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税收筹划的基本理论问题
美国知名大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国的政府和企业所接受。作为实现低税负的一项专业活动-税收筹划，正逐渐受到社会各界的关注，这是国内目前还比较新的课题。关于税收筹划，有众多的理论问题需要探讨，这些理论问题是无法包容在一篇文章中的。本文只是从宏观角度探讨五个主要问题：第一，税收筹划的概念与特征：第二，税收筹划的前提条件；第三，税收筹划应遵循的基本原则；第四，税收筹划与偷、避税的关系；第五，税收筹划可能承担的法律责任。
一、税收筹划的概念与特征
（一）税收筹划的概念
税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得“节税”的税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹划又称为“节税”。举一个简单的例子：企业要走出国门，进行跨国投资，要在哪个国家办企业，就应了解这个国家的税收政策，以决定是办分公司还是办子公司。如果这个国家税率比较低，就可以设立子公司；如果税率比较高，就可以考虑办分公司，这就是税收方案的选择问题，实际上就是一项税收筹划活动。在西方的大公司里，一般都设立了税收筹划的专门机构，它的税收筹划人员每年可以给公司节约一笔数额可观的资金。目前，税收筹划在发达国家已成为令人羡慕的职业，在会计师事务所、律师事务所有一批人是专门从事这项工作的。税收筹划在我国还是一个新鲜事物，但其中也蕴藏着重要的商机，已经有众多的大型企业在寻找专家、学者进行税收筹划，学界也开始有越来越多的学者对税收筹划的基本理论问题和基本实践问题予以探讨。可以预见，在未来的二十年，税收筹划将成为中国的一项“朝阳产业”。
（二）税收筹划的特征
从税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有如下五个主要特征：
第一，合法性。税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。
第二，选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。例如，企业对于存货的计价，有先进先出法、后进先出法、零售价法等可供选择，企业应通过对物价因素、税法规定的考虑，进行权衡选择，以确定最佳纳税效果。
第三，筹划性。在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，但法律无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能，由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，而并没有涉及到法律规定的税收要素，因此，税收筹划与税收法律主义是不矛盾的。此外，选择纳税时间也属于税收筹划的范围。如税法规定应税行为发生后的30天内纳税，此时就可进行税收筹划，在应税行为发生后的第30天纳税。这对一个经营额很大的企业而言，可节省大量的资金成本，取得迟延纳税的收益。
第四，目的性。企业进行税收筹划的目的，就是要在法律允许的限度内最大限度的减轻税收负担，降低税务成本，从而增加资本总体收益。具体可细分为两层；一是要选择低税负，低税负就意味着成本低，资本回收率高：二是推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益。这里要注意的是，目的性不能仅仅考虑某一个税种，而要从企业的总体税负考虑。比如，企业要交纳5个或10个税种，可能有1个税种的税率较高，但其他税种的税率比较低，因而，总体税负还是比较低的，在这种情况下，应综合考虑，选择最佳方案。而不能只关注一个税种，否则就可能出现在某一个税种上减轻了税收负担，而在另外一个税种上增加了税收负担，总体上可能是没有获得任何税收利益，甚至还加重了企业的税收负担。因此，从整体的角度进行税收筹划是非常重要的原则。
第五，机率性。税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，税收筹划的经济效益也是一个预估的'范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时应尽量选择成功概率较大的方案。从地域范围来划分，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内筹划是针对本国税法进行的，主要考虑的因素有税种的差别、税收优惠政策、成本费用的列支等。国际税收筹划则要考虑不同国家、国际组织的税法规定，相关国家的税收协定等。中国企业和美国企业之间进行贸易，就要熟悉美国的税法规定，如美国的网上交易实行零税率，如果我们不了解，就无法据此进行税收筹划活动。在实务中，我们还应关心一些法律前沿和技术前沿问题，以更好的设计企业的税收筹划活动。比如，对电子商务交易的纳税问题，税务机构目前还是一片空白，这需要我们加强对这些前沿课题的研究工作。
二、税收筹划的前提条件
税收筹划的前提条件是指进行税收筹划所必须具备的基本条件。税收筹划并不是在任何条件和环境下都可以进行的。我国在很长一段时间内没有税收筹划，也不知道什么是税收筹划，而发达国家已经在很长一段时期内实践着税收筹划并已将其发展为一项非常有前途的产业，这种截然相反的状况与是否具备税收筹划的前提条件具有很大关系。不具备税收筹划的前提条件就无法进行税收筹划，也不容许有税收筹划的存在，而一旦具备了税收筹划的前提条件，税收筹划就会如雨后春笋一般冒出来，这同样是不以个别人的主观意志为转移的。因此，探讨税收筹划的前提条件是研究税收筹划的一个非常重要的基本理论问题。我们认为，税收筹划的前提条件主要包括两个方面：税收法治的完善和纳税人权利的保护。
（一）税收法治的完善
税收法治是实现了税收法律主义以及依法治税的一种状态。税收法治的完善的基本前提条件是税收立法的完善。税收法治的完善之所以是税收筹划的前提条件是因为税收筹划是在法律所允许的范围内进行的筹划活动，而如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己所进行的筹划是否处于法律所允许的范围内，也就无法区分自己的行为是税收筹划还是违法避税甚至偷税，另一方面，税法不健全，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的效果，而没有必要进行耗费精力和
人力、物力的税收筹划行为。
税收筹划首先在税收法治比较完善的国家兴起也在某种程度上验证了我们的观点。我国在很长一段时间没有出现税收筹划，甚至没有人提出税收筹划，与我国税收法治建设的水平较低有很大关系，目前我国正在加紧进行税收法治建设，依法治税的口号也提出了许多年，这样，客观上就为税收筹划提供了一个发展的空间。我们相信，在未来二十年，我国的税收法治建设将提高到一个较高的水平，因此，税收筹划的发展前景也是非常乐观的。
