内部审计与财务总监制比较研究

2022-05-06 22:35:50| 收藏本文下载本文作者：月光放肆在

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内部审计与财务总监制比较研究

篇1：内部审计与财务总监制比较研究

一、财务总监委派制评析

我国公司内部经济监督弱化是公认的，为此，会计管理体制改革中，在国有企业试行委派财务总监制度，几乎每个省(市、区)都有试点。仔细研究，这里的“财务总监”与美国流行的财务总监制名同实异。

(一)美国财务总监制与我国总会计师制近似美国企业的财务管理组织机构见下图：

财务总监(CFO-ChieffinancialOfficer)又称公司首席财政官，是现代公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一。CFO作为企业的内掌柜，权力和地位仅次于CEO.CFO的主要工作是：(1)为CEO的决策做好参谋;(2)为决策项目实施提出资金支持;(3)利用会计资料分析控制成本费用开支、提高企业管理水平;(4)实行财务监督，保障资金安全;(5)提出解决之道。

我国《公司法》第46条第9款规定：董事会“根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬事项”。《会计法》称其为总会计师。

综合上述，美国的CFO与我国《公司法》所称的财务负责人、《会计法》所称的总会计师，大体相同。，中国总会计师协会已于其第三次会员代表大会上，将章程中的总会计师英文译名改为CFO，进一步证实了上述判断。

(二)财务总监制度剖析

上海试行的财务总监制是为促进国有企业加快建立现代企业制度，健全公司法人治理结构，加强财务会计管理和监督，完善监管体系，防范金融和财务风险。从加强财务监管、健全公司法人治理结构的角度看，出发点很好，但是问题仍然存在。

1、财务总监的职能定位。监督是我国财务总监委派制的公认基本职能。查财政部会计司、监察部办公厅编《改革与创新-会计委派制实践》第二部分“制度、实践篇-向企业委派财务总监”，共介绍四个省市的试行规范。上海、浙江、深圳都规定财务总监的职能是监控与监管，参与企业的管理活动，只有《四川省乐山市市级国有企业财务总监管理试行办法》第五条明确规定：财务总监“不参与企业经营管理。”

上海等省市试行的财务总监制，既要参与决策、管理，有时还要“联签”，又要着重监督。监督权有两种：一种是与管理职能结合，如财务、会计工作，其监督是价值运动过程中的监管;另一种是处于管理活动之外的监督，如监事会和审计工作，比较超然，监督对象较宽。

2、要害是“三权”合一、重复监督，不便于建立监督责任制。问题在于财务总监与总会计师、内部审计、审计委员会以及监事会的工作都有重复。多头监督不仅加大成本，而且削弱了总会计师的职能。较早试行财务总监委派制的上海已经发现上述弊病，提出了在实行财务总监委派的企业中，为避免职权重叠，原则上在企业经理班子中不再设立总会计师。而如果撤销总会计师制度，必将削弱财务管理职能，也违反十六大关于“决策、执行、监督相协调的要求”。

试行财务总监委派制是为促进国有企业加快建立现代企业制度，健全公司法人治理结构，加强财务会计管理和监督，完善监管体系，防范金融和财务风险。他们主张财务总监既隶属于董事会，代表董事会对管理层实施财务监控;又是企业经营管理中的重要一员，参与企业的日常经营管理，并有“联签”的权责;还具有监事会的职能，

这种改革，未加强原有的监督力度，却另起炉灶、试行不够科学的制度，加剧多头监督。大家都监督、大家都不负责任，职能交叉、权责脱节，不便于建立经济监督责任制。

二、强化内部审计制度

目前，我国公司内部经济监督弱化，一是因为多头监督，二是因为监督者权威性、独立性差。解决这个问题，应当遵循统一性、独立性、协调性、权威性四原则：统一性是指专职经济监督组织应当统一或结合;独立性指监督系统应独立于被监督者之外;协调性指专职和监管兼司的监督组织应当协调，监督与决策、执行组织协调;权威性指实行顺向监督或平行监督，即上级监督下级，或者同级监督，从而建立有效的内部经济监督系统。其核心是强化内部审计和审计委员会的组成和地位，明确相应的责任。

(一)用系统的观点，全面分析公司内部的监督和控制职能

公司内部经济监督是整个监督的基础。内部经济监督可分为两类：一是与管理结合的监督，如经理层和会计、财务，其特点是监管结合;二是超然于管理活动之外的监督，如内部审计、审计委员会和监事会，其特点是监督而不参与管理活动。财务总监委派制混淆了两类不同的监督。

(二)增强内部审计的权威性

国际内部审计准则强调：内部审计的发展趋势-增强独立性、权威性。我国《内部审计基本准则》把内部审计的主要职责定位在监督和评价，《独立审计具体准则第22号-考虑内部审计工作》界定内部审计的三项职责是检查、监督和评价，也有论著将“建设”作为内部审计新的职能或职责。内部审计正是通过发现问题，提出建议，为内部建设服务的。长期以来，由于内审权威差，施行不够全面，往往有所偏废。过去只搞财务审计，偏重查错防弊;现在，又出现“只审下不审同级”，把对同级的审计推给社会审计的倾向。这些情况发生的原因在于内部审计地位低、权威差，不适应建立和发展内部审计的根本要求。而只有当内部审计权威强化以后，才能通过检查评价，发现问题，研究措施，与本企业有关方面共谋发展。

内部审计由谁领导以及内部审计的地位，直接影响其独立性和权威性。20颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》中规定，“内部审计机构在本单位负责人或者权力机构的领导下开展工作”。公司的权力机构是董事会，公司的负责人是董事长。只有置于董事会的领导下，才能充分发挥内部审计的作用。《上市公司治理准则》引进独立董事领导的审计委员会制度。该准则第54条规定“审计委员会的主要职责是：(1)提议聘请或更换外部审计机构;(2)监督公司的内部审计制度及其实施;(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通;(4)审核公司的财务信息及其披露;(5)审查公司的内控制度。”这五种职责都与内部审计一致，两者结合，可使审计委员会有常设机构，掌握信息更及时、深透，可使内部审计更超然，权威性更强。“财务总监”的控制职能仍由总会计师承担，其监督职能分别融入总会计师和内部审计之中。这样，不仅克服了上海市试点发现的问题，还克服了外派制增加财政负担、不易融入派驻企业并出现短期行为的问题。外派，意在增强其权威性，却有悖两权分离原理，更不能取代外部经济监督机制。

(三)建立监督责任制和对审计人员的保护机制

明确监督责任，建立监督责任制。凡是应由内部审计和审计委员会负责检查的经济事项，检查人员均应签字。如果决策层和管理层有重大问题未被发现或未揭露者，监督机构负责人和有关检查人员应负失职责任。对失职的监督、审计人员，应严肃处理。

