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会计信息需求社会化与会计职能的扩展
通过对传统会计职能和会计信息需求的分析,认为会计职能需要扩展,并提出新会计职能的`实现方式,以解决由于传统会计职能不能满足会计信息社会性需求而造成的诸如信息失真、信息不对称等一系列社会问题.
作 者：李萌 王文莲 作者单位：天津商学院 刊 名：绿色财会 英文刊名：GREEN FINANCE AND ACCOUNTING 年，卷(期)： “”(2) 分类号：F2 关键词：会计职能 会计信息需求 会计信息生产社会化［摘 要］会计电算化已经成为会计行业的主要计算模式；是管理现代化和会计自身改革以及发展的需要；会计电算化已经发展为一门多种学科的综合体。对会计电算化的实施以及功能扩展进行了分析。
［关键词］会计电算化 会计职能 功能扩展
电算化会计信息处理的过程主要是由电子计算机为主要的计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高；它采用对系统原始数据编码的方式，以缩短数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。会计电算化数据的处理是人机结合，系统内部控制全部程序化，也就是计算机对数据(信息)的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。比如，一般对操作权限的限制设有密码程序，验证借贷金额是否平衡有校验程序等。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。另外，电算化会计与手工记账规则发生了变化，手工记账规定日记账、总账都要使用订本账册，明细账要采用活页式账册，通过若干个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。电算化会计形成的账页则是通过打印输出的，可以装订成为活页式，打印输出的一般是日记账、总账和报表，由于明细账涉及大量的二级科目、三级科口，打印数量比较大，因此，一般都是用磁盘、光盘等形式输出，对账工作一般是依靠会计软件完成，只要输人的原始凭证是正确的，计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替，明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种辅助账，更多地反映和控制经济活动。
会计电算化对于账簿记录错误的处理，已不再采用手工方式下的改错法，但为了保证监督审核，一般规定，凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误，那一定是合理性问题，采用输人“更正凭证”的方法加以更正，类同于红字更正法，这样就可以保留更正的痕迹。
会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和提高了财会信息的处理和传递速度，更重要的是财会工作发生了质的变化。实现会计电算化后，可以轻松的实现对财务数据处理和业务流程的规范，避免了传统会计方式因人为因素在数据处理方面的不统一和不对应，减少了实际工作中标准的模糊性以及主观人为地不确定性，增强了会计工作客观性和会计信息可比性，便于对财务及业务流程进行控制。由于基于网络化处理，不仅可以做到在财务各岗位间的资源共享，保证财务数据一体化，而且对生成的财务信息，在设置权限的情况下可以在同一时间内任意查询。而传统会计，由于分工传递和手工操作，不仅财务以外无法获得所需信息，即使在各财务各岗位间也无法实现资源共享。实现会计电算化后，一方面最大可能地细化和明确了会计工作全过程中每个环节的参照依据和考核标准，可以对会计人员和工作进行严格控制，另一方面实现了有效实时监控，所有数据及操作情况均记入系统日志，各分支机构弄虚作假的可能性减少。实现会计电算化后，会计信息的处理能力不断提高，使会计对经济活动的反映能力更及时和准确，反映的信息更加细致、全面和深入、信息查询对领导掌握财务运行提供了方便，保证了财务在管理中的核心地位。
会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，为会计信息使用者提供了及时、准确的会计信息，是会计事业发展的一次飞跃。审计和会计面临巨变环境的一致性，特别是两者的联系，使会计的每一次重大变革，都直接导致审计的重大变革。会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响，因此需要根据这些影响研究、采取相应的对策，以至于达到审计目的，并且能够切实有效地防范审计风险。
会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程，其目的是提高企业财会管理水平和经济效益。正因为这样，在会计信息系统的安全性、保密性方面尚待提高。财务数据属于机密，但就目前软件厂家来说，真正研究数据保密问题的厂家不多。所谓加密，无非是对软件本身的加密，防止盗版。另外，在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全方面例如系统一旦崩溃，或者受到病毒侵袭，也容易导致事故。目前，我国会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化，没有实现管理会计电算化，更不是完整意义的会计电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计电算化和管理会计电算化的有机结合。既然财务会计与管理会计数据同源，管理会计电算化就可以采用财务会计电算化提供的数据，生成管理报表。然而，由于管理会计的规范性和可操作性都不及财务会计，因此，推广较难，管理会计软件开发也不够成熟。
加强发展我国的会计电算化事业，实现会计工作手段的现代化，是推动会计改革，充分发挥会计治理职能的重要保证。高新技术信息产业的迅速发展，其实就在于信息的竞争。加强会计电算化事业，就是要研究制定总体发展规划，以引导我国会计电算化事业有计划、有步骤地发展。要制定出台会计电算化治理体制，逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道。与此同时还要加强会计软件市场的治理，加强商品化会计核算软件评审工作，推动我国会计软件整体水平的不断提高。
参考文献
[1]李守明.试析会计决策支持系统.会计研究..12.
