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我国中小企业会计信息披露制度初探
请欣赏：《我国中小企业会计信息披露制度初探》袁清波
中国企业界，数月最多的当属中小企业，中小企业提供了大量的税收和就业机会，创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。虽然中小企业在我国经济发展和社会生活申占有十分重要的地位，但我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别。对于这样二种状况，我国会计实务界特别是中小企业的会计人员颇有微词。针对这一现状，笔者提出一点看法。
一、中小企业会计的特殊性
中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的不同导致了中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大企业截然不同。
1．中小企业会计信息需求的特殊性。在国家对民间兴办企业的鼓励下;才大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新兴起的及国有改组后的中小企业的一个明显特征就是所有权与经营权密切相关。这些企业财力有限，融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大企业为大。资料显示，中小企业是诞生最快，倒闭也最快的企业群体。这便决定了中小企业的会计应着眼于这些企业的内部信息的需求上。比如帮助企业的经营者了解企业的经营能力、费用结构等，使中小企业的经营者能防范企业的持续经营风险。
对于中小企业的外部信息需求来讲，纳税是中外企业会计的主要动机。目前，国家逐渐退出对中小企业的经营，税收征管成为政府的主要职能。对于外商投资企业而言，由于公司经常备有两套账，一套按照外**公司的会计制度编制，另一套主要是为了向国内税务机关申报纳税。尽管原因有所不同，但纳税在会计核算中的主导作用都与国内小企业完全相同。
在企业上市方面向国有大企业倾斜，上市成本过分高昂，以及种种政策约束的情况下，中小企业限于资信条件和资本运作能力，通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主命脉。因此银行也是这类企业会计信息的主要需求者。银行通过会计信息对企业的信贷进行监督。当然对于小企业而言，由于我国商业银行对小企业的贷款一般都有抵押或担保，从而银行对这些企业的会计信息的需求程度便会相对较低。
2．中小企业会计机构的特殊性。中小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但企业经营规模不大，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构还不合规范，有的独资小企业不设置会计机构。即使设置会计机构的中小企业，一般层次不清、分工不太明确、兼职多。
3．中小企业会计人员的特殊性。会计人员的素质与信息的使用者素质一样，一向为学术界所垢病，这一头一尾的知识约束，历来是我们进行会计改革所考虑的重要参数。根据财政部1994年的统计，我国从事会计工作的人员共1200万，其中国有单位会计人员451万，县以上集体单位会计人员99万，农村和乡镇企业、事业单位及其他经济组织会计人员650万。国有及集体单位会计人员(550万)的学历分布如下表：
研究生 大学 大专 中专 其他
0.04% 1.67% 13.74% 23% 61.55%
中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作机会保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。由于会计人员知识结构的老化与过于低浅的专业知识，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣、不伦不类。
二、对我国当前中小企业会计信息披露制度的一些改进建议
会计信息的提供应符合相关性和可靠性原则，但同时应考虑到重要性原则和成本效益原则。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。鉴于目前我国企业会计人员的素质状况和内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量的需求的不同情况，中小企业的财务报告应使用有别于大企业的财务报告模式。
1．对小企业要求提供较为简略的资产负债表和损益表，对中型企业提供与大企业一样的资产负债表和较为简略的损益表。从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在中小企业的信息使用者那里变得毫无意义。对小企业要求编制简略的资产负债表和简略的损益表，在满足小企业的会计信息的'使用者的前提下，便会计信息的加工与处理有张有弛、有的放矢，也会使企业的会计工作更加有效。
由于中型企业的银行融资是其经营资金的一大来源，因而其对外提供的会计信息除了纳税的目的以外，还应满足银行进行信贷决策的需要，因而企业应将其详细的财务状况提供给银行，同时从发展的观点看，中型企业的会计制度应为其进入大企业行列做好准备，因而建议编制与大企业格式相同的资产负债表，同时鉴于成本效益原则，可以编制较为简略的损益表。
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bsp;2．对小企业不必要求提供现金流量表，中型企业对现金流量表实行豁免条款，对一些项目进行简化。会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的“好处”大于其提供会计信息的耗费的情况下，才会认为提供这样的会计信息是有必要的。对于现金流量表，由于其复杂的编制技术及中小企业会计人员的素质的原因，使得其编制现金流量表的成本远大于其他两张报表的编制，同时编制出的现金流量表是否正确还不得而知。同时中小企业提供会计信息的对外目标主要是纳税需要，从而使得这张报表的用处相对降低。勉强要求编制此表，只能使得小企业的会计人员疲于应付填报各种没有意义的复杂报表而苦不堪言，因而对于小企业可以不要求编制此报表。对于中型企业而言，可以只要求提供较为简略的现金流量表，将其中的一些项目简化、合并，对于一些补充资料可以不要求提供，以简化编制程序，降低编制成本，同时也使企业的会计人员易于掌握编制方法。
摘自《四川会计》
我国中小企业会计信息披露制度初探
袁清波中国企业界，数月最多的当属中小企业，中小企业提供了大量的税收和就业机会，创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。虽然中小企业在我国经济发展和社会生活申占有十分重要的地位，但我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别。对于这样二种状况，我国会计实务界特别是中小企业的会计人员颇有微词。针对这一现状，笔者提出一点看法。
一、中小企业会计的特殊性
中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的`区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的不同导致了中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大企业截然不同。
1．中小企业会计信息需求的特殊性。在国家对民间兴办企业的鼓励下;才大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新兴起的及国有改组后的中小企业的一个明显特征就是所有权与经营权密切相关。这些企业财力有限，融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大企业为大。资料显示，中小企业是诞生最快，倒闭也最快的企业群体。这便决定了中小企业的会计应着眼于这些企业的内部信息的需求上。比如帮助企业的经营者了解企业的经营能力、费用结构等，使中小企业的经营者能防范企业的持续经营风险。
对于中小企业的外部信息需求来讲，纳税是中外企业会计的主要动机。目前，国家逐渐退出对中小企业的经营，税收征管成为政府的主要职能。对于外商投资企业而言，由于公司经常备有两套账，一套按照外**公司的会计制度编制，另一套主要是为了向国内税务机关申报纳税。尽管原因有所不同，但纳税在会计核算中的主导作用都与国内小企业完全相同。
在企业上市方面向国有大企业倾斜，上市成本过分高昂，以及种种政策约束的情况下，中小企业限于资信条件和资本运作能力，通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主命脉。因此银行也是这类企业会计信息的主要需求者。银行通过会计信息对企业的信贷进行监督。当然对于小企业而言，由于我国商业银行对小企业的贷款一般都有抵押或担保，从而银行对这些企业的会计信息的需求程度便会相对较低。
2．中小企业会计机构的特殊性。中小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但企业经营规模不大，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构还不合规范，有的独资小企业不设置会计机构。即使设置会计机构的中小企业，一般层次不清、分工不太明确、兼职多。
3．中小企业会计人员的特殊性。会计人员的素质与信息的使用者素质一样，一向为学术界所垢病，这一头一尾的知识约束，历来是我们进行会计改革所考虑的重要参数。根据财政部1994年的统计，我国从事会计工作的人员共1200万，其中国有单位会计人员451万，县以上集体单位会计人员99万，农村和乡镇企业、事业单位及其他经济组织会计人员650万。国有及集体单位会计人员(550万)的学历分布如下表：&n
[1] [2]
当前，上市公司所披露的会计信息的质量存在严重问题，股东及利益相关者为此深受其害，证券集团诉讼一度成为热门话题。我国会计信息披露法律责任主要表现在行政处罚上，而受害者希望通过证券民事诉讼得到赔偿的愿望在目前的法规中仍存在障碍。
一、证券市场上重大会计信息披露问题的处理情况
当前，会计造假案的处理结果主要以行政处罚为主，刑事处罚只是针对个别性质极其恶劣的人员。民事处罚主要体现在最高人民法院法函[]56号对德阳案的答复“——经审理，判定东方公司承担债务后所清偿不足的部分，由德阳市会计师事务所在其证明金额内承担。”虽然最高人民法院此判例判定了会计师事务所的民事赔偿责任，引起了注册会计师(cpa)职业界和法律界的广泛关注，但是，此案件仅限于验资业务，无法扩展至cpa的会计报表审计业务。而德阳市会计师事务所在验资报告中作出了“担保属实，否则赔偿”的承诺，根据担保法一样可以得出这一结论。不过，最高人民法院对以后的验资纠纷也提出了指导意见，补充说明：“此外，即使会计师事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据《注册会计师法》第42条的规定，亦应当依法承担赔偿责任。”也就是说，最高人民法院肯定了《注册会计师法》对验资民事责任的规定。
1月，最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》(以下简称《通知》)，标志着证券民事赔偿机制的有条件启动。但是根据《通知》，目前证券民事赔偿案件不仅受理范围较窄，而且设有前置条件，即法院只受理和审理证券市场上已由证监会及其派出机构作出生效处罚决定、因虚假陈述行为引发的民事侵权赔偿纠纷案件，同时，《通知》未就是否可以进行集团诉讼、损失计算的方法等作出说明，因此可以认为，《通知》中有关前置条件的设定和来对诉讼形式作出规定，对受害投资者的利益保护仍存在法律上的障碍。但从另一个角度来看，前置条件的存在使得中小投资者举证难题得到解决，省去了大动干戈地规定举证责任倒置原则。法院在判决时可以以证监会及其派出机构作出生效处罚决定的依据作为法律的证据，毕竟证监会在这些问题的调查取证上更具专业优势。因此，《通知》在目前的司法条件下也不失为一种过渡措施，同时也可以促进证监会提高工作效率。
二、现行法律责任体系有待完善之处
1．集团诉讼。《民事诉讼法》应当允许集团诉讼，《证券法》在规定民事责任时，可以对受害人的集团诉讼形式作出更具体的规定，这是首要条件。由于集团诉讼规则的复杂性，完善证券集团诉讼制度需要一个过程，因此，可以考虑由全国人大常委会授权国务院，在借鉴证券市场发达国家在证券集团诉讼方面做法的基础上，尽快拟订并颁布“证券集团诉讼试行规则”，并在最高人民法院的指导监督下，由少数几个有条件的法院受理全国范围内的证券集团诉讼，某一案件集全国的原告在某一特定的法院受理。集团律师费一般采用风险收费的办法收取，即律师接受集团代理时仅仅确定律师费的收费原则，但不预收律师费，诉讼获得收益后才从中收取律师费。在总结试行期经验的基础上，再由全国人民代表大会或者其常委会将集团诉讼纳入我国《民事诉讼法》和《证券法》，并对诉讼地等具体事项作出规定。
2．举证责任的划分。如何证明侵权行为与损害结果之间的因果关系是证据的目的所在，这种因果关系一般的过程如下：管理层虚构会计信息→cpa未审计出导致虚假信息发布→受害人据此买人股票→虚假信息被揭露股票价格下跌。由于证据的专业性，原告负举证责任成本过高，并且现行法规对原告直接查阅cpa的工作底稿和发行人的会计账目均为不可行，所以此类侵权案应定性为特殊侵权案，应实行举证责任倒置，减轻原告的举证责任。即原告负初级举证责任，证明他信赖了令人误解的财务报告，被告人(cpa)负次级举证责任，即主要举证责任，证明自己没有重大过失或欺诈行为。
中小企业会计信息的披露探讨论文
论文摘要：中小企业在我国国民经济中具有重要的地位和作用，它是国民经济健康协调发展的重要基础，是杜会稳定的重要保证;是稳定财政收支的基础，也是国家财政收入特别是地方财政收入的稳定来源。文章就中小企业会计信息披露问题作了相应探讨。
论文关键词：中小企业,会计信息,披露
一、中小企业的会计信息质量
我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。
对于中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用;再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门, 所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者的理解、比较。
二、中小企业会计信息披露的现状及存在的问题
(一)会计信息披露现状：和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素质较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。
(二)会计信息披露的问题：
1、会计信息披露目的不明确。一般来说，中小企业的经营者往往就是投资者，因此不需向股东报送会计报表，而只需向税务部门、贷款银行报送月报，向工商行政管理部门报送经审计的年报。税务部门关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注注册资本，其需要的会计信息相对较少。这容易使得企业管理当局认为，向外提供会计报表是一项极其简单的工作。由此出发，企业对贷款银行报送会计报表必然是应付式的。
2、会计要素确认随意性较大，会计信息被扭曲。中小企业的业务具有不稳定性，在目前的会计制度下，按照《企业会计准则》规定进行的账务处理的结果，企业的损益在时间序列分布上往往是不平衡的，有时高，有时低。这本是客观事实，但一些企业为了让报表“好看”，人为地对会计要素的确认进行调整。如收入下降，就减少折旧费和摊销费，或者把当期费用延后确认，以“增加”利润。
3、披露方式过于简单，银行无法获得充分的财务信息。按照《企业会计制度》的规定，在会计期间终了需要向外部信息使用者报送包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关附表和资料。但在实际工作，由于现金流量表编制难度较大，且财务软件不能直接生成，企业在平时仅仅提供资产负债表和损益表。中小企业更由于财会人员较少，水平相对较低，对会计报表项目一般没有附注，使贷款银行很难获得企业的具体财务信息。
4、部分中小企业蓄意虚假披露，骗取银行贷款。部分中小企业实力不足，而经营者对自身的业务发展和管理水平过分自信，为了获得资金支持，在会计核算中有的“画饼充饥”，虚增收入;有的“寅吃卯粮”，提前入账;有的“父债子还”，抬高存货成本;有的“偷梁换柱”，将费用资产化。
三、对中小企业会计信息披露的建议
中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:(1)权威性。对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。(2)简便有效性。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此,在会计信息充分披露的`程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。
基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:(1)中小企业信息适当公开。中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力, 改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
参考文献
1 姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[J].财会,,(9).