要强化监督，充分发挥监督者的作用，首先，必须建立对监督、审计人员的保护机制，保护认真、负责、忠于职守的监督者，消除其后顾之忧。切实保护监督者，从机制上保证监督者的独立性。为了解除监督、审计人员的后顾之忧，使其刚正不阿，敢于说“不”，其升迁、工资、奖惩，不能受制于决策管理层。

篇2：高校内部财务审计论文

1财务审计与工程审计相结合的重要性和必要性

1.1两者相结合，是新形势下的必然结果

近年来，随着高等教育的快速发展及各院校教育规模的扩大，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了办学风险。

这对内审人员提出了更高、更新的要求，笔者认为财务审计和工程审计结合不仅能够适应新时代的要求，而且能够行之有效地为高校建设提供更全面的监督与服务。

这种结合审计有实在的内涵，更有广泛的外延意义。

工程结算审计和项目的财务收支审计同时进行，分工合作，对项目中的一切违纪违法行为做到准确、及时的发现，大大提高了审核项目结算的正确性、费用使用的合法性以及账目收支的真实性。

此外，内审人员还可以运用工程管理、工程经济和财务管理等综合知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量分析。

1.2两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法

工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。

如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。

1.3两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式

长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。

财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。

当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。

2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用

在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2.36亿元的某项目进行了试点审计。

经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，

隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。

取得了显著效果。

在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。

两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。

在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。

这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。

2.1事前结合审计

事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。

事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。

在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。

据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。

财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。

审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。

对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。

通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。

工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。

审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。

2.2事中结合审计

事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。

在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。

事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的'审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。

其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。

财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。

一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。

事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。

财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。

工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，

认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。

2.3事后结合审计

事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。

工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。

它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。

总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。

决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，

不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。

工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。

决算审计应包括对项目经济效益和社会效益进行综合评价，它不仅能够大大提高工程质量，而且还能够使得高校投资经济效益和社会效益最大化。

后续评价的主要内容是以高校基建财务收支审计为基础，评价项目收支的真实性、效率性和效果性，通过审计和评价来总结经验和发现问题，并从经济效益和社会效益两个方面来评价项目投资，为高校的健康发展提供有力的支持和保障。

篇3：现代经济下内部财务审计控制研究

摘要:

在单位内部的管理中需要应用科学的管理方法，单位内部除了由上到下的管理模式还需要多级经营管理的管理制度，为适应各种管理制度的需求，由此产生单位内部财务审计。

内部审计的一个重要构成是财务管理内部控制系统的审计。

为了进一步解决在单位内部财务控制审计工作中遇到的各类现实问题，防范审计风险，本研究从财务管理内部审计的目的、关键和存在的问题出发，提出相应对策,目的在于为单位单位财务管理内部审计系统的完善尽一份力。

关键词:

财务;内部审计;审计控制;新经济

一、前言

近几年来，我国经济持续高速发展,市场竞争的越发激烈,单位除正确制定经营、生产、开发、销售政策之外，还迫切需要对影响其效益的一切因素进行深入分析及科学评价。

发布的《企业内部控制审计指引实施意见》再次明确了整合审计的重要性，并制定了内部控制审计工作指南，展现我国内部控制审计准则向国际准则靠拢的趋势。

单位内部财务审计是在单位内部的管理中应用的科学的管理方法，是单位为适应各种管理制度的需求，为迎合除由上到下的管理模式之外的多级经营管理的管理制度而出现的产物。

单位内部的审计有很多的本质要求与基本原则，由于内部审核是以单位为主体的产物，这就要求内部审计要以单位内部的管理为出发点，切实考虑内部审计的内涵和要求，不断发掘单位的发展潜力，

以优化单位管理模式：由从上到下的单向管理模式向多级多向的管理模式转化、建立优秀有效的单位管理控制规则、健全单位内部管理体制为目标。

内部审计在运行过程中要明确审计的目的和服务责任，为企业的监督管理做好服务，本着确保内部管理过程单位各项资料信息数据具备真实性、可靠性、及时性、全面性的原则，以确保单位经营战略目标的完成。

内部审计的一个重要构成是财务管理内部控制系统的审计，提供客观真实的数据和信息供管理者和利益相关者对单位内部管理做出正确的评价和分析。

二、单位管理基本特点

创新和顾客至上是目前单位管理的基本特点。

新经济时代，需要超竞争环境时代的特点和旧经济时代中顾客至上的固有思想两者共同兼备。

首先，新经济下，各单位面临的内部和外部环境更加复杂，同时单位面临的环境时刻高速地巨变着,环境中对单位而言的各种利弊条件交错，单位面临更大的挑战。

“超竞争环境时代”意味着单位企业之间竞争更加激烈迅猛。

创新在单位企业竞争中举足轻重,一定意义上企业单位的创新能力和创新精神决定了企业单位生死存亡。

举例来说，单位摒弃传统信息交换传递模式，利用现代信息技术可以在交流形式上发生根本性的改变以省去各种麻烦并节省费用提高效率，比如在单位之间进行商业谈判时可以利用网络、电话进行视频通讯，

单位之间各种业务信息的.交流也可利用网络进行传输分享，跟以往面对面的方式相比不仅省时省力而且十分高效。

更重要的是使得市场不再是单纯的卖方市场或买方市场，有利于市场信息共享，公平竞争。

其次，无论是旧经济还是新经济下，对于任何一个单位,其存在发展的最根本相关者就是顾客，顾客群体作为企业单位产品服务的消费者，其取向和需求在很大程度上能够影响市场的走向和发展。

所以无论新经济还是旧经济，“顾客就是上帝”的准则永不改变。

(一)单位管理逐步信息化在我国经济的新时代，企业的各项活动和运作都发生在高程度信息化的信息时代中。

信息化管理在单位管理中的所表现出的重要性越发明显，对各项单位活动的影响程度达到空前的高度,单位集体被卷入数据划时代。

在单位进行信息化管理的过程中现代的管理模式和管理手段与科学的管理方法的运用在提升单位管理效益和利润中发挥最深远的影响和作用，是企业在新经济下获得长足发展的根本。

(二)管理模式发生变革传统工业经济时代所构建的管理模式,在新经济下,发生剧烈变革。

扁平化的组织结构逐步取代金字塔形的组织结构,管理结构多层次;民主化管理成分逐渐取代集权化管理成分;人和信息的管理的重视逐渐取代对物流和资金流的管理的重视。

单位的营销模式、营销理念、会计核算、财务管理、内部控制也同时发生巨变。

会计的基本假设、管理的基本假设也面临着重新定位。

三、单位内部审计控制

内部审计的一个重要构成是财务管理内部控制系统的审计。

单位内部的控制过程与内部审计控制密不可分，分别从控制技术角度和独立性角度考虑，内部审计控制都是内部控制的重要构成。

发掘新的审计控制模型,是单位内部控制一项新任务。

应做到以下几点：单位内部审计控制需继续改观,拓展审计领域,适应新经济发展;强化单位内部审计控制系统中的智能审计软件建设;单位强化对内部控制制度的审计;深化单位计算机信息系统内部控制评价活动;增强单位内部控制的法制化建设,明确内部审计控制的法律责任;进一步完善单位内部审计控制方法。

