他国家的人没有多少交集。我不是不喜欢他们或反对他们，只不过他们对我的生活一点影响都没有。
It is the same with Europe, I know it’s there, know a reasonable amount about it, but have absolutely no contact with it.
对欧洲也是如此，我知道它在那儿，关于欧洲我也适当了解一点，但跟它绝对一点关系都没有。
这些话千万被跟英国人讲
When I studied abroad in the UK, every room came equipped with an electric kettle for making tea.
当我在英国读书的时候，每个宿舍房间都配有一个煮茶用的水壶。
I foolishly asked the British students, “Why do you need a kettle? Can’t you just make your tea in the microwave?”
我当时傻里傻气地问我的英国同学：“你们为什么要用水壶?不能直接用微波炉来泡茶吗?”
Their response:
而他们的反应是：
At least they didn’t kill me.
谢天谢地，他们没有处决我。
Never assume that a British person is English.
绝对不要想当然地以为一个英国人是英格兰人。
It will be highly resented by the Scottish, Welsh, and certain Irish people.
这会惹毛苏格兰人、威尔士人以及一部分爱尔兰人。
And never assume that what English people do is typical of what British people do.
而且，也不要以为英格兰人干的事就是全英国人都干的事。
There are over 130 languages spoken in Britain, and the Scottish, Welsh, and Irish have their own languages, apart from that, they sometimes speak English in accents that are indecipherable to most English people.
英国总共有130多种语言，苏格兰人、威尔士人以及爱尔兰人都有自己的语言;除此之外，他们有些人的英语口音是英格兰人根本听不懂的。
Also, there are very few English people who speak English in the way it is spoken by News readers, actors, or politicians.
另外，实际上只有很少英格兰人的英语听起来像新闻播报员、演员和政客那样。
‘Thanks’ or ‘That’s okay’ just after someone says ‘Sorry’ to you.
如果有人对你说“对不起”，不要回答“谢谢”或者“没关系”。
The correct response is for both of you to say ‘Sorry’ and keep saying it until you’re well out of earshot.
正确的做法应该是双方都说“对不起”，而且要一边走远一边说，一直到对方听不见。
资本成本会计若干理论问题研究
摘 要 资本成本会计在西方会计理论界曾经引起长时间的争论。争论的焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量权益资本成本。通过对稳健性原则、主体现念、债务资本与权且资本的界限、成本观念和利息资本化等理论问题的研究，可以看到：在财务会计体系中确认和计量资本成本不仅是可行的而五也是有益的。
关键词 权益资本成本 资本成本会计 计量
资本成本会计(Accountingforthe Cost of Capital)在西方会计理论界曾经引起长时间的热烈论争，但主要局限于财务会计如何对资本成本进行核算，未涉及其较深层的理论问题，而且论争之焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量资本成本，尤其是权益资本成本，以及由此引起的一些相关问题。有鉴于此，本文拟以发达的金融市场、完善的现代公司制度和会计信息系统为依托，对这些相关问题进行深入的讨论，以求达成共识，推动资本成本会计尽早付诸实施。
一、权益资本成本的确认和计量与稳健性原则
稳健性原则(Conservatism PrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史，它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于：如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说，对资产的计价，如果有两种价格可供选择的话，就应该选用较低价格入帐；如果是对负债的计价则相反。但是，“对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话，稳健性原则要求“宁可预计损失和费用，而不可预计收入”。
按照资本成本会计的基本原理，在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户，贷记“留存收益”账户。据此，有人认为在计量权益资本成本的同时，也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法，违背了现行财务会计的稳健性原则。
我认为这种认识是片面的。这是因为：
第一，权益资本成本帐务处理的过程，一方面确认相计量了权益资本成本，而另一方面也确认和计量了留存收益。它既确认和计量成本(费用)，也确认和计量留存收益，其结果对股东权益总额并没有什么影响。之所以这么说，是基于这样的认识：如果公司没有固定资产，也没有存货(即产销完全平衡，实现零存货)，那么，在其他条件不变的情况下，权益资本成本增加，当期净收益必然以相同的数额减少，而这减少的数额不就是记入“留存收益”帐户贷方的数额吗?
