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关联交易对会计信息的影响会计毕业论文
一、关联交易的方式及特点
我国新会计准则规定：关联方交易指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。而关联方也称有关联者，按照我国发布的《企业会计准则第36号――关联方表露》中叙述的“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”
企业会计准则所列举关联方交易包括：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键治理职员薪酬。从以上所列举的交易内容可以看出关联交易是指构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，资源或义务的转移是关联交易的主要特征。通常情况下在资源与义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。
从团体利益出发，关联交易是有利于团体内部资源的优化配置，节约交易本钱。一些上市公司利用关联交易进行资产重组，改善了经验状况，进步了上市公司的资产质量；还有一些上市公司通过资产剥离和重组，将优良资产注进上市公司，使上市公司成为团体融资的窗口，从而盘活存量资产。据《联合证券》与《证券时报》的调查显示，被调查的上市公司经理中，72.34%承认存在关联交易，66.67%以为上市公司中存在的关联交易是“益大于害”，28.95%以为关联交易有利于资金形成良性循环，26.32%以为有利于重组磨合。但同时关联交易可能会对证券市场构成严重危害，关联交易可以粉饰公司财务报表，掩盖了投资风险，影响投资者对公司远景的判定和做出正确的投资决策，同时关联交易增加了关联内部人士进行内幕交易的机会和市场操纵的手段。
二、关联交易对会计信息的影响
1.对关联方理解存在偏差。
对关联方这个概念的使用非常混乱，主要表现在：（1）有的上市公司只以为子公司、联营公司和合营公司为关联方，而未对其控股股东和重大影响的股东进行提示。这些股东无疑会对上市公司的经营、财务及其他重大决策产生影响，也即只要母公司持股大于20%一定是关联方；（2）有些上市公司以为只有对其重大影响或控股的股东才是关联方，又存在控制关系的子公司而未予表露；（3）对控制和重大影响的比例不按《准则》解释。
2.对关联方关系方面的会计信息揭示不全面。
对关联方交易的信息表露很不充分，一些上市公司固然对关联方及关联交易进行了表露，但表露很不全面，大多集中于生产性关联交易，有很多上市公司正是通过关联企业之间转移利润，隐瞒企业的真实财务状况。所以会计准则规定：在关联方之间存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论关联方之间有无关联交易，都要表露相关信息。但目前我国的企业有很多都没能很好地做到这一点，例如现在有不少公司的上市改组是由团体某一块优质资产为主整合的，与母公司存在供、产、销及其他服务方面的密切联系。上市公司利用关联交易来粉饰会计报表的主要手段是：团体公司以低于市场价的价格向股份公司提供原材料，而又以比较高的价格买断股份公司的产品，利用原材料供给渠道和产品销售渠道向股份公司转移价差，实现利润转移，甚至按照协议价涉及虚假购销合同，将销售收进作为应收账款而非实际资金活动，做出账面利润。
3.对关联交易内容理解有偏差。
《准则》共规定了11种关联交易的典型例子，既包括经营性业务，又包括资产重组业务。按照《准则》，这些业务都应该在关联交易项目下列示，但有的企业在列示的时候，显然没有遵循准则。比如，有的公司将担保列示在或有负债项目下，从会计理论上看，这样处理无可异议，但对关联方提供担保和对其他公司提供担保条件可能不同，对使用者影响也不同。有些企业只将经营性业务放进关联交易，而将资产重组放进其它重大事项中说明。
诸如以上的那些会计处理方法对会计信息的影响有时是很大的，以资产重组为例，资产重组具体是指上市公司通过向下属公司注进资金、增持股份或转让股份、减小持股比例，运用长期投资中本钱法和权益法核算上的区别，实现报表中利润反映的操纵目标。
4.对关联交易要素的揭示不全面。
目前我国上市公司的关联交易的信息表露不充分、不正确。《企业会计准则第36号――关联方表露》中要求表露的关联方交易要素至少应当包括：交易金额；未结算项目的金额、条款和条件；有关提供或取得的担保的信息；未结算应收项目坏账预备金额；定价政策。但能全面揭示上述要素的上市公司非常少。暴露的题目有：一是对交易的金额或相应比例的揭示不全面，一些公司只表露金额，而不愿表露相应比例，使报表使用者难以判定关联方交易对上市公司全面交易的重要程度和影响；二是对定价政策的表露混乱，缺乏可比性。多数上市公司仅表露了本钱价、内部价、优惠价、协议价等定价政策，但对这些定价与市场正常交易价格有何区别却很少提及；三是对提供或接受担保表露中只有个别公司表露了相关用度收支标准及金额，尤其对资产重组中的定价表露十分模糊。信息使用者仅通过这种表露不充分的会计信息往往很难确定关联交易到底对公司的收进、用度、利润的影响程度，以及对公司及他经营方面的影响程度，难以做出正确决策，从而使会计信息失往可理解性。举例说明：A公司为一家大型以制药为主营业务的上市公司，A公司拥有C公司40%的股权，具有控制能力。