四、单位内部财务控制的定义与内涵

单位内部财务控制指单位财务控制主体对企业财务活动的监督、管理，既是单位内部控制的重要构成,又是财务管理的重要内容。

在单位内部财务控制中需做到以下几个方面：关注并总结新经济对单位内部财务控制的影响,采取应对策略;构建同新经济相适应的新型单位内部财务控制运行系统;建立与新经济相适应的新型财务风险控制系统;建立与新经济相适应的新型单位财务管理制度。

建立与新经济相适应的新型财务评价系统。

五、新经济下深化单位内部财务审计控制的举措

面对新经济下单位内部财务的审计，有以下四个措施：第一是明确单位内部财务监察审计的重要性;第二是注重组织协调,令审计、监察都具有经济监督的功能,分工不同，处置效果不同;第三是对审计人员中进行培训管理，坚持学习,提高整体素质，

令内部审计人员明确与相关部门的关系，明确岗位责任和内部审计单位执行过程的基本原则，培养审计人员的沟通能力;

参考文献:

[1]王棣华,杨倩.在新经济条件下企业财务管理的发展趋势[J].中国总会计师,

[2]孙国明.加强国有企业集团审计的几点思考[J].审计理论与实践,

[3]王棣华.新经济条件下企业内部控制问题探讨[J].会计研究,2005

[4]刘志远,刘洁.信息技术条件下的企业内部控制[J].会计研究,.

篇4：内部控制与审计的关系研究

自从全球金融危机以来，人们充分认识到要加强内部控制。尤其是在发生的最大的金融舞弊案例，它的主要原因就是当时内部控制的严重不足。我国近些年来也出现了很多由于公司内部控制而导致的问题，这些问题的发生，除了由于我国不规范的资本主义市场外，其主要原因就是我国上市公司缺乏合理的内部控制机制。当前内部控制问题已经成为时下企业管理人员、各国政府机构、内部审计师，以及各相关监督部门关注的焦点。

一、内部审计与控制的关系

（1）内部审计与控制的涵义。我们从内部审计的含义就可以看出它在内部控制所体现的作用。国际内部审计协会在提出的修订的《内部审计实务标准》中提到，内部审计应该帮助评价组织重要的危机因素、帮助改善管理与控制体系；对控制的效果与效率做出评价、督促控制的不断改进，以及帮助组织有效地控制；对机构的治理方式进行评价与改进，从而为组织的治理做出贡献。1992年美国对目前对内部控制的界限划分有着高度的认可，内部控制应该包含五个要素：风险评估、信息和沟通、控制环境、控制活动、监督，其中内部审计的固有职责和政策工作是监督。从内部审计与控制的含义可以看出，内部审计与控制是相互影响相互渗透的，人们对内部控制含义认识的发展一直与内部审计内涵的.演变交织在一起。

（2）内部审计是控制的重要因素之一。在1986年第12届最高国际审计机关组织大会上明确声明内部控制制度主要包括方法程序、组织结构和内部审计，从那时开始，内部审计就已经被看作是内部控制制度中的重要因素之一。从国外的研究可以看出美国近些年来强制性指引和动作都反映出一种倾向：公司内部控制和治理的有机构成部分都包含内部审计。国内近期来也出现了很多关于这方面的议论，如林钟高、汪国银认为，企业运行的基础是公司治理，其为企业内部的各项管理活动提供有利的环境，同时内部审计也是企业内部活动控制的一部分，同样受到公司管理的制约；刘英明、陈艳利认为内部审计是有效实现内部控制的重要因素，也是公司管理机构的重要构成部分。

（3）内部审计是针对于内部控制的控制。内部审计是控制存在的一种特殊方式，它在内部控制中具有独特的身份，换句话说就是内部审计一方面是内部控制的构成部分，而它又与其他的相互独立的内部控制因素不同，它还承担着要再控制其他内部控制因素的职责。建立审计机构对控制进行监督是良好实务的重要构成部分。内部审计针对内部控制的再控制其主要表现在内部审计针对利用自身的特点和对企业的具体了解，以及积累的审计经验，通过对业务和管理活动进行监督，看是否达到对内部结构控制的要求，对内部控制的遵循性、有效性和健全性进行评价，对于内部控制中出现的薄弱问题能及时有效地提出改进意见，促进合理有效地控制，从而达到改进内部管理的目的。

二、内部审计对内部控制的作用

（1）评价职能：独特优势。伴随着管理和治理机构的不断完善，内部控制已经被提高到与公司战略同等的高度，而且与企业的管理经营充分融合，内部控制的有效性和充分性也直接与运营和财务信息的完整性与可靠性、运营的效果与效率相互关联。内部审计有着同体监督的特性，它的独立性也是相对的，但也正是由于它具有的独特的相对独立性，使它即与内部控制中的其他部门不同，又与社会审计不同，在评价内部控制中具有独特的地位与优势。

（2）监督职能：日常工作。对于内部控制的组成来说，企业的内部控制是经由一系列的控制制度、政策与程序构成的系统。系统的持续运转和有效改进与监督是密不可分的，所以监督成为了内部控制的重要构成要素之一。合理有效地内部控制将保证企业正常的管理经营活动，内部审计监督内部控制的直接目标是保证内部控制的合理有效运行，从而实现内部控制的长远目标。

（3）咨询职能：奋斗方向。伴随着内部审计逐渐向公司治理和风险管理方向的发展，内部控制的评价低位不但没有被削弱，反而得到了巩固。而且，内部审计也开始以咨询顾问的身份促使并组织客户对自身的风险与控制的评价，使控制和防范风险成为全部管理人员共同的责任。

三、总结

内部审计与内部控制有着密切地关系，二者相互渗透，近年来，内部审计与内部控制也越来越受到人们的重视，从内部审计与控制的关系着手，对内部审计与内部控制所起到的重要作用进行界定，并提出行之有效的建议，对企业发展有着巨大的意义。

参考文献：

[1]池国华，朱俊卿.上市公司内部控制信息披露：现状研究与改进建议―基于20深市A股公司的数据分析[J].科学决策，，（12）.