一、中小企业的会计信息质量
我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。
对于中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用;再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门,所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者的理解、比较。
二、中小企业会计信息披露的现状及存在的问题
（一）会计信息披露现状：和大企业相比,中小企业大都没有完善的'会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素质较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。
（二）会计信息披露的问题：
1、会计信息披露目的不明确。一般来说，中小企业的经营者往往就是投资者，因此不需向股东报送会计报表，而只需向税务部门、贷款银行报送月报，向工商行政管理部门报送经审计的年报。税务部门关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注注册资本，其需要的会计信息相对较少。这容易使得企业管理当局认为，向外提供会计报表是一项极其简单的工作。由此出发，企业对贷款银行报送会计报表必然是应付式的。
2、会计要素确认随意性较大，会计信息被扭曲。中小企业的业务具有不稳定性，在目前的会计制度下，按照《企业会计准则》规定进行的账务处理的结果，企业的损益在时间序列分布上往往是不平衡的，有时高，有时低。这本是客观事实，但一些企业为了让报表“好看”，人为地对会计要素的确认进行调整。如收入下降，就减少折旧费和摊销费，或者把当期费用延后确认，以“增加”利润。
3、披露方式过于简单，银行无法获得充分的财务信息。按照《企业会计制度》的规定，在会计期间终了需要向外部信息使用者报送包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关附表和资料。但在实际工作，由于现金流量表编制难度较大，且财务软件不能直接生成，企业在平时仅仅提供资产负债表和损益表。中小企业更由于财会人员较少，水平相对较低，对会计报表项目一般没有附注，使贷款银行很难获得企业的具体财务信息。
4、部分中小企业蓄意虚假披露，骗取银行贷款。部分中小企业实力不足，而经营者对自身的业务发展和管理水平过分自信，为了获得资金支持，在会计核算中有的“画饼充饥”，虚增收入；有的“寅吃卯粮”，提前入账；有的“父债子还”，抬高存货成本；有的“偷梁换柱”，将费用资产化。
三、对中小企业会计信息披露的建议
中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:(1)权威性。对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。(2)简便有效性。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此,在会计信息充分披露的程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。
基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:(1)中小企业信息适当公开。中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力,改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
参考文献
1 姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[J].财会,2004,(9).
会计信息披露制度的国际比较
会计信息披露制度的国际比较,也为我国会计信息披露制度建设提供借鉴和思考.主要论述了各国的政治、经济、法律、社会、文化等环境因素对各国会计模式的影响,阐明了由于各国所处的`社会环境不同,各国都根据自身特点制定适合自己的会计信息披露制度,发展自己适合的会计实务.
作 者：周剑峰 ZHOU Jian-feng 作者单位：常州信息职业技术学院财务处,江苏,常州,213164 刊 名：常州信息职业技术学院学报 英文刊名：JOURNAL OF CHANGZHOU VOCATIONAL COLLEGE OF INFORMATION TECHNOLOGY 年，卷(期)： 5(1) 分类号：F233 关键词：会计信息 披露 国际比较我国中小型企业会计信息披露制度的设计论文
中小型企业的会计信息使用者主要是债权人、国家税务机关、以及政府其他主管部门，股东是次要的会计信息使用者。这些使用者所需信息的特点是：（1）概括性强。中小型企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。（2）注重盈利能力和偿债能力。小型企业规模小，业务经营范围多变，资产规模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大，因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。对于中型企业，资产有一定的规模，盈利性对偿债能力影响不敏感，此时，偿债能力电应予以关注，应将偿债能力与盈利能力合并考虑。（3）可靠性高。中小型企业由于规模小。经营业务多变、人员素质低。内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证。因此，外部信息使用者往往对于中小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某种机制进行保证。
当然，在考虑会计信息需求的同时也应考虑中小型企业自身提供信息的可能，应符合成本效益和便捷性原则，即成本低、编制简、便于理解和操作。
一、中小型企业的财务会计报告
从世界各国的情况来看，中小型企业的财务报告一般都实行豁免揭示制度，即对小于一定规模的企业在编制与提供财务会计报告方面给予一定程度的豁免待遇，允许其按简要形式提供资产负债表、损益表和会计报表附注的一种制度。这一制度值得我国借鉴。
（一）小型企业应采用简要的财务报告体系
考虑到小型企业财务会计报告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企业可采用下列简要形式的'财务报告体系：年度财务会计报告提供简要资产负债表、简要利润表、简要财务情况说明书，无需编制报表附注；季度无需提供财务会计报告；月度仅提供简要资产负债表和简要利润表。
简要资产负债表和简要利润表是指合并反映某些项目的报表。例如，对资产负债表中流动资产的披露可以只分货币资金、存货、应收款、其他流动资产四个项目披露，负债可以只分为银行负债、税收负债和其他负债。对利润表项目，可以将销售成本和各种期间费用、营业收入和其他业务收入分别合并反映。简要报表设计的基本原则是：（1）相关性和重要性原则，满足小型企业主要信息使用者的需要并突出重点；（2）保密性原则，小型企业业务单一，过细的披露有关收入、成本、资产细节，有可能泄露其商业机密，概括性披露有助于对中小型企业商业机密的保护；（3）成本效益原则，小型企业编制简略的资产负债表和简略的利润表，不仅可以简化编制工作，提高效率，而巨还可以节省编制成本。小型企业简要财务情况说明书可仅仅说明本年度经营活动的大致情况，无需对资金、资本情况作出分析说明。
（二）中型企业应采用基本的财务报告体系
基本的财务报告体系是指财务会计报告的框架与大型企业相似，只是内容简略些。中型企业应提供年度、半年度和月度财务会计报告，季度财务会计报告可以不作要求。年度财务会计报告应当包括：会计报表、简要会计报表附注、简要财务情况说明书。会计报表又包括资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表，可以不提供按业务和按地区编制的分部报表，现金流量表采用简要方式，也不必对照编制附表斗年度财务会计报告应当包括：资产负债表、损益表、应交增值税明细表。简要财务状况说明。月度财务会计报告则仅编制资产负债表和利润表以及按税法规定编制应交增值税明细表。简要现金流量表主要合并了一些中型企业发生较少的事项，以使反映的现金流量更简洁，同时还省略了对照编制的附表，以简化报表编制程序、降低编制难度从而节约编制成本。中型企业的简要会计报表附注可仅仅对主要报表项目（如占总资产20％以上）作出说明，而简要财务情况说明书则较小型企
[1] [2]
陕西科技大学管理学院西
【摘
*
孙红梅岑
磊
蒋娜
京学院
要】近年来，我国企业积极践行社会责任，企业社会责任会计信息披露日益受到了社会各界的广泛关注。文章选择典型企业为样
本并结合国内专家学者的实证研究结果和西方国家社会责任会计信息披露的实际情况，指出我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题，并针对性地提出一系列提高我国企业社会责任会计信息披露质量的建议。
【关键词】社会责任会计；信息披露；建议
一、引言
都在其网站设有社会责任专栏，并编制有1968年，美国会计学家戴维・F・林诺独立的社会责任报告，介绍企业社会责任维斯（Dvadi.F.Linwoes）在《会计杂志》第的履行情况，在其年度报表中也零星披露11期上发表了《社会经济会计》一文，首了社会责任会计的相关信息，已经初步具次提出了“社会责任会计”的概念，指出有了对社会责任会计信息进行披露的意“社会责任会计是会计在社会学、政治学识。但是，我国企业社会责任会计信息披和经济学等社会学中的运用”，从而揭开露还存在诸多的问题，主要体现在以下几了社会责任会计研究的序幕。社会责任会个方面。
计是探讨、研究如何更好地维护人类可持（一）披露内容不全面
续发展，为企业管理当局、投资者、债权中石化社会责任报告的内容主要包人、政府和社会公众等相关利益集团和个括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、人决策提供企业社会责任履行情况的会经济、员工、环境等信息，在报告中，基本计信息系统。其任务在于测定企业的经营都是对企业履行社会责任正面信息的披活动对社会各方面所带来的效益和损耗，露；几乎没有企业对社会责任会计相关信并提供经济、社会指标，以利于企业决定息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披其经营方针，评价其经营成果，揭示其社露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会责任。社会责任会计在国外四十多年的会的不利影响或忽略其应该承担而未承发展过程中，已经取得了一定的研究成担的社会责任。
果。但对我国来说，社会责任会计还处于（二）以定性信息披露为主
初级阶段，社会责任会计理论与实务都相宝钢、中石化、中远的会计报表定量对落后，现有的会计报表体系无法充分反信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府映企业的社会贡献及社会损害情况，无法税收的责任等，在其相关社会责任报告满足有关各方对企业信息的需求。企业社中，定量信息更少；社会责任会计信息披会责任会计信息披露是指通过运用会计露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述特有的方法和技术，向企业内部和外部利介绍，而没有通过运用具体的会计方法加害关系人反映企业承担社会责任的情况，以量化披露，且没有纳入会计信息披露体以及由此引发的对企业财务状况、经营成系中。
果和现金流量的影响等信息的过程。
（三）会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目
二、我国企业社会责任会计信息披露例如，案例企业对社会福利事业的赞存在的问题
助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予为了比较直观地了解目前我国企业以披露，这样的会计信息处理方式导致的社会责任会计信息披露的真实状况，本文直接结果是企业虽然承担了相应的社会选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究责任，但是相关的信息却无法在会计报告对象，对其社会责任会计信息披露进行分中体现。
析。通过搜集案例企业的年度财务报告、（四）缺乏对社会责任会计信息进行公司网站、招股说明书等资料中关于社会独立报告的动机
责任会计方面的信息，可以看出三个企业
会计信息披露要考虑成本效益原则，*陕西科技大学博士基金项目“企业社会责任会计研究”支持。
12
会计之友第1期
下
社会责任会计相对传统会计比较复杂。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大，成本较高，企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露。
我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段，对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭，企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系，采取自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内，而且很不规范。
三、西方国家社会责任会计信息披露（一）美国
美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。
（二）法国
法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即
社会报告”。1977年法国政府正式颁布
“
法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，
该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、
工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、
雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。
（三）英国
英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、
企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。
四、我国企业社会责任会计信息披露的改进建议
（一）完善我国企业社会责任会计信息披露的内容
通过对西方社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国企业社会责任会计信息披露的内容主要包括以下几个方面。
1.企业经营成果及其分配情况。它主要反映各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得的报酬。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，又是一种社会目标。
2.环境保护与可持续发展方面的信息。包括企业生产经营活动对环境的影响以及企业提高资源使用效率，保护环境方面的贡献。它是对传统信息披露的有效补充。
3.人力资源的开发与使用情况。如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化等。
4.产品或服务的性能与安全方面的信息。
产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、
产品受罚额等，在信息披露中强化产品的服务性能与安全指标，将有助于信息使用者更加全面地了解企业的信息。
5.企业对社会福利贡献方面的信息。比如支援灾区，扶贫助学，对下岗失业、老弱病残人员提供服务等等，这既是企业的责任，同时也是企业树立自己良好形象的.一个重要手段。
（二）建立和完善与社会责任有关的立法工作
社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，在短期利益的驱使下，大多数企业将不会主动承担社会责任。因此，要推动社会责任会计信息披露的发展，建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。
（三）构建社会责任会计核算体系会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计核算体系。
政府部门应当聘请专家对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式、原则等予以明确界定，为企业社会责任会计信息披露提供依据。
（四）强化企业社会责任意识企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识，社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为企业，不只是个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识，更依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。
（五）实施企业社会责任会计信息披露的审计制度
企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的社会责任报告，比广告好不了多少。因此，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加紧研究和
FRIENDS理论OF探讨
实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。
（六）完善我国企业社会责任会计信息披露的模式
可以根据不同企业的规模分别采用不同的披露模式。
1.对于小型企业可以采用叙述性的披露模式，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。
