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财税改革论文
财税改革论文一
关于农业税收制度改革的探讨
论文关键词： 农业税;税制改革;城乡税制
论文摘要： 在计划经济背景下形成的我国农业税收制度，越来越显露其根本的弊端。
彻底改革农业税收制度，取消现行的农业税，构建城乡统一的税收制度，是新形势下对农业税收制度改革的客观需要。
但是，鉴于目前我国农业经济发展现状，统一城乡税制的条件尚不成熟，而应采取渐进的方式分步实施。
党的十六大提出实现统筹城乡社会经济发展，全面建设小康社会的宏伟目标。
农村小康建设是全面建设小康社会的重要部分，是实现全面建设小康社会的关键。
为此，必须统筹城乡经济社会发展，建设现代农业，大力发展农村经济，增加农民收入。
按照市场经济的要求，通过对现行农业税收制度的改革，消除不合理的城乡“二元税制”，建立符合社会主义市场经济要求，与国际惯例接轨，适应我国农业发展的现代税收制度，是促进农村经济全面发展的必然要求。
一、中国现行农业税收制度存在的弊端
1.地租式的农业税在市场经济条件下缺乏理论依据
在市场经济条件下，规范的税收制度，或者以商品流转额为征税对象征税，或者以生产经营净所得为征税对象征税，或者以企业或居民拥有的财产为征税对象征税。
我国现行农业税则不然，既不是按商品流转额征收的流转税，也不是按农业生产净所得征收的所得税，更不是针对农民自有财产征收的财产税。
它针对的是农业生产用地，不论农民所从事的农业生产经营活动的商品率如何，也不论农业生产效益如何，只要使用了土地都必须缴税。
而且，农业税在计算中不扣除农民投入的生产成本和自食口粮，连农业简单再生产都得不到充分的补偿。
实质上，这种农业税就是地租。
按照宪法规定，我国农村土地属集体所有，这种地租式的农业税缺乏征税的理论根据。
另外，在国家工商税制体系之外，单独对农民开征农业税在国际上实属罕见。
这实质是在税收制度上对农民实行了非国民待遇，形成了对农民的制度性歧视，它阻断了社会资源向农业领域的投入，已成为我国农业实现由传统农业向现代农业转变的制度障碍，这是农民收入提高缓慢，城乡居民收入差距拉大的一个重要原因。
2.农民税负过高，违反税收公平原则
从流转税税负进行比较，农村税费改革试点地区农业税及其附加征收率统一规定最高8.4%，而我国农产品平均商品率只有40%，如果将其换算为进入市场而成为商品的流转税税负则最高会达到21%，显然要比一般工业商品的增值税负(一般在5%～7%)要高出很多。
另外，随着增值税起征点的提高(月销售额2 000元~5 000元)，城镇个体工商户销售额达不到起征点的，不缴纳增值税，以此标准来衡量，一般农户根本达不到增值税起征点，都应在免税之列。
从所得税税负进行比较，如果将农民销售农产品的收入，按应税所得的计算口径扣除其消耗的农业生产资料和农民自身提供的劳务成本计算净收入，绝大多数农民根本没有应税所得，则不须纳税。
如果从个人所得税税负进行比较，绝大多数农民从事农业生产经营的收入，根本达不到每月800元的费用扣除标准，也不应该纳税。
所以城镇职工尽管平均收入是农民的3倍多，很多人还是无须纳税的，而农民则必须人人纳税。
一些经济学家指出，人均仅有2 000余元纯收入的农民根本就不具备纳税的条件，应该停止征收农业税。
3.国内外税收制度的差异，降低了我国农产品的国际竞争力
综观世界各国的税收制度，基本不单独设立农业税这一独立面向农业的税种，而是设置统一的流转税、所得税和财产税，在制度安排方面，给农业和农民以充分的税收优惠，发达国家尤其如此。
由于我国农业税不属规范的商品流转税，对进口的农产品，国家除征收增值税以外，无法再征收相当于国产农产品承受的农业税负的某种形式的进口环节税。
对于我国出口的农产品，国家除给予农产品增值税退税外，无法将国产农产品承受的农业税款退还给农民。
这样在农产品进出口制度上打击了本已脆弱的我国农产品的国际竞争力。
在我国政府目前对农业提供补贴很低的情况下，农业税这种“不予反取”的制度劣势显得尤为突出。
在全球经济日趋一体化背景下，国际竞争愈加激烈，竞争手段之一体现在制度上。
我们和发达国家在加入WTO谈判中极力讨价还价要争取更大的政府对农业的保护空间，将农产品贸易补贴列为一项重要内容，最后确定补贴率不大于8.5%。
在农业发达国家纷纷给予农业生产高额补贴的国际背景下，我国的农业税制度实质上却在不断把我国的农业推向“高价农业”，这样岂不等于给自己设置农产品的国际市场竞争障碍吗?
二、目前统一城乡税制的条件尚不成熟
针对现行农业税收制度存在的弊端，借鉴西方市场经济发达国家的经验，彻底改革农业税收制度，取消现行的农业税，构建城乡统一的税收制度，是新形势下对农业税收制度改革的客观需要，是解决农村深层次问题和农村经济发展的内在要求，是我国农业税收发展和新一轮税制改革的必然趋势。
但是，在农业税制的改革上，不仅要看到改革的必然性，而且还要分析其可行性。
统一税制是一个渐进的演化过程，从各国的实践看，统不统一税制，什么时候统一税制，至少应考虑以下几点：一是一国农业的商品化程度或农村经济发展程度如何，征税机关在技术上能否准确核定农民的收支情况;二是农业的经营方式和农民的素质如何，设计的税制和征纳方法能否在实践中适用以及税收征管成本的大小;三是在达到国家政策目的前提下，是利用现有制度资源还是制度变革更有利于农村经济的稳定。
笔者认为，目前统一城乡税制的条件尚不成熟，税制改革不宜一步到位。
首先，根据我国农村的经济发展现状，我国现在还不具备或不完全具备以上所说的统一城乡税制的“三个条件”;其次，当前和今后一个时期，农民的收入已进入一个缓慢的增长阶段，农民应当享受国民待遇的时机已基本成熟，
这要求现在对农村的税收政策取向应当主要是“稳中减负”，而不是进行复杂的制度变革;第三，在我国加入WTO后，长期落后的农业不仅现在，而且将来都将长期处于不利的竞争地位，我们在税收政策上对农业不仅不能“加压”“设障”，而且应当“松绑”“铺路”，
对农业和农民确定长期的轻税政策;最后，由于我国城乡经济发展的不协调，农业地区经济发展的不平衡，也决定了农业税制改革不宜急于求成，一刀切，否则会带来新的不公平。
三、中国农业税制改革的现实选择：分两步走
(一)过度性措施：深化农村税费改革，进一步减轻农民负担
1.规范税费制度。
规范税费制度就是实行法制化、规范化程度很高的分配形式，彻底改变农民负担模式，将以“费”为主或“税、费”并重的农民负担模式转变为以税收为主，少量或基本没有收费的模式，确定农业税收在农村分配关系中的主导地位，随着国家财力的增强，逐步取消那些不应该由农民负担的税费项目，确保农民负担不反弹。
2.加大减免农业税的力度。
长期以来，农业税作为国家的财力保障，在经济建设中发挥了重要作用。
现在随着经济的发展，工商税收稳步增长，农业税在税收收入中的比例逐年下降，有的经济发达省、市农业税不足税收收入总额的1%，已经具备减免农业税的基础。
3.深化乡镇财政管理体制改革。
作为农业税制改革的配套措施，改革乡镇财政管理体制是必要的选择。
其一是精简机构和人员，降低乡镇行政费用，提高行政效率。
其二是建立农村公共财政体制，增加对农村的财政转移支付，在农村的公共产品和公共服务的提供上，应当比照城镇，按照国民待遇的原则，由国家来承担和提供。
这既是农村税费改革的重要目标，也是确保改革后农民负担不反弹、稳步取消那些不应该由农民负担的税费项目的基础所在。
小额贷款公司财税政策改革论文
一、我国小额贷款公司财税政策现状
（一）国家层面的现状
近年来国家对“三农”问题十分重视，国家出台了一系列与农村金融发展以及小额信贷有关的财税政策，总结起来看，国家的财税政策具有如下特征：1、对村镇银行、农村资金互助社、贷款公司、农村合作银行和农村商业银行等金融机构开展的农村小额贷款“业务”进行补贴，特别是农村合作银行和农村商业银行本身以“商业化”经营为主，国家的目的在于鼓励开展农村小额贷款这项业务。由于商业性小额贷款公司至今没有金融机构的法律地位，国家至今没有制定针对它们的财税优惠政策。2、国家已经开始对中和农信项目管理有限公司开展的公益性小额信贷给予营业税和企业所得税优惠政策，这是国家针对“小额信贷”实施的财税政策的重大突破，但目前对于具有“商业化”和“草根”背景的小额贷款公司国家尚未出台财税优惠政策。
（二）地方层面的初步探索
小额贷款公司的发展主要由各地地方政府负责，一些地方政府积极开展小额贷款公司财税政策支持方面的探索，经过调查，搜集整理，我们发现主要有天津、江苏、浙江、贵州和内蒙古地方政府出台了相关财税支持政策。江苏、浙江等发达地区农业经济所占比例较低，中小企业有相当大的地位，地方政府将小额贷款公司作为解决中小企业融资难的重要手段，背离小额信贷为低收入者和微型企业服务的初衷，严格地说很多小额贷款公司是在对中小企业贷款，而中小企业贷款与小额贷款是有差异的，它需要国家出台另外的政策措施。
二、我国小额贷款公司财税政策缺失的影响
（一）社会福利损失
当前小额贷款公司面临的沉重税负导致机构竞争力日益下降，而且压制了小额贷款供需双方的交易意愿，造成社会资源的无谓损失，对整个社会产生一种资源浪费。高税负导致小额贷款公司不得不提高贷款利率从而获得稳定收益，这不仅加重了农户的利息负担，也使借贷双方可能存在的逆向选择和道德风险问题更加严重。更重要的是，由于小额贷款公司的服务对象是农民、个体工商户等资金匮乏人群，他们对投资收益的要求也不高，获得贷款以后一般也是投向利润率较低的农业生产和相关领域，高昂的融资成本将极大限制他们借款的积极性，甚至迫使他们不得不放弃小额贷款，从而被排斥在有效需求者范围以外，而融资成本稍微降低可能会大大提高他们借贷的积极性。从经济学理论可以知道，因为小额贷款公司服务人群对贷款的需求弹性很大，沉重税负引发的福利损失就会更大。
（二）小额贷款公司的利润限制
根据中国小额信贷机构竞争力发展报告提供的数据，目前大多数小额贷款公司的投资收益率在5%—10%之间，有的还出现负数净利润，与银行业金融机构相比较低。截至6月末全国有356家小额贷款公司出现亏损，占全国小额贷款公司总数的10。58%，全国小额贷款公司的总体年均资本利润率为7。76%。为了获取利润，一些小额贷款公司突破国家允许的界限采取变相的办法收取高额利息，使社会公众对小额贷款服务“三农”产生很大的质疑，非常不利于我国整个小额信贷行业的发展。
（三）外界投资者投资小额贷款公司的积极性受挫
我国小额贷款公司的贷款服务属于边缘性金融业务，虽然从事的是金融机构的业务，但在法律上不属于金融机构。银监会不赋予小额贷款公司金融机构的法律地位，财政部的`相关财税政策也只针对开展小额信贷业务的农村金融机构。但政府在财税政策上对专业性小额贷款公司不重视，让广大民间投资者看不到很好的发展前景，导致他们对小额贷款公司的投资兴趣降低。