[2] 王广东.对行政事业单位会计集中核算的思考. 财务会计..8
一、前言
会计工作是一个复杂和繁琐的过程，是借助凭证和一定的技术方法，对单位或企业的资金，展开一系列的监督、审核以及综合分析的工作，从而完善会计信息;而现代化的会计工作，虽然有效地结合了先进的计算机技术，但是在实际的应用中，仍存在很多缺陷，对此转变传统的工作理念、提高会计人员的工作水平、建立科学的会计信息体系，以及增加计算机软件的功能是非常有必要的。
二、会计电算化与会计信息化的概念分析
1、会计电算化与会计信息化的定义
会计电算化，主要是指会计工作，运用电子计算机技术来代替传统的手动工作，从而利用现代化的数据管理系统，对于单位或企业的资金信息进行系统化和综合化进行控制、管理和审核，有效地提高会计工作的准确化和智能化，并促进企业的快速发展。而会计信息化，是指利用先进的`信息技术和网络技术，将其会计电算化的功能升级，从而更好地保证会计信息体系的完善。
2、会计电算化与会计信息化的联系
会计信息化是会计电算化的升级，同时会计电算化也是会计信息化的基础。自会计电算化的诞生，不断地促进企业经济效益和工作效率的发展，同时也促进了有关会计电算化技术、制度、组织等相关事物的发展，从而为会计信息化的发展奠定了良好的基础。但是会计电算化只是简单地将会计信息和计算机技术进行融合，自身还有很多的缺陷和发展的空间，对此会计信息化也是会计电算化的发展方向。
三、会计信息化与会计电算化的比较差距
1、差异比较
(1)在任务目标方面。会计信息化主要为了实现会计工作实施中的问题预测和处理、会计工作中的监控，以及工作后的综合评价会计信息体系，也是企业资金管理中的重要组成部分。而会计电算化只是利用计算机技术进行会计业务的处理。
(2)在理论应用方面。会计信息化综合了传统人工会计工作的理论、现代化的会计信息管理、信息生态学理论。而会计电算化，主要是为了完成会计业务，所以只是结合了传统的会计理论。
(3)信息体系涉及方面。会计信息化涉及的信息系统非常多，且具有一定的层次性;像事前内部控制中的决策体系、事中的会计信息化管理体系、事后的评估和综合分析的体系，同时也涉及企业内部的业务部、管理部以及决策部。而会计电算化，主要涉及会计工作的可算体系。
(4)系统地位方面。会计信息化系统，在企业的财务业务中，属于核心的一级系统，同时也是企业信息管理的重要组成成分。而会计信息化系统，属于信息孤岛，主要属于最基础的财务业务处理系统。
(5)在技术功能方面。会计信息化是将物流、财务、信息和业务融为一体，不仅具有会计业务核算的功能，同时也具有会计信息管理、综合分析、评价和决策的功能，使其会计流程更加完善和优化。而会计电算化的功能，主要就是为了完成会计业务核算。
(6)在信息传送方面。会计信息化的信息输入，是通过企业的各个部门，或是企业外部的机构等单位来获取的大量信息;信息的输出，也可以从企业的内部部门、外部机构等单位直接输出。而会计电算化系统的信息输入输出，则都是由企业内部的财务部门自行将数据输入单机计算机中，输出由计算机的输出模式控制。
2、会计信息化的特征
通过会计信息化与会计电算化比较，发现会计信息化具有目标全面贯彻、功能齐全、技术手段多元化、动态控制、智能信息处理、储存和输入输出、企业信息全面化建设，以及现代信息、技术、财务业务一体化的特征。
四、目前我国会计信息处理中的问题以及对策
1、会计信息系统建设
我国对于会计信息化的建设和意识，完全处于摸索性前进的阶段;同时大多数的企业或单位，存在重会计处理，轻视信息管理的意识，对此没有正确地意识到会计信息化与会计电算化会给企业带来的价值和意义。企业的会计工作人员都意识到，传统的会计业务核算的方式，不仅工作效率低，且常常由于人为因素导致计算误差。但是目前有些企业对会计信息化的认识不够全面，应当按照计算机管理的模式，结合实际情况，建设完善的人机结合的会计信息和处理体系。
2、工作人员的信息化意识
虽然我国企业对会计工作人员的培训工作非常到位，但是随着我国计算机技术、网扩技术以及会计信息理论的完善等，对于会计工作人员的要求都有所提高，且会计信息化和会计电算化的发展，使企业工作人员要学习的内容，也从原有的专业知识增加到计算机操作，以及会计信息管理等方面的知识内容，对此工作人员应当加强对财务数据软件功能的学习，在提高自身专业素质的同时，不断地学习经营管理等方面的知识，以及计算机系统的维护和安装技术，从而更好地迎合国家现代化会计信息化和电算化的发展，有效地提高工作效率和经济效益。
3、会计软件功能不优化
会计软件的功能、质量和安全，直接影响到企业会计信息的安全和经济效益;但是目前我国大多数企业中，计算机软件存在保密性差、不安全以及模块之间缺乏联系和通用性，使其会计信息化难以发展和完善，会计信息化的业务目标、功能技术、内部控制以及信息智能处理等难以发挥和更新，对此对数据库进行更新和完善，增加企业资金流动中多种模块的衔接，像固定资产、薪资、转账、资金流动查询等模块;还要不断提高会计软件的集成化和系统化，有效地达到数据安全交换、资源共享、会计工作透明化、综合化等功能。
五、总结
通过对会计电算化与会计信息化的分析，发现两者之间不仅存在一定的联系，还存在一定的区别。通过两者之间的对比分析，更加确定会计信息化的优势，利用这些优势的同时，增加会计信息系统建设、提高工作人员的信息化意识，以及优化会计软件功能的措施，来更好地促进会计工作和处理技术的发展。
参考文献：
[1] 蔡娟.浅析我国会计电算化发展中的问题及对策[J].改革与开放，(14)： 39-40.