相反，如果公司既有固定资产，又有存货，这时，权益资本成本要在固定资产、存货和销售成本之间进行分配，当期有一部分权益资本成本转化为固定资产和存货的成本，只有由销售成／1担的这部分权益资本成本作为当期的费用与当期的收入配比，由此得到的净收益自然小于记入“留存收益”帐户贷方的数额。但是，如果我们从持续经营的角度来考察，在其他条件不变的情况下，资本化为固定资产和存货成本的权益资本成本部分最终会转化为销售成本，从而与某期的收入配比。这样，在某个特定的期间，留存收益总额还是不变的。这与不同折旧方法在固定资产使用期限内不影响整个使用期限的利润总额道理相同。
第二，如果把稳健性原则表述成“某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对股东权益产生乐观影响最小的那种方法”的话，那么，应该说，违背稳建性原则的不是资本成本会计而是现行的财务会计。因为在现行财务会计程序和方法下，当期的净收益包括权益资本成本和真实的利润两部分。把本应属于成本的部分作为净收益，显然高估了当期的净收益。就当期而言，这能说稳健吗?
第三，根据实现原则，收益只有实现才能加以确认。这一点我坚信不疑，但是，我认为资本成本会计对权益资本成本的确认与实现原则无关。因为它影响的仅仅是成本和留存收益，顷与收益概念无关。恐怕没有人会认为收益就是留存收益。因此，那种认为资本成本会计“在收益实现之前便确认它的做法、违背了现行财务会计的稳健性原则”的说法根本不成立。
当然，收益与留存收益并非毫无关系。众所周知，收益是引起留存收益变动的一个主导因素。没有收益就没有净收益，没有净收益又哪来的留存收益呢?即使如此也无妨。因为面对全球性的金融工具创新，未来收益实现的确认标准可能会发生重大变化。
第四。稳健性原则在现行财务会计实务中最有代表性的例证就是存货计价的“成本与市价孰低法”(勘st or Market whicheveris Lower)。有人担心如果推行资本成本会计，在存货成本中计入部分资本成本会不断增加存货的价值，从而使存货价值超过市场价格，违背稳健性原则。②其实不然，如果存货成本超过市场价格，仍然可以根据成本与市价孰低法按市场价格计价，并对存货成本进行调整。我认为如果真的出现公司存货成本超过存货的市场价值，这个信息将更有意义。因为这对公司是一种警告，说明公司存货生产或销售存在某些问题。公司必须注意这个问题并设法改进。
其次，稳健性原则在当今财务会计体系的地位已是日暮西山，今非昔比。稳健性原则从其产生的时代背景来看，与企业的组织形式和金融市场相联系。从企业组织形式来看，稳健性原则适应于独资或合伙企业组织形式；从金融市场来看，稳健性原则适应于金融市场欠发达，企业资金主要靠银行、财团和其他金融机构直接提供，即主要来自直接融资，而不是靠金融市场间接融资。随着形势的发展，稳健性原则的局限性日益突出。现代社会已经进入金融社会，发达的金融市场促进了现代公司制度的发展，而现代公司制度的发展又反过来促进金融市场的发展。金融市场和现代公司制度的发展．改变了整个企业的组织形式和资本来源渠道。因此，也改变了会计信息使用者的主体，即从以债权人为主体转化为以股东为主体，包括其他与公司有经济利益关系的单位和个人的多元化信息使用者集团。在发达的金融市场和完善的现代公司制度下，作为曾经保护债权人利益，防止公司将资产作为股利分配给股东的稳健性原则，已经完成了其历史使命。现代财务会计要求客观和公正地反映公司财务状况、经营成果和现金流动情况，稳健性原则显然难当此重任。因此，我们不能再用稳健性原则作为否定确认和计量资本成本的依据。
二、权益资本成本的确认和计量与主体现念
在19世纪，所有权观念(Proprietary Concept)主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙企业组织形式，由其所有者直接管理，公开持股的公司十分罕见。根据所有权观念，企业的全部资产归所有者所有，企业全部的负债也由所
有者承担，构成所有者的义务。企业由一个人或一个家庭或几个人拥有。在这种情况下，单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反，重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看，债权人是唯一、真正的“外来者”‘在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是企业业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是权益资本成本。
以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时，财务会计的基本观念发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为主体观念(EntityConcePt)。根据主体观念，公司被认为是一个与其所有者独立的个体，甚至具有自身的人格化。与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需要的资本，即从债权人那里筹集债务资本，或通过发行股票从股东那里筹集权益资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度看，无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言，都是“外来者”。至于债务资本与权益资本如何组合，这是公司理财的一个重要课题。这就需要对这两种资本来源的特点和成本进行权衡。既然现行财务会计已经确认和计量了债务资本成本，再确认和计量权益资本成本又有何妨呢?