2.对于中型和大型企业可以在现有的四大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。
例如在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产；在“其他应交款”下设“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”
等明细科目，在利润表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。
3.对于上市公司应当编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况；社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润的形成情况；“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”等辅助报表。●
【参考文献】
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浅析我国上市公司会计信息披露教育论文
【摘要】
上市公司信息披露是指上市公司按照规范的标准将有关信息公开,以利于发行对象了解情况,对投资风险和收益进行评估,进而对投资进行决断的一种行为。健全完善的信息披露制度是确保证券市场交易公开、公平、公正的前提,是保护投资者利益的重要手段。
【关键词】
上市公司 健全完善 信息披露
一、我国上市公司信息披露存在的问题
1、信息披露不真实
信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真,主要表现为文字叙述失真和数字不实。比如为了迎合庄家及投资者炒作本公司股票,有意在不同阶段发布一些误导投资者的信息。有的公司为了达到上市目的而造假。有的上市公司为达到某种特殊目的在信息加工处理环节中做手脚,谎报、虚构公司资产、财务状况、操纵盈余获取配股资格,遗漏、隐瞒公司应当公开的有关情况。在我国证券市场中,会计信息失真是我国上市公司会计信息披露存在的首要问题。
2、上市公司的信息披露不规范
信息披露的当事人应依法充分完整地公开所有法定项目的信息,不得有遗漏和短缺。我国证券法律允许上市公司自行决定是否公开那些与商业秘密有关的重大事件,以保护公司利益的基础上,保护股东及广大投资者的利益。与此同时,也强调了上市公司必须披露那些不利于公司股票价格,但有利于投资者做出重新选择的重大事件,比如上市公司涉及诉讼、仲裁事件等等。我国上市公司在信息披露中,对有利于公司的财务信息过量披露,而对不利于公司的财务信息披露不够充分。
3、信息披露不及时
根据有关规定,当上市公司发生可能对公司股票价格产生重大影响,而投资者尚未得知的重大事件时,应当立即编制重大事件公告,及时向社会披露。据有关统计发现,自上海证券交易所发布上市公司诚信档案以来,先后有121家上市公司和768位公司高管遭到交易所的谴责,主要原因集中在信息披露不及时、违规交易以及发布不符实际的业绩预告等。尽管已有多家上市公司及高管因各种违纪行为而受到证监会的公开谴责或处罚,但依然没有起到震慑作用。以来,又有多家上市公司因违规而被公开谴责。
4、信息披露不具有可比性
根据现行会计准则的规定,同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用,致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性。比如石基信息技术股份有限公司在通过少提坏账准备、资产减值准备及存货跌价准备造成净利润虚增1.5亿元。
二、上市公司信息披露问题的产生根源
1、公司法人治理结构不完善
公司法人治理结构是现代企业制度的核心,它的完善与否决定着公司内部控制的健全有效程度。我国上市公司法人治理结构存在的主要问题有:股权结构不合理,国有股、国有法人股所占比重较大;责权不清,少数上市公司的董事长、总经理仍由一个人担任;外部董事难以参与公司决策,不能有效履行董事职责;监事难以发挥监督作用;行政干预还不同程度的存在,使得上市公司根本无法摆脱政府干预,难以实现真正的自主经营、自负盈亏。
2、相关法律、法规不完善
制度的不健全为不公正会计信息的产生提供了可能。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况。我国现行法规中,对如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息人员的法律责任、如何处罚等规定尚不够明确,可操作性不强,且以行政手段为主,惩罚的力度不足以对其构成威慑,大量上市公司信息披露的违法行为,无需承担经济赔偿,客观上对某些企业的信息披露留下了造假空隙。
3、利益的驱动
在市场经济体制下,上市公司会计信息造假的利益驱动具体表现为:一是企业为能够上市、实现筹资最大化,进行财务包装。上市公司在初次发行股票阶段,我国证监会要求公司连续三年赢利,一些公司不够条件,但为了上市则进行财务包装。二是为取得配股资格进行财务包装。企业上市的一个重要目的是利用证券市场融资,上市后的配股是融资的一个重要途径,那些不符合配股条件的,就要利用财务包装获得配股资格。三是为了避免“摘牌”而进行财务包装。
4、中介机构的独立、公正、客观性不够
在我国,注册会计师事务所作为信息披露的审计方,负责对上市公司提供的信息进行审查,目的在于保证其真实、公允。但是,由于利益的驱动和生存的需求,不少注册会计师在不同程度上丧失了独立、客观、公正的立场。随着证券市场的不断发展,上市公司规模日益扩大,其经营业务也日趋复杂。受审计成本和精力所限,注册会计师已无法对被审计单位进行详细审计,而只能进行抽样审计,也在客观上助长了虚假会计信息的蔓延。
5、证券监管力度不足
目前,我国证券市场的自律性机构、交易所在运作过程中很少严格约束会员。此外,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,而中国证监会的力量薄弱,权威性不足,多方插手,也是产生虚假会计信息的原因之一。
三、上市公司信息披露违规的危害
1、破坏了证券市场秩序
虚假信息的存在损害了证券市场的公开原则、公平原则和公正原则,使投资者面对不公正的投资环境。没有了“三公”原则,证券市场秩序也就无从谈起。
2、损害了上市公司的诚信形象
诚信是市场经济的灵魂。有关研究表明,在成熟的证券市场上,信息披露做得好的上市公司的.股价都相对高于其他同类公司。相反,信息披露违规甚至恶意造假,则会破坏上市公司的诚信形象,并对投资者的信心产生不可估量的影响。投资者判断上市公司质量好坏的依据,是其公布的公开信息,虚假信息必然会使投资者丧失对整个市场的信任,证券市场的长期健康发展也就无从谈起。
3、损害了广大投资者的利益
世界证券市场的发展史告诉我们,没有广大公众持续的证券投资,就不可能有健康发展的证券市场。要使证券市场健康发展,就必须保护投资者的合法利益。虚假信息披露的存在使市场信息导向出现严重的偏差,人为操纵的信息披露使广大投资者造成错误的决策,蒙受大量的经济损失,而为虚假会计信息制造者提供了发财之路。
四、提高上市公司信息披露质量的措施
1、健全公司法人治理结构,完善信息披露的内在机制
只有建立规范有效的法人治理结构,才能从根本上解决对经营者的约束弱化等问题,从而强化公司激励约束机制。我国目前阶段应重点抓好以下几项工作:一是规范上市公司控股股东及实际控制人行为,增强上市公司独立性;二是巩固上市公司清欠成果,建立防止大股东占用上市公司资金的长效机制,加强对大股东及其附属企业故意占用上市公司资金的查处、惩罚力度;三是强化上市公司敏感信息内部排查、归集、披露机制,进一步规范上市公司信息披露行为。
2、提高会计准则的质量,重视会计准则的实施效果
会计准则是关于会计核算的规范。为了从源头上防止上市公司通过信息披露对会计数字进行弄虚作假,首先应对会计准则提出高质量的严格要求。要通过不断完善会计准则,提高会计准则质量,使会计准则真正具有公认性。在完善会计准则体系的同时,我们必须重视会计准则的实施。从某种程度上来说,会计准则的实施比会计准则的制定更重要。要通过加大力度推进会计人员继续教育、提高会计人员的职业道德等手段,使会计人员真正了解、熟悉和掌握会计准则的原则、内容和方法,严格按会计准则处理账务。
3、加强中介机构对披露信息的监督作用
要进一步规范注册会计师的执业标准、净化执业环境、提高执业质量,加强注册会计师对上市公司信息披露监督。上市公司应由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权,以增强审计人员的独立性。要实行上市公司审计轮换制。每隔几年强制性更换会计师事务所,以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。必须禁止会计师事务所向被审企业提供除外部审计外的其他业务,包括管理和会计咨询业务。要加强注册会计师的继续执业教育,特别是执业道德教育,以促使注册会计师尽快提高其执业道德水平、专业胜任能力和执业质量。
4、按证券市场的规律办事,加强证券监管
加强证券监管的关键在于综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本。具体措施包括:一是对上市公司进行以落实诚信责任为重点的巡回检查和专项核查,督促各有关方面切实履行诚信责任。二是建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司,对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督。三是改变多头管理的体制。必须参照国际惯例,对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。四是维护投资者的知情权,保护投资者利益,在司法实践中要鼓励和支持广大投资者特别是中小投资者这样的弱势群体,运用法律武器维护自己的合法权益。
5、营造诚实守信的社会氛围
众所周知,广大投资者对证券市场的信任是建立在国家信用基础之上。上市公司的违信行为实质是在透支国家信用。如果上市公司违反诚信的事件不断发生,势必对证券市场产生怀疑,从而动摇整个社会的信用基础。我们要加大宣传教育力度,把诚信作为建设现代文明的重要基石,并通过立法和制度建设,建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制,保证诚信者能够得到应有的回报,失信者必须受到相应的惩罚,为社会诚信水平的提高提供制度和法律保障。
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上市公司会计信息披露探讨
请欣赏：《上市公司会计信息披露探讨》会计信息又称会计系统信息反馈，是指通过会计凭证，把生产经营活动的各种信息，系统、全面、准确、及时地汇集起来，再通过账务，进行加工处理，揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。
上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。
近年来，国家在规范上市公司会计信息披露方面做了许多工作，上市公司披露会计信息的行为开始逐步规范，但仍然存在一些问题。
1．上市公司披露的会计信息存在“披露过量”或“披露不足”的现象。披露过量信息，是指某些披露出来的会计信息对于信息使用者而言通用性小，对决策的作用不大。如上市公司披露的公司股票发行、上市、交易等信息与股东结构、数量以及他们的持股信息。因为，现实的证券市场中，只有少数特殊的信息使用者才需要这类信息，因此，其通用性很小。此外，披露过量信息有时也会产生误导。因为，在证券市场中披露的无关会计信息如果太多，极可能使真正相关的信息反而被掩盖起来，这样会影响预测和决策。
披露不足信息，是指某些披露出来的会计信息形同虚设，没有实质性的内容。如招股说明书披露的投资风险，是介绍可能对发行人的发展前景以及产品销售、市场份额、财务状况、经营收益等方面产生不利影响的重要因素；股市风险，是介绍股票市场价格变化的基本原因，说明股市风险与投资风险的联系，提醒投资人对股价波动应该有充分的了解。实际上，在这种要求和规定下披露出来的风险信息（不确定性信息）是一种信息集合的简单列举与陈述，相关性比较差。信息使用者在获得这类信息并深入研究后就会发现这类会计信息并不利于作出决策。
2．会计信息的客观偏差问题日益明显。客观性偏差，是指由于上市公司会计信息披露所依赖的相关信息转化技术、会计信息披露形式、法律与法规存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出来的会计信息与上市公司实际会计状况之间的偏差。目前我国上市公司会计信息客观偏差问题日益明显，通货膨胀等不可抗力因素对上市公司会计信息客观偏差的影响更是不可否认。近几年来，我国的通货膨胀已得到了有效的控制，使它不再是一个导致上市公司会计信息客观偏差的主要因素。但是，加入WTO后，又将出现哪些不可抗力因素会影响到上市公司会计信息客观偏差的产生乃至扩大？如果出现的话，该如何解决？这是一个需要大家关注的问题。
然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技术、业务人员素质，也会使会计信息披露产生客观偏差。如果上市公司没有采取完善的信息披露技术，没有雇用高素质的会计人员，或者没有采取最恰当的会计信息披露形式，上市公司披露的会计信息客观偏差会越来越大，越来越明显。因此，这种状况也亟待改善。
3?披露的会计信息含量不高。由于主、客观的原因，目前我国上市公司披露的会计信息含量不高。衡量会计信息含量高低的一个重要标准，是它所提供的会计信息能否为多个经济成分“共享”，能否为各类投资者的投资决策提供有效的依据。从另一个角度来说，我国上市公司会计信息存在供不应求的矛盾，表现为宽型信息需求结构与窄型信息供给结构的矛盾，以及高质信息需求与低质信息供给的矛盾。这一矛盾在中期报告中表现尤为突出。
4．我国上市公司会计信息的披露与西方先进国家、国际会计组织相比，在某些理念与具体处理方法上存在一定的差距，有一定程度上的不合理性，“与国际接轨”尚有很长的路要走。下面以中、美两国中期报告为例说明这一问题：
首先，从依据的理论基础来看，我国持的是独立观，视期中期间为一个独立的、基本的会计期间，每个中期经营结果的计量应该适用于与年度报告相同的会计原则与程序；美国持的是整体观，视期中期间为会计年度整体不可分割的一部分，年度内发生的成本费用应该按相关的基础分摊到各个期间。“会计期间的恰当划分以及随之而来的各个期间收入与费用的合理配比，对财务报告的正确编制有着重要的影响和作用。尤其是当我们期望它们每期之间具有可比性时，这个问题就显得更加突出”。两种观点各有自己的优缺点，但是具体到中国的证券市场来说，假如以整体观为理论依据，似乎更加合适。
其次，从期中期间的划分来看，我国以半年为限，要求上市公司在每个会计年度的前六个月结束后的60天内披露中期报告。美国以月、季或其他更加短的期间为限，披露会计信息的时间间隔更短。正如美国FASB所提到的，上市公司会计信息只有在它还没有失去影响决策的'能力之前提供给信息使用者才具有及时、相关性，否则，该信息毫无用处。我国在这一点上远远不完善、不健全。那么，以半年为限的中期期间似乎应该更具细化一点，以便及时为信息使用者提供更具相关性的上市公司会计信息。然而，缩短披露会计信息间隔时间，增加披露次数，又会牵涉“成本效益原则”。美国财务会计准则委员会明确指出：企业提供信息的成本，包括信息的收集和加工成本；如果要经过审计的话，包括审计的成本；将信息传递给需要者所增加的成本；可能引起诉讼的成本；因信息披露损及竞争地位的成本。那么，如何处理这个问题，又是一个值得探索的问题。
以上仅从中期报告来说明中、美两国上市公司会计信息披露在处理上的差异。现实中，我们在会计信息披露处理方面还有许多与国际通行处理方法不一致的地方。而正因为这一点，已严重阻碍了我国上市公司会计信息披露与国际接轨，以及其向国际发展的进程。
通过以上分析，从会计信息披露的国际发展趋势着眼，本人认为，要保证我国证券市场健康发展，除加强上市公司自身建设，提高证监会法律地位，加强证券监管外，应从以下方面重点做好上市公司会计信息披露工作。
一、增加非财务信息披露的内容。非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息，它不以货币为主要计量单位。具体而言，披露非财务信息的内容包括：经营业绩指标、公司管理部门对财务和非财务信息的分析、前瞻性信息、背景信息，这些信息是投资者制定经济决策时越来越需要关注的信息。目前，我国上市公司极少披露甚至不披露非财务信息，与证券市场的发展不相适应。对投资者而言，披露非财务信息，弥补了现行财务报告的不足，有助于进行正确的决策；对上市公司本身而言，披露非财务信息有助于其改进企业经营管理，提高生产效率。可见，上市公司应该披露非财务信息，我国也应制定与非财务信息披露相关的法规，以规范该信息的披露行为。
二、增加披露表外信息内容。表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，了解企业一系列有助于进行经济决策但是又不能在基本财务报表中反映的重要信息。上市公司现行财务报告披露的是历史性会计信息，而且有些事项“无法满足传统意义上的定义、确认、计量标准而无法在财务报表中予以反映”。基于这些局限性，表外信息披露便势在必行。表外信息既可丰富上市公司会计信息含量，又能提高相关会计信息的质量（相关性、可靠性、可比性等），是现代会计发展的必然趋势。目前我
国上市公司披露的表外信息，无论从量上还是从质上来看都不理想，从量上来看，与国外相比，我国上市公司提供的表外信息量少，准确地说，其目前还是一个点的概念，不是一个集的概念；从质上来看，由于财政部、中国证监会等没有制定表外信息的披露准则、制度，没有规定具体披露方式，信息披露质量不够理想。这种状况有待改善。
三、提供完善的预测性会计信息。一般认为，预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，防范和化解投资风险。财务预测信息的披露可以增强证券市场的信息有效性，使我国上市公司会计信息披露的充分性得到提高，以促进证券市场的良性发展。我国为规范财务预测信息的披露，先后制定了《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》以及《公开发行股票公司信息披露细则》，明确规定上市公司招股说明书、上市公告书和年度报告中财务预测信息披露内容，但是目前财务信息披露行为还远远不够规范，表现为预测信息质量不高，披露成本问题难以彻底解决，上市公司与注册会计师事务所的法律责任不明确。实际上，有关研究结果表明：上市公司趋向于主动而且直接提供财务预测信息。那么，我们可以因势利导，采取各项具体可行的措施加强上市公司预测性会计信息的披露。上市公司提供的这些信息是为了帮助投资者和其他有关人士做出更有效的投资决策，对管理者的经营责任做出更为客观公正的评价。因此，应该要求上市公司提供完善的预测性会计信息。