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[3]陈艳，张勇，朱天星.自愿性披露内部控制鉴证报告的影响因素―基于年沪市A股数据的实证研究[J].数学的实践与认识，2009，（22）.

[4]谢晓燕，张韬，熊艳.内部控制审计制度安排动因的理论研究[J].内蒙古大学学报（哲学社会科学版），2009，（06）.

篇5：内部控制审计与财务报表审计整合研究

一、内部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用

内部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。内部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，内部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。

(一)引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业内控制度

在我国关于内部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的内部控制，但多数企业对内部控制的关注不够，内部控制审计政策的出台使得企业必须重视内部控制，内部控制将影响企业的整体价值。完善的内部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的内部控制可以使企业的内部资源得到更有效的配置与使用;通过设计内部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。内部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视内部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及内部控制的完善产生重要意义。

(二)扩展注册会计师行业的业务范围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升

内部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务范围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将内部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自年实施内部控制审计开始，所有需要提供内部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。

(三)降低财务报表审计及内部控制审计的整体成本，提高审计效率

尽管财务报表审计与内部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与内部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行整合审计将使沟通、交流进行的更加便捷，这些内容都将促使整合审计产生降低整体审计成本的作用，且这些资源浪费的减少以及时间的节约都将使审计过程变得更富有效率。

(四)降低财务报表审计与内部控制审计的风险及提高审计质量

制定综合审计计划进行整合审计还可以起到降低财务报表审计与内部控制审计风险，提高两种审计质量的作用。财务报表审计在进行实质性程序之前需要对企业进行内部控制评价，这一步骤如果是在单独进行财务报表审计时，其效果将不如内部控制审计所评估的详细与准确。而整合审计将充分利用内部控制审计的优势，依据审计计划的适当安排，提升内部控制评价的效果，与不进行整合审计相比，将更加有利于财务报表审计应用风险评估的方法对后续的实质性程序的内容、范围进行准确的安排。整合审计中两种审计的相互利用与验证使得两种审计均降低了审计风险，同时由于两种审计间存在着优势互补，也使得两者的审计质量均得到提升。

二、内部控制审计与财务报表审计整合流程

(一)整合审计的流程设计

财务报表审计与内部控制审计在审计的开始阶段所做的工作基本一致，都需要对企业的基本情况、所处环境以及内部控制设计情况进行适当的了解，将这两者整合在一起进行可以提高审计的效率，减少重复工作。在了解企业内部控制的基本情况后，注册会计师应对企业的内部控制情况得出基本判断，评估内部控制风险，依据风险评估的结果设计并执行控制测试。由于是整合审计，注册会计师应根据自己的职业判断率先对财务报表信息相关的内部控制程序进行测试，然后再对不影响财务报表的内部控制进行测试，以帮助财务报表审计评估重大错报风险，进而安排执行后续的实质性程序，这样由控制测试开始分别执行两种审计的后续步骤，得出结论。由于两种审计存在一定的关联性，因此在设计整合审计的程序时，需要添加验证步骤，如果财务报表审计发现了重大错报，则相应的内部控制审计结论上应该有所体现 ;反之如果内部控制存在重大缺陷，则财务报表是否存在重大错报则难以判断。两种审计结论之间的相互检验虽然不能形成严格的因果对照关系，但也可以在一定程度上减少审计风险，帮助注册会计师更为严谨的得出审计结论。

(二)整合审计注意的问题

在整合的过程中，为了形成准确的审计结论，注册会计师必须注意如下问题：

第一，两种审计的整合使部分审计证据与结论可以相互利用，但当注册会计师使用这些信息时必须保持应有的谨慎，不可盲目借鉴，否则两种审计间的关联性可能会导致某一项审计错误的放大与传递，进而导致审计结论的偏颇 ;

第二，注册会计师应注意把握内部控制审计的范围，内部控制审计本身所涵盖的范围较为广泛，包括企业的控制环境、企业的风险识别、评估、与应对、控制活动、信息与沟通、内部监督制度。这些均属于内部控制审计需要考察的内容，而不是仅局限与财务报表相关联的内部控制内容，将两种审计进行整合以后，容易使注册会计师更侧重于两种审计的共同处而忽视内部控制审计本身的内容，内部控制审计是一项独立完整的审计，而不是辅助另一项审计高效率低风险完成的工具;

第三，在实际进行整合审计时，依据企业行业、规模、所处环境的不同，两种审计中的交叉项也会发生变化，并不如流程中所显示的步骤清晰、界限分明。整合审计的实施过程中充满灵活性，每一步骤结束后审计过程的继续推进均需要大量的职业判断，这将是注册会计师的知识结构与执业能力所面临的巨大考验。

篇6：内部审计的研究论文

摘要：

内部审计是公司各项治理工作顺利开展的基础，对于企业的可持续发展产生重要影响。本文先介绍了内部审计模式与公司治理之间的关系，然后结合实际案例研究了内部审计模式对公司治理效果的影响，并阐述内部审计对公司治理效果产生影响的原因，最后根据案例公司存在的问题研究了内部审计模式的未来发展思路，希望能对相关学者研究工作有所帮助。

关键词：

内部审计；公司治理；效果

1引言

内部审计由来已久，随着我国市场经济进一步发展与各种现代化公司管理思想的推广，内部审计对公司管理工作的影响逐渐得到社会的普遍关注。通过对现代公司管理工作进行分析后发现，内部审计模式对公司治理结构的影响越来越明显，内部审计职能的发挥成为影响公司治理结果的重要因素。因此，在当前市场竞争中，需要进一步针对内部审计模式展开分析，为全面提高公司治理能力奠定基础。

2内部审计模式与公司治理之间的关系

从公司治理的角度来看，在公司内部推广内部审计模式有助于全面提高公司治理水平。同时，内部治理水平的提高也会为强化内部审计能力奠定基础，因此两者之间的关系具有相互性。

2.1内部审计促进公司治理结构的完善

现代理论认为，内部审计是“透视公司的窗口”，是企业内部治理工作顺利开展的基础，对于公司治理效果产生深远影响。例如，在我国市场经济快速发展的大环境下，企业的生产经营环境发生巨大变化，各个市场参与者之间的竞争越来越激烈，单方面依靠外部审计、董事会等完成公司治理工作已经无法实现，还需要对公司内部进行全面的分析。相比之下，内部审计能够更加详细的了企业内部管理信息，并且审计人员能够依靠自己的工作经验、理论基础等及时发展企业的各种风险，不断降低各种风险对企业正常经营活动的影响，促进公司治理结构进一步完善，最终推动企业发展。

