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浅析中小企业国际会计准则对我国的启示国际会计论文
根据联合国调查发现，全球有95%以上的企业属于中小企业，而新兴市场经济体中这一比例更高。目前，我国大陆的中小企业数量已占全国企业总量的99.3%。我国GDP的55.6%、工业新增产值的74.7%、社会销售额的58.9%、税收的46.2%以及出口总额的62.3%均是由中小企业创造的，而且全国75%左右的城镇就业岗位也是由中小企业提供的。截至，我国的中小企业对外贸易总额已达到我国对外贸易总额的68.65%。中小企业已经成为促进我国国民经济发展、缩小城乡差别、扩大社会就业等方面的重要力量。因此，长久以来制约其发展的中小企业会计问题一直是管理当局关注的领域。
一、我国中小企业会计信息披露制度现状及其矛盾
(一)中小企业及我国中小企业会计特性
中小企业可通过会计角度和企业规模角度两个层面进行界定。从会计角度出发，中小企业一般是指没有公众受托责任且需向外界提供通用财务报表的企业。从企业规模考虑，根据国家计委、财政部、国家统计局制订的《中小企业标准》规定，中小型企业须符合以下条件:职工人数人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上;其余为小型企业。并且，不同中小企业的划分标准也不一样，在此不一一赘述。
同大型企业相比较，中小企业会计具有以下特性：
1.中小企业会计目标体现决策有用观
《企业会计准则基本准则》明确规定财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”可见，大型企业会计目标是受托责任观与决策有用观的结合。而中小企业有着不同于大企业的特征:权益资本构成单一、所有权经营权合一、经营规模小等，产生管理层受托责任的情形极少，因此中小企业会计准则的会计目标应体现为决策有用观。
2.中小企业会计管理的特殊性
管理主体方面，中小企业的会计管理主体一般与产权主体相同，即业主对会计管理工作负责;管理内容方面，中小企业的会计管理内容较为简单;管理方法应用方面，由于中小企业管理人员专业知识水平有限，使得一些较为专业和复杂的`会计管理方法的运用受到限制。
(二)我国中小企业会计领域的两个主要矛盾
第一，中小企业蓬勃发展与其会计信息披露不合理存在矛盾。
由于会计目标的不一致，使得一般会计准则之于中小企业就好像一双特大码的鞋子，如果强制要求中小企业按照《企业会计准则》的标准执行，对中小企业来说将是一个沉重的负担，且会造成会计超载、信息失真等众多问题，不仅会使编制财务报表的中小企业叫苦不迭，而且报表的信息使用者也难以获取有效信息，市场监管失效。
第二，会计信息国际化需求与中小企业会计准则滞后的矛盾。
会计作为一种通用的国际商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面发挥的媒介作用将更加突出。根据WT0规则要求，我国市场将更加开放、改革将更加深人、决策将更加透明。尤其是企业不论规模大小、所有制类别、业务种类、境内境外等，将普遍享受国名待遇，并按照国际惯例从事生产和交易。中小企业需要走出国门时，需要面对重新整理财务报表、适应新的会计准则的压力和不便。而由此造成的国际市场上会计信息的不对称，一方面妨碍了国际市场的信息使用者例如跨国公司母公司、国际金融市场投资者即时便捷地获得信息，另一方面也局限了中小企业自身的发展――它们无法提供简明可靠的会计信息，发展空间也受到制约。
因此，制定一套单一的高质量、可理解和可执行的适用于我国中小企业的会计准则可谓势在必行。
二、中小企业国际会计准则的权威性和借鉴价值
(一）中小企业国际会计准则的制定历程
近年来，各国都逐渐认识到中小企业的重要性及中小企业会计的特殊性。作为现行国际财务报告准则制定者的国际会计准则理事会(IASB)，成为制定中小企业国际会计准则的最佳选择。对此，IASB给予了积极的响应。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)于7月日内瓦召开的第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。9月，ISAR在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨J
10月，ISAR在日内瓦召开的第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。最终IASB取得了重大突破，花费了大量的时间与精力制定出一套全球通用的中小企业会计准则――中小企业国际会计准则(IFRSFORSMES)，并于7月发布该准则。
中小企业国际会计准则(IFRSFORSMES)是一套为符合中小企业的需求而制定的独立准则，相对国际会计准则完整版而言是比较简单的，其规范约只有完整版的10%，需要披露的事项从3000项缩减到300项。在制定过程中，IASB“以原则为基础”，旨在使全球的中小企业更容易与IFRS接轨，让会计处理标准化，同时基于财务报表的可比性提供信息使用者易于理解且可信赖的财务报表，使之能在统一财务报表的基础上能够最大化的适应各国本土国情。
(二）中小企业国际会计准则的权威性和适用性
从20开始提出构想到20正式发布，IASB在中小企业国际财务报告准则的制定过程中，向全球广泛征求意见。IASB成员囊括了执业审计师、财务报表编制者、使用者、学术权威，还成立了由40位专家组成的准则制定小组，为IASB提供建议。此外，IAS还举行了50多场圆桌会议和研讨会以获取直接的反馈意见。准则草案也经过了20多个国家100多家中小企业的试点。同时，IASB还设置了三年一次的修订，以便使之更加完善。所以，中小企业国际会计准则具有相当高的权威性和完整性。
同时，中小企业国际会计准则对我国中小企业而言，也具有极高的适用度和针对性。原因如下：
1.中小企业国际会计准则是为广大中小企业量身定做的准则。其大量减少了财务报告中没有必要披露的项目多达90%。同时在国际会计准则提供的数种会计处理方法中，只要求企业采用较为简单的一种，例如准则提出了投资性房地产的成本折旧模型，会计处理方法的简化降低了对财务工作者的要求。根据德勤会计师事务所于年的一项调查显示:33.4%的受访者认为中小企业国际会计准则已将会计处理简化且适合用于中小企业。29.3%受访者认为将减轻财务报导负担;21.2%受访者认为采用中小企业国际会计准则能使财务报表使用者取得更具比较性的财务报表。
2.中小企业国际会计准则能够有效应对会计国际化的趋势。众所周知，会计国际化的本质就是会计准则的国际化，而单纯的区域协调已经无法满足中小企业日趋迫切的国际化需求。依照中小企业国际会计准则编制财务报表使得中小企业能够在财务报表中提供具有高质量、透明、可比的信息。举一个例子来说，在中小企业的资产减值损失的核算上，大陆的《小企业会计制度》中对于固定资产、无形资产、不要求核算其资产减值损失。这既无法反映企业资产的实际情况，让财务报表的使用者正确了解企业资产信息，同时又和国际上现行的会计处理方法组、商誉等减值以及可回收金额等指标给出了具体的确认、计量、披露的方法，不仅提高了企业会计信息的透明度，还能够增强中小企业会计信息的国际可比性，使中小企业会计处理与国际接轨，满足会计信息国际化的需求。
三、中小企业国际会计准则对制定我国中小企业会计准则的借鉴意义
参考中小企业国际会计准则的制定原则，我国的中小企业会计准则制定时需遵循以下要求：
1.符合成本效益原则。成本效益原则是指中小企业遵循准则带来的未来收益应该大于所投人的成本。具体来说，该准则的制定必须在满足用户的需求和减轻中小企业的财务负担之同进行平衡。据IASB统计，全球中小企业占全部企业的95%以上，它们对高质量、易理解和可执行的会计准则有强烈的需求，但却受制于实施完整版IFRS的纷繁复杂。我国制定的中小企业会计准则应有助于中小企业降低会计准则遵循成本、提升融资能力。
2.实现强制性原则。强制性原则是指符合条件的主体如果已经选择了该准则，就必须完全遵循该准则，不允许主体选择对某些事项按照中小企业会计准则进行核算,对其他事项按照企业会计准则进行核算。比如说，如果合并集团中的子公司选择了按我国的中小企业会计准则进行财务报表的编制和披露，则必须完全执行该准则,绝不允许混合使用企业国会计准则。
3.达到可操作性原则。可操作性原则是指在制定我国的中小企业会计准则时应紧密结合中小企业会计的特性和目标,有选择性地简化企业会计准则中的原则性要求。企业会计准则主要满足大企业和上市公司的会计信息使用者的特定需求，如每股收益信息和分部报告信息的披露，然而对于中小企业来说并没有必要披露这些信息。在不改变确认和计量原则的前提下，可以对列报和披露原则进行有选择性的简化，从而使可操作性大大增强。
4.满足可比性原则。因为中小企业现在以及今后都将面向全球范围开展业务,应注意保证我国中小企业会计准则的国际可比性。
通过学习和借鉴中小企业国际会计准则的制定过程及具体内容，我国应结合本国国情，尽快制定出适合我国中小企业的会计准则，不仅可使中小企业拥有更适用、更权威、更完整的会计准则，而且有利于为中小企业统一会计语言，以减少企业资金在国内乃至全球范围内流通的阻碍，解决现阶段由于中小企业会计准则不规范、不合理等带来的种种问题。
我国会计准则国际趋同问题研究国际会计论文
一、我国会计准则与国际会计准则的差异及其存在的原因
(一)我国会计准则与国际会计准则的差异
在会计准则国际趋同的形势下，各国必须正视会计准则国际趋同的现实。走向国际趋同的第一步，应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因做出客观分析。概括起来，我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有：
1.我国会计准则与会计制度并存，这与大多数国家的做法是不同的。在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种:一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式，另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。我国长期以来一直采取的是会计准则与会计制度并行的做法，这不利于我国会计准则的发展及与国际会计准则的趋同。
2.我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。这种做法与国际惯例有较大出入。在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分。我国发布的基本准则类比为国外的概念框架，混淆了概念框架的性质和作用，削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原则的研究，推迟了概念框架的出台。
3.我国会计准则长期以来的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题正在逐步涉及。我国制定会计准则起步较迟，至今才发布了1项基本准则和38项具体准则，相对于美国FASB的约150项准则公告，涵盖面较小；201月1曰起在上市公司范围内实行的新会计准则，虽然大部分内容已跟随国际会计准则的脚步，但是总体来说我国对这些项目的使用还不熟悉，具体的操作性还在试行当中，所以会计准则本身的可操作性就变得较差。
4.我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这虽然在一定程度上也符合我国当前的国情，但对公允价值一概否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在国际上，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。我国如果一概否认公允价值的使用，就会加大与国际通用准则的差距。