[2] 王亚红.浅析电算化会计系统的内部控制[J].改革与开放，(10)：87.
[3] 李美春.浅析会计电算化对审计的影响及其对策[J].企业家天地(理论版)， 2011(05)：244-245.
[4] 王绮玲.电算化会计信息系统的安全控制研究[J].现代经济信息，2011(11)： 127+129.
[5] 邸楠.简论会计电算化下的会计信息系统内部控制[J].时代金融，(30)： 21+24.
[6] 任春江.浅析会计电算化对会计理论与会计实务方面的冲击[J].商业经济， (04)：90-92.
浅谈会计信息的商品化社会化论文
会计信息是广大会计人员运用会计知识，在当前会计法规的约束下，借助各种记录和计算工具，通过对经济业务数据进行加工处理所生产出来的一种产品。但由于目前的会计人员是依附于各企业经济组织的，从而在一定程度上影响了会计信息的质量和及时传递，以及会计人员素质的提高。因此，笔者认为，实行会计信息的商品化、社会化，即通过组建承担无限责任的会计服务公司，专门从事会计信息的生产加工和传递，实行会计信息的有偿使用，将是我国会计发展的必由之路。
一、会计信息商品化、社会化的重要性
（一）实行会计信息商品化、社会化，是提高会计信息质量，彻底根治会计信息失真的根本出路。目前，会计信息失真问题在各企业单位中普遍存在，其原因是多方面的，但人的因素起着决定性作用。有的单位领导为了个人利益或单位利益，指使会计人员弄虚作假，而会计人员因为怕打击报复或考虑到自身利益与单位利益之间的依存关系而“不敢顶”或干脆“听之任之”；有的是会计人员职业道德水平和业务素质不高造成的，如此等等。如果实行会计信息商品化、社会化，由会计人员独立办理会计业务，行使会计职权，会计信息的生产就可免受他人干扰；实行会计信息的有偿使用，会计服务的双向选择，客观上要求会计人员不断提高其政策水平和业务素质，遵守会计职业道德，否则随时有“失业”和被淘汰的可能，从而为保证会计信息的真实可靠奠定了坚实的基础。
（二）实行会计信息商品化、社会化，可降低会计信息生产成本，促进会计技术进步。在目前的会计实际工作中，企业无论规模大小，人员多少，都自行设置会计机构、配备会计人员进行会计信息的生产，使会计信息的生产呈封闭分散状况，提高了会计信息生产成本。而且，要在那些小型企业单位实行会计电算化，几乎是不可能的。如果实行会计信息商品化、社会化，就可使那些小型企业单位，尤其是个体工商户，通过接受社会化的会计服务，减少相应的办公设备购置费，相应办公场所的租赁费等，从而降低会计信息的生产成本。同时，这些独立的会计服务公司为了能准确及时地为客户提供高质量的会计信息，须不断地采用先进的会计信息处理手段来提高自身工作效率和工作质量，从而促进会计技术的不断进步。
（三）实行会计信息的商品化、社会化，有利于会计人力资源的开发利用。长期以来，我国的会计人员一直都是依附于各工作单位，而单位无论规模大小，都配备相应的会计人员，一方面会计人力资源相对不足，另一方面，会计人力资源在单位中不能得到有效利用。同时，由于一些单位领导任人唯亲，一方面，有一大批职业道德水平低、业务素质差的人员进入了会计队伍，另一方面，又有一大批大中专院校的财经类毕业生因找不到对口的工作而“失业”，造成会计人力资源的浪费。再者，会计人员所在岗位的相对稳定性，也不利于会计人员政策水平和业务素质的提高。实行会计信息商品化、社会化，会计人员由会计服务公司集中管理，所有从业人员一律持会计证上岗，不仅可使会计人力资源得到有效利用，又可防止无会计业务知识的人员进入会计队伍。同时，由于会计人员服务对象的广泛性和不稳定性，这就要求会计人员所掌握的会计知识要全面，政策业务水平要高，有利于会计人员的'进步。
（四）实行会计信息商品化、社会化，有利于会计人员社会经济地位的提高。人们一直在呼吁提高会计人员的社会经济地位，并且提出了许许多多的设想，但往往因单位领导对会计工作重要性认识不足或其他原因不能付诸实践。而实行会计信息的商品化、社会化，变会计信息的无偿使用为有偿使用，一方面可避免单位领导直接干预会计人员的会计工作或打击报复会计人员，从而有利于会计人员正确进行会计核算，大胆实施会计监督，促使企业改善经营管理，提高经济效益，体现会计人员存在的价值；另一方面，有利于会计人员的职业道德水平和业务素质的提高，树立会计人员的良好形象，从而提高会计人员的社会地位。同时，各会计服务公司独立核算，自负盈亏，照章收取会计服务费，也有利于提高会计人员的经济待遇。
二、会计信息商品化、社会化的可能性
（一）会计信息使用者的日渐普遍化、多元化，为会计信息的商品化、社会化提供了广阔的市场。随着市场经济的不断发展，会计信息不再只是为了满足企业生产经营管理者的需要，还要满足诸如投资者、债权人、政府及职工等的需要。投资者需要利用会计信息了解其投资的完整性、投资的获利能力等，以此来帮助他们处置投资，决定买进、持有或者卖出；债权人需要利用会计信息了解企业的偿债能力，了解其债权的保障及利息的获取等，以此来决定是否继续向其贷款或供货；政府及其机构需要利用会计信息了解国家资源的分配和企业的经营活动，以此作为制定国家税收等经济政府法规的基础；职工和他们的工会组织需要利用会计信息了解企业的稳定性和获利能力，职工以此决定自身的去留；其他受企业影响的单位和个人，如：同业公会、证券交易机构、经济学家、律师等也需要利用会计信息。如此众多的会计信息使用者，使会计信息作为一种商品交换有了广阔的市场。