2.2完整的内部治理体系是内部审计顺利开展的保障

近几年，财务舞弊案件频发促使公司不断扩大治理范畴，在这种情况下，内部审计逐渐从传统的“幕后角色”转移到“台前”。对于企业而言，内部审计能否达发挥预期的效果完全取决于企业的环境，在一个稳定的公司治理环境的影响下，企业内部审计工作能顺利开展，确保各部门能够积极配合内部审计部门工作，保证内部审计职能顺利发挥。因此，完整的内部治理结构对于内部审计工作的开展产生重要影响。

3内部审计下的企业治理结构分析

3.1案例简介

HX公司市安徽某公司下成立的全资子公司，主要复负责包装工作，在上级集团的统一安排下，HX公司逐渐建立起了现代企业所需要的管理体系，并设置了研发部、财务部、人事部等多个拥有重要功能的部门体系，HX公司的内部审计部门与副经理处于同一层级，都是隶属在总经理下的机构，对公司的各项经营、管理工作进行监督与指导。在公司内部审计工作中，总经理直接安排、调度各项审计工作开展；内部审计部门则在总经理的指挥下对内部各个部门进行评估，并将评估结果上报至总经理处，总经理能够根据审计单位所确定的审计信息，评价本企业内部经营管理的实际情况，并进行针对性管理。在HX公司中，内部审计部门除了要开展月度审计外，还负责公司的季度与年度审计，并协助公司外部监督部门联系开展公司审计工作。基于上述分析可以发现，HX公司的内部审计模式，是内部审计隶属于总经理的模式。

3.2内部审计模式对公司治理造成影响的原因

根据HX公司的实际情况可以发现，内部审计对HX公司治理效果的影响是十分明显的，这是因为内部审计人员需要通过实地调查了解公司的运营情况，并对公司的各项活动进行监督、评价，确保能够及时向公司管理层反馈公司的各项经营信息，并提出改进意见，切实为公司提供具有使用价值的咨询业务，控制风险。因此，对于HX公司而言，内部审计工作的开展成为提高公司治理效果的有效途径，对HX公司可持续发展产生深远影响。HX公司所采用的总经理领导下的内部审计模式，虽然将内部审计纳入到了企业经营管理的范畴内，但是这种模式下的审计机构不能对经理层进行监督，并且内部审计机构也不一定能够客观的对总经理的各项工作进行评估，在一定程度缺乏独立性，无法将HX企业的内部审计层级提升到预期高度，在一定程度上影响了内部审计工作的实施。

4公司治理要求下的内部审计模式发展思路

4.1采用内部审计与外部审计相配合的管理模式

结合HX公司的实际情况，由于公司内部审计工作缺乏一定的独立性，因此为了能让内部审计更好地服务于公司管理，就应该采用内部审计与外部审计相配合的方法。在这种要求下，应该将公司的内部审计业务进行划分，一部分是在总经理领导下的审计结构，在总经理的带领下，统一开展各项审计工作。另一部分是将总经理层及以上层级的内部审计外包，并由外包单位负责内部审计工作。对于HX公司而言，这种改进措施具有可行性，不仅能解决当前公司内部存在的内部审计独立性差的问题，还能进一步减少当前企业管理层级，不会过多的影响经理层职能的发挥，确保不会直接影响经理层的工作积极性。因此可以认为，这种改进措施具有实践应用价值。在实际操作中，应该重点做好以下工作。一是强化内部审计的实施。HX公司在内部治理中，必须要深刻了解内部审计无法顺利实施的严重性，因此必须要在部门职能划分上基于内部审计足够的重视，强调内部审计对公司治理工作的重要性，确保公司内部能够严格按照相关制度开展内部审计工作，切忌出现形式主义的问题。二是由于内部审计业务是在总经理的统一安排下开展的，因此内部审计部门必须要严格根据总经理的指示下，对公司的重大决策、重要经营项目等进行严格的审计，确保其审计效果能给达到预期。对于HX公司而言，这种方法能在最大程度上避免因为审计人员因为不了解审计工作内容而造成工作偏差。三是与会计师事务所之间建立稳定的联系。之前分析中已经明确指出，内部审计外包是对总经理层进行监督的关键。因此为了保证这项工作能顺利开展，就应该与会计师事务所之间建立稳定的.联系，并将两者的联系按入到公司内部审计体系中，明确两者合作下各项职能情况。针对HX公司的具体情况，两个所确定的职责应该是：负责总经理及以上层级的内部审计工作，并与监事会之间保持良好的联系，定期反馈总经理层及以上层级的审计信息。四是确定内部审计的责任范围。一直以来，HX公司的内部设计工作主要是为公司管理层提供各种服务信息，帮助企业实现盈利的目的。而在未来，为了确保内部审计能够更好地服务于企业各项经营工作，还需要拓宽内部审计的工作范围，按照双方签订的协议所约定的责任和义务进行审计，确保内部审计的效果能够达到预期水平。

4.2深化公司管理层对内部审计的认可

上文介绍了内部审计是在总经理统一安排下开展工作的，这就导致HX公司的一些管理部门对于内部审计存在“敬而远之”的态度，不仅不重视内部审计工作的开展，在与内部审计部门展开合作时更多的是流于形式，严重影响了内部审计部门的工作效果，对公司内部治理产生不良影响。因此，对HX公司而言，需要深化管理层对内部审计的认识。本文认为，在实际操作中应该重点做好以下工作：一是公司管理层本身应该培养其内部审计的意识。为了达到这一目标，HX公司可以通过安排公司管理层参与内部审计的课程，并采用案例讲解，告知管理层领导人内部审计对公司治理工作的重要影响，从根本上转变管理层对内部管理的错误认识，从理论的高度审视内部审计的重要性。二是进一步宣传内部审计工作。在公司内部针对内部审计进行全面的宣传，讲解内部审计与公司治理效果之间的联系，彻底改变公司全体员工对内部审计的认识，保证员工能在日常工作中自觉配合内部审计工作，持续提高审计部门在员工心中的地位。三是在企业组织结构体系中合理定位内部审计部门。与企业正常经营管理活动不同的是，内部审计人员应该充分认识到本部门在企业内部经营管理中的地位，审计部门是组织服务机构而不是管理结构，本部门工作的主要目的是服务于公司管理层。因此，在日常工作中，应该严格按照这一要求开展工作，切忌随意“跨界”。只有这样，才能让HX企业管理层不断了解内部审计对公司治理效果的影响，最终为内部审计各项工作的开展奠定基础。