（四）小额贷款公司服务目标偏移
小额贷款公司至今尚未获得金融机构的地位，也不能享受相关的财政、税收等优惠措施，直接增加了小额贷款公司的运营成本，迫使小额贷款公司为了获取收益而增加单笔贷款规模，获取规模效应。这必然导致一些小额贷款公司存在“目标偏移”问题，贷款投向以中小企业为主，“三农”贷款比例很低，而且短期贷款所占比重很大。
三、小额贷款公司财税政策改革的总纲性规范
（一）财税政策上升到国家层面
目前我国各地积极发展小额贷款公司，并在财政上给予相应的支持，但就如何减免税费、减免哪些税费等等问题并没有明确的规定，占主导的仍然是地方性制度和指导意见。而地方性的政策具有地域局限性和不稳定性，其实施状况得不到很好的保证，不利于其稳定发展和政策的全面推广。应该尽快将小额贷款公司纳入“中央财政新型农村金融机构定向费用补贴”和“财政县域金融机构涉农贷款增量奖励”制度实施范围，享受与村镇银行等三类金融机构平等的待遇，建立一个促进小额信贷公司在服务“三农”道路上发展的长效机制。
（二）新型财税支持政策有别于传统
我国小额贷款公司发展需要的新型财税政策应该注重培育农村金融市场的作用机制，在强调基于小额贷款公司对农村金融业务的参与和贡献的基础上发挥财税政策对市场失灵的补充作用，补贴不能影响市场机制的发挥，不能与小额贷款公司市场化发展方向相背离。而且对小额贷款公司的某些财税政策应该具有时效性，要在适当的时候退出，主要的在于增强小额贷款公司的可持续发展能力，而不是提供永久性优惠或者免费午餐。
四、小额贷款公司财税政策改革的对策建议
（一）设计小额贷款公司有效财政补贴机制
我国应该改变将小额贷款公司排斥在国家补贴政策范围以外的局面，从国家层面对小额贷款公司实施财政补贴，而且财政补贴要注意短期与长期相结合，允许市场机制发挥正常作用，增强小额贷款公司的市场竞争力。小额贷款公司在成立初期的固定成本较高，无法在短期内降低贷款成本，所以应该在小额贷款公司成立初期由财政补贴部分开办费用；为了防止小额贷款公司为追求利润而大幅度扩大贷款规模，出现“弃贫择富”的目标偏移情况，应该对小额贷款公司开展长期补贴，解决因为较低贷款规模而带来的高成本问题。在长期内由财政补贴小额贷款公司贷款成本与贷款利率之间的利差损失，根据农户贷款或涉农贷款额度给予一定比例的风险补贴，建立小额贷款风险补贴机制，缓和小额贷款公司目前“高风险、低回报”的矛盾，增强其盈利能力，服务于普惠制农村金融建设。
（二）实施小额贷款公司税收优惠政策
鉴于我国目前小额贷款公司税负沉重，应该从国家层面加大对小额贷款公司的税收优惠力度。
1。针对性地减免小额贷款公司的企业所得税、营业税等税种，建立小额贷款公司退税机制。
2。构建关于小额贷款公司税收优惠的中央、地方分担制度，中央财政应当考虑对经济不发达地区小额贷款公司营业税的减免带来的缺口进行转移支付，而经济发达地区由于财力雄厚，可以由其财政自行承担。
3。为更好地引导小额贷款公司服务农户和微小企业，可以通过对小额贷款公司开展社会绩效管理，对农户贷款和微型企业贷款比例较高、具有良好社会绩效的小额贷款公司实施更多的税收优惠政策。
（三）财政支持建立和完善小额贷款担保机制
应该大力尝试利用财政资金构建小额贷款担保基金，小额贷款担保基金应存放于指定的金融机构并交由银监会进行监督管理并指定严格的实施程序交由政府部门执行。这样使得小额贷款公司的贷款更有保障，更愿意为农民提供贷款，促进农村经济发展。
政府可以出台相关优惠制度引导民间资金建立小额贷款担保机构，鼓励担保机构提供低费率的担保服务，对于以优惠利率向农户贷款，或者以优惠担保费率为小额贷款公司融入资金提供担保服务的担保机构，应该按照贷款额度和担保责任额度由财政给予适当补贴。
摘要：近年来，由于受到国际金融危机的冲击，我国的财税体制改革不断深化，转移支付制度不断完善，县级的基本财力保障基本建立，构成了一个以公共财政预算、政府性基金预算和国有基本预算为基础的政府预算体系框架。
本文简要回顾了我国“十一五”财政改革成果，以及当前依然存在的问题，然后从国家税收制度改革、财政体制改革和深化预算管理方面，提出了自己的意见和建议，望对我国当前的财税改革有所帮助。
关键词：财税改革 结构性 税制改革
财税改革是我国经济改革重要组成部分，关系到政府各个部门以及使用政府资金的机构的命运，是我国经济改革的中心环节，金融体制改革、城市国有企业改革和农村改革等众多改革都离不开财税改革的支持，它既能促进经济改革，又能推动政治改革，解决我国政府中存在的众多问题，总之，它是我国各项改革事业中的重中之重。
一、十一五财税改革成果及遗留的问题
(一)“十一五”时期的财税改革成果
1、统一内外税制
自从1994年，我国建立起适应社会主义市场经济体制的新税制，统一了货物和劳务税制度、个人所得税制度之后，我国的内外税制的统一问题一直悬而未决，直至十多年后 “十一五”的全面启动，原有的涉外税收优惠逐步减少或取消，才逐步基本完成。
内外税制的统一是我国市场经济改革逐步深入的结果，有利于简化我国税制、公平税负，促进市场竞争，适应全球化的趋势。
2、统一城乡税制
1月1日，我国农业税取消，实现了除房地产以外的城乡税制的基本统一，并且给予农民大量的税收优惠，例如免收农产品销售增值税、农业所得免征、农业技术服务免征营业税、免征个人所得税、农用土地不征税、拖拉机和渔船等免征车船税等。
通过统一税制，有利于我国税制的简化，适应了我国社会主义市场经济体制改革的不断深化，是我国经济体制改革的要求，有利于城乡一体化的发展。
3、其它主要税种改革取得的丰硕成果
由于我国各税种持续不断地改革，我国的税收结构逐步优化。
首先，吸纳了增值税的转型，通过销项税额抵扣，降低了企业税负，有利于鼓励投资、技术进步，减少重复征税。
其次，统一了企业所得税，实现了税基、税率、纳税人、税收优惠和征收管理的统一。
第三，个人所得税的征税起征点由元，提高为3500元，并且10月9日起，储蓄存款利息免征税。
第四，对消费税的税目、税率做出了较大调整，有利于调节消费、保护资源和环境，促进节能减排，增加财政收入。
(二)我国财税改革仍然存在的问题
1、支出与职能存在问题
我国政府的支出与职能存在着不适应的问题，地区间的财政不均衡状态比较严重，各级政府的职能划分过于僵硬，无法应付复杂多变的财政事务，经常出现政府财力与职能不相匹配的情况，这也是分税制和土地财政等问题之所在。
财政转移支付制度有待进一步健全，其支付规模和比例有待进一步提高，省以下的财政仍然没有进入分税状态。
2、税制存在局限性
当前的税收体系仍然存在着缺陷，税制不健全，没能将能够调节社会分配功能的重要税种加入到财税体制改革中来;企业增值税和所得税的设置不利于技术创新和社会的长期发展稳定;对资源税和环境税不够重视，国有资本的经营收入没有纳入到国家财政的收入范围之中;分税制在中央与地方的收入划分上不合理，作为中央税的增值税和企业所得税划分为中央和地方共享税，不利于生产要素的划分分配，不利于中央的宏观调控;省以下仍然没有一个行之有效的规范体制，导致分税制改革不彻底。
二、我国财税改革的意见和建议
(一)健全税制改革
中国目前采用以间接税为主税的税收制度，可整个税收制度存在着逆向调节的现象。
为了降低我国间接税比重，稳妥提高直接税比重，实现结构性减税和结构性增税的优化平衡，迫切需要建立起一个既能满足政府财力需求，又能适应当前经济变化，体现国家产业政策和技术经济政策要求的税收体制体系。
根据不同税种，设置完善的方案，提升税收服务经济社会发展的综合能力，可以采取如下措施：首先，要完善增值税制度，推进营业税改革增值税试点，并在形成共识之后，逐步推进试点，最终覆盖国内市场。
其次，要完善消费税，合理引导生产与消费，将消费税从奢侈品扩展到中高端消费，以树立正确的`消费导向。
第三，进一步完善个人所得税，以起到优化收入分配格局的作用，帮助我国降低基尼系数，培养中产阶级。
第四，全面改革税费制度，扩充资源税的覆盖面，并做好相应的配套改革，同时要开征环境保护税，以建设两型社会，促进经济的可持续发展。
(二)完善财政体制改革，均衡财力分配
均衡省以下的财力分配是做好财政体制改革的关键，它也是解决地方财政困难和土地财政的一个核心问题。
为了构建平衡合理的分级分权财政体系，要科学界定中央和地方的财权和支出责任，在提高中央政府收入的基础上，加大中央和省级政府的支出责任，减轻地方政府的支出压力;要完善中央对地方的财政转移支付制度，加快完善县级基本财力保障机制;合理定位、因地制宜，选择合理的省直管县模式，划分财权和支出责任，增强市级的经济发展活力和财政实力，统筹市县利益，统一协调发展;要进一步完善分税制，赋予地方政府更多的财政权利，比如税收的减免权、立法权以及债务融资权，为地方财政提供相对稳定的收入来源。
(三)深化预算管理
财税改革要提高预算的完整度和透明度，完善公共财政预算，提高政府性基金预算的规范性和透明度，扩大国有资本经营预算实施范围，健全社会保障基金预算制度。
同时通过深化部门预算、国库集中收付制度，将部门预算制度逐步覆盖到县一级，加强预算绩效管理制度，稳妥推进财政决算的公开，进一步增强预算的透明度。
三、结束语
今后一段时期，财税改革将是我国改革的重点，相信随着我国财税体制的不断改革和完善，将会逐步为我国经济发展营造更好的市场环境，为我国各项改革事业和经济的可持续发展“保驾护航”。
参考文献：
[1]朱明.关于进一步完善我国财税体制问题的几点思考[J].牡丹江师范学院学报,(03)
[2]周寒.浅谈我国现行财税体制存在的问题及策略[J].全国商情窑经济理论研究，(17)
千年之交后第二个的到来，也正是中国从“十一五”规划转入“十二五”规划的时点。在应对世界金融危机冲击的宏观调控取得成功之后，我国货币政策已在内回归稳健，而财政政策还有必要保持一段时间的“积极”特征，以更加“给力”地发挥增加有效供给、优化结构、改进民生、缓解瓶颈制约等作用。如把短期调控与中长期的可持续发展和深化改革问题作相联结的审视，我们有必要在肯定“十一五”财税改革与发展成绩的同时，前瞻性地通盘考虑“十二五”期间财税发展与改革继续推进的思路与要领。
“十一五”时期，财税运行卓有成效地服务于改革、发展、稳定的全局要求，在收支增加、管理加强的同时，不断完善财政体制、健全预算管理制度，推进税制改革。为贯彻落实科学发展观、改进民生、增进社会和谐，公共财政发挥了以分配体系支撑国家政权体系、“以政控财，以财行政”服务全民的重要作用。
在中共十七届五中全会《建议》精神指导下，“十二五”的大幕即将徐徐拉开，财税改革与发展方面，承担着光荣而艰巨的任务。