（二）会计法规体系的不断完善和统一，为会计信息的商品化、社会化创造了前提。一般的商品生产都有其相应的操作规程和商品质量评价标准。会计信息作为一种特殊商品，也要求有一个相应的运算规则和质量评价标准，这就是会计法规体系。我国会计法规体系是由《会计法》、会计准则和会计制度等会计核算方面的法规所组成。由于《会计法》和《企业会计准则》的颁布实施，会计信息的生产在一定范围和程度上实行了规范化和统一化。随着会计改革的不断深入，具体准则即将颁布和实施，分行业会计制度的功能将逐步被削弱，会计核算工作将逐步过渡到由具体准则进行规范，这就为会计信息的商品化、社会化创造了必要的前提。
（三）会计职业的专业化、独立化为会计信息的商品化、社会化奠定了基础。
会计信息作为一种劳动产品，是由会计人员借助于各种记录和计算工具生产出来的，随着会计信息使用者范围的不断扩大，人数的日渐增多，会计人员的队伍也在不断扩大，使会计职业成为一种社会劳动的必要分工开走向专业化、独立化成为可能。
浅谈会计信息的商品化、社会化论文
信息是广大会计人员运用会计知识，在当前会计法规的约束下，借助各种记录和工具，通过对业务数据进行加工处理所生产出来的一种产品。但由于的会计人员是依附于各经济组织的，从而在一定程度上了会计信息的质量和及时传递，以及会计人员素质的提高。因此，笔者认为，实行会计信息的商品化、化，即通过组建承担无限责任的会计服务公司，专门从事会计信息的生产加工和传递，实行会计信息的有偿使用，将是我国会计的必由之路。
一、会计信息商品化、社会化的重要性
（一）实行会计信息商品化、社会化，是提高会计信息质量，彻底根治会计信息失真的根本出路。目前，会计信息失真在各企业单位中普遍存在，其原因是多方面的，但人的因素起着决定性作用。有的单位领导为了个人利益或单位利益，指使会计人员弄虚作假，而会计人员因为怕打击报复或考虑到自身利益与单位利益之间的依存关系而“不敢顶”或干脆“听之任之”；有的是会计人员职业道德水平和业务素质不高造成的，如此等等。如果实行会计信息商品化、社会化，由会计人员独立办理会计业务，行使会计职权，会计信息的生产就可免受他人干扰；实行会计信息的有偿使用，会计服务的双向选择，客观上要求会计人员不断提高其政策水平和业务素质，遵守会计职业道德，否则随时有“失业”和被淘汰的可能，从而为保证会计信息的真实可靠奠定了坚实的基础。
（二）实行会计信息商品化、社会化，可降低会计信息生产成本，促进会计技术进步。在目前的会计实际工作中，企业无论规模大小，人员多少，都自行设置会计机构、配备会计人员进行会计信息的生产，使会计信息的生产呈封闭分散状况，提高了会计信息生产成本。而且，要在那些小型企业单位实行会计电算化，几乎是不可能的。如果实行会计信息商品化、社会化，就可使那些小型企业单位，尤其是个体工商户，通过接受社会化的会计服务，减少相应的办公设备购置费，相应办公场所的租赁费等，从而降低会计信息的生产成本。同时，这些独立的会计服务公司为了能准确及时地为客户提供高质量的会计信息，须不断地采用先进的会计信息处理手段来提高自身工作效率和工作质量，从而促进会计技术的不断进步。
（三）实行会计信息的.商品化、社会化，有利于会计人力资源的开发利用。长期以来，我国的会计人员一直都是依附于各工作单位，而单位无论规模大小，都配备相应的会计人员，一方面会计人力资源相对不足，另一方面，会计人力资源在单位中不能得到有效利用。同时，由于一些单位领导任人唯亲，一方面，有一大批职业道德水平低、业务素质差的人员进入了会计队伍，另一方面，又有一大批大中专院校的财经类毕业生因找不到对口的工作而“失业”，造成会计人力资源的浪费。再者，会计人员所在岗位的相对稳定性，也不利于会计人员政策水平和业务素质的提高。实行会计信息商品化、社会化，会计人员由会计服务公司集中管理，所有从业人员一律持会计证上岗，不仅可使会计人力资源得到有效利用，又可防止无会计业务知识的人员进入会计队伍。同时，由于会计人员服务对象的广泛性和不稳定性，这就要求会计人员所掌握的会计知识要全面，政策业务水平要高，有利于会计人员的进步。
（四）实行会计信息商品化、社会化，有利于会计人员社会经济地位的提高。人们一直在呼吁提高会计人员的社会经济地位，并且提出了许许多多的设想，但往往因单位领导对会计工作重要性认识不足或其他原因不能付诸实践。而实行会计信息的商品化、社会化，变会计信息的无偿使用为有偿使用，一方面可避免单位领导直接干预会计人员的会计工作或打击报复会计人员，从而有利于会计人员正确进行会计核算，大胆实施会计监督，促使企业改善经营管理，提高经济效益，体现会计人员存在的价值；另一方面，有利于会计人员的职业道德水平和业务素质的提高，树立会计人员的良好形象，从而提高会计人员的社会地位。同时，各会计服务公司独立核算，自负盈亏，照章收取会计服务费，也有利于提高会计人员的经济待遇。
二、信息商品化、化的可能性
（一）会计信息使用者的日渐普遍化、多元化，为会计信息的商品化、社会化提供了广阔的市场。随着市场的不断，会计信息不再只是为了满足生产经营管理者的需要，还要满足诸如投资者、债权人、政府及职工等的需要。投资者需要利用会计信息了解其投资的完整性、投资的获利能力等，以此来帮助他们处置投资，决定买进、持有或者卖出；债权人需要利用会计信息了解企业的偿债能力，了解其债权的保障及利息的获取等，以此来决定是否继续向其借款或供货；政府及其机构需要利用会计信息了解国家资源的分配和企业的经营活动，以此作为制定国家税收等经济政府法规的基础；职工和他们的工会组织需要利用会计信息了解企业的稳定性和获利能力，职工以此决定自身的去留；其他受企业的单位和个人，如：同业公会、证券交易机构、经济学家、律师等也需要利用会计信息。如此众多的会计信息使用者，使会计信息作为一种商品交换有了广阔的市场。