4.3拓宽审计领域，改进审计方法内部审计是影响

HX公司正常运营的重要因素，为了保证内部审计能够发挥预期的效果。必须要进一步拓宽审计领域。对于HX公司而言，拓宽审计领域是界定审计目标是否实现的重要标准，在当前审计工作中，应该严格按照HX公司的实际情况，确定相应的内部审计方式与工作流程，之后在此基础上，明确内部审计工作要开展的要点。HX公司所采用的内部审计结构体系是在总经理引导下的审计工作，其主要目标是评定企业内部管理中所涉及的责任。当然，随着时间的推移，HX公司的经营生产环境必然会发生变化。这就要求企业管理层应该认识到内部审计目标变化的必然性，再加之我国很多企业都存在信息缺失的问题，近几年间屡屡曝光的财政失真就是其中的代表。所以，对于HX公司而言，在拓宽审计领域过程中，加强内部审计的真实性应该成为其中的重点。改进设计方法是提高HX企业内部审计能力的有效手段，针对HX企业的实际情况，本文所提出的建议是：一是确定审计目标，并根据审计目标确定内部审计程序。HX公司主要通过内部审计管理来发现企业在内部管理中存在的漏洞，为了能够增强企业对风险的抵抗能力，内部审计部门不仅要完成事后审计，还应该开展事前审计、事中审计等工作，确保能为企业提供全面的审计服务，最终提高审计水平，实现对企业的全过程监督。二是考虑到HX公司开展内部审计的主要目标就是对企业的各项工作流程进行改进，最终实现企业的可持续发展。因此在工作中，不应该将工作过多的几种在纠察、惩处等方面，更应该强调对企业的经营管理工作提供建议，提高其实施效果。三是落实审计通报制度。审计通报能够对公司的管理人员形成威慑，能约束其相关行为。对于日常工作中存在明显错误、严重错误的管理人员，则应该进行审计通报，在管理层会议上详细讲述问题，让全体管理层人员能引以为戒，避免发生相同事件。四是重视对审计的教育。定期开展员工再教育工作，并根据HX公司的内部审计工作开展情况，确定每个员工的再教育时间安排，保证每个员工都能得到充分的再学习时间，为全面提高自身工作能力奠定基础。

5结语

内部审计模式对公司治理效果产生深远影响，在市场经济快速发展的今天，内部审计模式对公司治理的影响逐渐得到全世界的关注。在这种情况下，为了能让内部审计的效果达到预期水平，必须要对内部审计进行定位，并严格按照相关要求开展其他配套工作，不断提高企业内部审计水平确保内部审计能够在公司管理中发挥更大的作用，成为推动企业发展的原动力。同时，本文所介绍的HX公司内部审计工作改善情况，能有效满足该公司审计工作要求，对于其他公司而言具有一定的借鉴价值。

篇7：内部审计的研究论文

摘要：

众所周知，内部审计是企业内部管理与控制制度的重要组成部分。近年来，随着会计财务问题的频频发生，如何实现内部审计与注册会计师审计的有机结合已成为各大企业所面临的重点问题。因此，本文基于中石化集团的实际情况，重点研究了内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响，并提出了宏观应对策略，以供参考。

关键词：

内部审计有效性；注册会计师；审计质量

1引言

对于注册会计师而言，若其能有效利用内部审计，不仅可大大减少日常的工作量，提升审计工作效率，实现审计成本的降低，而且也可进一步提高注册会计师审计质量，对于提升注册会计师审计市场核心竞争力具有重要作用。因此，本课题对于内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响的研究具有现实意义。

2相关概念界定

2.1内部审计有效性

所谓的内部审计，就是指采用规范性手段开展全面客观的咨询活动，负责检查和评估组织的内控制度、业务工作以及风险控制的实效性和适当性，帮助组织完善制度增加价值以及达成目标。内部审计是企业风险把控的关键环节，能够对企业的内控制度进行查漏补缺，评估企业财务报表的合法性和公正性、信息体系的实效性以及业务工作安全风险的合理性和可控性，以及评估外部审计的质量与效果，可有效推动企业的可持续健康发展。基于上述分析，内部审计有效性就可定义为内部审计工作的目标达成程度，其对于企业管理具有重要意义，若不能充分发挥内部审计的功能，就会导致内部控制的认定结果失效，进而造成企业评级下滑、股市价格下跌，从这个意义上讲，内部审计有效性对于企业发展具有不可替代的意义。

2.2注册会计师审计质量

根据相关规定的要求，审计业务达到专业程度或者实现自我价值和社会价值需求的程度，这就是所谓的注册会计师设计质量，其中，专业程度直接体现了审计工作的基本特性，相关规定展现了审计质量判断的根本依据，而需求则体现了个人的服务需求以及社会需求。通过评估注册会计师的审计质量，可有效展示审计报告的正确性和应用价值。本课题主要将注册会计师审计质量作为审计效率与审计效果共同作用的表现。

3中石化集团的概况

中国石油化工集团成立于7月，其是在中国石油化工总公司的基础上重组而成的特大型石油石化企业集团，总部位于北京。公司主要业务范围为：实业投资及投资管理；石油、天然气的勘探、开采、储运、销售和综合利用；煤炭生产、销售、储存、运输；石油炼制；成品油储存、运输、批发和零售；石油化工、天然气化工、煤化工及其他化工产品的生产、销售、储存、运输；新能源、地热等能源产品的生产、销售、储存、运输；石油石化工程的勘探、设计、咨询、施工、安装；石油石化设备检修、维修等。目前，中石化集团是中国最大的成品油和石化产品供应商和第二大油气生产商，是世界第一大炼油公司和第二大化工公司，加油站总数位居世界第二，在《财富》世界500强企业中排名第4位。

4内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响

4.1理论分析

（1）内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响。基于上文的概念界定，本课题所提及的注册会计师审计质量指的是审计效率与审计效果共同作用的表现。通常情况下，若内部审计工作具备有效性，则可帮助注册会计师及时调整审计范围以及修正审计时间，从而实现了注册会计师审计业务效率的大幅提升。由于内部审计隶属于企业的内部职能机构，因而其不仅能够在第一时间获得企业的内控制度、安全风险管理以及生产经营策略等方面的最新数据资料，而且也能有效注意到往往会被注册会计师所忽略的风险点或者把控点，以突显注册会计师工作的重点与难点，进而大大提升了注册会计师审计工作的效率与效果。由此可见，具备有效性的内部审计工作可大幅提升注册会计师审计工作的效果与效率，从而对于提升注册会计师审计质量具有积极意义。（2）内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响。若内部审计工作的有效性不足，那么注册会计师对内部审计结果的信任度也会随之降低，注册会计师往往要再次确定内部审计所提供的数据信息，严重时注册会计师甚至会完全丧失对内部审计工作的信任。基于这一角度，当内部审计工作有效性不足时，注册会计师的工作量和工作时间也会随之增加，进而造成注册会计师审计效率的下滑。而若注册会计师受到审计预算费用或者审计规划时间预算的制约，此时其就必须按照预定时间完成规划中的审计任务，基于这一角度，内部审计工作有效性不足则不会对注册会计师的工作时间造成任何影响，注册会计师只能选择减少工作任务或者适当调节审计重点。当内部审计工作的有效性不足时，内部审计不能为与财务报表相关联的经济行为以及影响财务报表的内控制度提供有效保障，此时注册会计师往往会选择减少或规避与内部审计工作产生关联，基于这一角度，若内部审计工作的有效性不足将不会对注册会计师的审计效果与审计效率造成任何影响。内部审计工作有效性不足能从侧面反映出被审计企业内控制度的无效性，此时注册会计师极有可能会减少或规避进行把控测试程序，同时进一步扩展实效性程序的范围，基于这一角度，内部审计工作有效性不足能够在一定程度上提高注册会计师的审计效果与效率。基于上述分析，内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响不存在显著的规律性。