四、提供真正有用的分部报告。随着现代企业制度实施，企业兼并、重组会使上市公司规模不断扩大，那么合并会计报表也越来越普遍。合并会计报表为报表使用者提供关于整个企业集团的财务状况和经营成果的信息，但是合并报表同时也掩盖了集团内的不同行业、不同地区公司的经营情况。为了弥补这种缺陷，分部报告便应运而生。我国证监会在1997年公布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号》中规定上市公司必须按行业披露分部信息，具体内容包括：行业分部的营业收入、营业成本、营业毛利的上年与本年对比数。实际上，这些内容涉及的会计信息面不宽，导致信息披露不充分，难以真正达到当初要求上市公司提供分部报告时的初衷。因此，我们应该在考虑中国国情的基础上，与国际惯例接轨，使中国的上市公司能提供真正有用的分部报告，在微观上能够有助于上市公司会计信息使用者的决策，使分部报告能够在证券市场中起预测性信息的作用，在宏观上切实有助于提高证券市场的运行效率。
五、增加不确定性信息内容。目前国内上市公司披露会计信息比较单调，不能满足投资者进行投资决策的信息需求，且证券市场存在不确定性风险，上市公司经营活动中不确定事项又多，而现行上市公司财务报告却没有披露这些信息，财政部及国家证券监管部门对这方面没有明确的制度。但是，近年来有的专家学者已在研究不确定性会计，并提出了一些见解。提供不确定性信息，对信息使用者和信息提供者，以及会计准则的制定者都非常重要。不确定性信息反映的上市公司不确定性事项包括：低度不确定性事项，中度不确定性事项和高度不确定性事项。如果上市公司能够提供不确定性信息，将不确定性信息或者加上低度的不确定性信息放在一起，中度的和高度的不确定性信息放在一起，这样就会形成几张会计报表，通过这样的几张报表对上市公司经营风险的判断和评价会更加准确。
（作者：中国工商银行广东省分行营业部 严锦伟）
来源:金融会计.10
上市公司会计信息披露探讨
会计信息又称会计系统信息反馈，是指通过会计凭证，把生产经营活动的各种信息，系统、全面、准确、及时地汇集起来，再通过账务，进行加工处理，揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。
近年来，国家在规范上市公司会计信息披露方面做了许多工作，上市公司披露会计信息的行为开始逐步规范，但仍然存在一些问题。
1．上市公司披露的会计信息存在“披露过量”或“披露不足”的现象。披露过量信息，是指某些披露出来的会计信息对于信息使用者而言通用性小，对决策的作用不大。如上市公司披露的公司股票发行、上市、交易等信息与股东结构、数量以及他们的持股信息。因为，现实的证券市场中，只有少数特殊的信息使用者才需要这类信息，因此，其通用性很小。此外，披露过量信息有时也会产生误导。因为，在证券市场中披露的无关会计信息如果太多，极可能使真正相关的信息反而被掩盖起来，这样会影响预测和决策。
披露不足信息，是指某些披露出来的会计信息形同虚设，没有实质性的内容。如招股说明书披露的投资风险，是介绍可能对发行人的发展前景以及产品销售、市场份额、财务状况、经营收益等方面产生不利影响的重要因素；股市风险，是介绍股票市场价格变化的基本原因，说明股市风险与投资风险的联系，提醒投资人对股价波动应该有充分的了解。实际上，在这种要求和规定下披露出来的.风险信息（不确定性信息）是一种信息集合的简单列举与陈述，相关性比较差。信息使用者在获得这类信息并深入研究后就会发现这类会计信息并不利于作出决策。
2．会计信息的客观偏差问题日益明显。客观性偏差，是指由于上市公司会计信息披露所依赖的相关信息转化技术、会计信息披露形式、法律与法规存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出来的会计信息与上市公司实际会计状况之间的偏差。目前我国上市公司会计信息客观偏差问题日益明显，通货膨胀等不可抗力因素对上市公司会计信息客观偏差的影响更是不可否认。近几年来，我国的通货膨胀已得到了有效的控制，使它不再是一个导致上市公司会计信息客观偏差的主要因素。但是，加入WTO后，又将出现哪些不可抗力因素会影响到上市公司会计信息客观偏差的产生乃至扩大？如果出现的话，该如何解决？这是一个需要大家关注的问题。
然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技术、业务人员素质，也会使会计信息披露产生客观偏差。如果上市公司没有采取完善的信息披露技术，没有雇用高素质的会计人员，或者没有采取最恰当的会计信息披露形式，上市公司披露的会计信息客观偏差会越来越大，越来越明显。因此，这种状况也亟待改善。
3?披露的会计信息含量不高。由于主、客观的原因，目前我国上市公司披露的会计信息含量不高。衡量会计信息含量高低的一个重要标准，是它所提供的会计信息能否为多个经济成分“共享”，能否为各类投资者的投资决策提供有效的依据。从另一个角度来说，我国上市公司会计信息存在供不应求的矛盾，表现为宽型信息需求结构与窄型信息供给结构的矛盾，以及高质信息需求与低质信息供给的矛盾。这一矛盾在中期报告中表现尤为突出。
4．我国上市公司会计信息的披露与西方先进国家、国际会计组织相比，在某些理念与具体处理方法上存在一定的差距，有一定程度上的不合理性，“与国际接轨”尚有很长的路要走。下面以中、美两国中期报告为例说明这一问题：
首先，从依据的理论基础来看，我国持的是独立观，视期中期间为一个独立的、基本的会计期间，每个中期经营结果的计量应该适用于与年度报告相同的会计原则与
[1] [2] [3]
第一，可靠性原则。要求上市公司不论于何时何地，以什么方式披露信息，均应保证所披露的信息真实、准确和完整。第二，相关性原则。要求上市公司披露的信息在内容上不仅具有反馈的作用，即供投资者将过去的预测与目前的公司实绩相对照，以求分析差异，而且还应具有前馈的作用，即可以帮助投资者通过对公司未来的理性判断，作出合理的选择。相关性原则还要求公司披露信息要及时。第三，重要性原则。要求上市公司披露的信息应有针对性地对公司的过去业绩、未来趋势，尤其可能对公司股票的市价产生较大影响的事项，作重点披露。第四，充分披露原则。要求上市公司披露的信息要让投资者能够足以了解公司的全貌、事件的实质、问题的处理结果。第五，统一性原则。要求上市公司披露的信息在内容与格式上统一。唯有如此，才可能使投资者对各类公司的股票品质作出合理的判断，使证券市场得到规范化的发展。
三、上市公司会计信息披露的定位分析
会计的目标就是要提供满足会计信息使用者需要的会计信息。这表明，企业在披露会计信息之前，首先应确定会计信息的使用者，并在此基础上确定他们的会计信息需求，然后再确定所应披露的具体会计信息的内容构成及其质量特征。如何对上市公司会计信息披露进行定位，即如何使上市公司所披露的`会计信息满足各类信息使用者的不同会计信息需求，是一个重要问题。
投资者的会计信息需求最为广泛。债权人所关注的企业长期和短期偿债能力，是投资者评价企业财务状况及其未来发展的一个重要内容。政府部门运用会计信息以实行宏观经济调控，对某些特定行业进行管制，它是以真实公允反映企业财务状况、经营成果以及现金流动情况的单个企业的会计信息为基础的，而这些会计信息也正是投资者所需要的。同样，职工、顾客及供应商的会计信息需求，如了解公司总体业绩、管理质量、长期盈利能力、供应能力等，也都是投资者所需要的。社会公众和财务分析与咨询机构的会计信息需求，因其运用目的不同，往往难以确定，但其所需要的重要信息，如公司业绩、面临的机遇与风险等，也是投资者所需要的。由此可见，除政府部门因向公司征纳税收和社会公众与财务分析咨询机构因特殊目的而产生的会计信息需求与投资者的会计信息需求存在差异以外，其余使用者的会计信息需求与投资者的会计信息需求几乎一致。也就是说，能够满足投资者需要的会计信息，基本上能够满足其他使用者的会计信息需求。
由此可以认为，上市公司会计信息披露的定位应以投资者的会计信息需求为中心，在此基础上，再考虑政府部门、财务分析咨询机构与社会公众的某些特殊信息需求。
四、上市公司会计信息披露未来的趋势
1.兼容历史与预测信息。上市公司的未来发展状况是使用者所最为关注的，因为它直接决定着他们的利得或损失。历史信息是使用者判断公司未来发展的基础，它能准确地反映公司的基本情况；而未来是历史的延续，只有站在历史的高度上，才能真正看清公司的未来发展趋势，故历史信息对会计信息使用者来说具有有用性。但从会计信息的特性来看，预测信息比历史信息更能满足使用者的信息需求，它能直截了当地表达上市公司的未来发展。这说明会计报告在披露历史信息的同时，还应披露预测信息。忽视预测信息，是现行上市公司会计报告遭受各国会计团体和会计学者批评的主要原由。
2.兼容财务与非财务信息。使用者对上市公司投资价值的分析，往往既涉及财务信息（收入、成本等），又涉及非财务信息（如职工人数及结构等），当然前者是使用者进行决策所需的关键信息。绝大部分的分析结果都是借助财务指标进行表达的，如每股收益、现金流量等，但这并不影响非财务信息的重要性。如会计报告中若披露有关公司经营活动方面的统计数据和关键指标，将有助于使用者对于公司的经营活动的性质及其财务影响的理解，从而更为准确地把握公司的发展趋势。
3.兼容综合信息与分部信息。随着现代经济的发展，上市公司经营规模和范围不断扩大，组织结构日益复杂，并不断趋向集团化、国际化。综合信息是集团公司反映其实力的恰当信息。以综合信息代替各子公司和分支机构的会计信息既能节约上市公司会计信息的披露成本，又有利于使用者对会计信息的使用权。但是，我们看到，这些公司往往涉及不同行业并且在不同地理区域进行生产经营，不同子公司和分支机构的获利能力、经营风险、发展速度和发展前景方面存在较大差异。在公司分别披露每个子公司和分支机构会计信息不可行的情况下，会计报告应披露反映不同风险和机构的分部信息，这一点是相当重要的。具有不同风险和机会的分部信息对公司过去和未来业绩的影响，是使用者衡量公司风险与报酬的重要依据。
摘要：充分的信息披露不论对上市公司自身的利益，还是对证券市场的有效运作，都是至关重要的。随着我国资本市场的进一步完善，建立规范的信息披露制度和监管体制，其意义十分重大。
关键词：上市公司会计信息披露；非财务信息；分部信息一、上市公司会计信息披露的内容
上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的，进而影响其决策行为的信息，都应按着规范的标准公布于众。按照规定，股份有限公司必须公开披露的信息包括财务报表、招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。
1.财务报表
财务会计数据和其它经济信息披露主要通过资产负债表、收益表、现金流量表三张财务报表及其附注、其它报表和说明材料。财务报表的内容包括数量性数据、非数量性信息、期后事项和公司分部业务四个方面。
第一，数量性数据的披露。财务报表的主要目的是提供投资者和债权人做出决策所需用的数量性数据。但因为公司披露的是具有稳健意义的、综合性的、只反映经济活动、仅以货币形式反映的历史信息，使会计信息具有局限性。一般认为，公司披露的会计信息除应重点提供历史和现有情况的信息，让投资者可以根据这些信息对公司的未来做出自己的预测之外，还应提供尽可能多的预测信息。
第二，非数量性信息的披露。非数量性信息对于投资者和债权人的重要性和相关性主要取决于决策上对它们的需要程度。因此，非数量性信息仅对决策者有用才是相关的，也应在会计信息披露中予以揭示。比如会计政策的披露，应包括在编报财务报表时，说明管理当局所采用的原则、基础、惯例、规则和程序；会计变更的披露，应保持会计原则和会计程序的一致性，对于评价公司的经营活动和预测未来的经营活动，一直被看作是相当重要的。
第三，期后事项的披露。在会计期间终了结账日之后至报表尚未正式公布之前，将会发生许多足以影响报表效果以及据以作出决策的事项，则应在报表上予以揭示。其中包括：（1）直接影响后期财务报表金额的事项。这种事项通常是指在会计期间内并不了解，而在结账日之后才了解，因而发现资产估价应该有所变动的一些事项。如果这类信息得到较晚，已不可能对报表作出全面更正，则应通过其它方式予以揭示。（2）严重改变资产负债表计价的连续性或资产权益之间关系或严重影响以前年度所陈报的有关本期的预测活动的事项。这些事项显然对前一会计期间财务报表并不直接影响，但却对依据这些报表所作的决策很可能发生重要影响，甚至会影响公司未来的财务状况。这类事项不需要对报表进行调整，但需在报表中予以揭示。（3）对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项。为了更好地制定投资决策，为之提供更充分的信息，这类事项也须在财务报表中予以揭示。
第四，公司分部业务的披露。随着公司的多种经营和国外业务的发展，导致了财务信息的聚合。仅凭一种聚合的信息，很难对公司进行准确估价以及对它未来的经营活动、经营成果准确预测。因此，在这种情况下，上市公司除了编制总公司及各子公司的财务报表外，还需要编制分部财务报表，并予以披露。此外，在上市公司对外报表中披露分部数据，还可以防止公司主管人员故意隐瞒某些不愿公开的情况。分部信息披露的内容、数量、途径等，主要取决于公认会计原则的要求、信息使用者的要求及影响和管理部门的需要。
2.其它有关信息
招股说明书作为股份公司发行股票的第一则启事，内容要全面、详尽、实事求是。除了介绍公司以往的生产经营管理情况之外，同时还要介绍筹资的目的、股本结构、发行的对象、时间、地点以及认购方式、盈利预测，还有证监会要求载明的其它事项。
上市公告书，即对于获准上市的公司还应向公众披露具体的相关信息。上市公告书的内容应包括：①公司概况；②公司组织状况；③股东持股情况；④公司三年以来的经营业绩；⑤公司财务状况；⑥财务指标分析；⑦公司内部审计监督制度；⑧重要事项揭示；⑨公司发展规划及资金投向；⑩公司后三年盈利预测等。
定期报告，包括中期报告和年度报告。上市公司要定期（每个会计年度前六个月）公布中期报告，其披露的信息应包括：财务报告、经营情况的回顾与展望、重大事项的揭示、发行在外股票的变动和股权结构的变化等内容。上市公司应在每个会计年度结束后120日内编制完成年度报告。证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》对年度报告的报告时间与方式、报告正文的内容、会计数据和业务数据摘要、董事长或总经理的业务报告、董事会报告、财务报告、公司在报告年度内发生的重大事件及其披露情况简介、关联企业等内容均做出了明确的规定。当发生可能对上市公司股票市价产生较大影响，而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应该立即将有关该重大事件的报告提交证交所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。在上市公司之间发生收购的事件，也应及时公开披露。还应披露注册会计师对上市公司披露信息所作的各种审查、鉴定、评估、验资、查账、审计的报告和意见。
临时报告是公司发生重大事件时向社会披露的公告，这里所说的重大事件是指可能对公司的股票价格产生重大影响的事件。比如，公司的经营政策或者经营项目发生重大变化，公司高级管理人员发生变动或公司发生收购行为等等。
二、上市公司会计信息披露的目的和原则
1.上市公司会计信息披露的目的
第一，使信息使用者能平等地获得必要信息。规范的信息披露可以保护投资者的合法权益和社会公众的其它利益，使他们在做出投资决策时，能平等地获得其必要的相关信息，以防止少数人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。第二，维护证券市场的秩序。为使证券市场在良好的秩序下运行，建立规范的财务报表运行机制，使国家能通过证券市场了解社会资源的配置情况。第三，落实公司经营管理责任。上市公司披露会计信息一方面能提供在经济决策中有助于一系列外部使用者关于经济单位的财务状况、经营业绩等数量化信息；另一方面向管理当局提供控制信息或报告资源的保管工作或核算工作责任的成果的信息。因此，通过公司陈报的会计信息可以落实管理人员的经营管理责任，切实保护公司资源的安全无损，并使之得到充分有效的利用，为股东和社会带来最大的利益。
环境会计信息披露
【摘要】 随着人们对环境问题的关注，环境会计信息披露问题也备受重视，对环境会计信息披露的研究也提上日程，本文通过研究国内已有文献在披露内容和方式的最新动态，对其实证研究成果进行综述，指出我国现阶段环境会计所存在的问题，并对未来环境会计信息披露的对策提出自己的看法，以期为该领域的进一步探索提供有益的线索。
【关键词】 环境会计信息披露 披露内容和方式 对策 综述
环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
一、 引言：
伴随着经济发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。
将环境活动纳入企业会计核算体系，真实反映企业经济活动，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。
要解决环境污染问题，需要把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。
开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。
二、 文献综述：
(一)环境会计信息披露的内容：
关于披露内容，黄嫦娇提出对于环境资产、环境负债、环境净资产、环境收益、环境成本的披露，并且由于环境会计的特殊性，要求其信息的披露也必须在传统的三大会计报表的`基础上再加以图表、文等形式来报告，对碳排放情况、碳排放权问题等信息进行详细的披露;张永杰()以江西省16家上市公司为例，表明我国企业环境会计信息披露内容应包括两方面：一是关于企业活动的财务影响信息; 二是关于企业活动的环境业绩信息;
另外，在进行披露内容探讨时，还有学者对披露的内容进行新的分类，例如陈薇()指出环境会计信息披露需要界定出定性环境信息和定量的环境信息，并在此基础上确定其具体需要披露的内容;秦嘉龙、吴玉芳(20)在分析青海省上市公司环境会计信息披露时提出.