（二）会计法规体系的不断完善和统一，为会计信息的商品化、社会化创造了前提。一般的商品生产都有其相应的操作规程和商品质量评价标准。会计信息作为一种特殊商品，也要求有一个相应的运算规则和质量评价标准，这就是会计法规体系。我国会计法规体系是由《会计法》、会计准则和会计制度等会计核算方面的法规所组成。由于《会计法》和《企业会计准则》的颁布实施，会计信息的生产在一定范围和程度上实行了规范化和统一化。随着会计改革的不断深入，具体准则即将颁布和实施，分行业会计制度的功能将逐步被削弱，会计核算工作将逐步过渡到由具体准则进行规范，这就为会计信息的商品化、社会化创造了必要的前提。
（三）会计职业的专业化、独立化为会计信息的商品化、社会化奠定了基础。
会计信息作为一种劳动产品，是由会计人员借助于各种记录和工具生产出来的，随着会计信息使用者范围的不断扩大，人数的日渐增多，会计人员的队伍也在不断扩大，使会计职业成为一种社会劳动的必要分工开走向专业化、独立化成为可能。
会计信息作为一种产品，并非为了满足会计人员自身的需要，而是为了交换而生产的，这样，实行会计信息的生产与使用日渐分离，使会计信息的生产具有商品生产的共性，从而为会计信息的商品化、社会化奠定了基础。
我国《会计法》第二十一条规定：“各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构代理记帐。”1994年6月，财政部还颁发了《代理记帐管理暂行办法》。这些规定，充分说明了我国会计职业走向专业化、独立化和会计信息实行商品化、社会化将成为现实。
（四）会计信息评价监督体系的不断完善，为会计信息的商品化、社会化提供了可靠的保证。依靠注册会计师对会计信息质量进行检查验证，这是国际通行的作法，随着我国《注册会计师法》和《独立审计具体准则》的颁布实施，注册会计师的执业质量将大大提高，成为名副其实的“经济警察”，从而使“假冒伪劣”会计信息没有了生存的空间，为会计信息的商品化、社会化提供了有力的保证。
浅论会计风险与会计信息失真
请欣赏：《浅论会计风险与会计信息失真》许新霞、潘峰
世界发达国家的经济发展史无不论证了一国经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。目前，我国尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延。笔者认为，会计信息失真是会计风险和审计风险共同作用的结果，控制会计风险是解决会计信息失真不可或缺的途径。
一、现代社会的权责结构决定了会计风险的存在
美国著名会计学家井尻雄治在其所著《会计计量理论》中提出，会计不仅仅是记帐工具，而是社会经营责任系统中的一项客观活动。他认为现代社会是建立在一个责任网络上，会计人员是作为第三者加入到委托人与经管人的经营关系中去的。也就是说，会计人员应站在第三者的立场上，负有向社会提供真实会计信息的责任。
然而在目前经济社会中，企业管理者对于个体利益的追求驱使其向会计人员施压；或因会计人员自身原因，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，给社会带来损失。这种由于会计人员未能履行社会责任给社会带来损失的`可能性，即为会计风险。损失是信息使用者使用错误信息而产生，会计信息失真是会计风险的表现形式。
二、影响会计风险的要素分析
首先，企业是社会各方利益的联结点：投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益时有冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业微观效益。政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异在很大程度上诱发了会计风险的产生，二者的偏差越大，会计风险也就越大。
其次，会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护加大了会计风险。目前，我国企业实行的是厂长、经理负责制，企业负责人操纵着会计人员的劳动雇用大权，这使得会计人员难以自觉控制风险。再加上会计法规中缺乏对会计人员控制风险行为的保护，会计人员常常“人在江湖，身不由已”。修订后的《会计法》中，更多谈的是对违法的“直接负责的主管人员和其他直接人员”的处罚，至于对会计人员的保护，虽然第五条规定，“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但笔者认为，在《会计法》已明确对授意、指使、强令做假帐的责任人员处罚的同时，可以采用其他法规的形式加强对会计人员的保护。用积极的保护措施辅以严厉的惩罚，将起到意想不到的效果。
再者，目前会计人员的职业道德和专业水平，尚难承受其相应职务的抗风险的能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。由于受计划经济体制影响，我国大多数会计人员知识老化，其专业技能大大落后于会计实践的发展，也使会计人员无意中加大了会计风险。
三、防范会计风险，能有效地降低审计风险，为企业带来效益
会计人员身处企业，对企业的经营状况、方针政策、经营风险、内部控制等，比外部审计人员了解得更为深入，会计人员对会计风险的自觉抵御必然能大大地降低审计风险，从而可提高外部审计人员察觉风险的水平，减少相应的实质性测试程序，节省审计资源。审计资源的节约必然引起审计费用的下降，为企业带来效益。积极地采取措施降低会计风险，对目前质量不高、审计业务操作不规范、事务所承受风险能力较低的我国民间审计事业，显得十分重要。