4.2现状分析

（1）准则现状。，我国出台了关于内部审计质量评估的相关准则，并于对其进行了修订。基于第2303号《内部审计准则》可知，内部与外部审计工作的主要包括以下几点内容：与外部审计人员积极开展沟通与交流活动，推动外部审计质量的进一步提高，科学合理应用外部审计结果。基于第2307号《内部审计准则》可知，内部审计组织在评价外部审计质量时，应着重对以下几点引起高度重视，即外部审计组织的客观性和独立性；外部审计人员的综合业务水平；外部审计人员的审计态度；外部审计组织的整体信誉度；外部审计组织业务模式的合理性和可行性；外部审计证据的全面性、完整性和可靠性等等。由此可见，内部审计准则十分重视内部审计工作与外部审计工作的协调关系，即内部审计应对外部审计质量进行准确评估，目的乃在于：第一，明确审计工作范围；第二，规避重复审计现象的出现，以此来保障审计工作效率；第三，把控审计成本费用；第四，进一步提升内部审计人员的综合业务水平，调整和优化内部审计的业务流程；第五，最大限度地保障组织的根本利益。因此，在制定审计计划的过程中，应尽量避免充分重复审计工作的出现，以免造成审计成本费用的增加以及审计效率的下滑，若出现特殊情况，内部审计和外部审计应对审计底稿进行审查，以为后期工作打下良好的质量基础。基于第1141号《注册会计师审计准则》可知，若注册会计师认定自身审计工作与被审计单位的内部审计工作存在关联性时，注册会计师就应明确内部审计组织的综合应用率以及开展特殊工作时审计人员的整体工作效率与效果。注册会计师必须对以下两点内容引起高度重视，分别是：第一，内部审计工作能够达成预期的审计目标；第二，为了在根本上保证审计目标的达成，注册会计师就必须对内部审计人员的工作范围、工作流程、工作时间以及工作性质等方面进行全面核查。依据我国现行的准则可知，只有内部审计工作具备有效性且能辅助注册会计师达成审计目标时，注册会计师才会利用内部审计的工作结果，此时内部审计有效性才能对注册会计师审计质量的提高产生促进作用。（2）执业现状。当前，我国的内部审计工作领域的法律法规尚不完善，既未明确定规内部审计人员必须为外部审计提供全面、准确、完整以及有效的信息，也未明确未提供完整、准确以及可靠信息的内部审计人员所需承担的法律责任。基于当前的发展情况，我国的法律对企业提供不实信息等违法行为并没有做出严厉处罚，而这意味着即使提供虚假信息，违法行为人只需支付成本极低的代价便可脱罪。在实际的审计过程中，若内部审计人员与外部审计人员之间建立了良好的协作关系，而外部审计人员出具了不利于企业的审计报告，那么被审计单位在绝大多数情况下都会将责任归到内部审计人员身上。一旦被审计单位所上交的财务报告在经过外部审计人员之手后出具了不利于企业的审计报告，不仅会对企业的生存发展产生负面影响，也会直接损害内部审计人员的根本利益。因此，为了最大限度地保障自身的合法权益，内部审计人员往往无法与外部审计人员建立亲密的协作关系。虽然注册会计师在执业过程中会严格遵照《中国注册会计师审计准则》的相关规定，但由于准则中对于内部审计人员工作的利用的规定并不具备绝对的刚性，因而在审计实务中，即使并未对这项条例进行明确规定，但是外部审计人员仍旧能够顺利完成相关的审计任务，所以说，设计人员在执行相关审计准则时具备较大的回转空间，因而注册会计师对于是否利用内部审计工作结果仍持观望态度。基于目前的执业现状可知，注册会计师想要利用内部审计工作结果，就会必须承担一定的法律风险，只有外部审计人员获取全面、完整以及准确的审计资料信息，才能在根本上确保审计工作具备有效性，进而实现审计效果的进一步提升。因此，我国内部审计工作对注册会计师审计质量的影响仍十分有限，或者也可以说内部审计工作的有效性对于提高注册会计师审计质量仍有巨大的作用空间。

5内部审计有效性提高注册会计师审计质量的策略

基于上述分析，笔者结合中石化集团的实际情况，要想切实发挥内部审计工作有效性的积极作用，首先要改善宏观措施，这是因为中石化集团隶属于国有企业，宏观政策对其的影响更大。具体的宏观策略如下所示：

5.1加强监管力度

我国出台《企业内部控制基本规范》的根本目的乃在于提升我国企业的内部控制水平，完善我国企业的管理体系，增强企业的防范风险能力和生产经营水平，改善企业的内控情况，从根本上避免舞弊行为的出现，以保障广大投资人的切身利益。根据相关规定可知，上市公司必须定期对自身进行评判，并出具内控评估报告，而这通常来说都属于内部审计的工作范围。虽然政府已经出台了内控的相关规范，但并未制定相应的把控和监督条例，而这就使得内部审计工作的有效性难以得到充分发挥。因此，笔者认为中石化集团应建立起一套完善的内部审计有效性评估体系，以对企业内部审计的有效性进行准确评估，在体系的建立过程中，可参考平衡积分卡的相关标准，选出具有代表性的关键指标，以此来对企业内部审计的有效性进行全面披露，从而有效加强了对内部审计工作的监管力度。

5.2完善评估手段

自20起，我国相继出台了一系列关于内部审计质量的评估规范，而这些规范便可作为内部审计有效性体系建立的有力依据，相较于西方发达国家，我国的内部审计工作质量评估体系尚不完善，难以满足当前实际的审计需求，所以说，必须基于实际需求不断对其进行调整和优化，因此，在完成内部审计有效性评估工作之后，内部审计机构应及时归纳和总结评估经验，广泛征求被评估机构以及评估主体的建议与意见，不断完善我国的内部审计质量评估规范，以此来为内部审计有效性的评估工作提供有力的制度支持。