加快财税体制改革，巩固和完善与社会主义市场经济相配套的分税分级财政体制。需要按照明确方向、服务大局、整体设计、协调联动、积极稳妥、循序渐进的原则，进一步深化省以下分税分级财政体制的改革，推进省直管县、乡财县管等改革措施，在财政层级结构“扁平化”的过程中，进一步理顺政府间财政分配关系，在中央、省、市县各级实现事权合理配置、财权与事权相顺应、财力与事权相匹配的导向下，加快构建地方税体系，打造地方支柱税种形成主体财源，并适当提高地方税政管理权，同时强化和优化中央、省两级自上而下的转移支付制度，建立县级财力保障制度。“十二五”期间，应使从中央到基层的三级财政框架和其中“一级政权、一级事权、一级财权、一级税基、一级预算、一级产权、一级举债权”的内洽机制大体成型。
完善预算编制和执行管理制度，显著提高预算的完整性和透明度。积极形成现代意义的预算制度，是我国建设公共财政的必然要求。一是要完善政府预算体系，使“预算外资金”概念完全退出历史舞台，建立公共收支预算、国有资本经营预算、政府基金预算和社会保障预算等相对独立又相互协调衔接的预算体系，把所有政府性收入纳入预算，实行规范化管理和统筹协调。二是要进一步健全预算管理制度，完善预算收支分类和支出标准体系，规范预算编制程序，细化预算内容，健全绩效评估和支出责任制度。三是要建立健全完整规范的预算公开机制，结合修订《预算法》，完善预算信息披露制度，加快预算公开化、透明化，以公众参与、公众监督促进管理科学化、精细化，提升科学理财、民主理财、依法理财的水平。
积极推进税制改革，以适应经济发展、社会进步的`客观要求。“十二五”期间，亟需进一步按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则优化税制，公平税负，更好发挥税收作为依法、规范的经济手段筹集财政收入和调节经济社会生活的功能作用。其中的重点包括：应把年下半年已在新疆启动的资源税改革向前推进，扩大其区域、品种的覆盖面，发挥促进资源合理开发、节约使用和在资源密集地区形成主体税种的作用；应积极稳妥地在我国房地产调控中推出住房保有环节的房产税改革，在培养地方财源支柱、优化地方政府行为模式、促进房地产业健康发展和强化再分配调节方面形成其正面效应；应稳步扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，促进第三产业、服务业发展；应开征环境保护税并加强已有税种的“绿化”，促进环境友好型社会建设；还应按照综合与分类相结合的导向和低端减负、高端增负的优化再分配原则，推进个人所得税的改革；以及按照提高基本社会保障统筹级次要求，实施社保筹资机制的费改税。
让我们以制度和管理的创新与进取来迎接新的一年和新的五年规划期！
论文关键词：财政收支体系;财税制度;税收体系;网络贸易税收
论文摘要：我国应适应经济全球化的发展，完善财政收支体系，加大财政对科研开发及人力资本的投入，实行税收政策倾斜，对新经济给予税收支持，以适应和促进知识经济的发展。
1完善财政收支体系，加大财政扶持力度
实施税费改革，增加财政收入。
在我国现行财政收入体制中，规范性政府收入与非规范性政府收入同时并存。
据统计，我国非规范性政府收入与规范性政府收入的比例约为3∶2.按照这一比例推算，我国非规范性政府收入约为17000亿元，这一巨大的数字带来的直接后果就是：冲击税基，减少财政收入，削弱中央政府的宏观调控能力;收费收入缺乏约束，导致腐坏行为的滋生和蔓延，扰乱正常的经济秩序。
因此，我国政府应及时清理整顿各部门、各级政府名目繁多的基金和预算外收费项目，统一纳入政府预算管理;坚决取缔一切不合理的收费和基金;将具有税收性质的基金和收费纳入税收管理，归入现行税种或重新设计税种。
增加政府对科研开发的投入。
目前，我国R&D费用严重不足，迫切需要政府增加财政投入力度。
从我国实际情况来看，需从两方面着手：增加预算内投入。
在财政预算上，打破基数法，采取一年一定的办法，增加预算内投入;压缩一般性行政开支，把节约的资金用于科技开发，在不影响国家正常运转的条件下，使预算内科技投入增长速度超过GNP增长速度;合理利用预算外资金。
把财政部门管理的小型技改贷款、文教卫行政周转金、工交商贸企业周转金、支农周转金等各项周转金，向科技开发倾斜，保证技术改造资金需要。
建立政府补贴基金。
探寻促进就业的财税政策改革新方向论文
我国当前的就业形势存在三大压力：劳动力供大于求的总量性矛盾长期存在，“十二五”期间城镇每年需要安排就业人数2500万，而每年新增就业岗位只有900万个，巨大的供需落差无疑加大了就业的压力；二是就业的结构性矛盾日益突出，这与我国转变经济发展方式和产业结构调整有着紧密联系；三是农村富余劳动力过剩，农村劳动力转移就业进入一个加速期，现在虽已转移农村劳动力2.4亿人，但农村富余劳动力仍有1亿多人，严峻的就业形势让我们不得不开始关注。
一、我国当前促进就业的财税政策及其评价
我国是人口大国，劳动力资源极为丰富且增长较快,但随着人口的持续增长以及经济转型的深化，我国的就业形势面临着越来越大的挑战，劳动力市场供需矛盾十分尖锐, 社会就业形势不容乐观。 面对日益严峻的就业形势，国家加大了治理失业问题的力度，制定了一系列财税政策以促进就业。
(一)以创业带动就业为目标，制定相关的财税政策鼓励自主创业。解决就业的最佳途径就是鼓励创业，国家在鼓励创业方面存在诸多的财税措施。例如，对下岗再就业人员的税收优惠，国家对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的，按每户每年8000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税；对下岗失业人员自谋职业和自主创业提供最高额度5万元，最长2年的小额担保贷款，其中微利项目贷款由财政全额据实贴息。
（二）以大学生、进城务工者为重点就业扶持人群，加强就业指导和信息服务。国家高度重视大学生、进城务工农村劳动者等重点人群的就业工作，加强财税政策扶持力度。大学生是就业主力军，国家为支持大学生就业，实施了“大学生志愿服务西部计划”、“三支一扶”等专项计划，并且，各级财政对参与到专项计划中的大学生，给予生活费（或工资）、享受相关保障待遇等方面的补助。在对待进城务工的农村劳动力方面，政府给予符合条件的进城务工农村劳动者职业培训补贴、职业技能鉴定补贴，增强其职业技能和就业能力。另外，还为进城务工者免费提供就业政策咨询、职业指导等就业服务。
（三）发挥财税政策作用，帮扶就业困难人员就业。就业困难人员主要是指大龄、身有残疾、享受最低生活保障、连续失业一年以上，以及因失去土地等原因难以实现就业的人员。国家针对这一特殊群体，专门制定了财政补贴政策：一是对各类企业招用就业困难人员，签订劳动合同并缴纳社会保险费的，在相应期限内给予基本养老保险、基本医疗保险和失业保险补贴；二是要求政府投资开发的公益性岗位优先安排就业困难人员，并在相应期限内给予上述三项社会保险补贴和适当的岗位补贴；三是对就业困难人员灵活就业后申报就业并缴纳社会保险费的，给予一定数额的社会保险补贴。
从以上看来，我国已经有很多财税政策来作为促进就业的保障，但究其实效，不难发现政策的覆盖范围以及执行力度等方面还存在很多不足：
（一）政策的执行、监管力度不够。在政策的渗透方面，有关就业的财税政策的执行往往集中在城市以及容易监管的县镇，很难渗透到农村。而我国恰好又是农业大国，现今富余的农村劳动力有一亿之多，在政策难以渗透的农村拥有大量的闲余劳动力对社会的稳定有着巨大的威胁；在资金的.投入方面，财政对就业的资金投入程度与就业形势的严峻程度不成比例，不能满足解决就业的基本资金需求；在政策执行的监管方面，政策执行过程中缺乏有效的监管机制，即使有资金也很难做成实事，没有一个测评的标准，就不能保证相关政策的具体实施，也就不能达到促进就业的目的。
（二）政策具有延时性，难以应对瞬息万变的社会现状。一项政策从制定到执行要历经很多程序，具体到实施又会有很大的时间间隔，因此，针对某一时段制定的促进就业的政策在真正能发挥作用的时候，可能已经并不适合当时的现实状况，更甚者，会在一定程度上给就业带来阻碍。因此，不适时的政策不仅不能达到促进就业的目的，有时还会加重就业的严峻形势。
（三）社会保障还有很大的完善空间。目前，我国社会保障机制与就业机制间还没有形成良性互动机制。根据目前的规定，当失业人员再就业后就不再享受最低失业保障金，并且如果保障金的标准够高，就会使人有依赖保障金的态度，从而不愿积极就业，这在一定程度上不仅恶化了就业形势，还加大了社会保障支出的压力。因此，我国的社会保障制度应该细化标准，避免加大人们对保障金的依赖程度，做到有效的促进失业人员的积极再就业。
二、我国促进就业的财税政策改革方向
（一）加大促进就业的财税政策覆盖范围。农村剩余劳动力的就业和再就业问题是解决“三农”问题的关键环节，关系到农村经济的发展和社会的稳定。因此，应加大财税政策的覆盖范围首先在于加大对农
村劳动力就业的扶持力度。农民工已经是城市建设的主力军，但其从事的大多都是脏、累、技术含量低的工作。难以适应日益现代化的发展，很多情况下存在岗位欠缺，但工人技术水平达不到要求的窘况，一部分人就会随着技术的进步被逐步淘汰，成为越来越多的剩余劳动力。针对这种情况，应该从两方面来促进就业：一是加大对农民工的培训力度，使其能及时跟上技术的发展，不至于被社会淘汰；二是保证农产品价格，保障农民的权益，使一部分人安于务农，从而分解就业的压力。
（二）重点解决特殊群体的就业。这里的特殊群体主要指大学生、退役军人和残疾人群等具有特性的就业群体。针对每个群体，又有不同的政策倾斜：首先是大学生群体，大学生群体是就业的主力军，也是造成就业严峻形势的主要因素。随着大学的扩招，有越来越多的大学生毕业面临着失业，针对大学生，政策的倾斜主要体现在鼓励自主创业，给予创业税收优惠。其次是退役军人，要出台更多的政策鼓励自主择业的**转业干部，同时对安置自主择业的**转业人员的企业给与税收减免政策。最后，针对残疾人群的就业，政府应该制定完善的残疾人群技能培训机制，针对各种残疾人群的不同，培训相应擅长的技能，并对接受残疾人员的企业给予税收优惠，必要时可以财政拨款保证企业对残疾人员的持续培训。
（三）完善社会保障制度。社会保障在促进就业方面的作用有两面性，一方面，会降低失业人员再就业的积极性，另一方面，可以减少劳动参与度，降低就业形势的严峻程度。所谓的完善社会保障制度就要从这两方面把握尺度，对有劳动竞争力的失业人员制定更多的失业保证金领取标准，致使其不能一味依赖保障金生活，积极再就业；对劳动竞争力差的人群加大失业保障金给付力度，使其退出劳动力市场，减少竞争，从而使社会保障金发挥出最大的效应。
（四）大力发展第三产业，带动劳动力的需求。第三产业是最能吸引劳动就业的产业。目前我国第三产业从业人员比重只有30%，明显低于发达国家60%～70%的水平，因此要通过财税政策积极促进第三产业，尤其是劳动密集型的服务业快速发展。可以重点开发托幼托老、家庭病房、代购物品、修理维护等家政服务岗位，鼓励发展社区服务、餐饮、商贸流通、旅游等行业，重点是开发社区公益性就业岗位。第三产业不仅可以带动就业量的大幅增加，而且也是环保无污染的良性产业，对经济的发展起着重要的推动作用。国家应该对农村流通基础设施建设和物流企业，以及被认定为高新技术企业的特定服务型企业实行财税优惠，支持第三产业的健康持续发展。