（二）纳税人权利的保护
纳税人权利保护也是税收筹划的前提条件，因为，税收筹划本身就是纳税人的基本权利-税负从轻权的基本体现。税收是国家依据法律的规定对具备法定税收要素的人所为的强制征收，税收不是捐款。纳税人没有缴纳多于法律所规定的纳税义务的必要。纳税人在法律所允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利，也是自由法治国中“法不禁止即可为”原则的基本要求。如果对纳税人权利都不承认或者不予重视，那么作为纳税人权利之一的税收筹划权当然得不到保障。世界税收筹划比较发达的国家都是纳税人权利保护比较完善的国家，而纳税人权利保护比较完善的国家也都是税收筹划比较发达的国家。
我国的税收筹划之所以姗姗来迟，其中一个很大的原因就是不重视纳税人权利保护。目前仍有人没有从纳税人权利的角度来认识税收筹划，把税收筹划认定为纳税人投机取巧、与国家争利益的行为，这是不利于税收筹划事业发展的。税收筹划作为纳税人的一项基本权利，应当得到法律的保护，应当得到整个社会的鼓励与支持。我国纳税人权利保护的水平在不断提高，因此，税收筹划也必将在纳税人行使自己权利的过程中不断发展壮大。
三、税收筹划应遵循的基本原则
税收筹划是一项经济价值巨大、技术层次很高的业务。开展税收筹划工作，政府与企业均会获得巨大的收益。对企业而言，有可能实现企业税后利润最大化；对政府来讲，则有助于更好地体现政府税收法律及政策的导向功能，促进税收法律法规的完善。
尽管税收筹划是一项技术性很强的综合工作，但在筹划过程中，还应遵循一些基本的原则。只有遵循这些基本原则，才能保证税收筹划预期目标的实现。在税收筹划过程中需要遵循的基本原则主要包括以下八个方面：
1.账证完整原则。企业应纳税额要得到税务机构的认可，而认可的依据就是检查企业的帐簿凭证。完整的帐簿凭证，是税收筹划是否合法的重要依据。如果账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证就有可能演变为偷税行为。因此，保证账证完整，是税收筹划的最基本原则。
2.综合衡量原则。企业税收筹划要从整体税负来考虑：同时，应衡量“节税”与“增收”的综合效果。企业税负的减少，并不等于整体收益的增加，当企业面临多种税收选择时，应选择纳税不一定是最少但总体收益最多的方案。税收负担仅仅是企业负担的一个方面，虽然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等等，则这种方案就不一定是最理想的方案。税收筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，而不考虑因此所导致的企业其它成本的增加。
3.所得归属原则。企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的。税法对于不同时间实现的所得、对于不同来源的所得、对于不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当安排所得的这些具有税法上意义的特征，就有可能实现降低所得税负担的目标。
4.充分计列原则。凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣。充分列扣一般有四种途径：一是适当缩短以后年度必须分摊的费用的期限，如可对某些设备采用加速折旧法，缩短无形资本摊销期限；二是以公允的会计方法增加损失或费用：如在通货膨胀较严重时期，可对原材料的成本采用后进先出法计价；三是改变支出方式以增加列支损失和费用；四是增加或避免漏列可列支扣除项目。充分计列原则所减轻的主要是企业所得税，因为企业所得税是对净所得征税，充分计列了各种费用、损失和扣除项目就相应降低了应税所得和企业所得税，也就打到了税收筹划的目的。当然，这里所谓的“充分”是指在法律所允许的限度内，而并不是说起也可以任意地“充分”，否则就可能演变为违法避税或者偷税。
5.利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划，这种方式所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险。因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性是没有问题的。比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业移到中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益。
6.优化投资结构原则。企业投资资金来源于负债和所有者权益两部分。税法对负债的利息支出采用从税前利润中扣除的办法，而对股息支出则采用税后利润中扣除的办法。因此，合理地组合负债和所有者权益资金在投资中的结构，可以降低企业税负，最大限度的提高投资收益。
7.选择机构设置原则。不同性质的机构，由于纳税义务的不同，税负轻重也不同。税收筹划要考虑企业组织形态。如母子公司分别是纳税主体，分公司要缴纳20%预提所得税，子公司所得税率为33%.企业拟在某地投资，是设立总公司还是分公司，是母公司还是子公司，需要慎重考虑。
8.选择经营方式原则。经营方式的不同，适用税率也不一样。因此，企业可灵活选择批发、零售、代销、自营、租赁等不同的经营方式，以降低企业税负。
以上基本原则需要在税收筹划的过程中综合考虑、综合运用，而不能只关注某一个或某几个原则，而忽略了其他原则，否则就可能在遵循某一原则的同时又违反了其他原则，最终很可能达不到税收筹划的最初目标。另外还需要强调的是，以上基本原则都必须在法律所允许的限度内，或者说合法原则是最初的原则也是最后的原则。税收筹划必须以合法为出发点，最后所设计出来的方案也必须接受合法性的检验，只有具备合法性的筹划和设计才属于我们所说的税收筹划，否则，所谓的筹划就可能属于偷税与违法避税的预备行为。
四、税收筹划与偷、避税的关系
（一）税收筹划与偷税的关系
税收筹划与偷避税的目的是一致的，即都要使企业的税负最小化。但税收筹划与偷税存在本质的区别：前者是合法的，而后者是违法的。偷税是有意采取欺骗手段违反税法来逃避应缴税款，采取的手段有伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或不列、少列收入等，这种行为违背了税收法律主义，违法地减轻了自己的纳税义务，减少了政府的财政收入，是税法所禁止的行为，对偷税者要追究法律责任。而税收筹划是在法律所许可的范围内，对多种纳税方案（其中任何一个方案都是法律允许的，起码是
法律没有明确禁止的）进行比较，按税负最轻择优选择，不仅符合纳税人的利益，也体现了政府的政策意图，是税法所鼓励与保障的。