我国上市公司所披露的环境信息中，以货币形式和非货币形式或同时以两种形式披露; 田翠香(年)认为企业通过年报披露环境信息，应注意协调与其他环境信息公开方式的关系，有条件的企业仍然可以在年报以外，编制独立的环境报告或社会责任报告。
综上所述，对于环境会计信息披露内容，主要从会计要素入手，从货币、数量、定性、定量等方面反映一个会计主体的财务状况、经营成果及现金流量
(二)环境会计信息披露方式：
由于我国环境会计起步较晚，没有统一、标准的披露形式，众说纷纭。
冯银波(2010年)认为环境会计信息披露有三种可选模式：在财务报告框架内披露、编制独立环境会计报告、在管理当局声明书中披露;李秋(20)基于低碳经济视角，提出不同规模企业应灵活地采取不同类型的披露形式：
①对大型企业如上市公司，可采用单独编制环境会计报表的形式在其中单独列示低碳治理信息;
②对大中型企业可以采取在财务报表，财务报表附注或者董事会会议报表中单独反映二氧化碳治理的信息;
③对中小型企业可允许以非货币式计量的基础上以文字的方式阐述其为减少碳排放所付出的成本费用以及业绩效益等信息;戴悦、华楚慧、李玮玮(年)从环境产权角度出发进行探讨，认为有效的环境会计信息披露模式应该是以环境产权为核心的一个环境责任报告体系，该体系分为三部分，第一部分是环境问题的财务影响信息，第二部分是关于环境绩效方面的信息，第三部分是更加充分的独立环境责任报告;
另外也有学者虽然从不同领域出发，仇淑平(2012年)认为独立报告模式将是环境会计信息披露的主要发展方向;同样的，刘灵芝、富晓丹(2010年)针对我国现阶段的林业企业的研究，认为我国林业企业应该采用表外披露的方式，编制补充的环境会计报告。
从以上研究中发现，普遍认为会计的信息披露应依托财务报告的形式来进行，或采取独立报表形式。
(三)环境会计信息披露影响因素：
王亚男、傅建设、冯烨彬(20)以沪深两市74家公司为样本，对上市公司环境信息披露影响因素进行了实证研究，表明股权制衡度、净资产收益率、公司规模是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素;刘海英(2010年)整理了近几年国内外环境会计信息披露的研究成果，研究表明公司自愿环境会计信息的披露与以下因素正相关：①公司规模及公司的行业性质;②公司的股权分散度;③公司披露的环境诉讼以及环境罚款信息;
在针对具体行业，刘洋、赵伟(2012年)选取了山东省内53家强污染行业的上市公司为研究对象，以统计学的相关理论，认证了国有股比例系数与环境会计信息披露水平正相关，上市公司规模与环境会计信息的披露水平正相关.
戴蓬军、董淑兰(2010年)以在沪深两市上市的农业上市公司为研究样本，他们faxian 农业上市公司的经营管理能力、公司规模及发展能力是影响其社会责任会计信息披露状况的显著因素，并且均呈显著正相关，而盈利能力、风险状况、现金流量状况、非农化经营程度和政策优惠情况对农业上市公司社会责任会计信息披露状况影响不显著。
三、 我国目前环境信息披露存在的问题：
通过对已有文献进行综述，分析了目前环境会计信息披露的最新的研究成果，我认为目前我国环境会计信息披露存在着一些问题：
1.从理论研究层面：
(1)理论研究的匮乏：随着对环境会计信息的需求越来越大，我国的理论研究并没有形成一个完整的理论体系，不能很好的指导实际工作，导致环境会计信息披露缺乏可比性;
(2)由于理论研究和实际工作起步较晚，没有形成统一而又成熟的披露模式; 2.从国家层面：
(1)环境会计法规、准则、制度建设滞后，目前我国已经相继制定了一系列法律法规，但是在所有的这些法律法规中均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定;
(2)缺乏专门的环境会计人员和审计人员一定程度上抑制了对环境信息的披露的完整性和质量;
(3)监督和执法力度不足;
3.从社会层面：
(1)披露主体范围较窄、比例不高，且集中在重污染行业，对环境信息披露仅仅是一种自愿行为，缺乏强制性约束;
(2)企业环境意识差，参与度不高;
(3)社会公众的环境意识不足，我国在环境保护实践方面做出了很大努力，公众的环境意识也明显增强，但是，从总体上说，当前我国公众的环境意识还有待于提高;
四、环境会计信息披露的对策：
1.加强理论体系研究，具体包括：
(1)积极开展国际交流与合作，充分学习和借鉴国外已有的研究成果;
(2)鼓励相关人员进行研究，鼓励其在有关期刊杂志发表自己的观点;
(3)在高校开展环境信息披露的相关课程，从基础做起，加强理论的教育;
2.建立健全环境会计信息披露相关法律法规体系，并且提高监督和执法力度;
(1)对上市公司建立诚信档案，详细记录他们在环境信息披露方面的行为;
(2)加强信息的透明度，发挥舆论监督作用;
3.培养具有专业胜任能力的环境会计人员以及审计人员，并且加强两者的独立性，同时加强合作;
4.在全社会提高公民的环境意识，培养人们对环境问题的重视;
5.针对环境会计信息的复杂性和评判的多样性，引入数学概念和方法，使指标体系固定化，同时配合相关的数学型人才，完善信息的披露。
五、总结:
总的来说，目前对环境会计信息的披露是大势所趋，随着可持续发展的观念深入人心，环境问题已逐渐成为世界性问题之一，环境会计信息公开是继“直接管理手段”与“经济手段”之后的一种全新的环境管理手段。
许多企业已经尝试着进行相关披露，这将有益于约束企业的行为，将有益于我国的可持续发展。
本文集中对我国已有文献中关于环境会计信息披露模式、内容以及影响因素进行统计分析，揭示出我国环境会计信息披露存在的问题，并提出了相关改善措施，以期为该领域提供有益的信息，希望我国的环境会计在不久的将来取得实质性进步，环境会计信息披露理论和实务取得较好的发展。
参考文献：
[1] 张永杰 《浅析我国企业环境会计信息披露》 商业会计 2012/01 75-77
[2] 黄嫦娇 《环境会计信息披露内容与形式的探索》 财会研究 /01 26-28
[3] 陈薇 《论企业环境会计信息披露内容》 现代商贸工业 2010/23 271-272
[4] 秦嘉龙 吴玉芳 《环境会计信息披露探究――以青海省上市公司为例》 会计之友(下旬刊) 2010/08 30-32
[5] 田翠香 《我国上市公司年报中的环境信息披露》 会计之友(中旬刊) 2010/01 87-89
[6] 冯银波 《我国环境会计信息披露的现状及模式选择》 商业会计 /23 13-14
[7] 李秋 《低碳经济背景下环境会计信息披露模式探讨》 财会月刊 2012/05 24-26
[8] 戴悦 华楚慧 李玮玮 《以环境产权为核心重构企业环境会计信息披露模式》 财会月刊 2012/36 17-20
(一)完善我国企业社会责任会计信 息披露的内容
通过对西方社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国企业社会责任会计信息披露的内容主要包括以下几个方面。
1.企业经营成果及其分配’情况。它主要反映各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得的报酬。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，又是种社会目标.
2.环境保护与可持续发展方面的信息。包括企业生产经营活动对环境的影响以及企业提高资源使用效率，保护环境方面的贡献。它是对传统信息披露的有效补充，
3.人力资源的.开发与使用情况。如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化等。
4.产品或服务的性能与安全方面的信息。产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、产品受罚额等，在信息披露中强化产品的服务性能与安全指标，将有助于信息使用者更加全面地了解企业的信息。
5.企业对社会福利贡献方面的信息。比如支援灾区，扶贫助学，对下岗失业、老弱病残人员提供服务等等，这既是企业的责任，同时也是企业树立自己良好形象的一个重要手段。
(二)建立和完善与社会责任有关的立法工作
社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，在短期利益的驱使下，大多数企业将不会主动承担社会责任。因此，要推动社会责任会计信息披露的发展，建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。
(三)构建社会责任会计核算体系
会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计核算体系。政府部门应当聘请专家对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式、原则等予以明确界定，为企业社会责任会计信息披露提供依据。
(四)强化企业社会责任意识
企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识，社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为企业，不只是个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识，更依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。
(五)实施企业社会责任会计信息披露的审计制度
企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的社会责任报告，比广告好不了多少。因此，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加紧研究和实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。
(六)完善我国企业社会责任会计信息披露的模式
可以根据不同企业的规模分别采用不同的披露模式。
1.对于小型企业可以采用叙述性的披露模式，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货
币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。
2.对于中型和大型企业可以在现有的四大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。例如在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产；在“其他应交款”下设“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”等明细科目，在利润表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。
3.对于上市公司应当编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况；“社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润的形成情况；“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的～部分，企业可以编制“社会影响报告表”等辅助报表。
[参考文献]
[1]润灵公益事业咨询A股上市公司社会责任报告蓝皮书[M]2009
[2]刘长翠，孔晓婷社会责任会计信息披露的实证研究来自沪市―的经验数据[J]会计研究，200(10)36－43
[摘 要]近年来，我国企业积极践行社会责任，企业社会责任会计信息披露日益受到了社会各界的广泛关注文章选择典型企业为样本并结合国内专家学者的实证研究结果和西方国家社会责任会计信息披露的实际情况，指出我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题，并针对性地提出一系列提高我国企业社会责任会计信息披露质量的建议
[关键词]社会责任会计；信息披露；建议
一、引言
1968年，美国会计学家戴维・F・林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”，从而揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。其任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损耗，并提供经济、社会指标，以利于企业决定其经营方针，评价其经营成果，揭示其社会责任。社会责任会计在国外四十多年的发展过程中，已经取得了一定的研究成果。但对我国来说，社会责任会计还处于初级阶段，社会责任会计理论与实务都相对落后，现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况，无法满足有关各方对企业信息的需求。企业社会责任会计信息披露是指通过运用会计特有的方法和技术，向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况，以及由此引发的对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等信息的过程。
二、我国企业社会责任会计信息披露存在的问题
为了比较直观地了解目前我国企业社会责任会计信息披露的真实状况，本文选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究对象，对其社会责任会计信息披露进行分析。，通过搜集案例企业的年度财务报告、公司网站、招股说明书等资料中关于社会责任会计方面的信息，可以看出三个企业都在其网站设有社会责任专栏，并编制有独立的社会责任报
告，介绍企业社会责任的履行情况，在其年度报表中也零星披露了社会责任会计的相关信息，已经初步具有了对社会责任会计信息进行披露的意识。但是，我国企业社会责任会计信息披露还存在诸多的问题，主要体现在以下几个方面。
(一)披露内容不全面
中石化社会责任报告的内容主要包括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、经济、员工、环境等信息，在报告中，基本都是对企业履行社会责任正面信息的披露；几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会的不利影响或忽略其应该承担而未承担的社会责任。
(二)以定性信息披露为主
宝钢、中石化、中远的会计报表定量信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等，在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍，而没有通过运用具体的会计方法加以量化披露，且没有纳入会计信息披露体系中。
(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目
例如，案例企业对社会福利事业的赞助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予以披露，这样的会计信息处理方式导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，但是相关的信息却无法在会计报告中体现。
(四)缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的动机
会计信息披露要考虑成本效益原则，社会责任会计相对传统会计比较复杂，社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大，成本较高，企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露，
我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段，对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭，企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系，采取自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内，而且很不规范、