综上所述，会计信息失真是会计风险的外在表现，我们有必要转换视角，以会计风险为立足点，解决我国的虚假会计信息泛滥现象。鉴于会计风险有不同的类别，采取的防范措施应有差异。为追逐企业个体利益，减少国家在企业中的利益而提供虚假信息的现象，在我国最为普遍。其解决途径在于在会计法规中强调并加大管理当局（单位负责人）的会计责任，对假帐授权行为的严厉制裁（这一点在修订后的《会计法》中已于详细规定），和对会计人员依法行使会计监督职能的权力给予积极的保护（对此尚需利用补充法规进一步订定）。对于那种由于会计职业道德薄弱和会计知识技能不足造成的会计风险，应在切实加强大专院校素质教育的同时，注重对在职会计人员的后续教育，并对其进行定期考核。
作者单位：中南财经大学会计系
《上海会计》第8期
论会计政策与会计信息
请欣赏：《论会计政策与会计信息》作者：浙江经济高等专科学校（潘煜双）
近年来，人们在讨论会计信息失真问题时，大都把会计信息失真的原因归纳为三类：即人为因素造成的故意性失真；会计人员由于过失造成的非故意性失真；由于会计政策或会计核算方法的选择不同而造成的合法性失真。并把这三类作为治理会计信息失真的对象。这种分类是否合理，是否能揭示会计信息失真的真正原因，值得探讨。本文根据会计政策的本质特征、会计政策产生的原因以及会计政策的作用来分析会计政策对会计信息影响的客观性以及会计政策与会计信息决策有用性的关系。
一、从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是客观存在的
会计政策根据制定的主体可划分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策主要表现为企业主体在宏观会计政策的指导和约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所作的选择。美国财务会计准则委员会在《会计信息质量特征》专辑中指出：“人们所做的各种会计抉择至少有两个层次。第一个层次是本委员会所作的抉择，或其他有权作出规定的机构所作的抉择，要求企业按照某种特定的方法提供报告，或从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法。”第二层次是“……各种抉择还在个别企业这一层次上作出。随着公布的会计准则越来越多，个别企业抉择的范围不可避免地会变得越来越狭。但是编制报告的企业在会计上总是有许多决定要做的，包括未颁会计准则时，在各种可行方法中选用一种，或在奉行准则时，在各种允许方法中作一抉择，不仅现在如此，将来也会如此。”这里第一层次的抉择是属于宏观会计政策的范畴，而第二层次的抉择即企业的抉择则属于微观会计政策的范畴。
宏观会计政策与微观会计政策不同，表现在：一是制定政策的主体不同。在我国宏观会计政策的制定主体是国家；微观会计政策的制定主体是企业。二是作用的范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有的行业和所有经济性质的企业；微观会计政策的作用范围仅限于一个企业或一个企业集团。三是目标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有企业的会计信息质量，强调不同企业之间会计信息的可比性；微观会计政策的目标重点是根据自己的情况选择最能恰当反映本企业财务状况和经营成果的原则、程序和方法。四是宏观会计政策对同一业务事项提供企业选择的会计处理方法，微观会计政策是指企业在一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。尽管两者之间有许多不同，但两者的终极目的是一致的，即两者都是为了提高会计信息质量，提高会计信息的决策有用性；都是有关会计核算和会计报告编制方面的原则、程序和方法；宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业会计政策是宏观会计政策的具体化。因此，从会计政策的本质特征来看，会计政策是客观存在的。只要宏观会计政策有选择的余地，微观会计政策对会计信息的影响就不可避免。
二、从会计政策产生的原因及其作用来看，会计政策的存在是企业会计实务与企业经营管理的需要
会计政策产生的原因首先是会计实务的多样性与复杂性。会计实务的多样性与复杂性，使会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。比如在将生产费用在完工产品与在产品之间分配时，很难或不可能分清哪一笔费用应由完工产品负担，哪一笔费用应由在产品负担，只能将生产科目中归集的生产费用在完工产品和未完工产品之间大致地分摊。按照会计上的重要性原则，其分配的方法有：不计算在产品成本、在产品按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等，每一种方法计算的结果不尽相同。其次是不同的会计观点，比如说固定资产的折旧方法，一种观点认为应实施快速折旧法，因为：一是科技的进步，劳动生产率的提高，机器设备的无形损耗加快，使得企业正在使用中的固定资产的实际价值相对降低，为正确反映企业固定资产的实际价值和有利于技术的进步，应实施快速折旧法。二是新资产的生产能力在早期较大，因而早期的营业收入也相对较多，按照 会计上的“配比”原则，应在这些资产具有较大生产效用的早期计提较多的折旧费用。三是即使资产的实际生产能力在各期基本均衡，固定资产的使用成本也应该大体相等。