（二）税收筹划与避税的关系
税收筹划与避税的关系则复杂一些。国内有学者认为两者是完全不同的：税收筹划是合法的，体现了税收的政策导向，而避税则是利用税法的漏洞来规避或减轻税负，它虽不直接违法，但违背了立法的精神。我们认为，避税和税收筹划两者的关系是一种属种关系，即避税包括税收筹划。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指符合政府税收立法意图，以合法的方式比较决策，避重就轻，减少其纳税义务的行为。判断避税是否合法的依据就在于政府是否承认纳税人有权对自己的纳税义务、纳税地点进行选择。合法避税就是税收筹划。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。因此，避税包括了税收筹划。
五、税收筹划可能承担的法律责任
税收筹划是一种事先安排，其涉及许多不确定因素，这使得税收筹划具有较大的风险。筹划者稍有不慎，就会使筹划活动由合法走向非法，成为偷税、漏税、欠税及骗税行为，就要承担法律责任。根据非法税收筹划行为的性质及后果，违法者应承担的法律责任可分为刑事责任和行政责任。
刑事责任是指因违法筹划而导致的税收犯罪行为所应承担的法律责任，主要是指《刑法》第三章第六节“危害税收征管罪”中所确定的各种法律责任。本节从第201条起至第212条，共12个条文，规定了17个罪名。这些犯罪包括偷、抗、欠、骗税方面的犯罪和增值税专用发票方面的犯罪，其中大多数犯罪主体可以由单位构成。在对此类犯罪进行处罚时，刑法中除规定了对犯罪者处从拘役到有期徒刑、无期徒刑直至死刑的主刑外，还无一例外都规定了可处以罚金或没收财产的附加刑。
行政责任是指筹划者在筹划过程中因违反税收行政法规而应承担的法律责任，这种违法行为违反了行政法规但还没有达到触犯刑法的程度，主要指《税收征收管理法》第五章、《税收征收管理法实施细则》第七章以及有关单行税法中所规定的各种责任。从这些规定来看，行政责任的承担方式主要有两种，即罚款和加收滞纳金。
刘剑文
与税收筹划有关的若干理论问题
一、税收筹划与成本效益原则税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。
二、税收筹划与税收政策的关系
1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。
2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的`各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。
三、规范化和法律化是税收筹划发展的关键
只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，可以先形成行业惯例再逐步法律化，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和
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探讨税收筹划相关问题
摘要：该文共分为五部分：第一部分主要探讨了税收筹划的定义，通过对税收筹划概念的表述，明确税收筹划是一种合法的行为；第二部分讲述税收筹划的现实意义，指出税收筹划的可行性和必要性；第三部分针对税收筹划过程中的问题划分其与偷税避税的区别；第四部分再次指出税收筹划应该遵循的几项原则及在税收筹划过程中应注意的事项,为纳税人开展税收筹划提供实质性的指导；第五部分主要通过分析和讨论具体的税收筹划案例,加深纳税人对税收筹划理论的认识
关键词：税收筹划；偷税避税；税收优惠
Abstract: The article is divided into five parts: The first part focused on the definition of tax planning, tax planning through the concept of expression, a clear tax planning is a legitimate form of behavior; on the second part of the tax planning and practical significance, pointing out that tax The feasibility and necessity of planning; revenue for the third part of the planning process, the issue of the division of the difference between tax avoidance and tax evasion; again in the fourth part of that tax planning should be guided by several principles and the tax planning process should pay attention to For the taxpayers to carry out tax planning to provide substantive guidance; the fifth through the main part of the analysis and discussion of specific cases of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding of the theory
Key words: tax planning; tax evasion and tax avoidance; tax
前言
税收筹划（Taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划有什么意义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则，税收筹划有那些方法？在实际的经营活动中怎样运用？本文将对上述问题进行分析探讨。
一、税收筹划的概念
一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
二、税收筹划的现实意义
（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。
（2）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。
（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?
（4）有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