根据主体观念，所有的资本都是由公司主体的“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得资本，对于独立的“人格化”的主体而言，都是有代价的。然而，遗憾的是现代财务会计师一方面倾向于接受主体观念，另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。资本成本的处理就是其中一例。根据主体观念，无论是债务资本成本还是权益资本成本都应该作为成本处理。因为从公司作为独立的主体而言，它们都是公司使用资本的代价。在现行的财务会计实务中，不论是债务资本成本还是权益资本成本都不是作为成本处理。对于债务资本成本，以利息的形式支付债权人，作为利息费用处理；对于权益资本成本，以股利的形式支付给股东，作为留存收益分配处理。因此，我认为当前财务会计不仅理论与实践相背离，即使就理论本身而言，也不是那么一致。
主体观念还认为债务利息从性质上看并不是费用，而是收益的分配，即对各种权益所有者进行的分配，均属于公司收益的分配。例如，美国会计学会会计概念和标准委员会在1957年曾经指出，利息费用和所得税均属于利润的分配。根据主体观念，主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此，从理论上说、利息费用、所得税和服利都是公司的成本或费用。但是，当前的财务会计理论却对它们进行分门别类，利息费用和所得税作为费用处理，而股利作为留存收益分配处理，显然，违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者――股东与公司主体本身混淆起来了。这不能不说，财务会计理论本身也并不是一致的。
三、资本成本的.确认和计量与成本观念
上面我们从主体观念讨论了资本成本的确认和计量问题，下面我们以此为基础从成本观念进一步讨论这个问题。
从总体上说，财务会计记录各种成本，而各种资产通常以其成本来计量，净收益便是收入与为了取得收入而发生的各种成本之间的差额。因此，如果利息确实是成本，那么，利息就应该记录在会计成本帐户上。
什么是成本呢?美国注册会计师协会的名词委员会发表的第4号“会计名词公报”曾经对成本下过如下定义：“成本是指由于取得或将能取得资产或服务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务。所有这些不同的支付方式，都可用货币表示其总额。”④这个定义基本上还是令人满意的，但是，它还不能明确地表述出成本总是指“某物”的成本这一层含义。这里的“某物”便是我们通常所说的“成本目标”。例如，某建筑物的成本就是为了取得该建筑物而使用的各种资源的总额。如果是用现金购买该建筑物，这个总额便可以用现金表现；如果是公司自行建造该建筑物，那么，这个总额就是人工成本、原料成本和其他资源成本的总和。
同样地，如果产品是外购的，那么，其成本可以用耗费的现金数额或发生的负债数额来计量；如果产品是公司生产，其成本可以用人工成本、原料成本和其他资源成本的总和来计量。因此，成本计量了成本目标所使用的各种资源。公司在生产产品时，使用的人工用人工成本计量，使用的原料用原料成本计量，使用的各种服务用类似的项目来计量。所有这些项目构成产品成本的组成部分。
同理，公司还应用各种资本即应用各种资本来取得各项资产。如前所述，这些资本来自两条渠道：债务资本和权益资本。但是：
1．债权人不会为需要资本的公司提供债务资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报，在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的成本。
2．来自公司股东的权益资本同样也有成本。股东不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报就是公司使用权益资本的成本。根据主体观念、应用权益资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别。
债权人提供债务资本可能得到的报酬是标明的利息，而股东提供权益资本预期的报酬包括两部分：(1)各种股利；(2)股票市场价值的增值。他们当然不希望股利就是全部的报酬；相反，他们期望其投资所得到的部分收益将留存于公司，而这些留存于公司的收益所创造的收益以及其他因素将带来公司股票市场价值的增值。将股东的报酬分为两个独立的部分，与使用权益资本需要成本的结论并不矛盾。这个成本正是股东提供资本给公司时要求得到的报酬。