5.职业人员的职业判断的差异。相对于国际上的会计人员来说，我国会计人员素质相对较低。在我国，会计准则的实施更多地依赖于会计人员的职业判断，使得其成为我国会计人员滥用会计政策的工具。
6.我国的业绩评价体系与国际的差异。国际会计准则理事会规范的重点是资产负债表和现金流量表，注重未来的预测与决策。而在我国，更注重收入、费用的定义和配比，重视利润。社会公众重视利润，对现金流量没有很强的敏感性。
(二)我国会计准则与国际会计准则差异存在的原因
造成以上差异的原因是多方面的，既有会计环境不同的因素，也有主观指导思想或认识误区的因素。
1.从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别，国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的。而我国会计准则的制定需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素。
2.我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段。
3.国有企业产权制度尚不健全，内部治理结构薄弱，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为，并且有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
4.会计人员总体素质不高，缺乏必要的职业判断能力，会计人员整体素质低是制约会计准则接轨趋同的重要原因。
二、我国会计准则与国际趋同的经济后果分析
我国会计准则与国际会计准则之间存在差异，会计准则国际趋同是必然趋势，但这种趋同必然会产生一系列的经济后果。表1反映了我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现：
表1我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现我国会计准则国际趋同既有益处，又有弊端。从上表可以看出，我国会计准则国际趋同的负面经济后果是相当大的，然而，采纳国际会计准则毕竟是大势所趋。所以，一方面要坚定地推进我国会计准则的国际化，另一方面又要小心谨慎，不能操之过急。我国会计准则在未来发展过程中，首先，国际化是重要的发展方向之一，我国会计准则的制定和建设也应当向国际趋同方向迈进。其次，在趋同过程中，需要推进我国会计实务的规范，不仅仅只是从形式上进行的建设和发展。最后，也是最重要的一点，在我国会计准则国际趋同过程中，我们应采取一种渐进和稳健的路径，由于我国特有的环境，如果一味的强调与国际会计准则的快速“等同”，就会使得趋同的负面经济效应扩大化，不利于我国经济的健康稳健发展。
三、有关会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的思考
4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(以下简称路线图）。路线图的发布是在总结我国多年会计改革成就与经验的'基础上，结合最近国际国内形势发展的需要，为进一步深化会计改革，推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同而做出的重要规划和部署。
路线图的出台有其特有的背景：_方面是为了应对国际金融危机，响应G20、FSB倡议的需要。虽然金融危机的根本原因不在于此，但也认识到高质量的财务报告对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定的重要性。另一方面是顺应各国会计国际趋同趋势，明确我国趋同态度的需要。随着经济全球化的快速发展以及资本市场一体化进程的加快，会计国际趋同已势不可挡，路线图的发布正是顺应了未来经济发展的趋势。最后，路线图是我国会计改革进一步深化的必要工作，是部署下一阶段我国会计准则建设工作的需要。
路线图在全面回顾总结自以来我国企业会计准则的基础上提出来的，它主要强调了我国会计准则国际趋同已经进入后续趋同和发展阶段。另外也肯定了IASB为应对国际金融危机所采取的改革举措，支持IASB为建立全球统一的高质量会计准则所做的努力。并进一步明确了我国企业会计准则国际趋同立场，规划了我国企业会计准则持续趋同时间安排，部署我国下一阶段会计准则建设工作。
发布路线图，积极推动我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，是我国紧紧把握当前经济社会发展的重要契机，是确保我国经济长期平稳可持续发展的重要举措，路线图的发布能够提升我国会计信息透明度，及时向IASB反映我国特殊会计问题，提升国际财务报告准则公认性、权威性会计论坛和实务可操作性。
四、我国会计准则未来发展方向及政策建议
(一)未来发展方向
1.趋同是必然，但要根据我国国情，具有中国特色。不管是从我国会计准则变迁的历史，还是从实证分析得出我国企业会计准则确实在一步步和国际会计准则实现趋同。对于某些会计实务问题，如果我国的交易环境和交易事项是相同的，中国可以积极地向国际会计准则靠拢，但是对于某些会计实务我国在国内环境、意识形态等方面存在着独特性，经济实质并不相同，那么就应该根据我国的实际情况来采取适合我国环境的会计方法。
2.我国会计制度变迁方式应由强制性变迁向诱致性变迁转变。目前，我国采用强制性变迁为主，诱致性变迁为辅,这样可以节约大量的交易成本，但是随着我国经济体制改革的不断深入和完善，企业作为会计信息的提供者，也会越来越有内在动力推动会计制度的变更，改变较强的“路径依赖”。因此，随着体制环境的不断改变，也越来越要求向诱致性变迁模式转变。
(二)政策建议
1.在制定国际会计准则过程中能有主导权。首先，增强国力，争取在国际会计准则过程中有话语权，是我国目前在会计准则制定方面的目标。其次，在制定新会计准则之前，做到事前协调沟通。再次，加强区域间的合作，争取达到多赢的效果。
2.提高我国会计准则质量。首先，高质量的会计准则是指既可以有效地指导会计实务披露出真实、可靠、有效的会计信息，但同时又不能只是照抄照搬西方会计准则，要在国际会计准则趋同的大环境下，符合我国的国情，才更能解决我国现有的经济业务。其次，完善我国会计准则制定过程。再次，强化监督新会计准则的执行情况。最后，提高会计人员职业素养。
3.借鉴国外会计准则趋同的经验。国际会计准则委员会成立以来，制定的会计准则也参照了诸如成员国美国、澳大利亚等国的意见，那么借鉴这些国家的经验能很好地指导我国会计准则的未来发展方向。
五、结论
随着“趋同”概念的提出和国际会计准则委员会的不懈(0(第17期)财者却先努力，国际会计准则将在会计国际舞台上发挥更为重要的作用，随着经济全球化进程的加快，会计准则作为反映经济运行信息的规范系统，其建设与国际趋同中面临的问题也在不断变化。总的来说，“趋同”大方向势不可挡，但是盲目的、全盘的接受国际会计准则对我国来说是不可取，也是不可能的，究其原因，是由中国特殊的国情引起的。因此，对会计准则国际趋同，本文的立场是:积极稳妥地、循序渐进地推进符合我国国情的趋同进程。
总体上看，我国的会计准则只能尽可能与国际会计准则趋同，至少在短期内是不可能实现“等效”。在未来的道路上,会计准则建设与国际趋同的目标挑战和机遇并存，我们需要做的是以积极姿态应对，抓住机遇，合理稳健地推动我国会计准则建设与国际趋同的进程，在趋同并进一步等效的过程中充分发挥会计促进经济发展的功能。
我国会计准则国际趋同探讨
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摘要：以我国的会计准则为主围绕我国会计准则的国际趋同展开研究。首先，就我国会计准则国际趋同的发展原则进行了全面的论述，即我国的会计准则在追求国际趋同的过程中必须注重工作的务实性、时效性、前瞻性。其次，对我国实现会计准则国际趋同的相关建议进行了详细的介绍，即确定工作重点、准确选择工作路径、保留特色领域制定权。希望通过研究对促进我国会计准则的国际趋同化发展有所帮助。
关键词：我国会计准则;原则;建议;国际趋同
一、我国会计准则国际趋同原则
1.1尊重实际，选择借鉴
当前我国在会计准则方面已经实现了与国际财务报告准则的趋同，然而，这种趋同并非是对国际财务报告准则的生搬硬套，而是根据我国企业会计工作开展需求来选择性的借鉴国际财务报告准则中的内容，从而探索出具有建设性的最优化方法，以便实现更好的国际双边互动。在此过程中，我国需要对自身实际情况做出总结，并对国际会计准则做出掌握与消化，并以我国自身实际情况为依据对国际会计准则做出提炼，从而提升我国会计准则在国际趋同过程中的务实性和可操作性。
1.2注重实效性
以最快的速度实现我国会计准则的国际趋同，对于国际双边和多边业务的开展具有着重要意义，但是在推动我国会计准则实现国际趋同的过程中，不能因为追求速度与形似而忽略了实际效果与神似。事实上，我国所具有的许多经济交易事项虽然在形式方面与国际财务报告准则相同，然而，受到中外会计环境差异的敬仰，这些经济交易活动的经济实质也存在着一定差异，针对这些经济交易活动的处理，并不能对国际财务报告准则中具有的内容进行照搬，而应当在体现我国特色处理方法的基础上实现与国际的一致，同时应当向国际会计准则理事会针对会计事物处理的过程及结果作出解释，并力求国际会计准则理事会的认可。
1.3体现前瞻性
在我国会计准则实现国际趋同的过程中，不可避免的要出现很多风险，而这些风险的化解，就要求我国会计准则的国际趋同过程能够尊重本国实际，并体现出前瞻性，只有如此，我国会计准则所具有的会计语言才能够与国际接轨，我国会计信息需求者对信息质量所提出的要求也才能够得到满足。因此，在我国会计准则实现国际趋同的过程中，需要与我国社会经济的发展保持同步，同时有必要根据我国社会经济发展趋势体现出一定的前瞻性。如我国商品期货市场具有着较长的发展时间，但是金融期货交易却仍旧处于初步发展阶段，在开展股改工作的过程中，认沽权证与认沽权证已经出现，在此过程中，不能到问题较多的时候才进行解决，因为那个时候已经为时过晚。这一原则也要求我国会计准则的国际趋同工作需要做出科学的规划，并有步骤、有层次的推进。如果碰到当前并不能够有效实施的国际会计管理，则仍旧应当做出了解与研究，只有如此，才能够做到以备不时之需。对于滞后于我国社会经济发展的管理，则应当作出有针对性的调整，从而确保国际管理内容与我国发展实际相符合。
摘要:随着经济、资本全球化的不断发展;国际贸易的不断深入;跨国公司的不断强大,高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓,逐渐得到世界范围内各个国家的重视。可以说,会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。文章以我国会计准则国际趋同为主题,在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上,对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析,以此找出促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法。
关键词:会计准则 国际趋同 现状 阻力
财政部于2月15日发布了新会计准则,新准则的发布是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则还有相关的应用指南构成。此次发布的企业会计准则体系为投资者和社会公众在经济决策阶段提供了有用的会计信息新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。
新会计准则带来了以下几个方面的重大变革:
①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”,更加突出其相关性、可比性和重要性原则;
②注重公允价值;
③存货管理办法变革;
④资产减值准备计提变革;
⑤债务重组方法变革;
⑥企业合并会计处理方法变革;
⑦合并报表基本理论变革;
⑧金融工具准则变革。以上所述的这些新的变革,正是与国际会计准则相趋同的产物。
2.1市场经济基础不够雄厚
雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量,它符合发达国家市场经济的实际状况,但对于我国来说,并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础,这是与发达西方国家相比,《国际会计准则》难以发展的最主要原因。例如,如果照搬《国际会计准则》相关规定,就会使得《国际会计准则》的某些规定在我国市场经济环境下毫无用处,因为在我国经济环境历史中可能刚刚出现甚至还未出现西方国家常见的相关经济事项。以我国会计准则为参照点,在会计准则中的某些特殊会计事项,可能在《国际会计准则》中丝毫位见,因为它同样也不适应发达国家市场经济现状。所以不能针对我国会计准则不能只单纯追求与《国际会计准则》趋同。加上我国跨国公司少、资本市场薄弱、国际贸易发展不成熟,使得我国会计制度变迁的“主要行动集团”力量比较弱小,因此,由于我国经济基础不够牢固,对我国会计准则与《国际会计准则》走向趋同产生了较大的阻力。
2.2法律环境条件不够完善
会计准则与法律法规是紧密相联的,由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异,也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。例如,在会计准则规范重点内容方面。由于西方发达国家的法律现状,使得《国际会计准则》以资产负债表为主,该表侧重于预测企业未来的现金流量。但我国且以利润表为主,因为我国的法律法规规定,公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标,从一定程度上忽视了资产负债表信息的质量,可见我国还未提供一个完善的会计准则走向国际趋同的法律环境。
2.3社会意识觉醒不够程度
社会意识是促成我国会计准则走向国际趋同的重要力量,然而我国对会计准则的认识在社会意识方面存在很大的不足,严重的阻碍了我国会计准则国际趋同化的发展,主要表现在以下几个方面:首先,我国的会计准则的颁布具有强制性。在性质上是让人们被动的去接受。而在《国际会计准则》中,完全是一种主动的性质,人们主动的去接受会计准则。因为在其公允表达原则中规定企业可以背离会计准则及其解释的相关规定,并可采用其他的方法进行会计处理,以实现公允列报目的。其次,会计概念框架体系不完整。会计概念框架可以有效的指导会计准则的制定,而我国并没有一个完整的概念框架体系,特别是在财务会计方面并没有一个统一的标准概念,使得我国会计准则的制定缺乏一个规范的理论指导。再者,我国会计准则与会计制度并行。虽说这是我国会计体系的一个特色,但随着实行新的《企业会计制度》之后,我国会计准则似乎成为制定《企业会计制度》的指导纲领,这使得我国会计准则的可操作性较差。用发展的眼光来看,不利于我国会计准则国际化趋同。
从以上分析可知,有较多的因素阻碍着我国会计准则国际趋同化发展,针对以上阻力,我国会计准则在国际趋同化发展道路上应该结合实际取长补短,首先要完善自身会计准则的制定、实施、推行与发展。其次要吸取《国际会计准则》的相关优点,并不断进行交流、借鉴。
3.1选择性的借鉴国际会计准则优点
在我国会计准则的'制定、完善和实施过程中,应随时与国际会计准则进行对比分析,并结合我国会计准则实际现状,吸收和借鉴IASB中符合国情的思想,逐渐改进不足、有避的方法,有计划的实现IASB的趋同,与国际会计准则协调发展。
3.2完善财务会计概念框架结构
虽说,我国新会计准则尽量引人了国际通用的概念框架内容,但是由于定位、计量属性的规定等方面的制约,仍难以称之为真正意义上的会计概念框架。因此,我国应尽快建立起一套财务会计概念框架结构,以使我国会计准则与实务操作更加规范,从而增强准则的指导性与前瞻性,避免会计准则的随意变更和保证会计改革的正确方向。我国的财务会计概念框架应以财务会计目标为起点,以会计假设为基础,以会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心,它可以由财政部来制定并作为会计法规的组成部分。当然,这个财务会计概念框架不是一墩而就的,因而我们要加快步伐,先建立会计准则配套体系,待到合适时机再建立起我国的财务会计概念框架结构。
3.3提高会计工作人员综合素质
国际会计准则委员会(AIBS)改组后,一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景,而不再是地区代表性,这就对我国尽快培养出自己的国际会计专业人员提出了挑战。然而,我国目前还缺乏这样的专业人员,从而在国际会计准则趋同中处于不利地位。无论是在人才培训方面,还是会计工作方面都要努力培养专业性、综合性的高素质会计教育工作都和实际工者。可以从以下几个方面加强会计人才的培养。
①培养专业性的师资力量,无论是高校还是培训机构都应该拥有具有实际经验和理论知识相结合的综合性教育人才,并能和国际会计教育接轨,以培养专业性的会计人才。
②加强高校会计人才培养。高校是会计人才的主要来源,在教育教材、课程、方法上都应该慎重考虑,并加强国际会计准则的学习,为我国会计准则国际趋同化发展提供主体力量。
③重视继续教育和培训机构建立。现阶段继续教育及培训方面的机构很多,但需要提高及教育质量,并注入国际人准则教育内容。
④要努力提高国内注册会计师的职业道德水平,提高其独立、客观、公正执业的自觉性,使其尽快向国际水平靠拢。
3.4构建会计准则国际趋同环境
目前,环境因素是我国会计准则国际趋同化发展主要障碍。
有关就业问题的国际经验及对我国的启示
一、世界范围内就业问题的产生与发展就业是工业文明出现以来，困扰人类社会的一个历史性难题。
工业革命以后，失业成为世界各国普遍存在的一种社会经济现象。其基本表现是大量劳动者游离于经济发展过程之外。因为所谓工业化、现代化，本质上是一个资本、技术不断替代劳动力的过程，是一个在物质生产领域不断减少就业的过程。随着工薪收入方式的普遍化，以及劳动者对工作岗位依赖性的增加，就业率的降低不仅带来了各种社会矛盾，而且减少了总需求，影响经济的正常运转。
以前苏联为代表的计划经济国家曾经在表面上实现了完全就业，但是以牺牲经济效率为代价的。为了提高经济效率，这些国家开始向市场经济体制转轨。而作为现代市场经济，失业是其无法避免的一个逻辑前提，失业率的高低与商业周期有密切的关系。在大量劳动力已经转移到第三产业的情况下，西方国家依然存在大量的失业者。他们所谓的“充分就业”，一般含义是指失业率低于4%。
由于各国在经济发展阶段、人口、文化传统及政治制度上存在很大的差异，就业问题在不同国家的表现也不一样。二战以后的西方福利国家政策，给了失业者基本的生活保障；虽然还没有从根本上解决就业问题，但大大缓和了因失业而引发的社会矛盾。多数发展中国家，则没有能力为失业者提供基本生活保障，失业率又大大高于西方国家，成为影响社会安定的一个重要因素。 中国是一个发展中国家，人口基数大，又处于体制转轨的特殊时期。对于我国就业问题的复杂性、长期性和艰巨性，应当有一个充分的估计。
（一）西方政府对就业问题的态度和政策的历史变迁
工业革命直至20世纪30年代的很长一段西方历史中，就业问题没有被先行工业化的各国政府纳入自己的工作范围。当时流行萨伊的“供给创造需求”、马歇尔的“市场供求决定论”等古典经济学观点，认为劳动力市场与商品市场没有什么区别，商业周期中的供给过剩会自动地恢复，政府对劳动力市场的任何干预都是有害的。而事实上，失业成为这些国家长期存在的一种社会不稳定因素。
1929年开始的全球经济大萧条，导致了空前的高失业率。长时间的经济停滞和社会动荡，动摇了人们对古典经济学的信任，要求政府出面干预的呼声越来越高。在这种形势下，凯恩斯主义经济学应运而生。1933年，美国罗斯福政府出台“新政”，从此拉开了政府干预市场，特别是劳动力市场的序幕。
二战以后，西方国家与就业有关的另一项改进是福利国家政策的普及。福利国家政策虽然不直接解决就业问题，但为失业者提供了基本的生活保障，缓和了因失业引起的社会矛盾。与此同时，随着西方选举制度上的改进，就业问题逐渐成为各国政府社会、经济政策的一个重要着眼点。半个世纪以来，在政府的积极干预下，西方国家基本上没有出现过二战前那样的大萧条和大规模失业，社会稳定程度也大为提高。
1973年第一次石油危机之后，战后的“黄金发展时期”结束，西方国家的失业率大幅度上升，西方国家开始反思凯恩斯政策，提出了所谓“福利陷阱”问题。即过高的福利降低了失业者寻找工作的积极性。宏观经济政策上则转向货币主义和新自由主义。但是，西方经济政策和社会政策的调整，并没有改变各国政府在就业问题上的积极态度。促进就业依然是西方国家社会、经济政策的一个重要组成部分。
（二）发展中国家与西方国家在就业问题上的区别
二战以后，绝大多数发展中国家取得了政治上的独立，但在经济上仍然依赖于西方国家。前苏联解体之后，过去社会主义阵营国家的政府，也都采取了改革开放的政策，与西方国家在经济上的联系越来越密切。经济全球化的趋势越来越明显。
与西方国家不同的是，多数发展中国家（包括我国）依然处在工业化的较低发展阶段，经济呈现明显的二元结构特征。即同时存在着农村的传统产业和城市的现代产业，而且大部分劳动力分布在农村的传统产业。
发展中国家的现代产业部分，迫于国际市场的竞争压力，生产趋向资本或技术密集型方向发展，人力资源上存在严重的结构性矛盾，新增就业机会远小于失业人数的增长。同时，由于市场经济体制自身的特点，城市地区的就业率，不可避免地要随着商业周期的变化而发生较大波动。 更大的冲击来自农村。按照发展经济学的说法，在农村的传统产业中，劳动力的边际生产率接近于零。也就是说，农村传统产业中存在着大量低成本的剩余劳动力。在国家工业化的过程中，他们不可避免地要进入城市寻求工作机会。农村剩余劳动力源源不断地流入城市，参与工作岗位的竞争，其供给能力大大超过现代产业对劳动力的需求。这一方面有效地抑制了工资成本的上升，另一方面则大大增加了城市就业的难度。
因此，发展中国家面临的就业问题，要比一般西方国家困难得多。其主要区别是：
1.人口增长过快加大了就业的困难
1950年以来，西方国家的人口仅增加了4亿，发展中国家的人口却增加了31亿。目前世界人口总数中，发展中国家占了80%以上。上个世纪70年代以后，西方多数国家的人口出现了负增长，一些体力劳动岗位出现空缺，吸引了一部分发展中国家的劳工来就业。与此同时，多数发展中国家的人口增长却出现了难以抑制的势头，适龄劳动力的大量增加，进一步加重了就业方面的困难。
2.就业质量远低于西方国家
近年来，西方国家不但失业率普遍下降，而且劳动条件大大改善；周工作时间普遍低于40小时，福利国家制度覆盖了所有的本国公民。由于最低工资法案的实行和高新技术产业的迅速发展，劳动者的工资水平也有了显著提高。多数发展中国家则没有建立最低限度的社会保障制度，保护劳动者基本权益的有关法规也不健全。因此，大部分的城市就业是在非正规部门实现的，劳动条件差、工作时间长，工资低且不能按时发放，劳动者的合法权益得不到任何保障。
3.失业率长期居高不下
发展中国家经济的二元结构，决定了其失业率必然高于西方国家。上个世纪90年代以来，多数西方国家的失业率基本稳定或呈下降趋势。近年来，美、英、荷、澳、加、瑞典等国的失业率已达到或接近充分就业水平（4%）；法、德、意等国的失业率虽然较高（10%左右），但也呈明显下降趋势。而绝大多数发展中国家的失业率则居高不下甚至继续攀升，部分国家高达15%以上。原来就业问题解决得比较好的东南亚国家和地区，在亚洲金融危机的打击下，近年来的失业率也明显上升。总之，西方国家的失业率明显地随经济周期波动；发展中国家的失业率则长期居高不下，解决起来要比西方国家困难得多。
在很多发展中国家，失业与贫困之间已经形成了恶性循环，成为社会不稳定的一个重要因素。
（三）促进就业成为世界各国政府经济、社会政策的优先目标
尽管发展中国家与西方国家在就业问题上面临的挑战和困难程度有很大区别，但所有国家的政府都把促进就业作为自己经济、社会
政策的优先目标。这不仅仅出于各国政治家争取选民的需要，更重要的是，“增加就业，消除贫困，保持社会安定”已经成为一种国际共识。