三、税收筹划与偷税避税的区别
1)从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为，在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为，税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。
(2)从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳
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税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的，税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。(3)从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。
四、税收筹划要遵循的几项原则
税收筹划虽然对征纳双方都有好处,但若使用失当,却有可能引出许多不必要的麻烦,问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。企业一定要保持清醒的头脑,在开展税收筹划时，不能盲目跟从。因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：
第一，合法性原则
进行税收筹划，应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或基本特征是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别与偷、欠、抗、骗税的关键。
第二，合理性原则
所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理。构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。
总之，构建筹划的事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
由于纳税人的筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了，税收的筹划也失去了其作用。
第四，成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
第五，风险防范原则
税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的.操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
首先是要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。
五、税收筹划的方法的运用税收筹划的方法有很多,具体可分为七个方面：
1、企业设立的税收筹划
它包括企业组织形式、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。企业组织的形式、从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策也是不同的。如前所述，企业进行经济活动的根本目的就是获取最大利益，税收筹划必须围绕这一目的来进行。
首先，从企业设立的组织形式来看。按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。
【例】某人自办一家服装商场，年应税所得额为40万元，该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税，依据现行税制税收负担实际为：40×35%-6750=13.325（万元）
若该商场为公司制企业，其适用的企业所得税税率的33%，企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者，则该公司依据现行税制的税收负担实际为：40×33%+40×（1-33%）×20%=18.56（万元）
可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税5.235万元。
以上的举例和分析，是在投资的公司企业不享受任何税收优惠的基础上进行的，而实际上，公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税务筹划操作时，必须把这些因素考虑进去，然后从总额上考查实际税收负担的大小。
其次，就企业设立的从属机构来看。企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
【例】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为33%，则该公司该纳税年度应纳税额为：
（1000+100-150）×33%=313.5（万元）
如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。
公司本部应纳所得税=1000×33%=330（万元）
甲公司应纳所得税=100×33%=33（万元）
乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负=330+33=363（万元），高出总分公司的整体税负49.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。
再次，从企业注册地点来看。在税收政策上，
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经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18％、27％，而特定地区是15％、18％、24％；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等，它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。最后，从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，或是现汇投资，它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的，又如出卖专有技术是要交纳相关税金的，而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等。另外，根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。