但由于固定资产的成本包括计提的折旧费用和修理维护费用两个方面，修理费用会随资产使用年限的增加而增加，故折旧费用就应逐年减少。另一种观点主张直线法，因为：一是快速折旧法具有较大的随意性，计提折旧加快程度很难与实际无形损耗程度一致。二是直线法简单明了，容易计算。三是采用直线 法前后一致，增强了会计信息的可比性。因此我国的《企业会计准则》中规定，“固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用年限平均法或者工作量法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。”再者是宏观会计管理体制改革的结果，在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地，人为地忽略了客观存在的会计实务的丰富多样性，否定了会计政策应有的作用。我国实行社会主义市场经济体制以后，国家对于宏观会计管理体制也按市场经济规律要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要。
企业会计政策的制定可以起到以下作用：一是会计政策有助于维护和增长企业自身的经济利益。企业制定自己的会计政策，除了希望会计核算系统能更准确及时地反映出企业的经营状况和财务成果，还希望通过对各种计量、报告方法的选择与运用，有效地维护和增长企业自身经济利益。二是会计政策能帮助实现管理人员的经营思想。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时是稳健经营，有时是锐意开拓。管理人员经营思想的实现，除了采用不同的经营战略和措施之外，在一定程度上也需要借助于会计政策。例如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计处理上也希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的发生，而企业在“快速发展”思想的指导下，为了提高企业的知名度和可信度，显示实力以树立良好的形象，以便于拓展市场，需要尽可能在财务报表中多多显示其经营业绩和发展潜力。三是会计政策有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统，使其经营状况和财务成果得到更真实、准确的反映。企业会计政策使企业会计核算工作在符合统一要求的前提下，变得灵活有效。企业可根据自身的特点，有针对性地开展重点核算，从而简化会计核算的手段和程序，提高工作效率。从会计政策产生的原因与作用可以看出，会计政策的存在是企业会计实务和企业经营管理的.现实需要。
三、如何看待会计政策对会计信
息的影响
会计政策对会计信息的影响是客观存在的，这种影响造成了会计信息的不确定性，只要企业在宏观会计政策范围内对会计处理方法有选择的权力，这种不确定性就始终存在，但它不属于会计信息失真的范畴，不属于我们治理的对象。因为；一是会计政策的存在是客观的。国家的会计法规具有概括性、相对稳定性的特点，而企业的生产经营环境却在不断地发生变化，宏观的会计政策不可能具体地规范企业所有的会计处理。在会计实务中，同一会计事项在不同企业也存在规模、数量和环境上的差异，不同规模和类型的企业，对同一会计事项要求揭示信息的程度也是不一样的，因此就不可能对所有的会计处理提出完全统一的要求。正是会计实务的这种需求使会计政策的产生成为必然。既然会计政策的存在是客观的，就不会以人的意志为转移，人们既不能否定它也不能消除它；而我们所要治理的会计信息失真是通过努力可以好转或根治的。二是会计政策是合法的。宏观会计政策是国家以法律的形式颁布的，微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内对会计处理所做的选择，尽管企业有充分的自主权，但必须受国家宏观会计政策的约束。只要会计人员在会计法规允许的范围内去选择，就应该认为其提供的会计信息是真实可靠的；而我们要治理会计信息失真必须是违法的。三是会计政策是企业经营管理的需要。企业制定的会计政策均与本单位的理财环境和生产经营特点相结合，如本单位的资本权益结构、资金的流动性、偿债能力与债务负担的对应性、行业的特点、企业的生产经营规模和内部管理水平等，会计政策运用得好，有助于会计信息的相关性。比如：通货膨胀现象要求企业选择能够揭示其影响程度、防止超额纳税、资产流失的会计政策；市场疲软现象要求企业选择能够促进产品销售、缩短应收账款回收期、加速资金周转的会计政策；社会资金紧缺现象要求企业选择有利于筹集资金、降低资金成本的会计政策等等。同时，会计政策随着企业生产经营状况及有关理财环境的变化适时作出调整也有助于提高会计信息质量。由此可见，会计政策所致的会计信息的不确定性不属于会计信息失真的范畴，我们应对会计信息的真实性重新认识。
四、会计政策的选择与会计信息的决策有用性