三、西方国家社会责任会计信息披露
(一)美国
美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。
(二)法国
法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。
(三)英国
英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关
职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。
于中国论文联盟 www.lwlm.com [摘 要]近年来，我国企业积极践行社会责任，企业社会责任会计信息披露日益受到了社会各界的广泛关注文章选择典型企业为样本并结合国内专家学者的实证研究结果和西方国家社会责任会计信息披露的实际情况，指出我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题，并针对性地提出一系列提高我国企业社会责任会计信息披露质量的建议
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[关键词]社会责任会计；信息披露；建议
一、引言
1968年，美国会计学家戴维・F・林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”，从而揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。其任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损耗，并提供经济、社会指标，以利于企业决定其经营方针，评价其经营成果，揭示其社会责任。社会责任会计在国外四十多年的发展过程中，已经取得了一定的研究成果。但对我国来说，社会责任会计还处于初级阶段，社会责任会计理论与实务都相对落后，现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况，无法满足有关各方对企业信息的需求。企业社会责任会计信息披露是指通过运用会计特有的方法和技术，向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况，以及由此引发的对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等信息的过程。
二、我国企业社会责任会计信息披露存在的问题
为了比较直观地了解目前我国企业社会责任会计信息披露的真实状况，本文选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究对象，对其社会责任会计信息披露进行分析。，通过搜集案例企业的年度财务报告、公司网站、招股说明书等资料中关于社会责任会计方面的信息，可以看出三个企业都在其网站设有社会责任专栏，并编制有独立的社会责任报告，介绍企业社会责任的履行情况，在其年度报表中也零星披露了社会责任会计的相关信息，已经初步具有了对社会责任会计信息进行披露的意识。但是，我国企业社会责任会计信息披露还存在诸多的问题，主要体现在以下几个方面。
(一)披露内容不全面
中石化社会责任报告的内容主要包括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、经济、员工、环境等信息，在报告中，基本都是对企业履行社会责任正面信息的披露；几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会的不利影响或忽略其应该承担而未承担的社会责任。
(二)以定性信息披露为主
宝钢、中石化、中远的会计报表定量信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等，在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍，而没有通过运用具体的会计方法加以量化披露，且没有纳入会计信息披露体系中。
(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目
例如，案例企业对社会福利事业的赞助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予以披露，这样的会计信息处理方式导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，但是相关的信息却无法在会计报告中体现。
(四)缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的动机
会计信息披露要考虑成本效益原则，社会责任会计相对传统会计比较复杂，社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大，成本较高，企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露，
我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段，对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭，企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系，采取自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内，而且很不规范、
三、西方国家社会责任会计信息披露
(一)美国
美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。
(二)法国
法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。
(三)英国
英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。
我国上市公司环境会计信息的披露论文
步入新世纪，环境问题已经成为当今世界各国发展过程中必须予以认真面对的重要问题，也需要在国际经济交往过程中认真考虑。企业作为当今社会的基本单元，是经济发展的承担者，也是社会发展的推动力量，更应该充分关注过分追求经济利益对自身和社会带来的环境影响，规范其环境行为，实现可持续发展。
近年来，我国环境会计及环境会计信息披露研究日益高涨，也取得了一些理论上实践上的优秀成果，但是总体看来还不能与经济发展和环境保护的实际需求相协调，在很大程度上存在着理论研究“曲高”而实践上“和寡”的问题。因此，重点关注我国环境会计信息披露理论与实践的问题很有现实意义。
一、企业环境会计在我国的发展
多年来我国政府十分重视环境保护工作，全国人大设立了环境与资源委员会，并已经颁布了许多与环境保护相关的法律。从1979年9月我国发布《中华人民共和国环境保护法》以来，已陆续颁布了《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《噪声污染防治法》等一系列法律法规，环境管理体系框架已初具规模。这些行动，自然会涉及到环境与企业的关系。然而，企业环境会计信息披露现状令人担忧。从对沪、深两市A股1363家上市公司年报中，有关环境信息内容的统计，可以看到，我国上市公司环境信息披露主要集中在重污染企业，并且是强制性披露。沪深A股上市公司592家重污染企业中只有304家公司对其环境事项进行了披露，披露比例只有51%，明显偏低，而且这些信息，集中于定性的披露，多是出于美化企业环境形象而进行的披露。究其原因，从全国范围来看，主要是没有系统的环境会计和信息披露的制度和规范；企业各方利益关系者对企业披露环境会计信息的要求还不是很强烈。
虽然我国的会计准则中对企业环境问题的披露尚未作强制性的规定，但是从20世纪90年代时开始，我国学者已对环境会计开展了一系列的研究。 总的来说，我国环境会计理论研究与实践起步较晚，在研究的深度和广度上，与西方国家有较大差距。而这些研究基本上以对环境会计的理解以及对环境会计的理论架构探讨较多，而对环境会计实务的研究较少，没有形成稳定的研究方向，也缺乏有效的合作。因此，需要我国学术界和实务界紧密配合，积极拓展环境会计理论和实践研究的新领域。
企业作为一个资本运作主体，追求盈利始终是其主要目标，企业环境问题最终也会体现在不同阶段、不同形式的经济利益方面上来。但应当看到，在企业众多的利益关系方中，除了投资人、管理当局、债权人和潜在投资者等群体外，在环境问题上，直接关心企业环境收益的并不多，即使在上述列举的利益关系人当中，对企业环境收益的关注程度也不同，如投资人、潜在投资人和债权人主要关心的是企业因为环境问题而导致重大的经营风险。其他利益关系人则主要关注企业生产经营活动产生的环境负面影响，以及对自身生存和发展环境可能造成的现实和潜在危害。又如，社区居民、社会公众、媒体、顾客、社会环境管理机构、民间环保组织等利益关系人，主要关心的是企业污染物、废弃物的排放状况和减低程度、对生活的影响程度、对大气和水体及生活环境的改进程度等方面的问题，至于企业花费多少成本完成环境保护和环境改善目标，他们并不是很关心。从这一角度来看，利益关系方对企业的环境信息需求还具有差异性。只有很好地认识到这些实际状况和差异，才能更好地把握合理的环境信息披露方式。
二、我国上市公司环境会计信息披露的现状
与一般企业相比，上市公司在会计核算、信息披露方面具有更加规范、更加透明、更加全面的特征。一些企业信息的披露制度和规范，大多从上市公司开始试点，然后在取得经验的基础上，推广到各种类型的企业中。环境问题的日益严峻和紧迫，也对上市公司及其环境信息披露提出了新的要求。作为公众公司，人们更加关注上市公司对公司环境问题的态度和行动，也希望从公司对外报送的报告中找到公司对这些问题的回应。因此，我国环境信息披露问题的研究，大多是以上市公司为调研、分析对象入手的，这同国际环境会计及其信息披露研究具有高度的一致性。
（一）公司上市时的环境信息披露
，耿建新教授对上市公司环境会计信息披露情况进行了一次样本调查与分析，选取了冶金、化工、煤炭、电力、建材、造纸、酿造和纺织等强污染行业的30家企业，对各公司招股说明书、年度报告等重要的信息发布资料进行了整理和挑选，基本上没有发现有上市公司在年度报告中明确表述公司环境政策与方针、环境目标、公司主要环境问题、环境保护支出或成本等重要的环境信息。，李永臣教授又对近几年强染行业上市公司环境信息披露的基本情况进行调查得知，我国上市公司自主、自决披露环境信息的程度不高，环境会计信息披露严重不足，急需改进。
(二)公司持续经营过程中环境信息的披露
企业对环境的影响是连续的。随着企业环境保护意识的转变，环境行动的开展以及生产经营方针战略的变化，企业环境影响也会发生相应的改变。但是，根据调查发现，公司发行上市时，还有一定的环境信息披露，而在持续经营过程中，对环境信息的披露关注严重不足。
以上情况表明，我国上市公司对环境问题的关注程度很低，环境会计信息披露很少且不全面，缺乏直接的可利用价值。产生上述结果，是与我国企业、公众甚至政府管理机构的环境意识、管理政策相一致的。正如耿建新教授等所分析的那样，虽然已经颁布了诸多环境方面的法律、法规，但大多是综合性的规范条文，缺少相对应的实施细则，也没有对企业的环境核算和报告提出具体的、强制性的要求。在上市公司方面，由于中国证监会负责上市公司证券发行资格和上市资格的审查、批准工作，所以证监会的有关规定对公司的约束力，往往显得比国家颁布的环境法律、法规的约束力更强。但是，由于上述规范不仅笼统，对环境会计信息披露也未作明确规定，而且仅要求在发行人发行证券的阶段作相关披露，并不要求发行成功后作继续披露。所以，上市公司在当时的环境信息披露的实际状态有其存在的必然性。
三、对我国上市公司环境会计信息披露的建议
（一） 企业对环境问题的重视程度与政府的环境政策和环保法规的健全性、可操作性及检查的严肃性密切相关
结合美国等国家的环保事业的发展历程和我国的企业环境保护工作的现状，无论一个企业的环境意识如何，企业环境保护工作的开展和环境信息(包括环境会计信息)披露的必要制约条件就是严格的环境管制和法律程序。政府应有明确的环境政策和指导思想，并将其转化为具体的、具有操作性的法律、法规，建立严格的环境标准，同时还要进行严格的环保执法检查，利用行政、经济和法律多种手段，对违反环保法规的行为和主要责任人进行严肃的处罚和处理，只有这样，才能有效地推动环保事业的发展。
（二） 环境信息，包括环境会计信息的披露，只有设立强制性的规定，才有可能使企业环境会计信息的披露走上全面、系统、规范的轨道
查阅已经公布的的上市公司年度报告，得到的结果是令人吃惊的。我国《环境保护法》及其他相关环境法规已经颁布多年，且在不断完善之中，可以说，环境问题已经成为企业生产经营活动的重要影响因素之一，对于重污染行业的公司而言，应当是关键因素，理应成为企业重点关注、研究和报告的主题之一，但实际上，这样的结果并不存在。 我国基本没有建立起企业间的有关环境问题的协同组织及相应的组织规则，也就没有这种环境组织内部制定的统一的环境行动纲领、指引和环境信息披露的统一要求或引导性规定。我国主要的环境组织(如环境学会)仍有准官方的性质，企业的参与程度不够。因此，根据我国实际情况和上市公司信息披露规范的要求，建立、健全上市公司环境信息披露规则刻不容缓。
（三） 应建立与健全证券发行时环境会计信息披露与持续环境会计信息披露机制
经查阅，大多数公司，股票发行(新法、增发、配股)时的招股说明书中，一般会讨论环境限制因素及其对生产经营或财务成果可能带来的影响，并且大多反映在招股说明书中的“行业风险与对策”的说明段内。从上市公司的招股说明书同年度报告中所披露的环境信息的比较来看，证券发行或上市时的环境会计信息披露情况，要远远好于持续经营过程的环境会计信息披露，因之，建立与健全证券发行时持续经营过程中的环境会计信息披露机制十分必要。
（四） 要确定相对固定的环境报告方式并对环境会计信息披露提出规范要求
从调查的结果看，在企业选择环境会计信息披露的'方式上，既没有独立的环境会计报告方式，也没有独立的环境报告书方式，在所有发布环境信息的上市公司中，主要选择了与公司需要公开的其他报告(招股说明书、年报、期中报告等)混合编报的方式，而且所占比例很小，信息数量和质量都不能令人满意。
我国企业环境会计信息披露到底应当选择什么样的方式，确实是一个值得研究和思考的问题。李连华博士认为，应当将环境信息与财务信息分开披露，因为合并报送具有以下缺点：一是合并报送容易引起混乱，导致对会计信息的误解(财务信息和环境信息所反映的内容在性质上是根本不同的)；二是合并报送实际上降低了环境会计信息的重要性，无论是采取表内确认，还是选择表外披露，都将环境会计信息置于附属地位。从现有的文献查阅结果可以发现，由于我国会计学者研究的重点是环境会计信息的披露，选择的主要信息披露方式是绿色会计报表披露、会计报表附注披露和财务情况说明书披露。这种环境会计信息与企业环境信息的范畴和口径是不一致的，所以很难与国际上其他企业的环境信息披露方式作比较。笔者认为，我国企业环境信息披露应当是全方位的环境信息披露，不仅包括环境会计信息，还应包括非财务环境信息。
应当针对不同性质的企业实施不同的环境信息披露方式。如果考虑到与国际接轨的需要，至少我国的涉外企业、跨国经营公司、对外贸易占较大比重的内资公司应当选择编制独立的环境报告书的形式披露环境信息，以规避发达国家设置的绿色贸易壁垒，也为国内其他企业未来环境信息的披露做出有益的探索。对于其他上市公司和大型企业，既可以选择编制独立环境报告书的形式，也可以采取编制绿色会计报表的形式，鼓励企业从现在起就开始按照国家环保总局发布的《企业环境信息公开的公告》的要求编制环境报告(实际上，按照公告要求，从20开始，超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重企业就必须编制环境报告书，并在指定媒体上公布环境信息)，最低要求也应当仿照“中国石化”的做法，在企业年度报告中，单独披露环境信息，但还要增加具体的实物量指标和价值指标；中小企业可以在选择编制绿色会计报表，或在报表附注、财务情况说明书中披露相应的环境财务信息并定期向环保部门报送实物量环境信息。●
【参考文献】
[1] 耿建新，曹光亮. 论生态会计概念. 财会月刊，，（4）.
[2] 陈紫玉. 关于环境会计的若干问题. 财政监督，2007，（2）.
[3] 李永臣. 企业环境会计研究. 中国人民大学出版社，.