根据上述分析，目前所用的“股利”这个名称有点词不达意。因为如果股东得到的报酬只是目前公司支付的股利，那么，他们是不会投入他们的资金的。他们之所以投入其资金是因为他们期望所得到的报酬率高于目前的股利率，并且期望将来能得到较高的股利或者当他们出售股票时能得到较高的市场价值或者两者兼而有之。正因此，股利率一股低于债务利率。因此，用“股利”来表述权益资本成本低估了它。
“城门失火，殃及池鱼”，“净收益”也有点词不达意了。“净收益”计量公司的经营业绩，它本身不是一种成本，而是刁耗用的成本即费用与收入的差额。按照现行的财务会计实务，“净收益”包含了一部分成本即使用权益资本应负担的权益资本成本，但是，“净收益”并不等于权益资本成本。净收益还包括卓越的管理、优质的产品、良好的市场占有率以及其他因素所带来的酬。
四、资本成本的确认和计量与两类资本的界限
公司所需要的资本可以通过金融市场用发行债券或股票筹集。从广义上说，权益是指资产的所有权，也就是投入资产的资本来源。权益包括债权人权益和股东权益。有人担心财务会计确认和计量资本成本会混淆债务资本与权益资本的界限。债务资本及其
利息是对资产的一种法定求索权，而权益资本只有剩余的求索权。⑥我认为这种观点是不正确的。首先债务资本与权益资本都是公司的资本来源，对公司这个独立主体本身而言都是有代价的，因而，需要确认和计量其成本。这只是其共性。我们并没有否认其个性。其次，从资产负债表的角度看，确认和计量资本成本、对于在资产负债表上分别报告各项负债和股东权益没有影响。进一步说，确认和计量资本成本不仅对资产负债表没有影响，就是对收益表也没有什么影响。在这时，成本中包含资本成本与包含折旧费用并没有区别。它们都不是“法定的求索权”，也都不是当期的现金流出量。
五、资本成本确认和计量与利息资本化问题
如前所述，资本成本的确认和计量将使一部分资本成本资本化为存货、厂房和设备的价值。对于存货项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，其利息成本不能资本化，更谈不上权益资本资本化了。但是，我认为这个问题对于会计信息系统而言无关宏旨。因为在未来高新技术环境下，公司将以销定产，实现零存货，也即销售多少才生产多少。这时，资本成本是否资本化对公司当期损益没有影响。如果公司存在一定量的存货，那么，资本成本是否资本化对公司当期的损益可能有影响，但是，存货总是要出售的，如果从持续经营的角度来看，对公司整体的损益也没有什么影响。至于固定资产项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，只有符合条件才能将债务资本成本资本化为固定资产价值。但是，“从会计理论来看，计列应负利息是一种最合理的会计方法”⑥。这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分。根据前面的分析，权益资本成本是否资本化为固定资产的价值，在固定资产的使用年限内，对公司的损益也没有什么影响。
西方现行会计实务允许公用事业企业在固定资产价值中计列应负利息。这是因为公用事业的收费标准和盈利水平，严格控制在政府的监督之下。“为了保证公用事业企业能够获得正常的投资收益，允许在其投资总额内计列应负利息，这样，按照控制总额所规定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事业企业的固定资产利息已经资本化，要把它延伸到所有的公司又有何难呢?
而且，更为重要的是，确认和计量资本成本，将资本成本资本化存货和固定资产的价值，公司置存资产的时间越长，其成本越高，公司所需要追加的投资也就越多。这样，不仅可以在会计报表上如实地反映公司所持有的资产的经济价值，而且可以把资本的筹集、使用及其效益联系在一起，更全面反映公司的财务状况和经营成果。同时，它将使得公司自建的各项固定资产与外购的或租赁的各项固定资产的计价具有可比性，从而增强会计信息的决策有用性。在现行的财务会计实务中，外购的或租赁的各项固定资产价值不仅包括供应商的债务资本成本，而且还包括其权益资本成本，但是，公司自建的固定资产中则假设末使用任何权益资本。这样，在进行有关固定资产的自制还是外购或租赁决策时，由于决策标的物价值缺乏可比性，可能导致决策失误。将资本成本资本化为固定资产的价值，将消除这种不可比性，增强会计信息的决策功能。