2、企业重组的税收筹划
企业在其发展壮大的过程中，为充分利用自己的品牌、技术等优势，往往需要整合外部资源，进行合并活动以加速发展。而企业内部的专业化分工发展到一定程度以后，出于提高企业经营效率及其他目的，也会进行分立活动。由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。在合并、分立、清算等企业重组活动中，存在税务筹划空间，应该充分加以利用。
（1）企业分立的税收筹划：分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33％，而年应税所得额在3万以下减按18％征税，年应税所得额在3万至10万减按27％征税。因此，企业可根据其所得利润，事先筹划，合法分立，以减轻税负。再比如如上所述的增值税，当某行业毛利率在25．529％以上、一般纳税人税负比小规模纳税人税负重，一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下，事先筹划合理分立，以减轻税收负担，实现企业利益最大化。
【例】乐华制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品。该厂抗菌类药物的销售收入为400万元，避孕药品的销售收入为100万元。全年购进货物的增值税进项税额为40万元。全年应纳税所得额为30万元，其中避孕药品应纳税所得额为10万元。从增值税的角度考虑，该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂呢？
不考虑规模经济的影响，分立后对所得税的是否有影响呢？
合并经营时可以抵扣的进项税额为：
40-40×100÷500=32（万元）
另外设立一个制药厂：如果避孕药品的进项税额为5万元，则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为：40-5=35万元，大于合并经营时可抵扣的32万元，最多可抵扣3万元。此时分设另外一个制药厂对乐华制药厂有利。如果避孕药品的进项税额为10万元，则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为：40-10=30万元，小于合并经营时可抵扣的32万元，则采用合并经营较为有利。如果避孕药品的进项税额为8万元，则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为：40-8=32万元，等于合并经营时可抵扣的32万元，采用合并经营与分立经营在纳税上没有区别。
（2）企业合并的税收筹划：合并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。再如根据我国税法规定，不同税率地区的成员企业合并纳税时，总机构若在高税率地区，其在低税率地区的成员企业统一按总机构的税率汇总纳税；总机构若在低税率地区，区内、区外成员企业必须分别核算，分别按规定税率计算缴纳企业所得税，不能分开核算的，统一按33%的税率征收所得税。若将低税率地区的子公司纳入合并纳税范围，该子公司的这部分所得将按较高的税率计算缴纳所得税，企业集团的整体税负比不合并纳税要高。
【例】某企业集团的母公司B及其两个全资子公司甲、乙-20的利润实现情况如下表所示：子公司甲、乙利润实现情况金额单位：万元
假设三个公司以前年度均无亏损，其中B公司、乙公司所得税税率为33%，甲公司所得税税率为15%，则执行合并纳税政策与不执行合并纳税政策的纳税情况计算如下表：
合并纳税与不合并纳税情况金额单位：万元年度从表可以看出，执行合并纳税政策比不执行合并纳税政策三年累计需要多缴纳税款63万元，这是因为所得税税率较低的甲公司三年累计盈利350万元适用了较高的所得税税率造成的多缴税款：350×（33%-15%）=63万元
（3）企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。另外，企业清算的日期不同，对税负的影响也是不同的，企业还可以利用改变解散日期的方法来影响企业清算期间其应税所得的数额。
例】某公司董事会于5月20日向股东提交解散申请书，股东大会于5月25日通过，并作出决议，5月31日解散。于6月1日开始正常清算。但公司在清算后发现，年初1月—5月底止预计公司可盈利8万元（适用税率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股东大会再次决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日—6月14日共发生清算费用14万元。按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司1月—5月在原盈利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元。清算开始日为6月1日时，1月—5月应纳所得税额如下：
80000×33%=26400元
清算所得为亏损5万元，不需纳税，合计税额为26400元。在清算开始日为6月16日时，1月—5月亏损6万元，该年度不纳税，清算所得为9万元，须抵减上期亏损后，在纳税。清算所得税额如下：
（90000-60000）×33%=9900元
两方案比较结果，通过税务筹划，后者减轻税负16500元。
3、企业筹资和投资的税收筹划方法
就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税
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负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地，单就税负而言，自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。
4、存货计价税收筹划方法
根据现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等方法中的一种或几种。企业期末存货与销售成本成反比关系，并影响企业当期利润：若期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润从而降低税负；若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润，使企业利润最大化；若企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润，以降低税负。从长期来看，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，何乐而不为呢!