浅议我国证券市场会计信息披露存在的问题
浅议我国证券市场会计信息披露存在的问题[摘要]会计信息披露是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证，是我国证券市场健康有序地发展的前提，本文对我国证券市场会计信息披露存在的问题进行分析，总结出我国证券市场发展的对策。
[关键词]证券市场 会计信息披露 监管机制
我国证券市场是随着我国经济的改革开放和社会主义市场经济体制的逐步建设发展起来的新兴市场。就目前情况来看，我国证券市场还存在许多的问题，特别是证券市场会计信息披露问题尤为突出。会计信息披露是证券市场制度体系的一个重要组成部分，上市公司有义务有责任公开、公正、客观地披露本公司的财务会计信息，为投资者和相关者提供投资和决策依据。同时规范的信息披露，是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证，也是证券市场健康有序运行的前提。
一、我国证券市场会计信息披露存在的问题
1.信息失真现象严重
目前我国上市公司披露的信息中，会计信息失真的现象相当严重，有的公司不是根据实际发生的经济业务记录来披露会计信息的，而是根据领导人的意愿捏造会计数据，欺骗投资者；有的公司设置两套账，以逃避现实有关部门的监督等等。造成会计信息失真的原因是多方面的，但公司领导人为了个人利益或小集团利益授意或强迫会计人员造假是主要原因，社会监督部门监督不力也为虚假信息流入社会创造了条件。
2.会计信息披露不充分
会计准则中明确规定，为使财务报表清晰和易于理解，必须提供必需的重要资料。对上市公司重大事项均应在财务报表附注中予以说明，要求做到内容完整。但从实际操作来看，许多上市公司未能做到，在信息披露中，对有利于本公司的'信息充分披露，而对本公司不利的则只字不提，或不作充分披露。信息披露不充分主要表现在：偿债能力披露不充分；分部信息披露不充分；缺乏社会责任信息的披露；预测性会计信息的披露有待规范。
3.会计信息披露不及时
会计准则要求，对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这是会计准则对会计信息披露在时间上的要求。我国《公开发行股票公司信息披露实施细则》明确规定，中期报告应于每个会计年度前六个月结束后的两个月内编制完成并披露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露。上述规定的时间较长，不利于投资者及时得到信息，降低了信息的使用价值。对于信息需求者来说，间隔时间过长，在一定程度上就失去了时效性和可读性，变得毫无意义了。
二、加强我国证券市场信息披露的对策
1.完善相关的证券市场信息披露法律制度
健全证券市场会计信息披露制度。抓紧上市公司会计规范的实施和修正工作，进一步完善上市公司的会计规范体系，健全以会计准则为核心的会计信息披露制度。我国股票市场上市公司信息披露法规基础上需要对某些规则予以细化，以便于具体操作和执行。在上市公司财务会计信息的披露中考虑增加以下内容：非财务信息、表外信息、提供完善的预测性会计信息、提供真正有用的分部报告、不确定性信息内容以及研究和开发信息、重大投资项目信息、人力资源价值、环境会计信息等；要明确规定公司领导对会计信息真实性与合法性应承担的法律责任，以便为追究违法者的行政责任和刑事责任提供法律依据；同时，政府机构要维护会计准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，消除其提供失真会计信息的动机，真正做到有法可依，有法必依。
2.完善上市公司治理结构
首先，解决“一股独大”的股权结构问题，形成以财产所有权分散化为前提的多元化所有权的产权结构和形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构。二是扩大董事会的职权范围，加强董事会对经理层的监督。三是建立健全独立董事制度及相应的责任制度。四是扩充监事会的权力，强化监事会的职责。五是细化董事、监事和高级管理人员的诚信责任，明确规定违反诚信的法律责任。六是建立健全公司内部控制制度，包括组织机构控制制度、财务记录控制制度、会计业务处理程序控制制度、会计凭证、账簿及报表控制制度等。
其次，加强会计人员素质控制制度，提高从业人员的素质。首先，强化他们法制观念和职业道德观念，使他们树立正确的审计工作指导思想，依法执业，照章行事，从根本上提高当好“经济警察”的主观自觉性。其次，进一步加强对会计人员的继续教育，使他们的知识、技能不断更新、补充，提高其创造、创新能力和技术水平，加强《会计法》的学习，使他们知法懂法，依法工作。
3.健全监管体制，加强监管力度
结合我国的实际情况，应逐步地将其他政府职能部门的监管权利收归证监会，使证监会成为惟一的权威监管机构；证监会可以会同财政部、中注协等相关职能部门，以年检等形式，对从事证券业务的会计师事务所执业资格和执业质量进行检查和监管，建立诚信档案，正对造假违规事件应遵照《证券法》等有关规定对盈余操纵进行严厉惩处，真正树立起法律的权威。对于发现查清的违规案件要决不姑息处理要严、紧、狠，使违法者为此付出巨大代价，使整个市场引以为戒。必须从立法、执法上使造假者受到威慑，通过一切合法手段，提高造假者的造假成本，降低造假收益，彻底清除财务造假的土壤和气候。
4.强化会计师事务所审计的独立性
首先，应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。剥夺上市公司自行聘任注册会计师的权利，改由证监会或证券交易所委托注册会计师对上市公司的财务报表进行审计，所需经费开支可以通过设立注册会计师独立审计基金的方式加以解决。消除政府官员干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。
其次，在注册会计师中应加强诚实守信的思想道德教育，树立正确的价值观和荣辱观，使全体注册会计师铸造鲜明的道德之魂，形成良好的道德风尚。对已经取得注册会计师资格的人员，应该完善对其的考核制度，对注册会计师的业绩定期考核，对业绩不理想的注册会计师要加以限制，以年检等形式对从事证券业务的会计事务所在职业质量方面进行抽查和监管。还要加强对注册会计师的后续教育，其形式可以采取课堂教学、学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种教育方式。
参考文献：
[1]刘丽娟。我国证券市场会计信息披露问题与对策[J].合作经济与科技，,（9）。
[2]高乾。证券市场会计信息披露管制的分析[J].中国乡镇企业会计，2006,（5）。
我国证券市场信息披露制度探析
信息披露对证券市场的发展有重要意义，本文从证券产品的特性、信息经济学、有效市场假说等角度对信息披露的必要性进行了理论分析，并结合实际分析了我国证券市场信息披露现存的问题，如信息披露的非主动性、不严肃性、滞后性、虚假性、不充分性等。最后提出完善我国信息披露制度的建议，可从企业制度、证券监管体制、法律制度、会计信息披露制度等方面加以完善。
信息披露制度是指证券市场上的有关当事人在证券的发行、上市和交易等一系列环节中，依照法律、证券主管机关或证券交易所的规定，以一定的方式向社会公众公开与证券有关的信息而形成的一整套行为惯例和活动准则。信息披露制度有利于保护投资者的合法利益，保证公开、公平、公正原则的实现，强化上市公司的经营管理，优化资源配置，提高证券市场的效率，是现代证券市场的基石。根据信息供给的不同，影响股市运作的信息可分为以下四类：政府部门、证券监管部门、上市公司、研究部门及新闻媒介披露的信息。其中，上市公司披露的信息对投资者的决策影响较大、存在问题较多，因此本文将以我国上市公司的信息披露作为主要研究对象。
一、证券市场进行信息披露的理论分析
(一)证券产品的特性与信息披露。
信息披露制度之所以会成为证券市场制度的核心，是由证券产品的以下特殊性所决定的。(1)价值预期性，即证券产品的价值与其未来的状况有关；(2)价值不确定性，即证券产品的价值可能会与人们的预期不一致，会随着某些因素的变化而变化；(3)外部性，即证券市场具有公众参与性，证券价格对各方面信息反映非常灵敏，同时证券指数的变化对各经济主体的行为会产生直接的影响；(4)信息决定性，即消费者完全是按照证券产品所散发出来的各种信息来判断其价值。由证券产品的以上特性可知，其交易价值几乎完全取决于交易双方对各种信息的掌握程度以及在此基础上所作出的判断，是一种信息决定产品，而上市公司由于经营决策的不断调整而成为一个动态的信息源，并由此导致证券价格的变化。可见，一个比较公平合理的证券价格应能够随时比较完整地反映影响人们的预期因素。而上市公司的信息披露制度是决定影响预期因素能否被及时反映到证券价格中及其被反映程度的基础。
(二)证券市场的非对称信息与信息披露。
证券市场上的信息非对称主要表现在：1．信息在筹资者与投资者之间的分布不对称。根据非对称信息论，通常企业管理人员比投资者更多地了解企业内部经营活动，因此在对弈关系中具有优势地位，而投资者只能通过管理者提供的信息间接评价市场价值，导致证券价格与其内在价值的偏离。信息不对称引起的以下两种机会主义行为更加剧了这种偏离。(1)败德行为：在所有权和控制权分离的现代股份企业中，股东与经理之间呈现“委托――代理”关系，二者在目标、风险、利益和动机等方面存在着不同的抉择。在信息分布不对称的情况下，企业经理人员可能为了实现自身效用而损害投资者的利益。(2)逆向选择：即由于信息的不对称，社会经济资源并不能按照效率优先的原则进行配置，因为这时市场价格的变化并没有反映资源的稀缺程度，那些出高价者可能并不是能产生最大化社会利益的经营者。2．信息在投资者之间分布不均匀。由于信息分布的不均匀以及信息传播具有一定的时滞，在股票市场中可能出现内幕交易的情况。那些具有信息优势的人，可以事先知道有关部门的政策动向或者公司重大的经营决策，并以此获得暴利，而那些不具有信息优势的人，就可能成为受害者，还会加剧社会财富的不公平分配。
(三)证券市场的.有效性与信息披露。
1．有效市场的内涵。1965年，美国金融学家尤金・法玛正式提出了一个被广为接受的有效市场(Efficient Market)定义：如果在一个证券市场中，价格完全反映了所有可获得的信息，每一种证券的价格都永远等于其投资价值，那么就称这样的市场为有效市场。从经济学意义上讲，市场有效性是指没有人能持续获得超额利润。2．有效市场的类型。(1)弱式有效市场。如果市场是弱式有效的，那么证券价格充分反映了由历史上一系列交易价格和交易量中所隐含的信息，从而投资者不可能通过对以往的价格进行分析而获得超额利润。弱式有效市场否定了依赖内幕信息、私人消息预测股票价格的方法，并认为所有的图表或技术分析都是无效的。(2)半强式有效市场。半强式有效市场假定历史数据以外的所有公开信息都已反映在现时股票价格中去，公开信息包括盈利报告、年度报告、财务分析人员公布的盈利预测和公开发布的新闻、公告等。如果用这些信息来预测未来的证券价格，投资者也将不会得到超额收益，因为证券的现价已在这些信息的作用下得到充分的反映。(3)强式有效市场。强式有效市场假定所有有用的相关信息都在证券价格中得到反映，即证券价格除了充分反映所有公开有用的信息外，也反映了尚未公开的或者原本属于保密的内幕信息。其结论是，股票市价反映信息相当迅速，不留任何可以获得非正常回报的买卖机会，所有的职业投资者对此都无能为力。可见，市场有效性的增加，与证券市场信息披露的充分性呈现很强的正相关性。因此，提高证券市场的有效性，最关键的问题就是完善上市公司信息披露制度。3．我国证券市场有效性实证研究的结果。当前对我国股市有效性的研究主要集中在我国股市是否具备弱式有效性。有人认为我国股市还够不上弱式有效市场；但更多的实证分析认为当前我国股市具备弱式有效性。但无论如何，纵观目前国内学者关于中国股市有效性的实证研究结果，中国股市目前至多达到弱式有效性。加强和规范信息披露制度就是为了使市场逐步有效，信息披露制度的完善程度是衡量一国股票市场成熟的主要标志之一。因此，完善我国的证券市场信息披露制度已成为当务之急。
二、我国上市公司信息披露存在的问题
(一)信息披露的非主动性。
不少上市公司把信息披露看成是一种额外的负担，而不是把它看成是一种应该承担的义务和股东应该获得的权利，因而往往不是主动地去披露有关信息，而是抱着能够少披露就尽量少披露的观念，这种认识上的偏差使上市公司在信息披露上处于一种被动应付的局面。产生这种现象的根本原因是上市公司在其经营管理方面存在着较多的不愿让公众知道的暗点，从而对信息披露产生一种害怕和回避的心理。
(二)信息披露的不严肃性。
尽管证券监管部门对上市公司的信息披露制定了不少的规定，但许多上市公司信息披露的随意性很强，不分时间、场合、地点随意披露信息，更有甚者未经监管部门批准，擅自决定公布涉及国家经济决策方面的重要信息，这些看似言之有据实为空穴来风的“消息”大大助长了中国股市的投机性。
(三)信息披露的滞后性。
上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于存在信息不对称，投资者不可能象公司一样清楚公司经营的变化，所以上市公司应毫无拖延地依法披露有关重要信息。目前《公开发行股票信息披露实施细则》中规定；股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计年度的前6个月结束后，60日内编制完成，年度报告应于每个会计年度结束后120日内编制完成。可见，此规定给上市公司提供了宽松的时间，期间容易造成不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到有关信息。
(四
)信息披露的不充分性。
主要表现在以下几方面：一是对关联企业间的交易信息披露不够充分；二是对企业财务指标的揭示不够充分；三是对资金投资去向及利润构成的信息披露不够充分；四是对一些重要事项的披露不够充分；五是借保护商业秘密为由，故意隐瞒重要企业会计信息。
(五)信息披露的虚假性。
这是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。1．招股说明书的过度包装造成盈利预测偏差严重。如，在全国国有企业资产收益率平均不足7％的情况下，新上市公司的招股说明书披露的前三年净资产收益率普遍达40％以上，个别公司个别资产收益率甚至高达100％以上，而上市以后的净资产收益率沪深两市算术平均值和加权平均值分别为14.85％和12．44％，19分别为7．78％和10．03％。2．虚假陈述和利润操纵行为严重。有的上市公司运用不恰当的会计处理方法，粉饰财务信息，虚增利润，骗取股东和社会公众的信任。近年比较典型的案例是琼民源事件。在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，琼民源在19年度报告和补充公告虚构收入5．66亿元，虚假利润5．4亿元，虚增资本公积金6．57亿元。琼民源严重的虚假陈述行为在社会上造成了恶劣影响。被查处的案例只是冰山一角，“10％现象”更令人迷惑。据统计，年755家上市公司中净资产收益率在10％一11％的达211家，约占28％，而位于9％～10％之间的仅有21家。”近1／3的公司集中在10％多一点的小区间，10％上下差异如此之大，用统计学正态分布原理无法讲得通。假如联系到上市公司配股条件资格就是最近三年净资产收益率不低于10％，这就不难理解了。
三、我国证券信息披露的制度规范
(一)完善企业法人治理结构，健全现代企业制度。
上市公司之所以在信息披露方面存在如此多的问题，很大程度上是因为其法人治理结构的不完善，内部人控制严重，激励约束机制弱化。只有健全企业法人治理结构，才能强化其进行信息披露的责任，弱化其利用信息的不对称牟利的动机。另一方面，企业治理结构的完善，也有利于改善企业的经营效益，减少其对信息披露的畏惧和逃避心理。
(二)完善信息披露的监管体制。