综合上述，我们可以看到，从理论上说，确认和计量资本成本不仅是可行的而且是有益的。然而，我们也要清醒地认识到要在财务会计中确认和计量资本成本，光靠理论的支持是远远不够的，更为重要的是首先要让企业界和会计职业界习惯它，认识到它的优点，进而促使会计准则制定机构接受它。这恐怕需要相当长的时间。
季羡林谈东西方文化精彩节选
东方文化与西方文化，也可称为东方文明与西方文明。文化(明)是如何产生的?有一元论和多元论之分。一元论是指由一个地方，一个民族创造，而多元论则认为文化是由多个地方，多个民族创造。我没有研究这个问题，但我认为一元论是不确切的。希特勒是主张一元论的，他认为世界上创造文明的只有日耳曼民族，主要指欧洲北方的白人。他认为，瑞典、挪威、丹麦、荷兰、德国是产生文明的，而其他民族或是受益于或破坏这个文化，因而闹了很多政治笑话。我认为，多元论优于一元论。关于人类起源，至今还争论不休，但从文化与文明的起源看，应该不是由一个民族创造的。世界上民族很多，有大有小，历史有长有短，但每个民族对文化都有贡献，只是贡献不一而已。现在是欧美文化的天下，西方人就自以为是天之骄子，这其实是自欺欺人。
汤因比把世界文化分成23或26种文明(化)，就没有细分下去。我想，自从人类以来，世界文化可以分成四大体系：中国文化，印度文化，伊斯兰的选择文化及欧美文化。日本、韩国、朝鲜、越南文化均属于中国文化圈，从希伯来直到现在的穆斯林文化为伊斯兰的选择文化圈，加上印度文化圈，这三者可总称为东方文化;而从古希腊一直到今天的欧美文化，可称为西方文化，其间并无其他第三种文化。中国文化对其他文化特别是中国文化圈内国家有极其深刻的影响。如日本等国家，虽然有自己的民族文化，但其文化基础根源于中国文化。日本的文字中，有1750个汉字。日本发展到今天，是中、日文化共同作用的结果，如果没有中国文化的影响，日本的发展就恐怕不是这样。有些国家，坚决反对本国文化受中国文化影响的观点，认为“浪漫主义”“象征主义”等词非源于中国，而是语言上的偶合。认为去掉外文中的中国字就是爱国主义，其实，研究历史，首先要实事求是，否认事实绝不是爱国主义。
东方文化与西方文化有何区别呢?我认为最根本的区别是思维模式、思维方式的不同。西方文化注重分析，一分为二;而东方文化注重综合，合二为一。前人在这方面就已有所体现：吴文俊在《九章算经》序中写道：“欧州(洲)的数学与中国不同，它从公理体系开始，而中国数学从实用出发。”充分表明了分别以分析和综合作为两种思维方式。另外，庄子曾言：“一尺之棰，日取其半，万世不竭。”西方则将物质细分，从原子分到电子再到介子，生动地说明两种不同的思维模式。
东方文化注重综合，综合出技术;西方文化注重分析，分析出理论。《丝绸之路》的作者，伊朗籍法国人，在书中曾写道：在穆斯林初期(相当于中国的唐初)，在阿拉伯和伊朗(波斯)，有个说法：“世界民族很多，希腊人是一只眼，中国人是两只眼，而其他民族则为瞎子。”意思是说，希腊只出理论，如柏拉图、亚里士多德、苏格拉底等大思想家;而中国出技术，如四大发明。这是东西方文化差异的结果。其实发展地说，中国也有自己的理论，如诸子百家，但希腊没有技术却是事实。综合和分析是思维方式的主流，虽说没有第三种，但也没有纯粹的'百分之百的综合和分析。
但是现在，领导世界科技的是西方，西方人自以为是天之骄子。诚然，工业革命后，西方对世界的发展影响极大，不可否认。但他们歧视东方的想法是没有远见的。他们目前已经暴露出很多的矛盾和巨大弊端：人口爆炸、淡水资源匮乏、臭氧层出洞。这些危险的问题联合起来，不堪设想。人类社会的发展道路是曲折的(同人生道路一样)，坎坎坷坷，不可能一帆风顺。因而，西方文明辉煌了二三百年，这是三十年河西，下一个将是三十年河东，亟须东方文化的纠正，否则，世界前途危机重重。西方的邪教宣传“世界末日裁判”，这些都是从现象而不是从本质上看问题。人类进步就如同人跑400米接力赛，后者是建立在前者的基础上的。在二三百年以前，中国的地位不是今天这样，是“两只眼”，而希腊只是“一只眼”。因而，我们应该回头看看100年来中国的发展道路，总结经验，吸取教训。西方这样发展下去是不行的，必须改弦易张。我曾在一次国际会议上发言：“只有中国文化、东方文化可以拯救世界。”
★ 诉讼文化研究四