5、价格转让税收筹划方法
价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则容易构成偷税、逃税。具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的，特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活，总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。
6、费用分摊税收筹划方法
企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到年终，推迟缴税时间，实现“无息贷款”。但必须提醒大家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。
7、企业购货税收筹划方法
企业购货的税收筹划主要表现为一般纳税人筹划。具体主要包括：进项税额确认、购货对象和购货运费等方面。(1)众所周知，一般纳税人可依据合法专用发票抵扣税款。就目前来讲，只要通过“票面比对”即可抵扣税款，故企业可合法地早取得发票，并早到税务机关进行认证。即可早抵扣税款；(2)增值税税率(包括征收率)为17％、13％、6％、4％和0％，且普通发票(运费发票、收购凭证除外)不得抵扣税款，因此，企业进货必须综合考虑税负、时间价值和是否可以抵扣等诸多因素，以降低企业成本；(3)现行税法规定，合法的运费发票可按7％抵扣增值税款，且定额发票、邮寄费、装却费和保险费等不得抵扣。为此，企业可以这样筹划：一是尽量建立自己的运输队伍，降低运费以提高购价。货物的抵扣率为17％，而运费的抵扣率为7％，相差10％，税负不言而喻；二是进销差价运费化，即合理地将进销差价转化为运费。同样，销项税率为17％，运费发票抵扣率为7%，运输业营业税率为5％。如果将进销差价合理地转化为运费，则企业可大大减轻税负。例如，若合理地将100万转化为运费，则不但17万(100万×17％)可不缴，而且还可抵掉7万(100万×7％)，只需交纳3万营业税(100万×3％)，两方一合算，企业可得利益：17十7-3＝21(万)，其中道理自不必言；三是一定要向运输方索取合法的运费发票，以便依法进行抵扣。
综合税收筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中归并出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中，这几种税收筹划方法可以单独使用，也可以组合使用，进而派生出其它税收筹划方法。另外，在进行税务筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。企业只要对这些筹划方法熟练掌握，巧妙运用的确能为企业带来现实和预期的收益，减少税收费用支出，在合法的前提下体现好企业税收负担最小化的目标。
随着中国加入WTO以后税制改革以及税收政策日趋透明化，规范化以及企业组织形式，运行机制和产权制度的革新，税收筹划的具体方法更为多样。最为关键的是企业在运用税收筹划的各种技术方法时，必须切合企业经营的实际情况和需要加以综合应用。
摘 要：随着市场经济的发展，各市场主体之间的竞争日趋激烈。
企业如何能获得最大的经济收益，是每一个企业最关心的问题。
在这种情况下，企业税收筹划受到了越来越多企业的关注。
首先阐述了企业税收筹划的内涵及特点，其次对企业进行税收筹划的必要性进行了分析，再次指出了我国企业税收筹划存在的不足之处，最后针对不足之处提出了相应的完善措施。
关键词：企业;税收筹划;生产经营;财务决策
企业税收筹划是指纳税人在不违反法律规定，正常履行纳税义务的情况下，通过对生产经营和财务活动的安排，来实现税后利润最大化的行为。
税收筹划的前提是必须在法律允许的范围内进行。
总的来说，企业税收筹划有如下特点。
(1)税收筹划必须具有合法性。