1995年在哥本哈根举行的联合国社会发展首脑会议上，促进就业和消除贫困成为与会各国领导人最为关注的问题。会议承诺：“把促进全球充分就业作为各国经济和社会政策的基础，尽最大努力使所有的劳动者通过自由选择的、生产性的就业和工作而获得有保证的、可持续的生活条件”。各国政府首脑在会议通过的《宣言》中达成以下共识：“我们承诺将促进充分就业作为经济和社会政策的一个基本优先目标”；“提倡能够最大限度创造就业机会的经济增长模式”。
国际劳工组织召开的“全球就业论坛”会议通过《全球就业议程》，《议程》强调：“使经济增长和繁荣的潜力得以发挥的基本条件是，生产性就业被置于经济和社会政策的核心位置，使充分的、生产性的和自由选择的就业成为宏观经济战略和国家政策的总目标。”
在各国政府的具体实践中，采取了许多不同的政策和措施来促进就业。
二、国际社会解决就业问题的政策措施和基本经验
从经济分析的角度讲，就业增长取决于两个要素，一是经济增长，二是就业弹性（即就业增长速度与经济增长速度的比值，或者说每一单位经济增长所带来的就业增长）的增加。各国政府为增加就业所采取的一切措施，都是围绕这两个要素展开的。
在增加就业问题上，发展仍然是硬道理。如果没有经济总量的增长，无论采取什么措施，就业状况也很难改善。因此，二战以后，西方国家政府一改过去的不干预态度，采取了积极的财政政策和货币政策，例如大规模减税和反周期的货币政策，来保证宏观经济持续、稳定、健康的增长，尽可能将失业率控制在一个社会可以接受的水平上。
然而，国内外的实践表明：经济高增长并不一定带来较高的就业增长；资本高投入也不会自动地转化为就业机会的扩大。例如，资本密集型的经济增长模式，不仅不增加就业，还有可能减少就业。因此，在保持较高经济增长速度的同时，政府增加就业措施的重点，是鼓励就业弹性高的经济增长模式，引导本国民众选择适当的就业方式。
从二战以来的各国实践来看，除了大家熟悉的宏观经济政策外，解决就业问题的政策措施，主要有这样几条：鼓励、扶持中小企业的发展；完善就业服务和职业培训体系；改进失业保障制度；协调劳资关系；发展教育事业等。
（一）鼓励发展中小企业
各国对于中小企业的定义和划分标准不完全相同，多数西方国家把职工人数少于250人的企业称为（中）小企业。
国际经验显示，中小企业在解决就业问题上发挥着极其重要的作用。据国际劳工组织估计，在经合组织国家中，中小企业在创造的就业岗位占当年新增就业的60%左右。虽然世界各国处于不同的经济发展阶段，但在这一点上没有什么区别：中小企业数量一般都占企业总数的95%以上；就业人数通常超过国内就业人数的50%；创造的产值接近GDP的一半。除此之外，中小企业在国民经济中还有鼓励技术创新、保持市场活力的作用。从行业分布来看，中小企业比重最高的是服务业，其次是制造业。
因此，各国政府都非常重视中小企业发展，给予积极的政策支持。这些政策措施主要包括：提供资金上的支持；营造良好的经营环境；建立社会化的服务体系，鼓励自主创业等。
1.提供资金上的支持
在资金扶持政策上，各国都有自己独特的做法。从大的方面，可以分为以德国、法国为代表的税收优惠及财政补贴援助模式和以美国、日本为代表的贷款援助模式。
前一种援助模式中，德国侧重于税收优惠政策，法国侧重于财政补贴政策。这与前者实行的联邦制政体（地方自治），后者实行的单一制政体（中央集权）有很大关系。后一种援助模式中，美国主要采取的是贷款担保方式，日本则主要靠政府建立的专门金融机构，为中小企业提供低息贷款服务。这与历史上的两国政治理念和政府运作习惯上的差异有很大关系。
德国1984年开始实行对中小企业有利的特别优惠条款。目前针对中小企业的税收优惠政策主要有：（1）对大部分中小手工企业免征营业税；中小企业营业税起征点从2.5万马克提高到3.25万马克，对统一后的德国东部地区营业税的起征点更是从15万马克提高到100万马克；（2）将中小企业的固定资产折旧率从10%提高到20%；（3）所得税下限降低到19%。此外，设立财政专项基金，为中小企业的技术开发提供资助。
法国财政补贴的主要做法有：中小企业每新增一个就业机会，政府给予一定数量的财政补贴；对每个雇佣学徒提供1.6万法郎的经费补贴；对中小企业研究开发经费可补贴其投资的25%；对雇佣青年和单身妇女的中小企业业也给予一定数量补贴；对节能企业，每节约1吨石油补贴400法郎。此外，新开办的中小企业免征3年所得税，固定资产折旧率提高到25%。
美国中小企业局（SBA）的主要任务，是以担保方式鼓励银行向中小企业提供贷款。具体做法如下：（1）一般担保贷款。对75万美元以下的贷款提供总贷款额75%的担保；对10万美元以下的贷款提供80%的担保，贷款偿还期最长可达25年。（2）对少数民族和妇女所办中小企业，可提供25万美元以下、贷款额度90%的担保。（3）对中小企业急需的贷款，提供50%额度的少量“快速车道”担保。（4）对出口及国际贸易企业的贷款担保，做法与一般担保基本相同。
日本对中小企业的贷款援助以政府设立的专门金融机构为主。目前，这样的金融机构有“中小企业金融公库”、“国民金融公库”、“商工组合中央金库”、“环境卫生金融公库”、“冲绳振兴开发金融公库”等。他们向中小企业提供低于市场2~3个百分点的较长期限的优惠贷款。此外，日本政府还设立了“信用保证协会”和“中小企业信用公库”，为中小企业从民间银行贷款提供担保。
此外，西方国家还通过创立风险投资基金的方式为高技术型中小企业提供融资渠道。在这方面最成功的例子是美国股票市场的“第二板块”――NASDAQ。
2.营造良好的经营环境
在营造良好的经营环境方面，政府的作用是最重要的。各国共同的做法是：（1）鼓励创办中小企业；（2）简化各种行政管理和税收手续；（3）保证中小企业获得一部分政府采购份额；（4）制定鼓励中小企业进行资本积累的政策；（5）维护公平的市场竞争环境。此外，西方国家历史悠久的行业协会（商会），在为中小企业提供技术、管理、出口等方面的服务上，也扮演着重要的角色。
法国政府设立了“国家创建企业委员会”。这个委员会集中了所有行业的合作伙伴，专门负责接待希望成为中小企业主的人，并为他们提供各种帮助和建议。根据他们的能力、物力和财力，在他们原有设想的基础上，为他们免费修改、设计和规划各种创业方案。此外，成立了“企业手续中心”和“
创建企业信息中心”；帮助中小企业办理各种与创办有关的手续，发布有关中小企业的最新消息，以增加它们的市场机会。
在简化行政和税收手续上，法国政府采取了“一次性申报”措施，来简化中小企业面临的各种手续办理，同时扩大减免税的范围，缩短行政机构的答复期限。巴西则推出了为中小企业服务的“方便计划”，即联邦、州和市三级政府合署办公，建立专门为中小企业服务的办事处，业主在1天时间内可以办完消防、环保、卫生、工商、税务等几十个政府部门的手续。
美国的《1952年小企业法》规定，政府采购合同要按一定的比例留给中小企业。美国中小企业局作为这一规定的执行单位，具体负责筛选和管理这些采购合同。中小企业局有权将一些大的政府采购合同分拆为小合同，以便中小企业能够获得；还为争取获得政府采购合同的中小企业提供“能力证书”。政府是美国最大的产品和服务的消费者。目前每年的政府采购额中，有25%留给中小企业，其中5%必须留给妇女开办的中小企业。
鼓励资本积累的主要方式是前面已经提到的减免税和加速折旧措施。有些国家把减免税措施范围，扩大到中小企业的投资者身上。
为了维护公平的市场竞争环境，西方各国不仅制定了“反不正当竞争法”，而且政府设立了专门的机构来接受中小企业的投诉。
3.提供社会化的信息、咨询和培训服务
中小企业规模小，需要外部提供市场、管理、技术上的信息、咨询和培训服务。政府提供此类社会化的服务，是向中小企业提供帮助的最佳切入点，比单独的扶持政策要有效得多。
为中小企业提供市场信息服务的主要方式是利用互联网技术，建立各种信息服务中心。从各国的情况来看，此类信息服务网络的主要功能有两个：一是以各种方式，如书面材料、电子布告板、软件等，直接为中小企业免费（或低价）提供或发布各种市场信息；二是在各种社会化服务机构和中小企业之间，建立起一个便捷的联络渠道。这方面比较著名的有美国的联系网络（LINKS）和英国的“工商联系网”。
在中小企业的管理、技术培训问题上，英国从80年代后期开始，制定了全国统一的培训大纲，在沃里克大学牵头的12所大学中设立了“中小企业人员培训中心”。培训分为两个层次，企业主由政府统一安排轮训；职工则由企业组织安排。企业可以聘请由政府支薪的技术上有丰富经验的专家、退休工程技术人员担任教员、顾问，也可以免费参加政府定期举办的短训。目前大多数中小企业的董事长、总经理都接受过英政府统一的岗位管理培训。
美国非常重视中小企业中的技术推广工作。主要做法有：一、建立了遍及全国各地的、为中小企业提供技术服务的技术推广网络。这一网络由“制造技术中心”和“制造技术推广中心”组成；二、拥有世界上最发达的企业创新中心和高新技术企业孵化器，造就了一批以微软为代表的新经济时代的关键性骨干企业；三、几乎所有的高等院校都建立了为中小企业提供技术、信息服务的培训机构。
（二）完善就业服务体系
就业服务是完善劳动力市场的重要手段，其基本内容是为劳动者提供就业信息和职业培训，帮助劳动者找到适合自己的工作岗位。近年来，西方各国就业服务的主要特点是：第一，就业服务由政府公共机构提供，或者由政府出资向私人机构购买。因此，对失业者来说都是免费的。第二，就业服务机构与企业、学校及其他社会机构结成广泛的合作伙伴关系，缩短求职者与用人机构、培训机构之间的距离。第三，尽可能利用现代化的信息手段，为失业者提供人性化的、高效率的便捷服务。在西方国家，不断完善就业服务体系，为失业者提供高效率、多层次的就业服务，已经成为各国政府一项重要的公共服务职能。下面重点介绍一下美国和德国的经验。
1.美国就业中心的“一站式服务”
美国历史上曾经存在职业介绍机构、培训管理机构和失业保险经办机构之间，工作场地相分离、工作难以协调的问题。为提高公共就业服务的质量和效率，美国近几年提出了“一站式服务”（one stop service）的理念。将职业培训机构和失业保险服务并入职业介绍中心（JobCenter）合署办公，并与社会上的其它机构建立合作伙伴关系，为求职者和用人机构提供方便、快捷、高效的服务。服务对象拓展到社区内的各类人员，包括中小学和职业学校的在校学生。服务内容从过去单纯的提供职业指导和咨询，拓宽到为求职者提供学习和培训方面的服务。同时将参加学习和培训作为领取失业救济的重要条件。全美国目前大约有所公共职业介绍机构，将全部改建成“一站式就业服务中心”，并将服务向社区和院校延伸。这一目标已写进美国《劳动力投资法案》。
美国就业服务的信息化建设也是领先的。早在1979年，美国政府率先在州一级建立了以计算机为基础的电子化职业信息库，并与州内所有的公共职业介绍机构连通。90年代初，建立了与各州联网的国家级“美国职业信息库”（AJB）和“美国人才信息库”（ATB），形成了全国连通的就业服务网络。最近，又开发了美国职业生涯信息库（ACINET），免费提供就业发展趋势、工资变化状况以及劳动力需求预测等方面的信息。目前正在开发“美国学习介绍信息库”（ALX），主要介绍各职业培训机构的基本情况和开设的课程。现在，AJB每天向全美国发布几百万个职位空缺信息，ATB则免费为求职者发放个人简历，雇主可免费在ATB上实现空岗匹配。
信息手段的现代化，不仅极大地提高了就业服务的效率，也使就业服务的内容和方式发生了变化。例如，随着就业服务信息化程度的提高，美国的公共就业服务机构的对象已经分化为三种类型：第一类为就业能力较强的初次求职者或自愿转换工作的人员，他们可以通过“一站式就业服务中心”提供的设施（AJB，ATB等）实现自我服务；第二类为需要中心提供基本服务的短期失业者，他们要接受基本能力测试，在工作人员指导下，通过学习使用AJB、ATB，自己选择学习、培训项目，掌握求职技巧等；第三类为长期失业人员、困难群体、因产业结构调整而大规模失业的特殊群体等，在基本能力测试、就业咨询、学习、培训、领取社会救济等方面都需要帮助，成为中心重点工作对象。
从发展趋势来看，在信息手段自动化以后，就业服务机构应更多地关注困难群体和开展个性化的服务。
2.三方合作的德国职业培训制度
职业培训是就业服务的一个重要组成部分，包括职前培训、在职培训和转岗培训（或称就业培训）。在经济全球化的大背景下，职业培训不仅是各国政府对失业问题采取的优先措施，而且成为培养高素质劳动力，提高本国企业竞争力的重要手段。