（五）深化改革开放，大量引进外资企业。有更多的企业才会有更多的就业机会，当国内的企业不能继续增长时，引进外资企业也会开拓另一片领域。改革开放以来，越来越多的外资企业进驻中国，在很大程度上带动了区域经济发展，并解决了相当一部分人员的就业。现如今正是我国经济转型的关键时期，更应该进一步深化改革开放，制定税收优惠制度，让更多的外资企业进驻国内，不仅利于我国的经济发展，更能极大地解决我国就业的严峻态势。
财税法学教学改革论文
财税法学教学改革论文【1】
摘 要： 本文作者根据教学实践对税法学与财税法学的课程进行了差异比较分析，发现了财税法学教学中存在的问题：财税法学教材种类少、欠缺经典，且内容更新速度慢;学生学习积极性较差;教学大纲安排不合理，并有针对性地提出了完善财税法学教学的建议。
关键词： 财税法学 教学 问题 完善
―第一学期，我同时教授两门课――税法学和财税法学。
税法学的授课对象是会计学专业专科生、本科生，财税法学的授课对象是法律文秘的专科生。
在授课过程中，我明显感受到这两门课的重大差异。
在对差异的比较中，我发现了财税法学的教学存在的问题，这些问题很显然与法律文秘专业专科生的培养目标存在很大冲突。
我对这些问题进行了分析，找到了出路。
一、税法学与财税法学的课程差异比较
这两门课程存在的差异有很多，本文重点从以下三个方面进行分析：
(一)所使用的教材不同。
首先，在教材的选择范围方面。
关于税法学的教材，图书市场有几十种可供选择，各大出版社几乎都有税法学教材，而且层次分明――有专门针对专科生的，也有专门针对本科生的;有专门针对高职高专的，有普遍适用于普通高等教育的，也有专门适用于独立学院的;有普遍适用于财经类专业的，也有专门适用于某一专业的。
但关于财税法学的教材却是另一种景象，我搜寻了各大书店，并搜寻了知名的售书网站，发现财税法学教材寥寥无几、种类少，而且更新速度慢、易过时。
其次，在教材的更新速度方面。
版税法学教材竞相陈列于各大书店的书架上;但财税法学的教材仅有两三种是，剩余的两三种是的，影响力比较大的教材就是我该学期使用的刘隆亨著的20版《中国财税法学》。
若对于理论法学课程而言，并不需要较快的更新速度;但对于财税法学而言，却一定要使用最新的教材，因为至少税法部分会经常变动，有时变动的幅度还比较大。
(二)学生学习的主动性程度不同。
在讲课过程中，我能明显感觉到学生在两门课的课堂表现上的区别：在税法学课堂上，学生积极参与，能紧跟我的授课计划和授课速度;而在财税法学课堂上，学生也在认真地盯着黑板和教师，但我却能感受到他们只是辛苦地被动地接受，而不是积极地热情地参与。
也许有人会说，这是两专业学生本身素质有差别的缘故。
但我院教师对法律文秘专业学生的评价是整体素质高，守纪律，喜欢思考问题并分析问题。
既然这样，那为什么还会出现以上的问题呢?经过仔细分析，我发现两门课的课堂上提供的案例数量不同。
税法学最重要的授课任务就是使学生掌握各种税应纳税额的计算方法，所以每章每节中都会有相关的例题，学生对教材最感兴趣的部分就是这些案例，而且这些案例还可以加深他们对文字部分的理解。
为进一步深化学生对重点内容的理解，我还给他们提供额外的练习题，让他们在课余时间做。
通过这些练习的强化训练，我能明显感觉到他们对知识的理解提高到了新的层次。
而财税法学的内容是庞杂的，教材对每一部分都只能浅尝辄止。
有人可能会认为它们的教学重点有差别，我理解它们之间的差别，但财税法学的税法部分讲授的内容却是税法学内容框架的简单罗列。
这些骨架似的框架罗列对学生来讲是没有生命的，枯燥而抽象，很难理解，如果不配合案例，他们就不可能真正掌握，但如果加进合适的案例，授课时间又是有限的。
这种矛盾该如何解决?
(三)教学大纲安排的合理性程度不同。
翻阅几乎所有的税法教材，它们包含的内容几近一致，主要章节的安排基本接近，各院校的相近专业对这门课所编订的教学大纲也近乎相同。
财税法学却是另一番景象：有些高校的法律专业所设的财税法学只是选修，也有些院校由于没有财税法学方面的教师就不开设这门课，所以财税法学教学大纲的编订存在着严重的问题。
我院是独立学院，由于各种原因，导致有这么一条不成文的规定：教师讲课时不能脱离教材，要严格按照教材的内容向学生传授知识。
首先财税法学教材的现状就不能完全满足教学的需要，然后又存在另外一个问题：教学大纲与教材的平衡，哪个为准?
二、财税法学在教学过程中存在的问题
通过对税法学与财税法学的课程差异比较，我发现财税法学教学过程中存在着以下问题：
(一)财税法学教材种类少、欠缺经典，且内容更新速度慢。
图书市场上能找到的财税法学教材屈指可数，仅有的两三版教材让我们没有选择的余地。
由于学术界对财税法学的主要内容认识并不完全一致，导致这几版教材的内容有一定差别。
我在教学及实务操作中发现，只具有法学知识对于研究财税法是远远不够的，不少研究财税法理论的学者或者以税收学位基础简单的附加法学方法对此进行研究，或者是从法学理论对此进行探究却忽视了财税法本身固有的财税经济方面的知识，总是给人以不伦不类的感觉。
财税法学本身的特点表明：必要的经济学、税收学及会计学知识的积累，是深入研究财税法学的理论问题及完善实务操作的技能所不可或缺的。
而财税法学界真正具有经济学、税收学及会计学知识深厚积累的学者并不多见，所以真正致力于财税法学研究和教学的专家学者就更少了。
财税法学方面的高等教育资源的有限性，导致财税法学教材稀缺，不能满足目前大学教育的需要。
(二)学生学习积极性较差。
财税法学是一门技术性很强的学科，随便翻开一本财税法学教材，你会发现很多财税方面的专有名词，这些专业术语对于法律专业学生来说，是生僻而有晦涩难懂的，这就一定程度上打击了学生学习的兴趣。
再加上一本教材几乎涵盖了所有的财政税收法律制度，每部分就只能浅尝辄止，导致学生即使学完了也收获甚微，这就又打击了他们学习的信心。
财税法学教材主要是介绍财税法学理论方面的内容，关于实践操作技能及技巧很少介绍(其实也没时间介绍)，这使他们不能较好地完成社会实践中遇到的财税法律问题，以致他们更加怀疑对财税法学所付出的努力是否值得。
另外，财税法学教学方法和教学手段落后。
财税法学是一门理论性和实践性都较强的部门法，它要求教师不仅有很深的理论造诣，能给学生讲授系统的理论知识，而且有丰富的实际工作经验，能够将深奥的理论知识融入到浅显易懂的具体案例中去。
但是，现行的财税法学教学中，教师大都采取“一言堂”、“满堂灌”的方式进行授课，学生在课堂上埋头抄笔记或艰难地跟着教师的思路，非常被动，他们少得可怜的一点学习自主性和独创性也被限制和压抑了，师生之间缺乏应有的交流和互动，课堂上死气沉沉。
这不仅与时代所要求的创新精神和素质教育极不相符，还使课堂教学效果难尽人意。[1]这也在一定程度上抑制了学生学习财税法学的积极性。
(三)教学大纲安排不合理。
我们知道任何一门课程教学的顺利完成，都必须依赖编订科学而合理的教学大纲。
教学大纲决定了教学的主要内容、教学难点、教学重点、教学时数、教学手段等。
在目前财税法学没有得到足够的重视的情况下，财税法教学内容仍包含财政法总论、预算法、税法、国债法、转移支付法、国有资产管理法、财政税收法等。
财税法不仅内容较多，而且涉及许多经济学、财政学、税收学的知识，难度比较大，但课程时数在各个院校的安排一般都较少，例如在我院是36课时，要在这么短的时间内讲授完相关内容，只能是“蜻蜓点水”，泛泛而谈;学生只能是“雾里看花”，似懂非懂。
这样显然会导致财税法学的教学效果下降。[2]
三、完善财税法学教学的若干建议
(一)编订科学、合理、满足教学需要的财税法学教材。
按照本文的逻辑结构，“编订合理的教学大纲”本应作为“完善财税法学教学的‘第三个’建议”，但编订科学、合理、满足教学需要的财税法学教材需要以编订合理的教学大纲为前提，所以把“编订合理的教学大纲”与“编订科学、合理、满足教学需要的财税法学教材”合并，在这里阐述。
我院培养的是能满足社会需要的应用性人才。
这类似于美国的会计人才培养目标。
美国会计教育在职业界和教育界的配合下，会计人才的供给(教育)与需求存在紧密的联系。
这是美国会计教育成功的关键。
我们在财税法学教材的编订方面都应时刻牢记法律人才供给与需求的关系。
[3]因为不这样做，就达不到教学目标，生产出来的“产品”就不为社会所接受，那么就没有人申请我院法律文秘专业，最终结果可能是该专业的“死亡”。
在教学的过程中，我发现财税法学教材基本参照了财政税收学的内容，尤其是税法学基本是法律条文的剪贴复制。
这种局面的存在是由于目前我们国家欠缺财税法学方面的专家。
所以要编订符合要求的`教材，首先得有一批既精通法律，又擅长财税学、经济学，而且有财政法学教学经验的高校教师，所以学校应加强师资队伍的建设，加强教师的专业培训，为专业课教师的继续深造、进修或参加专题研讨班创造必要的条件，以增强教师传授知识的能力。
高校教师在具备财税法学理论研究素质和能力的同时，还必须有足够的给本专科学生讲授财税法学的经验。
只有这两种能力同时具备的教师，才具备编订财税法学教材的基本条件。
(二)提高学生学习财税法学的积极性。
首先，针对晦涩难懂的财政税收学术语，可以引导学生先阅读一些相同层次的财政税收学教材。
这些教材作为财政专业的专业基础课是比较成熟的，而且有一些经典教材，可以降低学生学习的难度。
其次，改变目前的教学时数安排，增加课程教学时数，以保证有足够的时间把财税法学内容讲授的完整而透彻。
另外，合理安排教学内容，改变目前杂乱的局面，使教学内容富有逻辑性，以增强学生学习的主动性。
最后，完善和改进教学手段和教学方法。
改革传统的“一言堂”、“填鸭式”的教学方法，积极实践讨论式、案例式、启发式、开放式等生动活泼的教学方法。
在课堂上，教师可以先用少量时间对重点、难点内容详细讲解，然后安排一些相关的案例或问题让学生自己学习或讨论，之后可以让学生自由发言，各抒己见，最后教师进行适当的点评和归纳。
这样，不仅将使学生对课堂学习产生浓厚的兴趣，还有利于加深学生对知识点的了解与掌握，而且有利于提高学生的独立思考能力和动手能力。
财税法学是一门专业性、实践性很强的学科，这就决定了财税法学的教学不能从理论到理论而忽视甚至轻视财税法实践。
所以我们应创造条件适当安排学生进行课外实践，如聘请一些实际工作经验丰富的人士来校内讲座，组织学生到校外进行财税法咨询等。
[4]这样不仅可以增强研习人员在这方面的感性认识，还可以弥补教师主讲所带来的不足。
参考文献：
[1]赵芳春.浅议财税法的教学改革.首届中国高校财税法教学改革研讨会论文集.