B公司为A公司的分销商，两者仅是合作关系，A公司对B公司无任何股权和非股权控制极其重大影响。B公司不仅为A公司分销商品，也为其他制药企业分销商品。假如A公司与B公司及C公司当年发生交易事项，A公司由于药品的品种不能适应市场的需求，销售收进上半年大幅度下降，预计不能完成年初的利润计划，可能发生重大亏损。A公司与B公司达成协议，由B公司以高于市场价格购进A公司的库存的新药，然后再分期转卖给A公司控制的C公司。A公司销售甲种新药生产本钱500万元，销售给B公司售价3 000万元；B公司购进后，分批销售给C公司，售价3 000万元。通过这项交易，A公司取得收进3 000万元，使A公司当年没有发生亏损，而是盈利2 000万元。假如A公司直接将甲种新药销售给C公司，则只能确认（500×120%）600万元的销售收进，不能使其达到盈利的目的，超过部分只能列进“资本公积”账户。而A公司专销给B公司能以3 000万元列进账户。由于A公司与B公司不是关联方，可以按实际价格进账。B公司在交易中未发生任何损失，而且还可能以后从A公司比较优惠的价格购买商品。在会计报表上列示的信息中，不会作为关联方交易来表露，由于A公司与B公司不是关联方，仅仅是销售关系，B公司与C公司的交易也不是关联方，但由实际可知A公司通过B公司转移资源或义务，使A公司账面销售收进增加，使其当年产生盈利。对于会计信息使用者而言，只是看到报表中的数据，不可能了解交易的内涵。对A公司的经营状况和盈利能力不能真实地评价，终极会对其决策产生不利的影响。
5.关联方及关联交易揭示的模糊性。
不少企业表露关联信息采用了模糊战术，一个典型例子是国家控股的.揭示。国家控股一般有四种方式：国资局持有、财政局持有、委托某企业团体持有、组建国有资产经营公司，大部分是通过后两种形式存在。很多公司在解释股东持股情况时仅以国家股列示，掩盖了很多关联方；有的企业只说明关联交易，为说明与关联方究竟是何关系；有的只是交易量，以净资产法、市盈率法还是现金流量法定价，很多上市公司并未作什么。很多上市公司还对资产评估、未结算项目的金额或相应比例、重组资产未来盈利能力等都进行了一定的模糊表露和处理。
三、完善关联方交易会计信息表露的几点措施
1.规范会计信息表露制度。
我国的企业会计准则规定，关联方交易的表露应遵循重要性原则。对企业财务状况和经营成果有影响的关联交易，应当分关联方以及交易类型表露；不具有重要性的，类型相似的非重大交易可合并表露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为条件。这一规定并没有说明如何判定重要性，致使有些上市公司利用这一点舞弊，或不论交易金额大小一并加以具体表露来应对差事，或全部合并表露甚至不表露来掩盖重大交易。
因此，在表露时应尽可能充分的揭示关联交易的信息，在附注中不仅要表露关联方、关联交易；关联交易的内容、关联交易定价原则、关联交易数目、结算金额及对公司损益的影响，还应考虑增加以下表露内容，对上市公司的经营业绩或经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对在这些交易予以表露，而且应该表露其影响程度。比如资产、股权转让、应表露转让原则、定价原则、对交易双方确当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等，对明显偏高正常市场标准要求关联方做出解释说明。
2.规范治理监视体制。
众所周知，上市公司对外公布的财务报告是投资者进行决策的重要依据，财务报告的信息质量与投资者的经济利益息息相关，注册会计师的审计意见作为独立与上市公司和投资者的第三人，对财务报告的信息质量起着鉴证作用，会对投资者的决策行为产生重要影响，应引起高度重视。同时鉴于我国上市公司在关联交易方面的混乱状态，以及因治理不善而产生的严重后果，加快改进和完善有关信息表露即交易治理的法规、法制建设是十分必要的。
3.建立自制机制。
毫无疑问，上市公司经济行为要受到政府有关部分的监视，使其规范运行，但政府的监视总是在事后起作用，而自制机制在一定程度上可以防范于未然。要通过进步上市公司关联职员特别是高级治理职员的素质教育，使其不仅具有较高的治理水平，还应有丰富的会计知识；同时要使其熟悉到关联交易对上市公司、国家、投资者带来的负面影响，进步信息表露意识，以保证其自觉遵守国家有关信息表露的规定，使其关联交易信息的表露更加全面、规范。
通过以上对策，对有效遏制我国上市公司不公平关联交易会起到一定的作用，加大上市公司对关联交易的表露程度，进步会计信息质量，从而更好地保证证券市场信息的真实性、可靠性，保护广大投资者的利益。
摘 要 政策，是指在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理。会计政策选择可以说贯穿了整个的会计核算过程，从会计确认、会计计量、会计记录到会计报告都离不开会计政策的选择。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的。企业选择不同的会计政策会引起会计信息质量的差异，从而影响信息使用者进行决策。
关键词会计政策 会计政策选择 会计信息
1 引言