5.3明确法律责任

就目前来看，我国尚未建立起健全的内部审计法律法规，对于提供不实内部审计信息的机构也未进行严厉惩处，使得违法机构往往认识不到提供虚假信息的危害性。针对该种现象，必须建立起完善的规章制度，强制要求内部审计人员对外界提供的信息必须是真实可靠的。内部审计工作的主体服务对象是企业的管理者，因此，要想让内部审计人员严格按照法律要求提供真实信息，就必须提升违法成本，使得企业管理所担负的法律责任进一步增加，通过健全相关的惩处制度，管理人员在提供虚假信息时就会有所顾虑，而这就迫使其不得不要求内部审计人员提交准确信息资料。

6结语

总而言之，随着社会经济的高速发展，内部审计和注册会计师审计工作性质也逐渐趋同。因此，在保证两者相互独立的基础上，充分发挥内部审计和注册会计师审计的优势，不仅可进一步推动两者的发展，而且也可有效把控审计工作风险，从而有效保证了企业的健康发展以及社会经济的可持续发展。

篇8：行政事业单位内部控制与内部审计研究的论文

行政事业单位内部控制与内部审计研究的论文

内部审计与内部控制是行政事业单位实施管理的关键环节，两者之间互相协作，促进行政事业单位的发展。内部控制是行政事业单位和企业管理的核心，内部审计促进内部控制的可持续发展。但是，从现在行政事业单位的发展状况来看，内部控制和内部审计工作还存在很多的不足，如，行政事业单位缺乏科学的内部控制制度、内部审计单位设置不合理等，只有完善和解决内部控制与内部审计中存在的问题，才能推进行政事业单位的高效发展。

一、行政事业单位内部控制与内部审计存在的问题

(一)缺乏科学的内部控制制度

目前，很多行政事业单位都有一定的问题，主要表现为单位的内部控制制度不够完善，制度难以实施。导致单位只能使用财务管理制度来替代内部控制，限制了内部控制范围，财务管理制度只能按规定的资金使用方向对单位实施内部控制，难以保障资金的安全性。行政事业单位内部缺乏完整有效的内部控制制度，只凭借着财务人员以往的工作经验实施控制，对单位内控监管就大打折扣。

(二)对内部审计的重视程度不够

行政事业单位如果对内部审计没有足够的重视，则会影响单位内部审计的有效性。近年来，部分行政事业单位领导认为单位的内部审计工作和自身的利益存在很大的冲突，对内部审计工作产生一定排斥。还有部分单位领导对内部审计工作有这样的认识，认为内部审计工作主要由财政核算中心进行审核，并且有相应的审计部门来实行定期审计，因此，建立内部审计部门好像对审计工作没有多大的帮助。这就难以保障内部审计必要性和权威性。

(三)单位内部机构设置不合理

现阶段，部分行政事业单位负责人对会计控制知识并不是很了解，认为会计就是记账、算账以及报账，并不会关注单位内部控制的建设、经费投入等工作。此外，行政事业单位的工作人员较少，造成很多部门出现不合法的兼岗现象，很难实现不相容职位相分离，管理人员与保管人员之间并没有明确的职权，单位的领导没有对相关负责人的职权进行审批，导致工作难以开展，这样的管理方式受到管理层的控制，导致行政事业单位内部控制制度的作用难以发挥出来。

二、加强行政事业单位内部控制与内部审计的策略

(一)健全行政事业单位内部控制体系

科学有效的内部控制体系能够确保内部控制的工作效率，近几年，财政部制定了很多关于行政事业单位内部控制与内部审计的工作规范制度。由于行政事业单位的经费管理与资金来源非常特殊，单位必须要结合自身的内部控制管理体系，制定相应的授权审批制度以及内部财产管理制度等，充分明确内部控制人员的`工作职责，进而完善与健全行政事业单位的内部控制制度体系。首先，应该合理设置单位内部控制岗位，明确内部控制岗位责任，科学地规划内部控制工作程序，制定内部控制措施，使内部控制的业务流程规范有效、清晰简洁；其次，单位内部可以制定相关的内部控制制度，主要有财务管理、会计核算、费用支出以及资金管理制度等，进行系统性的设计、监督内部控制管理体系；最后，单位内部的财务部门应该充分了解单位重要事项的决策与结果，对单位业务部门实施严格的财务控制，并加大对被审计部门的监管力度，构建科学有效的内部控制制度，同时增加对外部管理工作的监督，进一步健全行政事业单位的内部控制体系。

(二)强化行政事业单位内部审计监督

随着行政事业单位的发展，要确保单位资金资产安全，促使内部控制行之有效，必须加强内部审计与监管。首先，行政事业单位要建立健全内部审计机构，成立专门的内部审计部门，并在单位负责人的直接领导下开展工作。要赋予内部审计部门相应的职权，保证内部审计的独立性和权威性。其次，要强化单位内部审计监督与考核，对行政事业单位经济活动和重大财务收支事项进行定期的审计与考核，并对审核的结果进行分析与评价，找出行政事业单位内部控制中的设计缺陷和薄弱环节，对内部审核中出现的问题及时改正纠偏，进而完善行政事业单位的财务管理制度、内部控制制度，规范会计核算方法。最后，行政事业单位还应不折不扣地落实好内部审计意见，杜绝把内部审计部门作为摆设、把内部审计意见搁置一边、依旧我行我素的局面，要通过严格执行审计意见和审计建议，不断完善规范规章制度，加强单位内部控制，进而全面提高行政事业单位的内部管理水平。

(三)提高行政事业单位内部审计人员整体素质

要想做好行政事业单位的内部审计工作，就必须提高审计人员的专业知识、整体业务水平以及综合素质。由于多方面原因的限制，导致很多审计人员的综合素质较低。因此，提高行政事业单位内部审计人员的基本素质和综合能力，是审计工作顺利开展的有效保障，同时也是行政事业单位提高审计质量、加强内部控制的重要环节。因此，行政事业单位必须依法构建严格的用人标准，加强对审计人员的素质要求，配备的审计人员必须要具备非常强的思想素质、优良的道德品行、扎实的专业知识、熟练的业务技能以及敏锐的思维能力等。

三、结束语

随着国内行政事业单位内部控制制度的完善，很多单位也开始关注和重视内部控制，而内部审计在内部控制中的作用也逐渐显现出来。行政事业单位是一个国家政策落实的执行者，相关的领导要不断加强行政事业单位的内部控制管理机制，寻找更有效的途径和方法加强内部审计与内部控制，从而推动行政事业单位的健康持续发展。