[2]赵芳春.浅议财税法的教学改革.首届中国高校财税法教学改革研讨会论文集.
[3]郭维真.试论我国财税法教学的人才培养.http：//www.省略.htm.
[4]赵芳春.浅议财税法的教学改革.首届中国高校财税法教学改革研讨会论文集.
藏财税政策【2】
摘要：西藏自然条件恶劣、经济落后，因此，为了促进西藏社会经济的发展，中央对西藏的发展实行特殊的财税优惠政策。
通过倾斜的财税政策进行调节，以加强生态环境建设，加快基础设施投资，完善公共服务设施，优化升级产业结构，培育西藏经济发展的支柱产业，推动了西藏经济的跨越式发展。
关键词：西藏;优惠政策;财税政策
一、中央对西藏实施倾斜财税政策的概况
1.企业所得税优惠政策
根据《西藏自治区人民政府关于我区企业所得税税率问题的通知》(藏政发[]14号)规定：对设在我区的各类企业(含西藏驻区外企业)，在至期间，继续按15%的税率征收企业所得税。
同时根据《西藏自治区企业所得税税收优惠政策实施办法》(藏政发(2008)33号)规定：
摘要：近年来，低碳经济不仅是20金融危机之后世界经济复苏的重要引擎，也是世界各国经济发展方式转变的标志性的拐点。
作为当今世界最大的发展中国家，我国必须抓住这一难得的历史机遇，率先发展低碳经济，循序渐进实现经济转型。
文章试图通过描述低碳经济在中国发展的现状和趋势，分析现行财税政策对发展低碳经济的不利影响，从而提出财税政策制定和实施的创新想法。
关键词：低碳经济;财税政策;经济转型
一、低碳经济在中国发展的现状分析
(一)实现低碳经济在中国还有很长的路要走
进入21世纪以来，若仅仅从总量上来说，中国目前已经成为世界上最大的二氧化碳排放国之一。
尽管中国正在大力研发和部署低碳技术，用低碳技术改造传统产业，但中国要实现“低碳发展”的目标，却面临许多问题和考验。
究其原因：
第一，中国工业化、城市化、现代化的步伐迅速的加快，使得中国的能源需求处于不断快速增长阶段，这就使得二氧化碳无可避免地导致大量的排放，同时由于社会经济发展的刚性需求，这种状况还可能持续相当长一段时间。
第二，作为一个处于发展中的国家，中国经济要实现由“高碳”向“低碳”转变，科技水平、技术研发能力的落后是制约实现低碳经济的最大因素。
第三，由于中国自身存在“富煤、少气、缺油”的自然资源条件，使得中国能源结构主要是以煤炭为主，采用低碳能源资源选择余地十分有限。
第四，中国社会经济的主体主要集中在第二产业，客观上使得能源消耗的主要部门是工业企业，而工业企业生产技术水平在整体上落后于发达国家，这无疑加重了推进低碳经济的难度。
(二)低碳经济未来的发展趋势总体向好
早在上世纪末，中国政府就提出了要建设资源节约型和环境友好型社会的“两型社会”目标。
其后，在国家确定的第十一个5年计划中，又明确提出了支持可持续发展和构建和谐社会的具体措施。
如，扩大可再生能源的比例、制定车辆排放的标准、增加森林覆盖的面积、扩展保护生态的区域等等。
同时，又规定在政府经济计划中，绿色支出应占9%，对于研发清洁能源和可再生能源(如低碳汽车、太阳能、风电、智能电网等)等基础设施，以及废水、废弃物处理等实施必要的财政补贴。
此外，国家环境保护部为推动各地低碳经济的落实，于底在北京举办了“中国发展低碳经济相关政策”专题报告会，明确了发展低碳经济的要点、原则。
随后在8月，国家发展改革委员会下发了《国家发展改革委员会关于开展低碳省区和低碳城市试点工作的通知》，要求陕西、云南、广东、湖北、辽宁5省和厦门、杭州、天津、重庆、南昌、贵阳、保定、深圳8市展开实施低碳经济的试点工作。
显然，在中国实现低碳经济正在有条不紊的推进过程中。
二、发展低碳经济突显现行财税政策的缺陷
(一)税收政策方面
1.税制结构存在着诸多需要改进的.地方
税收具有稳定性的特征，但这种稳定性要符合时代发展需求、税制结构为适应国家宏观经济就要与时俱进。
由于社会主义市场经济处在探索中建立过程中，而有关与之相适应的税制结构的理论研究相对滞后，使得现行的税制结构在着诸多需要改进的地方，尤其是在如何适应国家推进低碳经济方面。
如，碳税、环境税讨论了多年却一直未能出台，出台的资源税又存在涵盖面过窄和实际税负过轻的问题，对促进低碳经济的效果不明显。
又如，税收结构不合理，流转税占税收总额的比重超过了60%，而增值税的比例又过高，这就使得一些地方政府为了为追求高财政收入而忽略了经济发展与环境保护的平衡，致使推进低碳经济便多停留在口头上。
2.税收公平原则未能得到充分的体现
税收公平原则在部分地方的税收实践中，未能真正落到实处。
为了实现招商引资，一些地方政府在税负上采取了种种税收的优惠措施，使得外资企业与本地企业不在同一平等的起跑线上。
尤其值得关注的是，某些地区为了突出引资的成效，对外资良莠不分的统统“引进来”，使得一些重污染、高能耗企业堂而皇之的进入到我国，不仅给当地的生态环境造成了破坏，也使得低碳经济步伐难以有效的推进。
3.税收优惠政策的激励作用十分有限
为了推动低碳经济的发展，促进高新技术产业、节能环保产业的成长，国家在企业所得税等方面对这些产业做出了一些特殊的优惠政策。
如对环境保护项目、节能节水项目的所得，实行“三免三减半”;又如，对一些具有创新性的高新技术企业，采取重点扶持的措施，减免一定比例的企业所得税。
但实践的效果表明，这些税收优惠措施具有一定的作用，但成效并不显著。
究其原因，主要是推行的优惠政策主要侧重于对事后的利益让渡，针对高新技术产业、节能环保产业的经营结果进行减免，由此使得税收优惠政策的激励与刺激作用十分有限。
(二)财政政策方面
1.财政收入增长缺乏动力
上世纪90年代实施分税制以后，中央与地方的税收收入呈现不同的特征，税基广与税源稳且便于征收的税种大多划归中央政府或由中央与地方共享。
而一些诸如车船税、契税等零散、难征的小税种划分给地方。
在某种意义上，这就使得一些工矿企业较少的地区存在着地方政府财力不足。
在追求政绩和GDP增长的压力下，地方政府往往以有形的手去干预市场对自然资源的配置和市场价格的机制，甚至部分地方还放任“高污染、高能耗、高排放”企业的随意发展，这同国家推进低碳经济发展的宏观政策显然背道而驰。
2.财政支出力度不够
根据联合国就环境问题制定的研究报告，当一国政府治理环境污染的投资占GDP比重达到1%～1.5%时，便可在一定程度控制环境污染恶化的态势;投资比例达到2%～3%时，环境质量就得到大大改善。
欧美一些国家在上世纪90年代该比就达到了1%～2%。
与发达国家相比，我国在治理环境方面的财政投入目前尚不足1%，财政在这方面支出力度显然与发达国家存在差距。
3.财政支出结构失衡
为贯彻国家发展低碳经济的决策，不少地方往往注重表面文章，关注的重点是“废弃、废水、固体废弃物”的“三废”整治，缺乏长远的眼光与创新的思维，似乎实现“青山绿水”就是实现了低碳经济。
而对于创新型科技教育、人才的培养、产品研发、知识产权保护等投入，没有引起足够的重视，殊不知这些正是低碳经济得以可持续发展的内生动力。
促进经济良性发展的财税政策【2】
摘要：我国现行的税收制度，在实现经济持续增长中发挥着重要的作用。
我国的财政收入体制改革，已经使国家财政的面貌发生了明显变化，国家财政逐步走上良性发展道路。
本文分析了促进经济良性发展的财税措施，探讨了促进经济良性发展的财税政策。
关键词：经济良性发展 财税措施 财税政策
财税改革最新消息
3月7日，以“财政工作和财税改革”为主题的十二届全国人大五次会议第二场记者会在梅地亚中心举行，财政部部长肖捷用多个数字就地方债、减税降费、PPP及个税改革等热点问题做出回应。
负债率约为36.7%，还有举债空间。对于地方债问题，肖捷回应到，“去年年末，我国中央和地方政府的债务余额约为27.33万亿元，按照国家统计局前不久公布的去年GDP初步核算数计算，负债率约为36.7%。根据预测，预计到今年年底，负债率也不会出现太大的变化，如果与国际水平相比，应当说中国政府还有一定的举债空间。”
肖捷也谈到，财政部高度重视风险问题，采取“开前门”和“堵后门”并行、保障和规范并举等措施，一定能够合理控制住地方政府的债务总量，切实把债务风险关进笼子里。
企业今年再减税费5500亿元。今年的政府工作报告和预算报告都提出，要继续完善营改增试点政策，今年的减税降费政策给企业直接减轻的税费负担加在一起，约有5500亿元。“政府工作报告提出了明确的任务，我们在具体工作中要确保落实到位。”肖捷说。
PPP项目落地率超30%，落地周期缩短。肖捷透露，截至去年年底，已经签约落地1351个PPP项目，总投资达到2.2万亿元，项目落地率超过30%。下一步，财政部将继续发挥好财政资金的引导作用，进一步优化项目融资的环境，加大业务支持和项目推介的力度，推动PPP项目更加规范运作。
“目前个人所得税改革方案正在研究设计和论证中，”肖捷表示，基本考虑是，将部分收入项目实行按年汇总纳税。还将考虑适当增加与家庭生计相关的专项开支扣除项目，进一步减轻纳税人的负担。
相关链接
全国人大代表、广西壮族自治区副主席黄伟京在今年全国两会上建议，加快推进地方财税体制改革，并希望中央有关部门加大对广西补短板的支持。
黄伟京在审议预算报告时说，面对严峻复杂的国内外环境，财政部有效实施积极财政政策，全面推开营改增试点、大力支持“三去一降一补”、积极推进财税改革与立法、扎实推进民生事业建设、着力提高财政支出绩效、高度重视和防范地方政府债务风险、严格按《预算法》要求规范预算管理，圆满完成了年初确定的预期目标，促进了经济社会平稳健康发展，实现了“十三五”规划的良好开局。
他说，全国一般公共预算收入预算安排增长5%，既实事求是，又积极稳妥;支出预算安排增长6.5%，与经济增速基本匹配。中央对地方转移支付增长7%，增幅比上年提高了1.4个百分点，其中对地方一般性转移支付增长9.5%，尤其是老少边穷地区转移支付增长19%，并将进一步加大对地方补短板支持力度。在预算报告中，中央各部门带头过紧日子，大幅压减一般性支出，挤出更多资金用于减税降费，体现了节用裕民。预算报告还提出，提高支出精准度、提高补贴政策精准性等一系列新思路，对地方财政工作有很强的指导性。
为确保国家长治久安、坚决守住不发生系统性区域性风险的底线，财政部立足中长期的工作谋划，在预算报告中提出了加大对特困地区和困难省份的'支持力度、改变支出项目只增不减的固化格局，加强对设立政府投资引导基金、推广运用政府和社会资本合作(PPP)模式的规范管理等一系列新举措，尤其对防范财政风险进行了重点部署。
黄伟京介绍说，自以来，广西财政运行总体平稳。20全区财政收入完成2454.05亿元，增长5.2%;全区一般公共预算支出4472.48亿元，增长10%。20，广西将继续扎实有序地深入推进财税体制改革，尤其是全力抓好加大预决算公开力度、积极推动县级以上财政部门建立预决算公开统一平台，继续清理整合专项转移支付，进一步增强中期财政规划对年度预算的指导性和约束力，切实防范和化解政府债务风险，完善地方税体系，统筹推进财政事权和支出责任划分改革，完善支持农业转移人口市民化的财政政策体系等重点工作。
黄伟京认为，从实践来看，目前地方在推进财税体制改革中还存在一些困难和困惑，比如：地方税体系构建方案尚未出台，顶层设计不够健全;在收入、财政事权和支出责任划分方面，目前中央的顶层设计尚未最终确定，地方在推进省以下收入、财政事权和支出责任划分改革时面临不确定性;在推进财政资金统筹使用方面，除了扶贫等涉农领域以外，其他领域还没有统筹推进。因此，恳请中央加快完善顶层设计，进一步加大力度指导地方加快推进财税体制改革。
“广西经济发展底子薄，在财力保障方面存在自给率严重偏低、人均财力严重不足等突出问题，希望中央进一步加大对广西补短板的支持力度。”黄伟京说。
据了解，广西作为少数民族自治区，脱贫攻坚任务繁重，但目前其享受的民族地区转移支付和中央财政扶贫专项资金占全国的比重，均明显低于其少数民族人口和建档立卡户贫困人口占全国的比重。
从目前来看，广西在扶贫、交通等基础设施、教育、科技、文化、卫生等方面仍存在较大短板，要实现与全国同步全面建成小康社会的宏伟目标，亟须在短期内大幅增加补短板的财政投入力度。
财税论文10000字
财税是财政、税务的简称。以下是关于财税论文10000字。
财税论文10000字——对我国增值税类型选择的思考【1】
1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革，新税制运行几年来取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。