会计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营管理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的战略。然而，会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致完全不同结果的会计信息。
会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规（包括会计准则）的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。
选择不同的会计政策会给企业带来不同的会计信息，导致投资人、债权人等进行不同的决策。因此，会计政策选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。
会计政策选择对会计信息的影响是客观存在的，不是人为可以改变的。具体表现在以下几个方面：
一是企业会计实务的多样性与复杂性，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，会计准则、企业会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，在保持统一性的同时还需要一定的灵活性，这样一来，就给会计政策选择带来了空间，也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
二是会计业务本身的'不确定性，不确定性是指事物发展结果有多种可能性。会计业务本身的不确定性具体表现在两个方面：利得或损失，即通常所说的“或有事项”。因此，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。我国现有的《企业会计制度》和有关的会计准则不再对某项交易或事项规定具体的会计处理方法，只是给出确认和计量的判断标准，会计人员在处理具体业务时，应按照这些标准去判断某项交易或事项是否符合会计制度或会计准则所规定的标准，这样无疑就会给会计政策选择提供相应的空间或弹性。
三是任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。随着市场经济的不断发展和完善，新的行业时有出现，新的经济业务在不断发生，因此很难找到长期有效的会计准则、会计制度作为会计操作的依据。该种情况下会计政策的随意性很大，相同的业务就会出现多种会计核算方法，产生了不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择。
四是会计政策选择中的利益动机难以避免。企业所作的任何一项会计政策的选择，都不可避免地会表现出它的价值取向，涉及到它的道德立场。正如美国会计学会在“关于会计信息的影响的委员会报告”中所指出的：“无论政策制定者是否意识到，每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。在这个意义上，会计政策选择永远都不可能是中立的。它总会照顾一些人的偏好而牺牲另一些人的偏好。伦理问题的关键是应当以什么样的道德去指导政策制定者？”在利用会计信息方面，由于代理人和委托人的动机不同（前者是为了解除受托责任，后者是为了认定受托责任），所以，双方的利益是不一致的，甚至是对立的。
五是在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、会计报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地,人为地忽略了客观存在的会计实务的事实，否定了会计政策应有的作用。实行社会主义市场经济体制以后,国家对于宏观会计管理体制也按市场经济要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。
3 政策选择对会计信息的
前述可知，会计政策的选择产生的原因是各种各样的，但其主要原因是会计实务的复杂性和多样性，即对某一事项的会计处理往往有多种备选的会计处理，为进行会计政策选择提供了较多的空间。企业会计政策选择贯穿了整个会计处理过程，从会计确认到会计计量到会计记录到会计报告无不是在进行会计政策的选择。因此，会计业务的处理过程就是会计政策的选择过程。作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响资源的配置效果和结果。正如迈克尔·查特费尔德所说：“倘若使用了不恰当的会计政策，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。……如果说财务报表是一种资源的分配手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高分配投资资本。”由此可见，企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。所以，合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性。由于两权分离，受托、委托双方信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性，从而决定了提供会计信息的“私人最佳”质量，而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断。因此，如果管理当局不恰当的运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理，那么所提供会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得怀疑的。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。