西方国家的职业培训，实行的是专业培训机构与“政府购买”培训服务相结合的模式。多数国家的专业培训机构，正在朝着与社会伙伴合作办学的方向发展。即在职业培训的办学体制、方向、内容等方面，在雇主组织、工会组织和政府三者之间建立起协商与合作机制。
有利于提高职业培训的吸引力，提高职业技能评估与资格认证标准的透明度和可靠性，确保培训的质量和效果。这种机制的建立，使职业培训向“需求导向型”模式又迈进了一步。信息手段的现代化，对职业培训也产生了重大的影响。随着计算机互联网技术的成熟，职业培训在时间和空间上受的限制越来越小。在西方许多就业服务中心中，免费的自助学习和个性化培训已经成为现实。
三方合作的德国职业培训制度早世界上最具特色，以德国特有的“双轨制”职业教育为基础的，集中体现了雇主、雇员和政府三大社会力量的协商与合作机制。《德国联邦职业教育法》对前述三方在职业教育和培训中的责任、权利和义务作出了明确规定。合作的第一方是工商界的行业协会、手工业协会等雇主组织。它们的职责是：根据本行业的需要提出对职业培训的具体要求；承诺为职业培训提供的各种支持；负责考核和验收培训的成果。第二方是工会组织。工会组织在职业培训中的首要责任和目标是维护学员的根本利益。从这一目标出发，密切关注职业培训的内容、方式和时间，以及培训期间学员的福利待遇、安全卫生和培训后的就业去向等一系列问题，并积极参与讨论和决策。第三方是主管职业培训工作的有关行政部门，包括联邦教科部及各州文教部、联邦劳工部及其下属各专业机构。政府主管部门是三方合作中的主导力量，负责制定培训政策、监督政策的执行情况，落实培训计划等。当雇主组织和工会组织在某些问题上意见不一致时，政府主管部门便及时介入进行调解，使矛盾尽快得到化解。
将接受职业培训，作为领取失业津贴条件的做法，在西方国家越来越普遍。
（三）改革失业保障制度
西方国家的失业保障一般由三个层次组成。第一层次是一次性的雇主赔偿金，第二层次是期限较短的失业保险金或失业津贴，第三层次是国家福利政策中的社会救济金。西方国家二战以后建立的福利国家制度，一直存在保障水平过高而影响失业者再就业积极性的问题。经济学上称之为“福利陷阱”。在全球失业问题日益突出的环境下，西方国家开始着手解决这一问题，设法将失业保障与鼓励再就业结合起来。其主要做法有：第一，适当降低对工人的雇主赔偿标准，将节省下来的钱用于失业工人职业培训计划。第二，将失业保险金改为“求职津贴”。失业者领取津贴一段时间后（青年为6个月，其他为12个月），必须参加培训才能继续领取求职津贴。第三，从失业保险基金中抽出一部分资金，用于职业培训等就业服务计划。
在国家福利政策方面，美国政府过去在社会救济金的发放上过于分宽容，加上高额的未成年儿童家庭补助，可以保证失业者家庭衣食无忧，但不利于调动失业者重新就业的积极性。8月，克林顿签署了“个人责任与工作机会融合法案”，正式拉开了福利制度改革序幕。克林顿的新法律对社会救济金领取者规定了严格的领取时间和领取条件，并将工作重点放在督促和帮助失业者再就业上，使他们树立“以工作求自立”的观念，积极参加政府提供的各类培训，通过学习专业技能，寻找新的工作，来实现经济自立。
福利制度改革的核心是“从福利到工作”（Welfare to Work）计划，简称W2，主要面向有孩子的长期失业家庭或单身父母。鼓励有劳动能力的父亲或母亲摆脱对福利制度的依赖，主动寻找工作，重新融入社会。该计划首先对领取社会救济金的期限和条件作出了严格限制。多数成年公民在一生中因失业而领取社会救济金的时间最长不得超过60个月（5年）；领取社会救济金的单亲父母，每周必须参加社区服务等各种性质的`工作，包括“从福利到工作”计划的找工作活动，时间不得少于32小时；双亲父母上述工作时间加起来不得少于35小时。参加该计划的人必须首先进行为期4周的找工作活动。还必须符合以下条件：不因自身表现的原因而失业；失业后一直在积极寻找工作，并愿意接受就业服务中心提供的任何工作。当然，W2计划对残疾人、老年人等特殊人群给予了豁免。
配合该计划的实施，政府采取了许多措施鼓励企业雇用失业者。首先，如果某个企业愿意雇用加入“从福利到工作”计划的失业者，“一站式就业服务中心”庞大的人才库和完善的就业培训体系，就可以为这个企业提供免费的招聘及人才培训服务。其次，如果企业雇用一位3个月以上的失业者，就可以享受“纳税人所得税减免”优惠、“从福利到工作”纳税减免优惠，以及“工作机会信用”纳税优惠，总的优惠幅度相当于该工人年工资的25%到40%。此外，各州还给予企业一定的地方税减免优惠。因此，大大提高了企业招收领取社会救济金的失业者的积极性。许多企业把招收失业者作为对社会和所在社区作贡献的一种新途径，并引以为豪。
美国政府发布的资料显示，6年来享受福利救济的家庭数量从上世纪90年代的510万下降到20的210万，降幅超过50%，大批单亲母亲回到工作岗位，全国儿童贫困率也从上世纪80年代的22.7%下降到了16.2%，贫困人口数量也因此而降到历史最低点。
（四）协调劳资间的关系
在市场经济体制下，因商业周期产生的就业波动是不可避免的。西方国家在长期的历史发展过程中，不仅完善了约束雇主、保护劳工权益的劳动法规，而且形成了政府主导的三方谈判机制。在雇主与劳工之间，劳工是弱者。因此，集体谈判及集体合同制度，在协调劳资关系、保障劳工权益方面扮演着重要的角色，对保持就业的稳定性也可以发挥一定的作用。随着社会的进步，谈判的重点也从改善工作条件，保证劳工基本权利，逐渐向提高就业质量和保持工作岗位上转移。
在集体谈判问题上，日本的做法比较有代表性。
目前日本劳动关系的基本格局是二战之后形成的。战后在美国占领军的监督下，日本于1945年、1946年和1947年分别颁布了迄今具有重大影响的《工会法》、《劳动关系调整法》和《劳动基准法》。这三大基本劳动法律的实施，使日本原来主仆式的劳动关系及家族式的企业经营方式受到巨大冲击，并开始了向现代企业制度和劳动关系的转变。经过几十年的发展，日本已形成以企业工会、“春季斗争”和稳定的劳资关系为主要特征的劳动关系。其中，集体谈判和签订劳动协约（即集体合同），成为协调劳资关系的重要机制。
尽管目前日本工会组织率比以前有较大幅度的下降（1950年日本工会组织率为55.8%,1975年为34.4%，目前约为24%），约占雇员人数的1/4，但集体谈判与集体合同，依然在协调劳资关系上发挥着基础性作用。原因是：（1）大企业工会同资方达成的工资增长率往往成为其它用人单位的“参照物”。日本大企业工会在每年“春斗”中，同资方集体谈判达成的工资增长水平、劳动条件改善等条款，对日本全年中小企业的工资增长水平，甚至公务员的工资增长水平都有举足轻重的影响；（2）企业内部工会同资方达成的工资及其它劳动条款同样适用于非工会会员；（3）没有工会组织的企业也往往根据其它企业工会集体谈判的结果来确定本企业的劳动条件。
（五）大力发展教育事业
在西方工业化的历
史中，教育发挥了十分重要的作用。英国维多利亚时代的普及义务教育，成为英帝国崛起的重要因素。日本利用甲午战争赔款，普及全国中小学教育，是二战后日本成为制造业王国的基础。在减少结构性失业，改善就业质量方面，职业培训教育的作用也是不可替代的。
在经济全球化的21世纪，一个国家的就业，很大程度上取决于这个国家产品占有的国际市场份额。而一个国家产品的国际市场份额，取决于这个国家的国际竞争力。一个国家的国际竞争力，则不是取决于资源和财富，而是取决于这个国家的人力资本，也就是该国公民的素质。而在提高人口素质问题上，教育的重要性是显而易见的。西方国家的“终身教育”概念，是对教育与国家竞争力关系重要性的一种概括。
德国特有的“双轨制”职业教育，是德国制造业产品质量和信誉的基础。这是根据《德国联邦职业教育法》和《青年人劳动保护法》实施的。大多数青年（大约同一年龄的70％），能够通过“双轨制”职业教育，在中学毕业后得到一份国家承认的职业证书。“双轨制”职业教育由联邦、州和企业密切合作，根据市场需求共同决定；时间根据职业的不同，一般在两年到三年半之间；内容和标准按照未来职业对受训者提出的要求而定。“双轨制”职业教育不同于其他国家的特点是：①大部分的学习不在学校里，而是在生产场所或服务性企业中进行；②职业教育有企业和学校两个承担者；③企业中的培训要按照各级政府有关职业教育的规定，在符合现代技术要求的机器和设备上进行。德国的“双轨制”职业教育，大大改变了青年就业的不利地位，缓解了青年的高失业问题，德国的青年失业率只有7.9％，是西方国家中控制得最好的国家之一。不过，“双轨制”职业教育模式需要企业和政府承担巨额经费，筹资始终是个难题。
对于发展中国家来说，普及义务教育的发展，对于增加本国公民的创业能力，增加本国企业的国际竞争力，以及提供新的就业机会来说，都是非常重要的。
除了上面这些政策措施外，各国还采取了诸如政府通过公共工程项目、购买工作岗位等多种措施来扩大就业，但成效都十分有限，而且无法作为长期战略来坚持。
三、国际经验对我国解决就业问题的启示
国际经验显示，失业问题在市场经济体制下是一个长期存在的问题，单纯依靠市场的力量难以得到有效的缓解，需要政府和社会力量的介入。二战以后，西方国家社会保障制度的建立，虽然不能直接增加就业，但缓解了因失业引起的社会矛盾，保持了社会的稳定。然而，过度的保障不利于调动失业者再就业的积极性。西方国家促进就业各项措施背后的政策导向是一致的，即：创造公平、自由的就业环境；鼓励公民自主创业；促进劳资关系和谐；保护社会上的弱势群体。这些现代社会的基本理念，对缓解就业问题有着十分积极的意义。
对于我们这样的发展中国家来说，鉴于国际化的大趋势不可阻挡，只有加快经济的发展，才能够缓解就业矛盾。工业化过程的放慢或中断，只能使失业问题变得更加严重。
（一）我国就业问题的特殊性
改革开放以来，我国的国民经济有了突飞猛进的发展，但至今仍然是一个发展中国家。发展中国家的经济二元结构特征，以及人口增长过快、就业质量低下、失业率居高不下的问题，我国目前都是存在的。这与西方成熟市场经济国家的失业问题有较大区别。在西方市场经济国家，失业问题与经济增长问题密切相关。失业率增加时，就意味着经济出现了衰退。如果政府通过自己的宏观经济政策，能够抑制经济衰退并使经济恢复增长，失业问题就会缓解。我国则不管经济增长情况多么良好，还是存在2亿左右的劳动力处于失业或隐性失业状态。也就是说，中国的失业主要是由发展因素，而非市场因素引起的。除了前面分析过的发展中国家失业问题的主要特征外，我国失业问题的特殊性在于：
首先，计划经济时期，我国的户籍制度和人民公社将农村剩余劳动力束缚在土地上。改革开放以来，随着人民公社的解体和户籍制度的松动，城乡之间的人口流动性迅速增加，农村中的隐性失业开始在城市地区显性化。
第二，计划经济时期，我国的现代产业部分存在严重的“企业办社会”问题。改革开放以后，国有企业面临空前激烈的市场竞争，不得不把提高效率作为主要任务，开始“主辅分离”，“政企分离”，“社企分离”，释放出大量多余的劳动力。
第三，计划经济时期，我国现代产业部分不仅所有制结构过于单一，而且在地区和产业布局上存在很大问题。改革开放以来，老工业基地和三线军工企业面临艰巨的结构调整任务。大量的国有企业职工因此而面临下岗、失业问题。
第四，虽然从70年代后期开始，我国实行了比较严格的计划生育制度，但由于原来的人口基数大，目前每年的新增劳动人口仍然超过1500万。
第五，加入WTO后，国际市场竞争国内化，使我国的就业问题变得更加严峻和复杂 。
因此，我国的失业问题在今后较长的一段时间内，不会从根本上得到缓解。
（二）从国际经验得到的启示
改革开放中的一个重要问题，是要搞清市场经济体制下政府与企业、市场之间的分工。如果政府要求企业下岗分流，再让企业去成立再就业服务中心，那就实际上颠倒了政府与企业的角色。正确的做法是在劳动法的基础上，赋予企业以充分的用工自由；政府负责维护平等竞争的市场环境，鼓励公民自主创业；为失业者提供最低生活保障，建立再就业服务网络，在保持劳动力市场流动性的基础上，促进就业与再就业。
鉴于失业问题在我国还会长期存在，政府就不能把它当作一个短期问题来处理。国际上也不存在那种能够迅速地增加就业岗位的灵丹妙药。因此，国际上缓解就业问题的各项政策和措施，应当引起我们足够的重视。