但是对新税制的改进与完善建议也从未间断，其中，新税制实行的生产型增值税更是颇受非议。
一些人主张进一步改革增值税制，把生产型增值税改为收入型增值税和消费型增值税。
本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法。
一 增值税的类型及其根本区别
从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。
国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。
显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。
从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。
收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。
它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。
消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。
二 生产型增值税是我国增值税类型的现实选择
(一)我国实行生产型增值税的原因
虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢?笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。
1生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力。
由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物。
从整个社会来看，这部分用于课税的基础价值大体上相当于按产品流量法计算的一国生产的最终产品流量的货物总价值，或者大体上能相当于按所得或成本法计算的生产要素所得的总和。
这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取得，从而保证了财政收入的稳定。
自改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重不断下降，从1979年的31%下降到1993年的13%，年均下降1.2%。
同期中央财政收入占全国财政收入的比重也不断下滑，1993年仅为33.7%。
中央财力非常有限，相伴而来的是中央财政赤字压力陡增，国债规模不断扩大，国债发行额达到1967.4亿元，占当年财政支出的21.32%，占中央财政支出额的55.61%，致使中央宏观调控能力非常有限，这在我国建立社会主义市场经济体制的过程中显得非常突出。
为此，1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个比重”。
增强中央宏观调控能力，而生产型增值税正是为达到该目的而使用的手段之一。
在经济高速增长条件下，投资规模不断扩大，采用消费型增值税显然难以达到上述目的。
据测算，如果我国采用消费型增值税，1995年因提高固定资产所含税额2825.4亿元，占当年财政收入6187.7亿元的45.6%，即使允许抵扣1/3，也足以使当年国债发行额翻一番，这是我国现有经济形势所不能承受的。
2 生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。
生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税，在一定程度上存在重复课税，抑制固定资产投资，这是它的主要缺陷。
但是在特定的经济环境下却成为它的优点，在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。
这种投资膨胀又常常成为我国通货膨胀的先导，即构成所谓的“需求拉上型”通货膨胀。
针对这种经济过热，过去我国通常采用“一刀切”的办法，经济膨胀在短时期内迅速实现“硬着陆”，从而造成国民经济的巨大损失和浪费。
近年来我国投资体制进行了一系列改革，推行了诸如项目资本金制度、项目备案登记制度等一系列新举措，但是，说根本改变了投资软约束的状况还为时过早。
因而与软约束投资机制相伴而生的“投资饥渴症”及非理性投资还将长期存在。
90年代中期，我国新一轮经济过热兴起，抑制投资膨胀成为经济生活的重点。
在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度性基础。
自东南亚金融危机以来，全球经济持续走软。
受此影响，我国出口增长速度明显回落，影响到国民经济的发展速度。
为此，中央政府增加增加投资。
扩大内需，拟投资拉动经济增长。
生产型增值税对此是否有所影响呢?首先，政府这次投资的重点集中在基础产业，如交通运输、电力、邮电通讯、勘探采矿等。
这些产业大多不在现行增值税征管范围之内，若非扩大征税范围，采纳生产型还是消费型增值税对其影响不大。
其次，这次政府扩大投资有一部分发生在制造业领域内，生产型增值税对其是有一定影响的。
但它影响的并非有效投资，相反，它阻止了非理性投资，从而有利于资源的合理配置。
最后，从税务筹划方面看，生产型增值税促使企业多搞更新改造，少搞基本建设，真正转变观念，走内涵扩大再生产的道路，彻底实现两个根本性转变。
3 生产型增值税有利于扩大就业。
随着国有企业改革力度的加大，“下岗”已不再是一个陌生的话题。
我国失业率迅速爬升，19失业率为6%，一九九七年失业率为7%，而将有更大的突破。
据我国著名劳动力专家冯兰瑞预测，目前我国社会综合失业率已高达22%，当然这包括了大量的农村富余劳动力。
大量失业人口的存在加剧了社会的不稳定，于是“再就业”成为19政府工作的重中之重。
时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为的。
它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。
从目前的再就业工程看，下岗人员除从事餐饮、商业、家政服务等第三产业来，大多进入了私营企业及其它中小型企业。
而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。
可见，生产型增值税为解决下岗职工再就业，缓解就业压力提供了制度性保证，无疑是符合我国当前国情的。
4 选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。
长期以来，我国税收征管采用政治动员的方法，辅之以专管员管户的落后模式，征管效率非常低下。
近年来我们对征管体制进行了改革，加强税务干部培训，注重提高税务人员素质，购置了一批较先进的征管设备，征管水平有了一定提高。
但是由于征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观。
同时中国经济小规模化运营也是税务行政效率低下的原因之一。
中国国有企业上万个，其他企业更是数不胜数，但是单个企业规模极不经济，效益低下，税务机关面对如此众多的经济核算主体显得无能为力。
财税法学论文
【摘要】
伴随着财税法在经济法中的凸现，财税法学逐渐为学者和政府所关注，而坚持权利义务这一基本线索并辅之相关知识的学习才是财税法人才培养的关键。由于传统法学教育弊端所致，引入案例教学可以有效改进财税法教学，并结合实证分析的方法，提供给学生必要的实践机会以保证财税法专业人才的综合素质的培养。
【关键词】财税法 权利义务 实证分析
【正文】
一、财税法学课程开设的必要性
伴随着我国市场经济的迅猛发展，财政税收在经济中的作用日益为人们所关注，计划经济体制下诸如行政命令等等直接干预经济的行政性手段逐渐为政府所摒弃，取而代之的是运用财税、金融等间接性手段对国家宏观经济加以调控。因此，不仅仅得到政府官方的重视，我国的国民也对其倾注了前所未有的热情，而这一热情一方面是来源于财税在国民经济中的作用，另一方面是源于财税与国民生活紧密程度的增强，加之人们逐渐对于税收本质认识的加深，更是给了财税法的发展以强大的动力。
在国外，税法对于国民的影响是我们所不可想象的，正如西方的那句谚语所讲：人的一生有两件事是不可避免的，死亡和税收。因此，各个国家对于税法的教学和研究也是颇为重视，不论从开设该课程的学校数量还是开设的学时，以及所讲的内容方面等等，都是我们所不及的。诸如美国的德克萨斯州大学法学院的税法的设置位居国家众多项目之首；俄亥俄州大学要求申请法律硕士课程（Master of Laws Programs）的申请者，必须是已经修读了联邦个人所得税等课程。欧洲的很多国家都将税法作为一门强制性的课程来设置，只是在本科生阶段和研究生阶段的侧重会有所不同。与之相比，我们财税法课程的开设在全国高等院校中（包括综合性大学和财经类、税务类院校）都是极为有限的，税法课的学时绝大多数是36学时，个别的是54学时，且讲授的内容很多的涉及到财经类等经济方面的内容，对于财税法学的研究和法学所特有的权利义务并为被其所重视。
自由、民主和法治已经理直气壮地成为当今政治生活的主题和时代的主旋律。它不仅成为社会民众的最强音，而且也成为当权者致力实现的根本愿望；它不仅以显赫的文字载入国家的根本大法，而且以崇高的精神追求占据着人们的心灵。它将不再是中国人的梦，也不再是西方人的专利品和中国人的奢侈品，而是中国政府和民众的共同理想，以及正将这一理想付诸实施的行动。[1] 随着“依法治国”思想的树立以及该思想在我国经济发展中逐渐在各个领域中不同程度的贯彻，相应的财税法治也被提上日程。因此，财税法治建设成为我国财税法发展的必然趋势，上层建筑决定于经济基础，但是并不是一一对应的关系。法律法规是法治建设的最基本要件，是硬性的指标，无法可依只会导致法治建设成为空中楼阁，无法从何而谈法治！我们不得不承认，法律法规的制定是人们尊中规律的基础之上，发挥主观能动性的结果，因此，立法者的素质势必影响到整个法治的进程。这种影响是最基础的，没有权威的、有预见性、前瞻性的法律文本，法治对于经济的促进作用是不现实的。
伴随着经济法作为一门独立的法学部门为越来越多的人所接受，财税法在整个经济法中的地位逐渐凸现，并成为一门显学为法学家和法学研究所关注。财税法人才的培养是财税法治进程中的必备环节。而作为我们这些法学的学生而言，在本科阶段仅仅对财税法有一个比较粗浅的、单一的学习，对于今后的研究仅仅是一个薄弱的基础，因此，在研究生阶段极有必要在深度和广度方面加以拓展，才能保证今后在该领域的研究，并可能有所建树，否则都是纸上谈兵。
二、财税法学教学应以法学特有的“权利义务”角度为根本研究路径
现今全国开设税法或者财税法的课程的高等院校虽然在数量上有一比较大的提高，但是设置的课时却是极为有限的，绝大多数是36学时，个别的学校是54学时，如北京大学、中国政法大学、长春税务学院等等。但是，我们还应该注意到，现今对于财税法或者是税法的讲授很多的时候是以财政、税务、税收以及会计知识为主的，对于法学知识的讲授却是非常有限，从财税法或者税法基础理论的探讨更是如数家珍，对于权利义务线索的把握和灌输确实不足的。财税法和财政税收等经济学等之后虽然会有交叉，但是我们不能否认这两门学科还是有本质的不同，这正是法学学生和财政、税收学学生所存在的差异，权利义务是我们学习应该遵循的最基本路径。而从笔者自身学习的过程来看，我们在本科阶段对于财税法知识的了解和接受不仅有限，而且偏离了法学特有的研究路径的把握，所以在理论根基上并不是扎实的；同时，对于一些财政、税收、会计方面知识的缺乏又使得我们在实务中不能运用自如，出现了一种极为尴尬的局面。因此，笔者以为，我们财税法课程应该遵循“权利义务”基本路径进行研究，运用法学的理论和方法对其深入探究；其次，财税法学相对于法学的其他部门法应用方面更为频繁、综合性更强，因此，研究财税法的学生势必要辅之以一定的财务会计和税收学知识，这也是专业型人才培养。