会计信息主要目的是为有关人员进行决策提供资料，因此，保证会计信息的决策有用性是企业会计管理的基本要求。一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。一般来说：社会资金紧缺、企业筹资困难时,优先考虑投资者立场;企业经营困难、自我能力不强、需要得到扶持时,最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时,适宜站在国家立场；动力短缺、劳企关系比较紧张时,应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异，要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。
总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。
浅谈会计信息网络化会计毕业论文
网络正以意想不到的方式和速度，改变着人们的生活，的经营管理方式及环境正在发生变化，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为可的活动。新的基干网络的企业系统即网上企业，虚拟企业等的出现，使企业缩小了业务处理的空间距离。用户的信息来源渠道日益增多，信息的时效性、效用、容量和内涵都在发生深刻变化，企业的会计信息也正在向而且必须向网络化。
一、会计信息网络化特征
（一）全面性。通过数字化对传统会计中一些不可计量的信息进行反映，如企业的知识资源，人力资源等非实物资产都可以数字化，从而实现对企业相关活动的全面反映。
（二）多样化
1、会计多样化。会计目标呈现多样化特征，会计假设得到扩展，多主体，多币种，不等距会计期间成为可能和必要等。
2、会计多样化。会计核算能多种方法并用，以满足不同使用者对信息的要求。
3、提供的信息多样化。会计信息既有财务信息，也有非财务信息，也有非货币信息；企业既可定期如按月、季、年提供信息，也可随时提供信息，可以提供数字化信息，也可以提供图像化信息与语音化信息。
（三）集中性。会计信息资源基干网络技术的发展而高度共享，财务与企业内部各部门协同，实现“数出一门，数据共享”的原则，企业的财务资源得到整合，竞争能力得到提高。
（四）动态性。业务信息实时转化。自动生成会计信息，使得会计核算从事后核算变为实时核算，静态核算变为动态核算，财务管理实现在线管理，信息生成后，将通过财务软件实时反映到企业公共信息平台上，信息使用者可能随时了解企业的信息，及时作出决策。
（五）自动性。计算机执行从会计凭证到财务报告全过程的管理，用户对信息的获取是主动而非被动的，用户可根据自己的个性需要，选择会计信息，计算机根据选择的信息进行实时自动处理。
（六）开放性。会计信息将具有更大程度的开放和公开，大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集，而企业内外的各个机构，部门也可以根据授权，通过网络直接获取信息。
（七）会计人员专业化。会计将由主要从事核算转向主要从事财务、决策和监督。这就要求会计人员必须更新知识结构，不断吸取新知识。不光要懂会计，还要有计算机、管理、等多方面的知识，网络的使用还将使会计人员可以实现移动办公，在线办公，分散办公。
二、会计信息网络化的基本架构
会计信息网络化应有对内的网络系统和对外的与公用系统多极连接的网络系统。对内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，是一个完全网络化的计算机会计系统。会计是系统作为整个经营网络系统的一个子系统。与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务点上直接进行数据的输入（采集），通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面（包括会计系统中央处理机），构成一个以联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。对外联接也是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的业务（如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息发布、网上信息交流等）会在网上进行，因此，内部网络系统必须以多极连接的方式直接与外部保持联系。
三、化信息处理系统的具体要求
（一）网络的会计处理系统以网络形式存在，是一个完全按照机网络系统的.特点重新构建的体系。
扩展的、灵活的账户体系。网络时代会计业务将更加复杂化，会计信息用户需要直接地接触基本的会计信息，会计方法必须尽可能采用具有一般可理解性的概念结构。为此，必须在原有账户体系基础上，极大地扩展和改造，并采用一种与计算机网络处理的特点相适应，较为灵活的账户体系结构。