企业如何探索和选择适宜的会计政策，以适应宏观经济形势的变化，保证会计信息的决策有用性是现代企业会计管理的基本要求。一方面，会计政策的选择是企业处理各经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。例如：实行稳健政策，采用加速折旧法计提固定资产折旧，使用备抵法处理坏账损失，使用成本与市价孰低法确定存货的结存价值等，就会减少当期的国家税收和投资人收益。按照权责发生制原则，以取得收款权利确认收入的实现，使用总价法计量附有折扣的销售收入等，就有可能发生提前纳税，甚至超额纳税现象，从而影响企业的利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。例如，按历史成本计量企业资产及费用产生的会计信息，在通货膨胀时期很可能使投资者认为企业的盈利能力强，而向企业投入资本；反之，采用现行成本或一般购买力进行计量所产生的会计信息，则可能导致投资者改变投资方向。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策所持立场，以保证会计信息的决策有用性。会计政策的选择立场，是指企业站在哪个利益集团的角度选择会计政策。基于现代企业利益相关者主要有投资者、经营者、国家、劳动者以及债权人等．会计政策的选择立场也应分为：一是以公司股东或企业原始投资人为主要考虑对象的投资者立场，以满足投资人需要、服从投资人利益、实现资本收益的最大化为选择会计政策的出发点和目标；二是以企业及其经营管理者为主要考虑对象的企业立场，立足于保存企业财务实力、减少企业经营风险、促进企业稳定发展而选择会计政策；三是以国家利益为主要考虑对象的国家立场，选择有利于满足政府税收要求、扩大税源、增加国家财政收入的会计政策；四是以企业职工利益为主要考虑对象的劳动者立场，选择的会计政策有利于增加职工收入，提高职工的福利待遇，调动职工的劳动积极性。一般来说，社会资金紧缺、企业筹资困难时，优先考虑投资者立场；企业经营困难、自我发展能力不强、需要得到扶持时，最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时，适宜站在国家立场；劳动力短缺、劳企关系比较紧张时，应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异。要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。
来源：《四川会计》第2期
浅论会计风险与会计信息失真
许新霞、潘峰世界发达国家的经济发展史无不论证了一国经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。目前，我国尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延。笔者认为，会计信息失真是会计风险和审计风险共同作用的结果，控制会计风险是解决会计信息失真不可或缺的途径。
一、现代社会的权责结构决定了会计风险的存在
美国著名会计学家井尻雄治在其所著《会计计量理论》中提出，会计不仅仅是记帐工具，而是社会经营责任系统中的一项客观活动。他认为现代社会是建立在一个责任网络上，会计人员是作为第三者加入到委托人与经管人的经营关系中去的`。也就是说，会计人员应站在第三者的立场上，负有向社会提供真实会计信息的责任。
然而在目前经济社会中，企业管理者对于个体利益的追求驱使其向会计人员施压；或因会计人员自身原因，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，给社会带来损失。这种由于会计人员未能履行社会责任给社会带来损失的可能性，即为会计风险。损失是信息使用者使用错误信息而产生，会计信息失真是会计风险的表现形式。
二、影响会计风险的要素分析
首先，企业是社会各方利益的联结点：投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益时有冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业微观效益。政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异在很大程度上诱发了会计风险的产生，二者的偏差越大，会计风险也就越大。
其次，会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护加大了会计风险。目前，我国企业实行的是厂长、经理负责制，企业负责人操纵着会计人员的劳动雇用大权，这使得会计人员难以自觉控制风险。再加上会计法规中缺乏对会计人员控制风险行为的保护，会计人员常常“人在江湖，身不由已”。修订后的《会计法》中，更多谈的是对违法的“直接负责的主管人员和其他直接人员”的处罚，至于对会计人员的保护，虽然第五条规定，“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但笔者认为，在《会计法》已明确对授意、指使、强令做假帐的责任人员处罚的同时，可以采用其他法规的形式加强对会计人员的保护。用积极的保护措施辅以严厉的惩罚，将起到意想不到的效果。
再者，目前会计人员的职业道德和专业水平，尚难承受其相应职务的抗风险的能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。由于受计划经济体制影响，我国大多数会计人员知识老化，其专业技能大大落后于会计实践的发展，也使会计人员无意中加大了会计风险。
三、防范会计风险，能有效地降低审计风险，为企业带来效益
会计人员身处企业，对企业的经营状况、方针政策、经营风险、内部控制等，比外部审计人员了解得更为深入，会计人员对会计风险的自觉抵御必然能大大地降低审计风险，从而可提高外部审计人员察觉风险的水平，减少相应的实质性测试程序，节省审计资源。审计资源的节约必然引起审计费用的下降，为企业带来效益。积极地采取措施降低会计风险，对目前质量不高、审计业务操作不规范、事务所承受风险能力较低的我国民间审计事业，显得
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