“依法治国”首先要“依宪治国”，宪法是我国的根本大法，具有最高的权威性，其他任何法律法规都不得同它相抵触，财税法治也必须遵循这一原则。公共财政、税收法定主义是我们所极力倡导的，随着对财政和税收研究的深入，不少学者对于财政、税收有一个全新的认识：公共财政这一服务于市场的财政，是将财政活动限定于服务市场的范围内，避免财政供给的不足或是过量，防止财政资金的浪费，财政活动的适度适时是我们财政活动的目标的；而税收作为一种侵犯国民财产的手段，更是将其定位于“债”的属性，是国民为享有国家提供的公共物品而支付的对价。纳税不是义务性的进贡，而是获得相应服务的方式，纳税人权利的意识不断浮出水面。一方面是人权在各个领域中的落实和实现，另一方面也是保护财产权的理论支持。宪法修正案中明确提出：第十三条规定，公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。这种种情况无不表明，对于财税的研究从法学角度进行探究，对于权力的`监督，权利意识的树立意义颇为重大。因此，作为一名法学学生，在研究生阶段更是要把握这一根本的线索，这也是区别于其他税收学等方面研究的显著方面。因此，从法理学和宪法学、行政法学的角度切入，从更为广泛的背景下研究财税内容，势必会有一种全新的认识，这也是研究范式的一种转化。正如，日本学者北野弘久教授所阐述的税法并非是“征税之法”，更是纳税人据以对抗、制衡国家课税权的“权利之法”，这对于学生的学习则是另一全新的视角，权力和权利的研究也是我们在以后学习中所应重点关注的线索。
此外，要密切加强对法律关系、法律行为以及基本价值和基本原则等基础性知识在财税法中的具体的研究，尤其是该学科所特有的内容的研究。
同时，在自己的一些实习或者是实务操作中，笔者发现，我们现有的法学知识对于研究财税法是远远不够的，财税法学这一学科本身的特点表明：必要的经济学、税收学以及会计学知识的积累，是深入研究财税法的理论问题以及实务操作中所不可或缺的。没有调查就没有发言权，理论认识的研究最终势必要运用于实践中，这是一个不争的事实。正确的理论对于实践的指导作用是积极促进的，而没有任何指导意义的认识从成本收益角度看是无效的，结论正确与否要得到检验唯一的途径就是回到实践中去，特别是像财税法这样一门应用性较强的学科，更是如此。
我们不少研究财税法理论的学者或者以税收学位基础简单的附加法学方法对此进行研究，或者是从法学理论对此进行探究却忽视了财税法本身固有的财税经济方面的知识，总是给人以各行的感觉，因此，作为法学专业的学生，要想从专业的角度对此深入研究，势必要辅之财政、税收以及会计方面的知识，真正挖掘学科自身的特点，从一个独特的角度诠释该学科。
财税法学专业人才的培养是一个综合素质的积累过程，是多领域知识兼备的人才。当然，财税法的讲授必须坚持“权利义务”、“权力权利”等法学特有的研究路径这一根本要求，相关知识的具备是该学科发展的要求，也是该专业人才培养所必备的素质，两者兼而有之，但是应该有所侧重。
三、财税法将案例教学与实务实践操作相结合
传统的教育模式，财税法课堂的教学重视基本知识的讲授，更多的是知识的介绍，尤其是在总论部分许多理论的介绍这是必要的，然而，在具体到之后许多具体内容的讲授，仍然不能脱离这样的模式，使得学生只有一种抽象、宏观的概念，对于数字、公式的机械的接受，对于以后的实践并无多大的意义，许多学生在学习过财税法课程之后，仍然对一些基本税种的征收是不知所云的，从教学方面是失误的，而就学生个人而言也是没有丝毫获益的，只是机械的或者迫于考试等压力记忆，过后就没有丝毫的印象，这是许多学生学习过后的真实体会。因此，有不少教师讲案例教学的方法引入，通过一个个切实具体的案例对具体税种进行讲授，不仅形象具体，同时真正使学生有一种学有所用的感觉，促使学生萌发了学习的兴趣，主动接受且保持持久的记忆效果。
财税法案例教学法最早起源于美国，以案例作为教材，在教师的引导下，学生通过运用掌握的理论知识，分析、讨论案例的疑难细节，从中形成各自的解决方案，培养了学生的思考问题、分析问题的能力，真正将法学这一应用性学科体现的真真切切。财税法学当然具备这一特点，并且具有更为频繁的实践性。但是，在我们现在财税法学教学中还没有充足的案例，虽然不少的学者为搜集财税法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我们案例教学成为可能。然而，笔者以为社会生活是纷繁复杂的，丰富各异的，我们面对的现实并不是完全符合法律规定的情况，更多的时候是出现多种冲突，和法律规定情形相差很大，教师教学过程中更多的时候是先讲述一个结论，再为此寻求一个典型的案例，当然这一案例可以很好的印证该结论，但是这并不利于法学的研究，也不利于学生提出问题、思考问题和解决问题能力的培养，所以，教师在教学过程中更应该注意现实中非典型案例的讨论，以激发学生的思考。
笔者以为，通过引入案例教学的方法使学生对理论知识点的认识具体化，对实务性的操作能有一个渐进的过程，同时运用实证分析的方法对于案例所要证明的理论加以检验，这也是对知识再认识的过程，一方面加深对知识的全面深入地掌握，另一方面也是丰富案例、拓展视眼的过程，对于教师和学生都是极为有意义的。
鉴于法学是一门实践性较强的学科，许多学校都栽在法学专业的课程中开设律师实务、毕业实习等，很多学校的法学院系还聘请资深法官、检察官、律师等实务部门的人作为兼职教授，讲授他们在司法实践中的经验，这无疑是一种值得采纳的教学方式。财税法教学也同样，可以聘请会计师事务所、税务师事务所等实践部门人员。 笔者以为，我们更重要的是给学生提供现实的实践机会，真正给学生以接触社会的机会，以保证在毕业之时能更快的融入社会当中。
【注释】
[1]汪太贤、艾明著：《法治的理念与方略》，中国检察出版社（引论）。
浅析现代企业财务管理税收筹划
摘要：随着市场经济的不断发展，企业在发展过程中所面临的风险也逐渐增多。
财务管理的质量和效率为现代企业经营管理提供良好的资金支持。
避免企业陷入危机之中。
因此对于现代企业来讲，需要对自身的财务状况全面的了解，在此情形下企业经营管理者也认识到税收筹划对于财务中的投融资管理、经验管理等方面具有重要作用。
本文基于对税收筹划本质的认识，探究在现代企业财务管理中税收筹划利用的原则和特点，重点强调税收筹划的具体应用状况，从而实现企业财务管理目标，保证现代企业占据更多的市场份额，迎接市场经济发展的挑战和机遇，实现可持续发展。
关键词：现代企业;财务管理内容;税收筹划;应用
税收筹划作为新兴的财务名词，正在逐渐被企业管理者、投资者所认识并应用发展。
在财务管理活动中有效的利用税收筹划，能够更好的应对现代经济环境下对于企业经营发展所提出的挑战，还可以很好的实现企业经营活动的策划管理，达到扩大企业经营规模，减少企业税负的目的。
与此同时税收筹划具有独特性，要求在全面、科学认识其内涵和原则特点的基础上，展开应用。
一、税收筹划的相关内涵
不同地区、不同行业发展影响下，企业税收筹划的主要内容不同，但是其具有最本质的内涵，即企业经营者在基于企业发展和国家相关法律政策的基础上，通过不同的手段和方式，对企业税收进行策划和安排，从而达到企业经营管理所缴税收的最低化，获得最高的税后利润。
因而在实现现代企业财务管理中的税收筹划应用要求企业财务管理人员拥有全面的财务知识、法律知识和经营知识，具有较高的专业性。
总之，税收筹划作为一种节税行为、财务管理行为，需要通过实际的生产经营过程来决定纳税的方式和税收筹划的方式，同时要求在税收筹划以现代企业的财务管理的总体目标作为目标。
二、现代企业财务管理中税收筹划的特点形式
1.现代企业财务管理中税收筹划的特点
第一，现代企业财务管理中税收筹划的第一原则在于合法性，即税收筹划的目标是在不触犯法律的基础上实现节税，保证企业的利益。
第二，税收筹划具有较高的目的性，不是对于企业税收进行随意的筹划管理，而是要求能够最终实现企业财务总体目标，保证企业利润的最优化;
第三，具有前瞻性特点，税收筹划是在专业的、科学的财务行为活动下，对法律政策进行主动的运用，展开一系列的策划工作、技术手段和财务管理方式，对后期的纳税活动进行有目的性的管理和规划，实现对收益进行有效分配和管理。
因而说税收筹划具有前瞻性特点;
第四，税收筹划具有整体风险性特点，由上文可知，税收筹划是一种前瞻性的策划活动，所以在税收政策和法律调整的基础上，税收筹划的行为就具有较高的风险性，而且税收筹划的规划行为是以现代企业财务管理的总体目标的目标的，因而筹划行为具有整体性，风险也同时成为整个财务管理的整体风险。
总之，现代企业财务管理中的税收筹划的特点是由财务管理工作、税收筹划本质内涵所决定的，在应用过程中，应该充分遵循税收筹划的原则特点，采取一切可运用的手段，有效分配各种形式的税收筹划形式类型，达到规避税收筹划风险，提高筹划效率，保证企业经营利润最大化的目的。
2.现代企业财务管理中税收筹划的形式
随着现代经济模式的改革创新发展，现代企业财务管理模式也随之产生变化，由此也带动不同的企业生产拥有不同的税收筹划形式。
在当前的经济发展前提下，税收筹划可分为以下几种类型：
第一是节税筹划，经营者通过对不同行业、不同地区的税收优惠，采用筹资、投资、经营活动来达到少缴税的一种方式，这是一种对于政府税收政策的有效利用，是政府宏观调控对于企业经营行动的一种鼓励方式;
第二是避税筹划，这是对国家现行税法漏洞的有效利用，要求对国家相关法律知识的巧妙利用，主要是实现规避税收或是减轻税收。
这种形式的税收筹划对于财务人员的法律知识、会计财务知识的要求较高，而国家相关部门能够采取的措施就是通过对企业的税收筹划方式进行法律法规的健全和完善;
第三是税负转嫁筹划，主要是企业通过经济手段，提高经营管理手段，通过价格杠杆的方式，将税负转嫁到其他的企业中，如A企业在销售过程中，通过提高商品b的价格，将税负转移给购买者。
税负转嫁方式属于经济方式，取决于商品的供需弹性。
这种税收筹划方式是在保证国家税负的总量下实现税负的再分配，因而对于企业的经营管理手段具有较高的需求。
总之，现代企业财务管理中不同的税收筹划方式对于企业财务管理、企业经营管理的需求不同，而相应的在具体的应用中，要求企业能够根据自身的竞争力、当地的宏观经济条件等来实现。
三、现代企业财务管理中税收筹划的具体应用
通过上文可知，企业财务管理的每一个环节都与税收息息相关，税收筹划是可以实现全方位、宽领域来实现的。
下文以具体企业财务管理中的税收筹划为例，在投资环节中的税收筹划应用方式展开论述，达到为现代企业财务管理中其他环节的税收筹划应用提供参考和借鉴的目的。
第一，投资方式的不同影响税收筹划的效率。
现代企业经营活动中，投资活动分为直接投资和间接投资，直接投资主要是对企业经营规模的扩大生产，通过资金的投放、生产链的扩大来实现，这种投资方式中产生的税收为财产税、所得税等多种税收因素。
间接投资是通过将收益到的资金投放于金融资产，如股票、债券等。
涉及到的税收种类主要只有股息和利息征收所得税两种。
所以直接投资和间接投资两种投资形势中，税收筹划更适用于间接投资，其所要考虑的税收种类较少，筹划更简单直接。
第二，投融资行为中企业组织形式的选择也是影响税收筹划应用的重大因素之一。
接收投资行为的企业有独资企业、合伙企业和有限责任公司、股份有限公司等多种形式，税收筹划在投资行为应用中，要求根据投资的资金来选择企业的组织规模行为。
如当投资资金较少时，应该选择独资企业，因而这类企业的税负较轻，税收筹划行为较容易;
第三通过投资方式来实现税收筹划要求考虑投资地点。
原材料、劳动力成本、大经济环节、技术手段等都是所投资企业经营情况的主要影响因素，也是投资行为产生税负大小的主要影响因素。
因而在一定时限内具有较好的政策支持时，企业就具有较好的税收筹划空间和机会;第四是投资行业的选择也是税收筹划应用的重要影响因素之一。
不同行业具有不同的税收标准，对于某些行业的税收倾斜能够形成行业优惠，从而有利于节税筹划的应用。
通常情况下，主要选择的投资行业为生产性的行业，如对于三废物品为原材料进行生产的内资企业国家实现减免征收企业所得税的政策倾斜。
在未来，可以预测到的是，国家将逐渐减少地区之间的税收筹划应用和效果差异，逐渐加强行业之间的税收筹划差异，实现经济结构的有效规划调整，实现我国经济的全面发展。
因而现代企业经营管理中应更加全面的认识投资活动中的税收筹划工作，提高企业的利润。
四、结语
综上所述，现代企业财务管理是企业发展的基石，税收筹划又是财务管理的重要环节。
所以说税收筹划在企业经营发展中的地位和重要性不可忽视。
同时，在风云变化的经济环境和国家政策影响下，现代企业财务管理中的税收筹划面临着较大的风险，因而要求企业财务管理人员能够拥有较高的觉悟，与时俱进调整企业税收筹划方案，降低企业财务风险，为企业发展争取利益最优化。