适用的核算方法，只是会计上的“借方”和“贷方”就让非会计专业人士望而却步，因此，应改用增减记账符号，直接反映会计要素项目的增减变化，适用计算机处理的特点，采用现值计价法，恰当地反映现时价值，采用现金制基础，尽可能排除会计基本信息中的预计与摊销因素，排除人为调节的成分。一体化的损益计算方式；用净资产的变化动态地反映损益。以时点为基础的动态实时处理；实行动态实时控制及动态的信息列报（披露）。
（二）多样的信息披露
1、实时联机网络系统报告。网络会计的财务信息报告将借助网络系统的优势。采用实时联机报告形式。对内是与各种业务的实时处理与控制以及实时管理相结合的信息交流；以外则是与各种外部业务及活动相关的信息交流以及面向外部用户的信息披露。
2、会计频道与信息集成。会计频道将成为现值会计系统提供信息的基本形式，与之相联系的则是多种形式的信息集成。信息集成作为会计信息的基本存在形式，是决定会计信息有用性的关键，也是会计处理的关键。信息集成是针对不同用户，不同决策目的，具有不同时间，及形式特征的信息集合。
3、时点基础的动态报告系统。采用时点基础会计处理，用动态方式反映财务情况。方便用户随时进行动态查询，也可以在动态连续中自由地截取某一时段进行动态基础上的定期报告。
4、便利的双向交流。会计主体将不再是惟一的财务信息提供者，包括财务专家，用户在内的各个方面都可以一定形式提供资料，分析或预测信息，会计主体同样可以从这些信息的使用中极大地受益；各种形式的信息查询成为会计信息交流的一种重要形式，查询的过程也就是会计主体了解用户需求的过程，这同样是一种双向交流，各种与外界相关业务（网上交易、网上办税、网上结算、网上投资等）的处理过程，本身也是一个信息的双向交流过程。
（三）网络化的披露形式
1、会计频道与各种形式的信息集成一原始分类数据、特殊目的数据、分析数据和预测数据，多种不同的集成形式。
2、实时信息查询——网上查询、电话查询和其他查询。
3、传统报表系统的提供——以动态基础的定期报告系统，定期生成统一报表，以书面域网络形式对外提供。
4、网络热线——在特定时间针对特定而专设。
5、留言板——灵活的交流场所，进行各种特殊信息的交流。
关联交易：会计、披露及监管
请欣赏：《关联交易：会计、披露及监管》内容摘要：关联交易具有两面性，不当关联交易主要表现形式有两种：关联交易非关联化及非公允关联交易，本文认为遏制关联交易不是最好的办法，为了减少关联交易信息不对称导致的道德风险与逆向选择，只有提高关联交易的透明度才是治理不正关联交易的根本途径。
关联词：关联交易 透明度
关联交易具有两面性，一方面它有利于充分利用集团内部的市场资源，降低交易成本，提高集团公司 的资本运营能力和上市公司的营运效率 ，它可以实现规模经济、多元化经营、进入新的行业领域及获取专项资产 等，但关联交易与非关联交易不同，由于价格由双方协商确定，关联交易为规避税负、转移利润或支付、取得公司控制权、形成市场垄断、分散或承担投资风险，提供了市场外衣下的合法途径 ，尤其是上市公司利用不当关联交易操纵报表，严重损害了投资者和债权人利益，关联交易是中性的，遏制关联交易不是最好的办法，阳光是最好的消毒剂，为了减少关联交易信息不对称导致的道德风险与逆向选择，提高关联交易的透明度才是治理不正关联交易的根本途径，不当关联交易主要表现形式有两种：关联交易非关联化及非公允关联交易。
一、关联交易非关联化
底,财政部新发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,该暂行规定对上市公司与关联方之间的交易明确要求,如果交易价格明显有失公允,对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润。该法规从一定程度上遏止了不公允关联交易。随之而来的是关联交易非关联化,即将实质是关联方间的交易转化为非关联交易,从而达到粉饰业绩的目的。
银广夏(000557)在半年报确认了股权转让收益5378万元，据会计报表附注称，公司于 年6 月3 日与大金投资签署协议，向其转让公司所持超临萃取62.5%、天津广夏75%、北京科技80%的股权；公司又于2002 年6 月23 日与大金投资签署协议，向其转让公司所持固原实业90%的股权，此次转让资产的总价款7080万元，资产帐面投资成本合计为1737万元，该笔交易是否是关联交易，对银广夏当期损益影响重大，决定银广夏能否恢复上市，因为如果这是笔关联交易，非公允的关联交易收益只能进资本公积，银广夏20半年报不能扭亏(2002半年报扣除非经常性损益是亏损3421万元)，北京隆安律师事务所已于2002 年7 月8 日出具法律意见书认定大金投资为非关联方，该律所从五个方面论证了大金公司并非银广夏的关联方：“1、大金公司与银广夏之间互不直接或间接持有对方公司，2、股权任何直接或间接持有大金公司股权的公司或个人在银广夏均不持有足以控制银广夏的股权，3、大金公司与银广夏并非同受中联公司控制的公司，4、大金公司并非银广夏的关联自然人直接或间接控制的企业，5、大金公司与银广夏不存在其他关联关系”；无独有偶，生态农业(600709)2002年报扭亏手法如出一辙，神秘的北京裕佳置业公司竟然愿意花6867 万元买下账面净值仅4163万元的蓝田大酒店，生态农业也称裕佳与其是非关联方，这笔交易也不是关联交易。