目前我国对信息披露的监管责任主要在政府管理部门，从立法到执法都由政府管理部门运作；证券交易所直接受证监会指导，处于一线监管位置；行业协会所起的作用较少。今后应参照国外成功的经验，明确几个监管主体的任务和方向，逐步完善由证监会、证券交易所、行业协会共同构成，功能互补的监管体系。其中作为证券市场上立法和执法主角的证监会应集中精力查处内幕交易及其他违反信息披露法规的案件，产生应有的威慑作用；而证交所信息披露监管的核心是通过上市规则和上市协议书来制约上市公司遵守信息披露规则，负责日常的信息披露工作；证券业协会则要充分发挥作用，制定内部自律性管理规则，对违规成员进行相应的处罚。
(三)健全信息披露的有关法规制度。
从我国目前法律制度的健全程度看，争议较多的是缺乏民事责任的具体规定，投资者在法律上寻觅不到维护自身权益的具体措施。美国和我国台湾对上市公司的虚假信息披露都规定要承担民事责任，这是我们可以借鉴的。例如在发行阶段，明确规定投资者若因信息虚假而遭受损害，具有解除合同及请求补偿损失的权利。在交易市场上，可参照各国证券法的规定；受害者购买该证券实际支付的数额扣除请求损害赔偿时的市场处分价格，或请求赔偿前受害者已处分该证券的价格。若负赔偿责任者能够证明原告所受损害的全部或部分，是违反信息披露以外的原因引起的，则对该损害的全部或部分责任不负赔偿责任。
(四)改革会计信息披露制度。
第一，注册会计师要保持独立性，严格遵守准则及执业规范指南，证监会应加强对注册会计师及事务所的审查，形成约束机制及例行制度；尽快界定注册会计师的法律责任。第二，加快具体会计准则的出台与实施。今后，对于股票市场中出现的新问题，可先由中国证监会作出一定的披露规范，在此基础上，财政部可借鉴国际准则，结合我国具体情况制定具体准则。第三，建立注册会计师惩戒制度。建议明确赋予注册会计师行业管理机构以惩戒权；尽快建立注册会计师惩戒委员会；尽早出台《注册会计师惩戒规则》。
海融资讯（12月26日）
会计信息披露学刍议论文
论文摘要：企业是市场经济的主要组成要素，其会计信息披露对市场经济的建立和发展发挥着重要作用。本文拟通过分析当前对于会计信息披露深厚的实践和理论研究，建立一个完整的会计信息披露学体系来指导实务。本文从会计信息披露实践和理论研究的现状着手，分析建立会计信息披露学的必要性及客观可能性，为会计信息披露学的建立提供了依据，并构建会计信息披露学基本框架，包括其理论基础、原则、动机等，最后给出了对于建立会计信息披露学的展望。
论文关键词：会计信息披露,会计信息披露学,会计信息披露学框架
一、建立会计信息披露学的客观性
会计信息披露学作为一门学科，以会计信息披露的实践活动为基础，研究其规律性，并上升为理论，从而使其不断充实完善，可以更好的为信息披露、进而为市场经济的发展服务。因此，创建会计信息披露学是由会计信息披露的实践活动及其意义所决定的。
（一）会计信息披露的实践意义
会计信息披露对于市场经济的发展至关重要。企业、政府和投资者是市场经济主要的参与者，会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径，是联系市场各方参与者的纽带。会计信息披露有助于提高市场的透明度，规范市场行为，形成良好健康的市场秩序，确保市场的组织和服务功能高效运转，从而促使公平竞争，提高投资理性，减少投机行为。
1.企业进行会计信息披露的意义
定期披露可能影响投资者决策的信息是企业必须履行的义务,企业管理层通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。宏观上,它有助于国家的宏观调控和市场的运转,有助于社会资源的优化配置,有助于维护市场秩序,促进市场的发展；微观上，对于企业，既有助于落实和考核经营管理者的经管责任，又可以扩大企业筹资、降低筹资成本；对于信息需求者，它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益。
2．会计信息披露有助于投资者做出正确的投资决策
投资者做为市场经济的主要参与者，只有了解了公司的实际情况，才能做出正确的投资决策，形成资本的合理流动,而会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径。会计信息能够正确地评价公司的经营成果、财务状况和发展前景，集中地说明了投资回报的高低和经营风险的大小，并提供一定的预警作用，为投资者正确决策提供依据。会计信息披露的目的之一，便在于向市场的参与者提供对其决策有用的信息。
3．良好的会计信息披露是会计监管有效的基础
在市场经济条件下，企业有生产经营自主权，而政府管理部门依据各种信息，采取宏观调控措施，健全、完善的会计信息披露是政府管理与监督公司或企业行为的重要依据。通过企业的会计信息披露，政府规范着整个社会的经济运行，实现了社会资源的有效配置，加强了资本市场的公平性，减少了社会获得信息的总成本，保证了国民经济快速、稳定、健康发展。
（二）实务的不断发展要求我们建立会计信息披露学以对其进行理论指导
近年来，随着社会经济的飞速发展和会计理论研究的不断深入，陆续出现了许多新的会计学分支学科，对企业制度的改革和市场经济的发展起了很大的推动作用。
会计信息披露作为会计工作的重要组成部分，与国民经济的发展有着十分紧密的联系。证券市场的蓬勃发展既给会计信息披露带来了生机和活力，也对其提出了新的要求。在这种情况下，如何解决会计信息披露领域原已存在、现在更加突出的如会计信息质量不高、相关程度低、不及时等问题，迫切需要系统、完整的理论来从根本上给予解答和指导。尽管目前企业均已经意识到了会计信息披露的重要性，也有披露信息的动机，理论界也广泛对其进行了研究，但遗憾的是，至今仍未形成一套系统的会计信息披露学体系，会计信息披露在与实务结合时出现了很多盲点。因此，必须尽快建立起符合各国国情、符合各自证券市场发展水平的会计信息披露学体系，充分发挥会计信息披露理论对实务的指导作用。
二、建立会计信息披露学的理论基础
深厚的会计信息披露的理论研究使会计信息披露学的建立具备了客观可能性。从世界范围来看，对于会计信息披露已有几百年的研究历史。近年来伴随着股份制企业的发展，特别是随着资本市场迭连出现的一系列会计造假事件，引起会计界的巨大反响和深思，也使得会计信息披露的研究成为严峻课题，已有很多学者就会计信息披露存在的问题及产生原因进行了认真思考，力图找出解决问题的思路和对策。目前对会计信息披露的研究已经相当规范和系统，该学科已基本成熟，表现为：会计信息披露制度日趋完善；发表了大量的学术论文；出版了一批专著；找出了会计信息披露的基本特征，揭示了其发展规律和发展方向。
20世纪80年代以来，会计信息披露理论日益成为经济学理论的一个重要组成部分。按照不同的标准,会计信息披露有不同的分类和度量方法。Verrocchio(2001)把信息披露分为三大类:“基于联系的披露”影响资产均衡价格和交易数量从而改变投资者个人行为,“基于自主选择的披露”反映管理者和企业如何谨慎选择披露他们了解的信息,“基于效率的披露”主要讨论哪些披露的制度安排更适合于优先满足信息缺乏的环境。
随着证券市场的发展，对于上市公司的会计信息披露的规范、立法、制度建设等也处于不断完善之中。相关学者认为，大致可以将信息披露制度的发展分为三个阶段：自由放任时期（19世纪40年代以前）、制度初建时期（19世纪40年代20世纪20年代）、发展与完善时期（20世纪20年代以后）。
会计信息披露的方式也在不断变化着。仅以美国证券市场为例，自1929年经济危机之后美国的会计信息披露方式经历了五个阶段：强制性信息披露阶段、预测性信息披露阶段、未来性信息披露阶段、鼓励自愿性信息披露阶段、强制性信息披露和自愿性信息披露相结合的阶段。
国内对会计信息披露方面的研究也很多，在会计信息披露质量与市场效率、投资者保护、会计信息披露质量对资本成本的影响，会计信息的需求和供给等方面广大学者进行了深入探讨，得出了宝贵而又富有建设性的结论。陆正飞、刘桂进（2002）通过对公众投资者信息需求的问卷调查，发现信息的真实性、及时性和充分披露时我国公众投资者认为最重要的质量特征。潘琰、辛清泉（2004）对中国投资者使用公司报告的主要目的、投资决策模式、信息需求偏好及他们对公司报告质量的评价等进行了全面调查。谢清喜（2005）认为上市公司信息披露中的信息不对称严重影响信息披露的有效性。
三、会计信息披露学的体系构建
（一）会计信息披露的理论基础
1.有效市场假说
EugeneFama教授建立的“有效市场假说”，证实了会计信息能够对投资者的投资决策产生影响，为会计信息披露的理论建立了基础。根据市场能够有效利用的信息范围和利用这些信息的成本，Fama教授将市场的有效性分为弱式有效市场、半强式有效市场和强式有效市场三种类型，这三种形态均与会计信息披露有着密切的联系。证券市场的有效性与证券市场信息披露的充分性之间存在正相关关系，信息披露的范围越大，透明度越高，市场的有效性也就越高。会计信息披露就是为了让投资人能够以同等机会获得充分的与投资决策相关的信息。
2.信息不对称理论
信息不对称是指交易双方之间信息分布不均衡。由于公司的所有权与经营权相分离，代理人了解企业的经营状况和业绩，占有较多的信息处于优势和主动地位；委托人并不直接参与企业的经营，通过代理人提供的会计信息了解企业的经营状况，处于劣势和被动地位。这种信息非对称性为虚假会计信息提供了条件，为了改善这一信息不对称状况，委托人于是要求代理人提供有关企业的各种经营活动的信息。
3.委托代理理论
现代公司制度下，投资者（委托人）与管理者（代理人）之间存在着由委托代理关系带来的利益不相容的情况，主要表现为道德风险和逆向选择两个方面。为了避免这一情况的发生，投资者于是要求管理者定期或不定期地提供有关企业的各种经营活动的信息，使得这种信息不对称的情况达到最小化。企业会计信息披露在一定程度上使投资者获得更多的有关企业经营管理的信息，从而监督经营者的管理，以有利于自己的投资决策。
（二）会计信息披露的目标
会计信息披露的目标是指会计信息披露所要达到的目的和要求。会计的目标是向投资者提供于决策有用的信息。会计信息披露的目标应从属于会计目标，至少具有以下两个目标：
1.会计信息披露能提高市场的效率，实现社会财富最大化。市场经济活动中会计信息具有一种引导资金流向的信号作用，它可以导致社会资金从低效率的企业流向高效率的企业，实现资源的最优配置，从而提高市场的效率。
2.会计信息披露可以保护广大投资者的合法权益。披露会计信息可以减少直至消除信息不对称，防止利用内幕消息和内部交易从事欺诈活动，起到保护广大投资者合法权益的作用，并可引导公开发行股票公司的会计行为朝着健康的方向发展。
简而言之，会计信息披露的目标是为了实现资源的有效配置和保护广大投资者的利益。这两个目标相互统一，是相辅相成的。
（三）会计信息披露的原则
企业会计信息披露应遵循以下四大原则：
1.充分性和完整性原则
无论是对公司发展有利的财务、经营信息，还是对公司发展不利的信息，都将影响投资者的决策，从理论上讲，影响投资者决策的所有信息均应予以披露。这就要求会计人员在提供会计信息时，必须全面完整地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的会计数据。
2.真实性和准确性原则
企业提供的有关信息应该真实、客观、准确，不能弄虚作假、欺骗公众。信息生产、信息交流均必须可靠，这是信息利用的前提条件。企业的会计信息披露必须真实、准确，信息产品低劣、信息失真就必然导致投资者决策失误。
3.及时性原则
投资者在投资过程中能否具有较强的应变能力，能否对不断变化的客观环境迅速作出反应和决策，其关键在于能否及时、准确地掌握信息。对此，要求企业应该按规定在第一时间内及时披露应该披露的会计信息，以防止内幕交易，损害投资者的利益。
4.重要性原则
指信息如果不单独披露,将足以影响信息使用者的正确决策,即重要的经济事项及其影响应在财务会计上予以详尽的披露,而对于那些次要的信息可以适当简化或省略,以避免掩盖或冲淡重要信息的有效性。
（四）会计信息披露的形式和内容
企业会计信息披露包括强制性披露和自愿性披露两种。
1.强制性披露
强制性信息披露又称法定信息披露，是指公司应按公允会计准则和其他法律、法规的要求，必须在公司对外报告中披露的内容，是对已发生的相关经济业务事项进行揭示，包括基本财务信息、重大关联交易信息、审计报告等，具有严格的规范性和定期性。
强制性披露的内容一般包括招股说明书，上市公告书，定期报告和临时报告。招股说明书是投资者了解发行人的重要途径，上市公告书可以帮助投资者了解股票的价值和前景，定期报告包括中期报告和年度报告，临时报告又分为重大事件公告和公司收购公告两种。
2．自愿性披露
随着企业所处的环境的变化，信息使用者迫切希望企业能提供更透彻、更可靠的信息披露。在此大趋势下，许多企业开始有意识的主动披露一些与企业相关但又超出公认会计准则要求规范的信息，也即实行自愿披露。
公司为了提高企业价值，维持自己在资本市场中的信誉以及与投资者之间的良好关系，获取稀缺资本，降低代理成本、筹资成本，往往倾向于自愿披露以下内容：公司背景信息和经营数据；战略规划公司面临的机会、风险及相应措施；社会责任、人力资源、环境保护信息；未确认的无形资产和研发活动;预测性信息；主要产品分析；分部报告等。
（五）会计信息披露制度
会计信息披露制度是企业为保障投资者利益、接受政府部门和社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的`财务变化、经营状况和现金流量等信息和资料向法定主体报告(上市公司要向社会公开或公告)，以便使投资者充分了解情况的制度。它既包括企业成立时的披露规范，也包括经营后的持续信息披露规范。具体来说其内容主要包括：对会计信息加工的规范制度,对会计信息审核的规范制度,对会计信息传播的规范制度,对传播对象的规范制度和对会计信息使用的规定。
四、对于建立会计信息披露学的展望
完善、行之有效的会计信息披露对于维护与规范企业正当权益，保护广大投资者的利益有着积极的作用。随着资本市场、社会经济与科学技术的的进一步发展，会计信息披露在其内容和结构上，披露的方式、方法等方面，都将发生重大变化，会计信息披露学的建立也应符合会计信息披露的实践，与时俱进，充分发挥理论对于实务的指导作用。
（一）树立正确的指导思想和方法
以马克思主义哲学、政治经济学的基本理论为指导，总结经验教训，揭示其内在规律，结合当前会计信息披露的实际状况和发展趋势，对一些新的问题进行深入探讨，开拓会计信息披露学尚未认识的领域，丰富和完善会计信息披露理论，从而为促进会计信息建设、经济发展提供理论指导。
（二）加速推进会计信息化进程
当今世界已经进入全面信息化时代，信息技术、网络技术快速发展，这带来了会计信息披露模式的一场革命，信息化会计时代已经来临。会计信息披露手段得到极大的创新，会计信息披露实践逐步由单一的以纸张为介质的会计信息披露方式过度到以纸张和网络介质并重的新阶段。这必将带来新的会计信息披露革命，以实时披露替代定期披露，以个性化会计信息披露替代通用型会计信息披露，以复合数据披露替代财务数据披露。会计信息披露学的建立必须考虑到信息技术革命，顺应信息技术发展趋势，贯彻落实国家信息化战略，加强会计信息化的研究。
（三）建立和健全会计信息披露制度
目前所实行的会计信息披露制度的内容主要是针对上市公司的，也就是说它只满足了上市公司的会计信息需求者，对非上市公司的会计信息需求者缺乏系统研究。此外，企业管理当局和会计人员对目前被要求提供的会计信息内容、方式和质量都有不满意的方面，具有在两者中起平衡作用的会计信息披露规范应发挥其功能。我们应该通过法律法规的制定来加强监管力度，明确证券市场各相关主体的法律责任并加大执法力度，尽快为会计信息披露规则提供系统和详细的编报指南，最终建立起科学合理的会计信息披露制度形成机制，完善会计信息披露学的内容。
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★ 我国的政党制度