1.加快经济发展是解决就业问题的根本出路
就业问题虽然是由很多因素造成的，但最根本的是经济总量的问题。无论从长期还是短期来看，加快经济发展都是缓解就业矛盾的根本出路。虽然加快经济发展会带来一些结构性矛盾，但增加就业的效果是不容质疑的。我国人口基数大、劳动力总量过剩，是一个不可改变的事实。要减少失业人口，就必须加快经济发展，扩张经济总量，来增加工作岗位的供给。很多专家测算过，我国经济增长速度每提高一个百分点，就可以增加几百万个就业岗位。在经济增长速度停滞或回落的条件下，再多的促进就业措施也无济于事。各国历史显示，现代工业生产对传统产业的打击是毁灭性的，依托传统产业去容纳就业是根本不可能的。尽管西方国家也没有摆脱失业问题的困扰，但它们国内失业问题的严重性，要比发展中国家低得多。对发展中国家来说，工业化道路上的任何犹豫，都不利于就业问题的解决。在“就业优先”已形成社会共识的情况下，我们千万不要忘记了这一点。
2.“扶持中小企业”应当作为一项长期政策来坚持
国际经验证明，从增加就业的效果来看，扶持中小企业发展是最为有效的政策。由于中
小企业的资本有机构成低，同等数量的投资能够创造更多的就业岗位。根据1995年的全国工业企业普查资料分析，在我国，大型企业创造一个就业岗位需投资22万元，中型企业创造一个就业岗位需投资12万元，小型企业创造一个就业岗位只需投资8万元。同等数量的投资，中小企业提供的就业人数是大型企业的2至3倍。虽然中小企业短期内对经济增长率的贡献要小一些，但由于它们容纳了更多的就业，长期来看，有利于社会的稳定和经济的可持续发展。此外，中小企业“船小好掉头”，对市场变化反应敏感，在调整产业结构，改善地区经济布局中也发挥着重要的作用。因此，为中小企业发展营造公平的竞争环境，提供技术、管理、市场信息方面的社会化服务，以及减免税、贷款担保等各项财政支持政策，应当作为政府促进就业政策的一个重要组成部分，长期坚持下去。
3.在推进城市化的过程中加快第三产业的发展
西方国家的经验告诉我们：在激烈的国际市场竞争中，制造业的资本密集度不断提高的趋势无法逆转；发展劳动密集型产业，不是在第二产业的发展中走劳动密集型的回头路，而是在第二产业效率提高的基础上，大力发展劳动密集型的第三产业（服务业）。我国第三产业发展滞后的主要原因是城市化落后于工业化。根据世界银行公布的世界发展指标，我国年的城市化率只有37%，落后于19世界平均水平9个百分点，落后于同等发展水平国家12个百分点。因此，为了加快第三产业的发展，就必须扫除农民进城的各种障碍，加快我国的城市化进程。城市化率的提高，一方面可以增加农村流动人口的就业，另一方面由于城市自身存在的积聚效应，必然会派生出大量新的服务需求，包括生产性服务需求和生活性服务需求，也为城市居民创造出更多的就业岗位。加快城市化和第三产业的发展，不仅有利于就业岗位的增加，而且有利于整个国民经济运行质量的提高。
4.以职业培训为中心完善城市再就业服务体系
根据前面的分析，在我国产业结构调整和国有企业改革过程中，出现了大量的结构性失业。19以来，在中央“两个确保”方针的指引下，我国城市已经初步形成了一个下岗、失业人员的再就业服务体系。但是由于长期以来的条块分割，各个城市的再就业服务体系之间是割裂的，职业培训工作也停留在较低的水平上。由于上述结构性失业者的年龄偏大（所谓“4050人员”），文化程度偏低，对于他们的再就业来说，职业培训十分重要。此外，由于我国教育制度的缺陷，未参加工作的青年人，对职业培训也有很强的需求。因此，有必要借鉴国外经验，在目前城市再就业服务体系的基础上，联合各方面的社会力量，建立起一个高效率的职业培训体系。为了保持社会稳定，在养老和医疗保障问题上，应当坚决地实行〖JP2〗“老人老办法，新人新办法”，切实履行政府的责任，以保证“4050下岗人员”〖JP〗目前和退休后的基本生活。同时进一步推进城市社会保障体制改革，将其改造成一个开放的系统，以便接纳城市化过程中的新移民。
5.失业保障应当采取“雇主赔偿 + 社会救济”的办法
从国际经验来看，在我国目前的发展阶段和经济体制下，各种缓解就业矛盾措施的作用都是有限的，较高的失业率在今后一个时期还会长期存在。从这样的前景考虑，基于商业原则的失业保险制度只能发挥十分有限的作用，应当把“雇主赔偿+社会救济”作为今后处理失业问题的基本政策出发点。作为一个发展中国家，由于存在收入上的巨大差距，以缴费为基础的社会保障体制，还难以覆盖所有城市中的从业人员和失业者。对于城市中低收入的打工者，不存在参加失业保险的基本条件；由于离开农村时间较长，又不可能继续享受村里的集体福利，他们最容易受到失业的威胁。因此，在保持城市劳动力市场流动性的同时，要为失业者提供基本生活保障，就只能采取“雇主赔偿 + 低水平社会救济”的办法。这种做法的另一个好处是，减少雇主解雇工人的任意性，增加他们的责任感，有利于提高就业的稳定性和改善劳资关系。
近年来，我国采取了一系列措施来缓解就业压力并取得了一定成效，例如政府购买工作岗位，安置下岗工人就业；扩大高等院校教育招生等。但这都不是长久之计，而且有明显的副作用。因此，除了以上意见外，还需要结合中国的国情，积极探索增加就业的新途径。为维护劳动者的合法权益，以及中国经济、社会持续、稳定、健康的发展，贡献我们的一份力量。
有关就业问题的国际经验及对我国的启示
一、世界范围内就业问题的产生与发展
就业是工业文明出现以来，困扰人类社会的一个历史性难题。
工业革命以后，失业成为世界各国普遍存在的一种社会经济现象。其基本表现是大量劳动者游离于经济发展过程之外。因为所谓工业化、现代化，本质上是一个资本、技术不断替代劳动力的过程，是一个在物质生产领域不断减少就业的过程。随着工薪收入方式的普遍化，以及劳动者对工作岗位依赖性的增加，就业率的`降低不仅带来了各种社会矛盾，而且减少了总需求，影响经济的正常运转。
以前苏联为代表的计划经济国家曾经在表面上实现了完全就业，但是以牺牲经济效率为代价的。为了提高经济效率，这些国家开始向市场经济体制转轨。而作为现代市场经济，失业是其无法避免的一个逻辑前提，失业率的高低与商业周期有密切的关系。在大量劳动力已经转移到第三产业的情况下，西方国家依然存在大量的失业者。他们所谓的“充分就业”，一般含义是指失业率低于4%。
由于各国在经济发展阶段、人口、文化传统及政治制度上存在很大的差异，就业问题在不同国家的表现也不一样。二战以后的西方福利国家政策，给了失业者基本的生活保障；虽然还没有从根本上解决就业问题，但大大缓和了因失业而引发的社会矛盾。多数发展中国家，则没有能力为失业者提供基本生活保障，失业率又大大高于西方国家，成为影响社会安定的一个重要因素。 中国是一个发展中国家，人口基数大，又处于体制转轨的特殊时期。对于我国就业问题的复杂性、长期性和艰巨性，应当有一个充分的估计。
二、西方政府对就业问题的态度和政策的历史变迁
工业革命直至20世纪30年代的很长一段西方历史中，就业问题没有被先行工业化的各国政府纳入自己的工作范围。当时流行萨伊的“供给创造需求”、马歇尔的“市场供求决定论”等古典经济学观点，认为劳动力市场与商品市场没有什么区别，商业周期中的供给过剩会自动地恢复，政府对劳动力市场的任何干预都是有害的。而事实上，失业成为这些国家长期存在的一种社会不稳定因素。
1929年开始的全球经济大萧条，导致了空前的高失业率。长时间的经济停滞和社会的动荡，动摇了人们对古典经济学的信任，要求政府出面干预的呼声越来越高。在这种形势下，凯恩斯主义经济学应运而生。1933年，美国罗斯福政府出台“新政”，从此拉开了政府干预市场，特别是劳动力市场的序幕。
二战以后，西方国家与就业有关的另一项改进是福利国家政策的普及。福利国家政策虽然不直接解决就业问题，但为失业者提供了基本的生活保障，缓和了因失业引起的社会矛盾。与此同时，随着西方选举制度上的改进，就业问题逐渐成为各国政府社会、经济政策的一个重要着眼点。半个世纪以来，在政府的积极干预下，西方国家基本上没有出现过二战前那样的大萧条和大规模失业，社会稳定程度也大为提高。
1973年第一次石油危机之后，战后的“黄金发展时期”结束，西方国家的失业率大幅度上升，西方国家开始反思凯恩斯政策，提出了所谓“福利陷阱”问题。即过高的福利降低了失业者寻找工作的积极性。宏观经济政策上则转向货币主义和新自由主义。但是，西方经济政策和社会政策的调整，并没有改变各国政府在就业问题上的积极态度。促进就业依然是西方国家社会、经济政策的一个重要组成部分。
中国会计准则与国际会计准则趋同研究国际会计论文
一、中国新会计准则重大变革
财政部于2月15日发布了新会计准则，新准则的发布是中国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则还有相关的应用指南构成。此次发布的企业会计准则体系为投资者和社会公众在经济决策阶段提供了有用的会计信息新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革:（1)“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”，更加突出其相关性、可比性和重要性原则；（2)注重公允价值;（3)存货管理办法变革；（4)资产减值准备计提变革；（5)债务重组方法变革；(6)企业合并会计处理方法变革；（7)合并报表基本理论变革;（8)金融工具准则变革。以上所述的这些新的变革，正是与国际会计准则相趋同的产物。中国要与国际会计准则趋同，这是建立市场经济的需要，是融入国际化进程的需要，也是担当负责任大国角色的需要，还是降低成本，提高效率的需要。今后，中国的从业人员第一要加强学习，尤其是加强对金融工具、保险等复杂经济业务的准则学习，应该承认国际准则远远比中国现在的准则复杂，需要一个学习过程;第二，要提高运用原则导向准则的能力，还要防止和严厉查处重大的利润操纵行为，并防止运用国际准则可能产生的负面经济影响;最后要积极参与国际准则的制定过程，增加影响力。中国会计准则持续国际趋同既是必然的选择，也是适合中国国情的理性决策。在趋同政策的指引下，中国应顺应趋同大势，立足国内实情，加强与世界各国的沟通和交流，全方位推进中国会计改革和国际趋同化进程
二、会计准则国际趋同的经济后果
会计准则国际趋同是指各国或地区之间不断减少会计准则差异，形成全球统一的高质量会计准则的过程。会计准则国际趋同的目标准则一般是国际会计准则或美国会计准则(GAAP)等高质量的会计准则。为了实现会计准则的国际趋同，各国或地区要么直接采用国际会计准则，要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会计准则。由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少都会发生改变，而会计准则的改变又会通过会计报告(会计信息）影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此，会计准则的国际趋同也必然具有经济后果。由以上分析可以看出，会计准则国际趋同的经济后果根源于会计准则的经济后果。所谓会计准则国际趋同的经济后果是指会计准则国际趋同而带来的会计准则变更，会通过会计报告(会计信息）影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。
三、中国内部控制建设的实施
，历经十年磨一剑的中国内控体系迎来了它真正意义的实施之年。在过去的五年，中国式萨班斯法案实现了其从会计控制到全面风险控制的飞跃。20，是中国内部控制建设里程碑式的一年。这一年，由财政部牵头，并会同有关部委成立了内部控制标准委员会。二年后，财政部等五部委发布《企业内部控制基本规范》,发布了《企业内部控制配套指弓I》，由此标志着中国企业内部控制规范体系的建成。在全球内部控制标准制定领域享有盛誉的美国科索委员会(COSO)认为：“中国企业内控规范体系与国际通行的COSO内控框架在所有主要方面保持了一致。”中国企业内部控制规范体系受到境内外组织的一致好评。财政部花大力气研究了国际上关于公司治理和内部控制的先进经验做法，也做了大量调研工作。在起草内控基本规范之初，美国COSO主席拉瑞?瑞腾博格博士来华访问时，受财政部邀请，专程与会计司同志进行了长时间的讨论,提出了很多好的意见建议。会计司的同志于在美国考察时，又专门把拉瑞主席请到位于芝加哥的BD0国际会计公司总部，双方就基本规范进行了长达4个多小时的讨论。包含了基本规范和配套指引的内控体系具有鲜明的`中国特色:首先，由国务院五部委联合发布实施，从而使中国的内部控制规范体系更具权威性、公认性和约束性。其次，既有基本规范中规定的五目标、五原则和五要素，又有操作性强的18项应用指引、1项评价指引和1项审计指引构成，做到了通俗易懂，简便易行，便于企业实际操作。最后，中国的内部控制规范不仅限于财务报告真实可靠性的控制，而且涵盖了企业经营的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整、提高经营的效率和效果、促进企业实现发展战略。