税收筹划必须在符合法律规定的前提下进行。
在法律规定的范围内，企业生产经营着享有充分的自主权，来决定如何缩减成本或增加收入，已达到提高经济收益的目的。
(2)税收筹划是一种事前筹划。
一般情况下，企业生产经营者在纳税之前就把需要纳税的相关情况加以考虑，从而为日常决策提供基础数据。
这就要求税收筹划者须做好充分的预算，能够提前准确的得出税收情况的数据。
因此可以说，税收筹划是一种事前筹划。
企业税收筹划的专业化程度越来越高。
随着科学技术的不断发展，有关税收筹划的专业知识内容不断丰富和深入，从事税收筹划的研究也不断走向高层次化。
这对税收筹划这一工作走向科学化和专业化具有巨大的推动作用。
目前在市场上，社会分工越来越细，有专门从事税收筹划的工作人员。
他们一般都有深厚的专业知识和丰富的实践经验。
税收筹划的目的是在不违法法律规定的前提下，使生产经营者少纳税、多收益。
税收筹划工作人员会使用专门的技术手段，来完成这一操作，使企业经营者实现收益最大化。
(3)税收筹划已经越来越受重视。
一般来说，税收在企业成本支出中占的比例非常大，在大型企业中更是占了成本的相当大一部分。
企业出于追求利润最大化的考虑，对如何缩减支出越来越重视。
相应的税收筹划也得到了越来越多企业生产经营者的重视。
2 进行企业税收筹划的必要性分析
税收的基本特征是强制性、固定性和无偿性，国家通过征税来实现其各项行政职能。
企业税收筹划可以使企业减少成本，增加收益，推动企业发展。
企业的发展又推动了国家的发展。
在市场竞争日趋激烈的今天，进行企业税收筹划是非常有必要的。
主要表现在以下几个方面。
(1)税收筹划对企业的发展至关重要。
上文已经提到过，企业进行税收筹划的目的是追求利益最大化。
税收筹划对企业的重要作用主要有以下几点：一是可以有效减少纳税支出，从而减轻企业成本负担，提高企业收益水平。
二是可以使企业提前做好预算，增强对企业生产经营活动的掌控程度。
由于税收筹划多是事前的一种筹划，企业必须提前做好各种数据的计算，因此，企业可以提前了解各项生产经营活动的相关情况，减少生产经营风险，促进企业稳步发展。
三是有利于提高企业决策的正确性。
在进行税收筹划时，对可能发生的情况都做了一定的打算，大大降低了决策风险，提高了决策的科学性和可行性。
四是有利于增强企业的纳税意识，规范纳税行为。
税收筹划的过程也是学习使用税收法律政策的过程。
在这一过程中，企业对国家的税收法律政策有了更为深入的了解，对于规范企业的纳税行为，保护企业不犯错误具有作用。
(2)企业的税收筹划对整个社会来说具有重要意义。
企业的税收筹划对整个社会的重要意义主要有以下几点：一是税收筹划减少了企业的成本支出，企业可以将更多的资金投资到其他领域，节约了社会资源消耗，有利于资源节约型社会的构建，有利于社会的可持续发展。
二是税收筹划在某种意义上促进了国家财政收入的稳定。
税收占国家财政收入的一大部分。
税收筹划在法律规定的范围内进行，首先就保证了法律规定的纳税规则得到遵守和执行，保证了国家的税收稳定，从而促进了国家财政收入的稳定。
三是有利于税务代理事业的发展。
前文提到过，市场上有专门的税收筹划工作人员。
税收筹划工作人员与企业是委托与被委托的代理关系，随着代理业务的越来越频繁，推动了税务代理事业的发展(李文斌，2004)。
四是推动我国税务机关依法行政。
税收筹划工作不可避免地要与税务机关产生联系。
税收筹划工作水平的提高，对税务机关的依法行政具有促进作用。
(3)有利于国家税收相关法律政策的完善。
法律的生命力在于执行。
当企业根据国家法律，进行税收筹划时，税收的法律政策就得到了执行。
法律政策一方面规范着税收筹划行为，另一方面也引导着税收筹划朝健康的方向发展。
税收筹划对于法律政策具有反作用。
税收筹划水平越高，越能推动法律政策的完善。
在不断的实践中，法律政策得以不断完善——实践——再完善，最终达到一个较为完善的层次。
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