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财税法规论文
财税法规论文一
论文关键词：企业 纳税筹划 风险 防范
论文摘要：在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。
本文阐述了在新企业所得税法下企业纳税筹划可能面临的风险及应对措施。
3月16日，十届全国人大第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，即《企业所得税法》。
新该法将于1月1日起施行。
新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，将取代1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，即旧《企业所得税法》。
新《企业所得税法》的颁布实施，给企业的纳税筹划带了相应的风险。
一、新《企业所得税法》的变化给企业纳税筹划带来的风险
1.政策变动风险变小
政策变动风险，是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题，而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。
而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。
据专家估计新企业所得税能在今后15-内保持大体框架不变。
因此企业在设计筹划方案时，其面临的政策变动风险将大大减小。
2.政策选择风险变小
企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击，这种可能性就是政策选择风险。
由于新税法在税制上有所简化，企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低，所选择法律条文的错误率也会降低。
3.税务机关认定风险依然较大
认定风险，是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。
新税法中有规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解，在实务中可能使得税务机关滥用此条款，企业面临的认定风险依然很大，如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。
4.内外部环境变化风险仍不可忽视
这种风险主要有两类，一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇，如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。
另一是企业的经营损益风险。
所得税体现了政府对企业利润的分享，但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任，尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。
但如企业在5年后仍然亏损，就会失去弥补亏损的利益。
5.新《企业所得税法》新增反避税条款，针对企业滥用纳税筹划的状况，通过减少税法漏洞，增加反避税措施，来维护国家利益。
国家反避税措施的加强，增加了企业纳税筹划的风险。
二、新《企业所得税法》下企业纳税筹划风险的防范措施
1.重视事前基础准备工作
(1)深入了解企业自身
熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提，对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。
(2)加强新企业所得税法的学习
税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解，因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要，即“知彼”。
企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。
在企业财力允许的范围内，建议采取参加培训班的形式。
(3)加强与税务机关的互动
互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同，可以减少税务机关认定风险。
因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可，比如高新企业和关联交易定价等。
当前，我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动，成功被认定为高新技术企业。
2.设计税务筹划方案防范风险
企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法，具体来说企业应主要从以下方面应对风险：
(1)规避或慎用风险较大的方案
在风险管理理论中，对大的风险应当转移或规避，同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。
在新法中，转移定价就是一种风险较大的方案。
(2)优先使用税收优惠政策
①行业优惠：例如，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
②地区优惠：西部大开发优惠，对设在西部地区鼓励类产业的内资企业，-期间，税率减为15%;西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。
③技术活动优惠：例如，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一年内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
④环保节能优惠：例如，环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入年度起，两免三减半优惠。
⑤社会公益优惠：企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除，即企业安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
(3)利用合同转移税务筹划风险
这是类似于期权的风险转移的应对方法。
在有外界机构参与企业的税务筹划，企业可与外界机构签署合同约定：如税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担损失。
此时，企业的筹划费用虽然较高，但企业可以锁定筹划收益。
(4)灵活运用筹划工具控制风险
①临界点筹划。
临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。
新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除，一是不能结转的扣除限额，有：福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种，
二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。
对于前者，企业应尽可能将预算控制在限额内;对于后者，企业应依据企业当年利润做筹划。
②缺陷性条款筹划。
缺陷性条款又称“税法漏洞”，其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节，从而造成税收失效、低效。
新法的科学制定使这方面的条款减少了很多，但也还存在。
3.实施税务筹划方案并监控其风险
(1)建立税务筹划风险的信息沟通系统。
在一般情况下的沟通渠道为财务主管，紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。
(2)建立应对风险的快速反应机制。
企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制，并应有相关内部控制以保证其得到执行。
4.事后绩效评价
在实施税务筹划方案后，除了跟踪监控外，还要对方案进行绩效评价。
对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。
在风险可以接受的条件下，“成本”小于“收益”，税务筹划是成功的，反之则是失败的。
在同等风险条件下，收益高的方案绩效好于收益低的方案。
参考文献：
[1]刘霄仑.风险控制理论的再思考:基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010(3).
[2]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友,2010(4).
[3]金文南,原永娟.论纳税筹划的风险与防范[J].山西财经大学学报,(11).
[4]梁文涛.企业纳税筹划风险的五种应对策略[J].财会月刊,2010(4).
加强乡镇财政资金监管分析
摘要：乡镇作为我国政府的基层服务组织,其资金监管是否到位,关系着我国基层服务质量的高低。
本文通过引入乡镇财政资金监管的概念,着手分析我国现阶段乡镇财政资金监管的现状,最终达到加强乡镇财政资金监管的目的,从而优化我国政府的基层服务,提高其服务质量。
关键词：加强;乡镇;财政资金;监管;思考
在我国,尽管国家在平衡城乡发展方面做出了很多努力,但是乡镇仍处于弱势地位,如何进一步平衡城乡发展,造福最基层的群众组织是必须要面对的问题。
若要提高我国乡镇居民的生活水平,首要提高我国乡镇居民的经济水平,加强对乡镇财政资金监管,是提高我国乡镇居民经济水平最基础的措施。
一、加强乡镇财政资金监管的必要性
乡镇财政部门是最基层的政府财政部门,在我国财政管理体系中处于最末端。
乡镇财政资金管理的好坏,影响着我国整个财政管理体系的好坏。
本段主要通过介绍乡镇财政资金的概念,阐述加强乡镇财政资金监管的必要性。
所谓乡镇财政资金监督,从广义上来说,指的是国家通过监控、检查、稽核、制裁、督促和反映等活动对乡镇财政资金进行管理,从而保证国家财政政策的贯彻落实和财政管理的有序有效性。
实际意义上的监管,则是指监管各级政府安排和分配用于乡镇及乡镇以下的各种财政资金,以及乡镇组织的集体经济收人等,包括:对人员和家庭的补助性资金,支农惠农的项目建设资金,乡镇财政本级安排的资金,上级财政部门、主管部门下达到乡镇的资金。
日常资金监管由县(市、区)财政局及其派出机构乡镇财政所、分局具体负责实施。
乡镇财政资金监管是将所有的财政资金纳人监管范围,提高财政资金的使用绩效。
从而达到更加合理地利用资金、更好地造福乡镇居民的目的。
加强对乡镇财政资金的监管,不仅仅是提高乡镇基层群众生活水平的需要,更是平衡国家城乡发展的重要措施。
二、目前我国乡镇财政资金监管的现状及存在的问题
如果要对我国乡镇财政资金的监管手段进行优化,则必须从问题的根源着手,从我国现阶段乡镇财政资金监管的现状及其存在的问题出发,寻找解决并优化这些问题的方法,最终达到加强我国乡镇财政资金监管的目的。
(一)目前我国乡镇财政资金监管的'现状
尽管我国的城乡发展仍不平衡,对于我国乡镇财政资金的监管仍不完美,但是,从总体上说,我国对乡镇财政资金的监管仍然科学合理、规范严谨。
我国乡镇财政资金监管的现状主要表现在以下方面:
(1)不断推进体制改革。
“预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管”等改革措施的不断推进,给我国乡镇财政资金监管不断注人新鲜血液,不仅提高了我国乡镇财政资金监管的力度,更强化了我国乡镇财政部门对居民的服务功能。
(2)形成“四位一体”的监督体系。
所谓“四位一体”,即是指人大监督、财政监督、审计监督、行政监察四大监督手段对乡镇财政资金监管进行监督,从而防止财政资金被私自挪用、滥用等,最终使乡镇财政资金能够被最高程度地使用于乡镇居民的日常生活中。
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