其实，在这些非公允交易背后，存在着“关联交易非关联化”现象：从法律形式上看，交易双方是非联方，但实质上，他们是关联方，因为只有关联方才愿意高价购买不良资产，美国的SFAS57、英国的FRS8、国际会计准则委员会的IAS24以及中国的《关联方关系及基交易的披露》准则等均不仅将存在经济依存性的双方视为关联方，而是在判断某一方是否是报告主体的关联方时，关键应关注双方关系的实质，而不应仅仅看到关系的外在形式 。只有双方中一方能够控制或施加重大影响于另一方财务和经营政策的制定，或双方受同一方的控制或重大影响，使得其中一方难以按其独立意志全力追求和维护自身的独立经济利益，双方才互为关联方。如果仅看到关系的形式，则会导致错误的判断。如果政府机关干预了两企业之间的交易，例如，目前上市公司的相当多资产重组业务就是政府行为的产物，那么交易双方的关系就应视为关联方关系，银广夏和生态农业重组中产生的非公允交易实质是在政府行为的产物，因而应认定交易双方是关联方。
安然违反“实质重于形式”原则，没有将几个“实质”上应并入合并报表的SPE并入报表，导致安然利用SPE转移亏损、隐瞒巨额债务，其会计报表严重误导了投资者，为此，会计准则和实务再祭“实质重于形式”大旗，强调财务会计和报告“原则导向”的“实质重于形式”原则，它是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，是起修正性质的一般原则。我国会计信息严重失真，就是这一原则出台的背景。根据职业判断，注重经济实质进行会计核算，能够保证会计信息的可靠性。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将导致会计信息失真，不利于会计信息使用者的决策。 “实质重于形式”原则的意义更多地体现在实质为关联交易的经济行为中。由于公司治理方面的缺陷，一些上市公司与大股东之间存在通过关联交易转移经济利益的行为，而为规避监管，公司常常以不违规的形式来掩盖其不合规的实质。如上海一家上市公司X发布公告，为另一家上市公司Y提供不超过1亿元的贷款担保，而Y公司也随即公告，为X公司的控股股东Z提供金额、期限完全相同的贷款担保。通过引入Y，X公司实现了对大股东Z的担保；天津磁卡20与天津环球高新公司签订购销合同,将价值2.15亿元的静态验钞机销售给后者,产品销售毛利为1.31亿元,占上市公司合并主营业务利润的54.56%。天津环球高新成立于3月,天津磁卡原持有其94%的股权,时隔一年,年中期天津磁卡将持股比例降低至47%,而上述销售已经完成,2001年末天津磁卡不再持有天津环球高新的股权。由于上述两次股权的转让,将关联方转为非关联方,发生的巨额销售就不必抵消进入合并报表。这些交易会计处理及信息披露都违反了“实质重于形式”原则，是关联交易非关联化的典型表现，关联交易非关联化手法主要有 ：1、形式上消失但仍具有一定实质意义的关联关系，尽管从名义上看不再是其关联方，但在以后一段时间内仍能对相互间的交易发挥影响，如天津磁卡；2、刻意隐瞒或藏匿关联关系，找一个过桥公司,一笔关联交易变成两笔非关联交易。如上市公司将资产高价出售给非关联方,关联方则通过其他方式弥补非关联方的损失或者干脆再以同样的高价从非关联方购回资产,这两笔交易就成为了非关联交易,上市公司就可以逃避暂行规定的约束,确认高价出售资产带来的收益；3、潜在关联方，通过多重参股间接控制上市公司,隐瞒关联方关系重组过程中,利用潜在关联方来为取公司输血,将交易时机选择在正式入主上市公司前,按非公允价格交易,交易事项完成
后,才正式加盟成为关联方，因为交易时还不是法律意义上的关联方,可以名正言顺地避开对于关联方交易的监管。投资者应从交易价格、交易频率、交易金额及支付方式等方面识别潜在的关联交易。
二、关联交易不公允
不公允的关联交易从利益角度可以分为两种类型，一种是输入利益型的关联交易，另外一种是抽取利益型的关联交易，抽取利益型的关联交易直接损害了投资者的利益，一般在公司披露的关联交易中很少发现，但经常会在整改报告中出现，如大股东占用上市公司资金、上市公司违规为关联方提供担保等；公司披露的关联交易尤其是资产重组的关联交易，往往是输入利益型的关联交易，对于输入交易型的交易，关联方充当“活雷锋”，表面上看对投资者是有利的，但实质上，输入利益型关联交易只是手段，而抽取利益型关联交易才是最终目的，关联方进行输入利益型交易的最终目的是利用关联交易包装上市公司或掩盖上市公司黑洞，前者是为了再融资或炒作，后者是为了避免问题暴光。但现在的问题是，一些上市公司如果不靠关联方输血，可能会立即休克(暂停上市)或死亡(终止上市)，所以管理层从稳定股市出发，也鼓励这些输血式重组，从证券市场实践来看，这些“活雷锋”往往不是真得是“活雷锋”，除了政府引导的输血式重组不讲成本外，非政府主导的输血式重组往往是报表重组，表面上的输血实质上把上市公司最后一滴血榨干，所以，我们对非政府主导的输血式重组持消极态度，如果上市公司实在不行了，宁可让他退市，也不要让他继续招摇撞骗。