四、已新发布或修订的国际财务报告准则
20年底，国际会计准则理事会完成了金融工具准则项目第一阶段，发布了《国际财务报告准则第9号――金融工具分类与计量》。该准则计划的生效日期是1月1日，但考虑到金融工具准则项目的其他部分尚未完成,207月，周际会计准则理事会已初步决定将该项目的生效日期暂时延迟到1月1日。年5月12日和6月16日,国际会计准则理事会发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则。新发布的4项准则是:《国际财务报告准则第10号~含并财务报表》、《国际财务报告准则第11号~合营安排》、《国际财务报告准则第12号――在其他主体中权益的披露》和《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》，这些准则的生效日期均为201月1日。4项修订后的国际会计准则是:《国际会计准则第1号――财务报表的列报》、《国际会计准则第19号――雇员福利》、《国际会计准则第27号――单独财务报表》和《国际会计准则第28号――在联营和合营中的投资》。这些准则的发布和逐步生效，对现行会计实务都会产生较大影响，需要积极关注。
五、中国会计核算以国际会计准则为标准
国际会计准则在制定时，都有一个会计框架作为指导，此概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则效力。而中国的会计准则有1项基本准则和38项具体准则构成，其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位，这与国际会计准则存在差异。会计核算是会计的基本职能，也是会计的基础工作,做好会计核算工作将会对中国反倾销应诉具有重要的意义。会计核算中会计政策的选择与变更通常应该以国际会计惯例作为标准，各种间接费用的分配必须合理、科学、规范，期间费用必须合理分摊。从理论上讲，中国企业目前在计量生产成本时’采用的是制造成本法,不考虑期间费用的分摊。但辱,串口产品价格的实证是以完全成本为基础。在分摊期间费用时，妻提供出术同产品分摊的长据，从而证明其产品属于正常价值的定价。特别要注意，诸如借款费用资本化等,中国企业会计往往没有严格执行会计准则标准’而在反倾销财务会计报告中’必须严格按照准则要求执行。
国际会计准则规定，除非企业能提供合理证明，否则必须采用公允价值计量。而中国充分考虑国内资本市场不发达的状况，只有在充分证明可以用公允价值计量时才适用公允价值。新准则规定，资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。这主要针对历年来中国企业利用资产减值准备来调节利润的行为。这也是中国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。政府补助方面，国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定补助计人损益。中国新会计准则规定，对补助规定会计处理方法按权益处理，没有特殊规定的计入损益。可是，考虑到中国企业数量众多，在规模、所有制结构等方面存在巨大的差异,我们必须从国情出发,有层次的、逐步地进行替代，切忌搞一刀切，以符合企业组织多元化的特点。
六、国际会计准则趋同必须全面提高会计人员素质
会计准则国际趋同对中国会计人员的知识结构、职业素质、工作技能提出了更高的要求。从中国目前会计人员队伍现状来看，目前尚缺乏通晓国际会计准则和国际惯例的高素质人才，整个会计队伍的素质也参差不齐,,加土近年来会计准则和制度的变化速度较快，会计人员来不及消化和吸收这些新知识,以致在理解国际会计准则方面存在一些困难。因此，国家应该建立完善的会计人员培训制度,全面提高会计人员的素质,要积极培养既了解中国国情又熟悉国际会计准则、具有较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的高级会计人才，建立高素质的会计队伍。要努力提升国内注册会计师行业的执业能力和国际化水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性,使其尽快向国际水平靠拢。中国有13.5万名注册会计师，ACCA近几年在中国仅培训了约名掌握国际财务报告准则的会计师，缺口很大。中国巳经将会计人才培养列人了中国中长期人才战略规划中，会计教育也将着力加强应用型、创新型人才的培养，《会计改革与发展“十二五”规划纲要》提出要在“十二五”时期全面实施会计行业人才规划，不断提高会计人员素质，为中国今后一段时期的会计人才建设工作指明了方向。
中国基本上在制度内容上实现了会计准则的国际趋同，但是中国目前影响会计准则国际趋同的不同因素也是不可忽视的问题。中国应采取相应的对策去扫清障碍,从实质上实现会计准则的国际趋同。
摘要：随着国内社会经济飞速发展，国际化进程的速度不断加强，国内的经济规则制度直接影响着国际经济的快速发展，且国际经济变化也对国内社会经济发展造成很大的影响。国际会计准则作为社会经济发展与交流的主要桥梁，与国际会计准则能够有效地融合，对于国内社会经济发展及会计行业的发展会产生很大影响。因此，我国会计行业的发展方向应尽量与国际会计准则的发展方向一致，使国内会计行业朝着国际会计发展方向发展，注重实践发展，并从实践中找到一条适合国内会计行业发展的道路。本文主要从国内对于国际会计准则发展的趋势的应对措施展开分析，深入探讨国际会计准则的趋同变化对我国会计行业发展产生的影响。
关键词：国际会计准则；趋同变化；会计行业；影响
在之前，各个国家所执行的会计制度就存在很大差异，还未出现一个经济体应用国际会计准则。直到20，国际会计准则理事会成立之后，全面推动国际会计准则趋同发展，到年初，世界各地已经有大约120个国家或是地区均要求应用国际会计准则[1]。我国在与国际会计的不断合作下，应充分找准时机，不断推动我国会计行业的快速发展，进而提升我国在国际会计准则制定过程中的话语权与地位。
1国内对于国际会计准则的趋势变化发展的应对方法
近年来，我国政府越来越重视会计行业的发展，这也就促进国内会计准则制定工作在短时间内实现和国际会计准则的趋同发展，并有效地降低了国内很多企业在编制财务报表的时候所花费的成本，减少我国公司在编制财务报表时的成本，不断推动国际财务报告准则在全世界的推广与应用，同时得到国际会计准则理事会、欧盟以及世界银行等各个国际组织机构的认可。此外，我国应大力宣传会计准则在近几年的发展趋势及取得的成果，尽量减少外部所引起的压力。同时，严密关注目前世界各地的趋同变化，思考对策。例如，我国在应对国际贸易纠纷的时候，因被调查产品实际价值受成本影响较大，所以，计算产品的成本可确定最终的倾销是否存在。但是根据不同会计准则来计算相同产品成本，所得出的结果会有很大差异。因此，会计准则出现差异，会直接影响各方对于产品成本上的衡量，这就很难解决贸易纠纷。在这种情况下，我国需根据国际会计负准则要求对报表进行适当的调整。同时，要想提升国内企业会计信息的真实性与可比性，不断推动国内社会经济朝着全球化的方向发展，就应增强对国际会计准则趋同变化的研究。
2.1加强对国际化人才的培养
在全球化经济发展的背景下，各个国家间的竞争已经不再局限于国家综合实力的竞争上，而是在制定国际准则方面的较量，而专业能力较强、综合素质较强的人才属于制定国际规则的核心支柱。现阶段，国内会计行业的发展仍然不够成熟，应不断增强和欧美会计机构与企业之间的合作和交流，大力培养一批国际化会计人才，对提高国内会计人员的综合能力，提升会计行业在市场上的竞争力及在国际上的影响力能起到非常重要的作用。
2.2提升国内工作人员在国际会计准则制定单位中的比重
对于会计行业，国内在提升会计准则的质量及不断推动国际会计准则的趋同工作中，取得较好的成绩，短期内实现了国际财务报告准则的趋同变化，促进了国际财务报告准则趋同发展。但当前国际会计准则的理事会成员大约有20多名，但是只有理事是中国人；且在众多技术员工中，没有1名中国籍员工参与，这就阻碍了我国参与国际会计准则的制定工作。因此，我国会计行业应积极呼吁国际会计准则的制定机构，提升中国籍员工的比重，并积极、主动地委派更多专业能力强、综合素质高的会计人才加入国际组织中，慢慢提升中国籍员工在国际会计准则的制定机构当中的比重，以便为中国争取更多在国际会计准则制定机构工作的机会。
2.3应用当前区域性的合作组织
提升我国在国际会计准则制定机构中的发言权，，国内成立了相应的会计准则的制定组织机构，完全打破了以欧美为主导的国际会计准则所制定的格局[2]。之后，部分拉美国家的会计准则的制定机构，在也成立了相应的会计准则的制定组织机构。现阶段，这些地区在调整本地区的国家观念，提升本区域在国际会计准则制定机构中发言权上，起到了关键性的作用。面对目前国际会计准则的趋同变化趋势十分复杂的局面，国家应充分应用国际会计准则理事会、新兴的经济体工作组织等一些国际性的合作平台，来协调国家政策立场，以便联合坚定本区域立场，不断推动国际会计准则理事会在制定相应的国际会计准则的时候，充分考虑到亚洲国家以及各个新兴的经济体国家的发展情况。
2.4开设相关的境外分支机构
随着国内会计行业渐渐朝着国际化方向发展，我国应不断推动各个会计师事务所在更多的国家、地区开设相应的分支机构，但是当前国内的会计师事务所在海外的发展覆盖区域主要集中在亚洲国家。据相关数据统计显示，20年初，在全国54家获得证券、期货许可证的`会计师事务所当中，在海外开设分支机构的事务所有50家，而大部分分支机构开设在我国的香港特别行政区，少部分设于新加坡、日本等[3]。除此之外，从至今，由于受到金融危机与市场的流动性的紧缩因素的影响，欧洲国家大多数中小型的会计师事务所发展受到很大影响，这些事务所希望通过合作来扩大发展规模与影响力，突破当前四大会计师事务所垄断国际市场的局面。因此，我国可充分把握住这个发展机会，不断加大国内会计师事务所的发展范围，通过有效地合作、开设相应的分支机构等，进一步加强和欧美会计机构之间的合作，进而提升国内会计师事务所在国际上的影响力，在很大程度上促进我国会计行业的可持续发展。
2.5与全球经济一体化要求相符
伴随着国际资本跨国的流动性越来越强，国际金融行业的发展对国际会计准则的发展有很大需求，能有效地推动国际会计准则的趋同发展。在这种情况下，会计准则的趋同变化，不仅能降低国际金融行业的活动风险，还能推动国际经济的不断发展[4]。而随着国内与国际资本市场之间的联系变得越来越紧密，国际流动速度在很大程度上，不断推动国内社会经济持续增长，且资本市场的全球化发展也需国际会计准则能够全球化，从而提升政府决策的高效性。进一步减少全球投融资成本，以便促进国际资本市场实现有效整合。
3结语
总而言之，在经济全球化不断发展的环境下，跨国企业之间的经营活动变得十分频繁，使得资本市场的流动速度加快，会计准则的地位也渐渐凸显出来。国家不断推动会计准则的趋同发展，可以有效减少各个国家会计准则间存在的差异，同时还能提升各个国家所提供会计信息的完整性、透明性及真实性，进而推动国家与国际资本市场的有效沟通和交流，并在很大程度上促进国内会计行业的健康、稳定发展。
参考文献:
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[4]何敏燕,吴昊芃.新国际收入准则实施探讨——兼论对我国收入准则国际趋同的启示[J].财会通讯,2015,25(10).