不公允的关联交易从表现形式也可以分为两种类型，一种是非经常性的关联交易，另外一种是经常性的关联交易。非经常性关联交易发生频率低，相关的信息披露也较为详尽，是否公允有可能通过公开信息识别，一般说来，如果是资产(非商品)买卖，往往是买入方为卖出方输送利益，所以对上市公司收购关联方资产的关联交易，包括关联方以实物抵债，作价是否公允应是非经常性的非公允关联交易关注的重点；但目前最大的非公允交易风险在于经常性的关联交易，主要表现是日常的购销及其它往来，这种交易相比于非经常性型的关联交易，信息披露较低，是否公允很难从公开信息识别，这种经常性的关联交易比非经常性的关联交易相比，规模可能更大、影响也更大，关联方如果控制了上市公司的采购或销售环节，通过关联购销操纵利润就轻而易举了，而且这种非公允关联交易表面上也是有利于上市公司，上市公司低吸高抛，账面上确认了巨额的收益，殊不知，这些收益要么是账面收益(现金没有回笼)，要么是其它收益粉饰为主业收益，这样，关联方通过非公允关联交易打造了上市公司绩优蓝畴形象，而实际上，上市公司由于现金无法回笼或其它收益(如炒股收益)断掉，最终导致上市公司业绩流无法持续，业绩急剧变脸，投资者防不胜笼，这些关联交易有些已在财务报告上披露，有些根本就没有在财务报告上披露或者通过前述的关联交易非关联化手法隐藏关联交易，这种通过“明的”或“暗的”关联交易打造出来的“绩优蓝畴股”才是投资者最担心的，不知道地雷怎么时侯引爆。一旦引爆，往往表现关联方占用上市公司巨额资金、业绩和股价都大幅下滑，不时发生的“关联方占用上市公司巨额资金”丑闻就是“明为输送，实为抽取”非公允关联交易酿下的苦果。
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如何判断关联交易价格是公允的.？这是一个带有很大主观性的问题，因为同样一件商品，100元有可能成交、500元也有可能成交，不能认为交易价格溢价或折价就是不公允的，因为资产的账面价值和市场价值往往是不一致的，有时相差甚远，但我们判断标准是这一件商品或资产最可能以多少价格成交，笔者认为，对于商品或劳务，可采取三种方法判断价格是否公允：1、可比价格法；2、再售价格法；3、成本加成法。根据《国际会计准则第24号―关联方披露》第13段至15段，可比价格法是参照非关联方之间在经济上可比的市场中买卖类似商品所采用的价格；再售价格法是商品在关联方之间转移后又销售给某一独立的第三方，通常采用转售价格法，即从转售价格中扣除一笔毛利，以弥补转售者的费用使其获得适当利润；成本加成法就是供应商成本上增加适当的金额，
对于非商品资产，可采取以下三种方法判断价格是否公允：1、市场法；2、收益法；3、成本法，市价法是以现行市场上参照物的现行价格作为价格标准，并考虑交易时间、交易条件及动机等因素，与参照物在成新率、功能、工艺、外观等方面的差异进行调整后，得出标的物现值；收益法是指通过估算标的物的未来预期收益并折成现值 ，借以确定标的物价格的一种方法；成本法是指用标的物的现时完全重置成本减去有形损耗、功能性贬值和经济性贬值来确定标的物现值。三种方法基本思路是算出标的物市场价值，再与交易价格对比，如果相差较大，则判断为不公允。如果
三、不当关联交易治理：会计、披露及监管
上市公司通过关联交易非关联化或非公允关联交易粉饰财务报告，严重损害了投资者利益，也破坏了市场的“三公”原则，关联交易操纵业绩是证券市场提高透明度的一个痼疾，治理关联交易非关联化或非公允关联交易最佳途径是提高关联交易透明度，为此要求上市公司披露更多有关关联交易信息，让投资者最大限度能从公开信息判断是否存在关联交易非关联化或非公允关联交易现象，为此，我们提出了以下治理方案 ：
1、 关联交易非关联化：会计及披露
(1)扩大交易方认定范围
结合关联交易非关联化的倾向，进一步拓展关联交易的内涵和外延，以防止实质性关联交易对现有法规的规避，将上述一些目前认定为非关联方纳入关联方范畴，如潜在关联方、实质关联方以及原关联方关系在形式上消除关联方关系后在一定期限后才能视为非关联方，此外，将主要投资者的比例降低至5%，以和内幕信息人“5%”规定相一致
(2)实质重于形式认定原则
在运用关联方关系是存在判断标准时，应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑；只要是交易价格是不公允的，就应推定为关联交易，相关的交易各方为关联方，除非能证明该交易的非公性事实是因为其它因素导致。
(3)按关联方标准，披露重要上下游客户的的交易金额及余额
为了防范上市公司故意隐瞒关联方及关联交易，要求上市公司按关联方标准披露上下游客户的的交易金额及余额，以判断交易是否公允及业务是否异常，当然，此项披露可能构成对上市公司商业秘密的一种“侵犯”，但披露“重要上下游客户的的交易金额及余额”能最大限度防止财务欺诈和不当关联交易的发生
(4)独立审计师要加强对关联方认定的审查
根据《独立审计具体准则第16号---关联方及其交易》规定，独立审计师负有识别和发现关联方及其交易职责，该准则指出，被审计单位出现下列情况时，可能导致关联方变易，独立审计师应当予以充分关注以发现可能存在未予披露的关联方交易：a.缺乏持续经营所必需的资金；b.为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录；c.过于乐观的盈利预测； d.过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；e.出现产业危机；f生产能力过剩；g.发生重大诉讼，尤其
是股东与管理当局之间发生诉讼；h.所在行业技术淘汰风险较高。
由于当前我国独立审计师不管在独立性上还是专业胜任能力上与投资者的要求都存在相当大的差距，所以投资者在某些时侯要自己充当“审计师”：如果上市公司出现上述情况，可能存在未披露的“非公允关联交易”，要十分警惕!