对金融工具国际会计准则重新论文
英国英格兰银行副行长安德鲁.拉奇爵士在伦敦召开的中央银行会议上呼吁，应对金融工具国际会计准则重新审议。
这项金融工具国际会计准则是指国际会计准则第39号（IAS39）。IAS39规定，银行持有的衍生产品应当以市场价格或公平价格入账，即将资产和负债以最新市价入账。其优点在于，市价包括了对未来业绩的假设，并导致对亏损更加及时的确认，同时以市值计价符合风险管理技术的发展趋势。其缺点在于，没有足够市场的金融工具很难得出可靠的价值，无法知道未实现获利和亏损的经济相关性。
IAS39于开始实施并不断改进，国际会计准则理事会（IASB）为此成立了一个工作小组，评估金融工具入账的.方法，而且与各国银行监管者保持着密切联系，以制定出一套更能基于原则的会计标准。
上周，在允许免除企业套期保值活动入账的一些严格限制后，欧盟通过了这一国际会计准则。这样，事实上存在两个版本的国际会计准则，一个是国际会计准则理事会提出的，另一个则是欧盟制定的。
欧洲银行界对此会计准则修订提出过异议，它将导致银行的财务报表出现不必要的波动。因为会计账目在反映真实经济波动的同时，其本身也会带来虚假波动。
安德鲁爵士倡议，在重新制定会计标准之前，需要就根本性的问题达成一致，从而制定出粗略及规定性较少的标准。首要的是就为谁做账，以及加强波动性衡量所产生的影响等问题达成共识。
浅析养老保障模式的国际比较及对我国的启示
浅析养老保障模式的国际比较及对我国的启示作者：孙春辉
论文关键词：养老保障模式 部分积累制 投保资助 国家责任
论文摘要：在我们建设和谐社会的今天，尤其是在我国提前进入老龄社会的现实情况下，完善养老保障体系已是绕不过去的一道槛，是迫在眉睫、关系国计民生的一件大事。本文在深入分析美国、瑞典和智利等国际上典型养老保障模式的基础上，结合我国实际，指出投保资助模式是我国养老保障模式的必然选择。最后，本文提出了完善有中国特色的投保资助养老保障模式的政策建议。
养老保障是社会保障体系的重要组成部分。尽管改革开放以来我国养老保障事业取得重大进展，但是还是存在诸如覆盖面窄、统筹层次较低、隐性债务显性化、个人账户“空账”运行等严重问题，据劳动和社会保障部统计，当前我国养老金“空账”累计规模已超过8000亿元。在这种形势下，如何实现“老有所养”,满足老年人有基本的生活保障，便是我们建设和谐社会一个绕不过去的槛，是一件迫在眉睫、关系国计民生的大事。目前，世界上主要养老保险制度有投保资助型、全民福利型、强制储蓄型。下面就对这三种典型的养老保险制度加以比较分析，借鉴其成功的经验和措施，以期完善我国养老保险制度，建设和谐社会。
一、国际典型养老保障模式的比较分析
（一）投保资助模式―以美国为例。
投保资助型养老保险模式是世界上大多数国家实行的养老保险方式。该模式强调企业和个人缴费，国家财政予以适当支持。以美国为例，在美国养老金有四种形式，即政府退休金、基本养老金、福利养老金和储蓄养老金。政府退休金只对政府的公职退休人员适用，资金全部由政府从财政中列支。基本养老金由政府向享受政府退休金以外的65岁以上老人提供，其资金来源是社会保障税，社会保障税的税率是雇员工资的15.3%,由雇员和雇主各承担一半。基本养老金的覆盖面很大，但其保障水平要低于政府退休金。一般来讲政府退休金的金额与公务员的原工资基本相当，而基本养老金顾名思义即保障“基本”生活，保障水平大约为原来收人的42%左右，基本可以维持中低生活水平。福利养老金与储蓄养老金都是企业为雇员提供的自愿养老保障，前者完全由雇主承担出资义务，一般为大公司大企业，后者则由雇主与雇员对半分担缴费义务，一般适宜于中小企业。
社会保障的收支之间往往存在着或大或小的差额，而这一差额就成了政府的责任。随着人口老龄化与经济增长率下降之间矛盾的日益尖锐，这一差额呈迅速扩大的趋势，而政府的责任也相应地变得越来越重，改革已经提上日程。现在美国已逐渐把现收现付的养老金筹措方式改为部分基金积累制，这在一定程度上可缓解因资金不足而给政府带来的压力。基本养老金只能保证老年人晚年最基本的生活消费，而更多的老年人则期望自己在退休后能有一个较高生活水平，因此美国实行企业补充年金，即私人年金制度，实行个人账户制，资金由雇员承担或由雇员和雇主共同承担，政府规定的额度内免税。另外，政府也提倡个人储蓄。这种多渠道筹集养老资金来源的方式在很大程度上减轻了政府的负担，也提高了退休老人的生活水平。
（二）全民福利模式―以瑞典为例。
全民福利模式有一个生动而又贴切的别名，即“从摇篮到坟墓”的保障模式，以瑞典为突出代表。实行全民福利的国家一般都将社会保障作为一种国家宏观调控的手段和社会再分配的形式来看待，其保障覆盖面与保障水平远胜于其他模式的国家。作为普遍养老保险模式的典型代表，瑞典以贝弗里奇的福利的普遍性理论为基础，强调“收人均等化，就业充分化，福利普遍化，福利设施体系化”被人们誉为“老年人的天堂”,其退休金主要有基本退休金、补充退休金和部分退休金三种。根据瑞典全国退休金法，基本退休金向所有65周岁以上的瑞典公民提供，不分男女、工作与否、收人多寡，均一视同仁。补充退休金也向所有的退休者提供，但标准因退休前的工龄长短与收人多寡而异。一般以过去30年中的收人最高的巧年的平均水平为准。部分退休金是指公民年满60周岁后，可以要求减少工作时间，对因此而减少的工作收人可以领取相应的收人补贴，由于是部分补充，所以称为部分养老金。瑞典的养老金大约保持在原工资水平的70%左右，而且根据物价参数逐年进行调整，以维持其实际购买力。基本退休金和补充退休金主要来源都是按月从职工工资中扣除的保障税。
（三）强制储蓄保障模式―以智利为例。
强制储蓄保障模式的成功代表有新加坡和智利。这种模式的特点是保险金来源于企业和个人的缴费，国家不进行投保资助，仅仅给予一定的政策优惠。智利推出的是一种纯个人养老账户制，由投保者个人投保，并逐渐积累，以供自己晚年的养老，雇主不作投人，国家也不直接资助。在智利，养老基金是由若干个私人养老金管理公司管理的。每个参保人拥有一个个人账户，存放其养老保险缴费。一个参保者可以从政府指定的.数个养老基金管理公司中任选一个，托管自己的养老金个人账户，也可以在不同的养老金基金管理公司之间转移账户。这样的制度安排造就了一个竞争性的养老金基金管理和经营市场。在智利，参保者的法定退休年龄为男性65周岁，女性60周岁。(www.fwsir.Com)每月的养老金额是按照个人账户的储存数额来计算的。每个参保者，只要到了法定退休的年龄，就可以根据个人账户上的储存金额来计算本人每个月应该领取的养老金额。储存金额由每个人账户上的存储本金和所得的利益构成。
（四）比较分析小结。
纵观国际上三种典型的养老保险制度，虽然各具有不同的操作方法，但三者之间有着共同之处：其一，法制化程度高。三国都相继通过颁布相关法律确立了社会保障的法制地位，从而保证了社会保障制度的强制性和稳定性。其二，保险覆盖率广。三国养老保险覆盖率基本上都在90%以上，对于社会稳定、活跃和繁荣劳动力市场、促进经济增长都起到了积极的作用。其三，多层次、全方位的保障方式。它们都按照不同需求建立了多层次、全方位的社会养老保险，以确保每位公民的晚年生活在得到基本生活保障的基础上能过上质量较高的生活，更加丰富了养老的内涵。
二、对中国的启示
从以上几种养老保障模式的特征来看，我国的人口众多，经济发展水平不高，无法推行全民福利模式；同时由于我国发展不平衡，积累率有限，所以也难以推行强制储蓄保障模式。因此，投保资助模式就成为必然的选择，即社会统筹与个人账户相结合。我国在实施该模式时，应注意以下几个方面：
第一，筹资模式应实行现收现付制向部分积累制的根本转变。
我国已进人了老龄化社会。据2005年底全国1%人口抽样显示，中国65岁以上人口逾1亿人，占总人口的7.7%060岁以上的老年人口达到10. 5% .根据联合国的统计标准，如果一个国家60岁以上的老年人口达到总人口数的10%,或者65岁以上老年人口占人口总数的7%以上，那么这个国家就已经属于人口老龄化国家。按照这个标准，中国早已进人老龄化社会。同时，我国的经济增长速度在2007年后还将放慢，增加了养老基金筹集的难度（见下表）。
按照现收现付制，老年人口数量在不断增加，养老费用的支出也必须相应增加。但我国养老保险基金现已人不敷出，短时间内难以填平。我国的现实情况决定了不能采用完全积累制筹资模式，而应采用部分积累制的筹资模式。
第二，建立多层次的养老保险制度。
建立多层次的社会保险制度是各国社会保险制度改革所遵循的一项共同思路，它既能够减少政府责任，又能够为被保险者提供更全面、更丰厚、也更安全的退休保障。包括基本养老保险、企业补充养老保险（即通常所说的企业年金）、个人储蓄性养老保险。目前尤其需要加强的是企业补充养老保险。我国于1995年原劳动部印发了《关于建立企业补充养老保险制度的意见》，对企业补充养老保险进行了初步的政策规范，但真正实行的企业仍很少。企业应看到，为员工缴纳医疗保险是应尽的义务，同时，可以解除员工后顾之忧，增加员工的工作热情；我国政府也应仿效美国，所实行的税收优惠政策，鼓励企业为员工建立补充养老保险。此外，我国还应鼓励发展职工互助保险、商业保险等。
第三，养老基金的管理模式实行统账结合、分开管理的原则。
社会统筹和个人账户相结合的方式，既能以公平的原则调节劳动者的收人，又带有强制储蓄的功能，注重劳动者的效率。但是，很长一段时间以来两者混合管理，模糊了养老基金产生赤字的原因是因管理不善还是因为隐性债务，或者两种原因同时存在。由于我国养老负担较重，个人账户上的基金常被挪用至社会统筹部分，因而出现个人账户空账运转现象。我国养老基金从现收现付制向部分积累制过渡，社会统筹和个人账户必须分开管理，实行“有偿借支”“还本付息”;同时，个人账户做实有利于应对我国人口老年化，避免过重养老负担的代际转移，从而缓解养老金的支付压力。
第四，加强国家对养老保险的责任。
一方面，改革的成本不可能完全由已退休的老职工承担。我国养老保险在由现收现付制向基金积累制为主的转变过程中，对老职工和退休职工而言，过去他们的养老金是由国家和企业负责的，现在如果完全要他们依靠个人账户养老，是不现实的，因为他们的个人账户基本上是空的，这实际上就存在一个国家没有对他们的过去贡献做出补偿的隐性负债问题。另一方面，随着人口老龄化与经济增长率下降之间矛盾的日益尖锐，这一差额呈迅速扩大的趋势，这导致养老保障转轨问题进一步恶化。实际上，我国养老保险制度在引人个人缴费机制的同时，没有把财政投人机制相应地建立起来。为此，我国应当积极借鉴智利政府的做法，由国家经常性地加大财政支出来填补“空账”数额，从长远利益出发，来解决未来养老金的支付难题，变“救火式”的财政投人为经常性的财政投人，从而保证个人账户与社会统筹相结合的新型养老保障制度真正得以实现。