2、 关联交易非公允性化：会计及披露
(1)所有非经常性的关联交易收益进资本公积
我国会计准则规定了债务重组收益只能进资本公积，这样导致上市公司利用债务重组确认巨额收益现象大大减少，转而以资产转让或股权转让方式操纵利润，如银广夏及蓝田股份重组就是通过股权转让或资产转让确认巨额收益，我们认为，为了保持会计标准内在逻辑一致性，既然债务重组收益不能进当期损益，那么其它的资产重组收益也只能进资本公积，也就是说，所有的非经常性损益包括非经常性的关联交易都进资本公积，这有助于我国上市公司盈利质量进一步提高，扼杀会计数字游戏的空间。
(2)所有经常性关联交易收益按公允价格确认损益，非公允部分进资本公积
如果是经常性关联交易，不管是购买还是销售，非公允的部分也全部进资本公积，我们之所以想扩大资本公积的认定范围(事实上此举与国际会计准则规定背道而驰)，主要是基于我国证券市场IPO及再融资供需状况决定的，为了达到资源配置最优化，使资源投入最能产生效益的上市公司，要求IPO及再融资资的上市公司要有创造高质量的盈利能力，而不是靠非经常性损益或非公允的交易创造的低质量盈利能力。此外，关联购销收入确认要更严格，防止上市公司与关联方利用“移库”等方法创造收入，尽管这些购销从价格上是公允的，但实质是为了创造业绩而安排的，这些关联交易实质是虚构的，不能确认收入。
(3)经常性关联交易分三种情况更尽一步披露公允性材料：可比产品，分产品披露独立方市价；无可比但最终有销售价，披露最终销售价；无可比且无最终销售价，披露成本价。对于“两头”在外的上市公司，要披露“两头”已经审计的损益，对于局部上市公司，要披露已审集团(整体)财务报表，以免投资者在分析局部上市的财务报表时“只缘身在此山中”，只有披露“两头”(集团)的损益情况，才能判断“中间”(上市公司)的业绩是否公允。
(4)独立审计师要对关联交易的公允性发表审计意见
现行独立审计准则并没有要求独立审计师对关联交易的公允性发表审计意见，但事实上，由于非公允的关联交易收益不能进当期损益的会计规定决定了独立审计师必须审查关联交易的公允性，这需要修改关联方及关联交易的审计准则，明确要求独立审计师要对关联交易的公允性发表审计意见，如果交易是不公允的，财务报表如何能公允地反映了企业的财务状况及经营成果？
3、 不当关联交易：监管
(1)上市公司关联交易非公允化及以非公允价格操纵报表，包括失职的独立审计师将可能受到交易所及证监会的行政处罚或公开谴责，监管层已多次惩罚了隐瞒关联交易及其公允性的上市公司，今后要在关联交易高透明度方面有更多作为，包括出台更详细的关联方认定及关联交易信息披露的规定，并保证这些规定能得到执行，以提高上市公司和相关中介机构的违规成本，真正起到对上市公司的警示作用。
(2)上市公司关联交易非公允化及以非公允价格操纵报表将对再融资构成实质性障碍：证监会已原则
要求IPO的拟上市公司关联交易不超过30%，也就是监管层现在的倾向是鼓励整体上市，避免分拆上市；现在主要问题是对历史上局部上市以及借壳上市的上市公司关联交易处理上，为了减少和消化关联交易，有些人提出建议利用再融资倾斜政策支持局部上市公司通过再融资收购上下游资产以达到实质的“五分开”目的，但这又产生新的矛盾：此举可能会鼓励更多的关联交易发生，因为上市公司会不断以解决关联交易为借口要求再融资；但是如果硬性要求上市公司减少关联交易才能再融资又会导致更多的关联交易非关联化，这些后果更可怕，为此，我们的看法是，不鼓励也不限制关联交易，因为关联交易本身就是中性的，但上市公司如果通过非公允的关联交易或通过关联交易非公联化操纵报表，则构成再融资的实质性障碍，这些公司在一定期限内将不能取得再融资资格。
当然，这些措施都是临时的，从长远来看，完善公司治理结构，解股权分裂问题才能从根本上为解决不当关联交易产生的根源，当然，即使是全流通解决了，也会有不当关联交易发生，只是不会象现在如此严峻：表面上关联交易额下降了，可实质上可能是关联交易非关联化的结果。但不管在那个证券市场，遏制关联交易都不是最好的办法，为了减少关联交易信息不对称导致的道德风险与逆向选择，只有提高关联交易的透明度才是治理不正关联交易的根本途径。
1. 章卫东，浅析上市公司不当关联交易产生的原因及其监管措施 中国审计 .17
2. 王来群，公允价值计量基础与关联交易监管 山东大学学报(哲社版) 2003.03
3. 何俭亮，论上市公司的关联交易及其监管 证券市场导报 2002.01
4. 黄金旺，“关联方”界定比较研究及完善 财税与会计 www.chinaacc.com/new/2003_1%5C30128131054.htm
5. 费加航，2002年深市上市公司关联交易状况及分析 证券市场导报 2003.07 张光荣，利用关联交易造利润 上市公司利润操纵出怪招 2003.07.04business.sohu.com/14/51/article210715114.shtml
6. 费加航，2002年深市上市公司关联交易状况及分析 证券市场导报 2003.07
电算化会计信息资源共享会计毕业论文
一、电算化会计信息资源共享的概念
所谓会计信息资源共享，是指同一会计信息资源可以被不同的使用者用于各自不同的目的。而电算化后的会计信息资源共享，其主要的题目，是怎样使同一信息资源的数据形式能够被各需求方无障碍地解读和利用。
对于具体的会计主体，会计信息资源的共享有两层含义：分享他人的信息资源和我方的资源与他人分享。
以具体的信息处理系统为参照，可将共享的信息资源分为三类：原始资料、中间结果和终极信息产品。
从信息需求者所涉及的范围看，电算化会计信息资源共享又可以分为以下几个层次：信息系统内各功能模块间的原始资料共用和中间结果交换；会计主体内各职能部分间的信息交流与利用；主体与上下级间的财务数据上报与下发；范围内的财务状况表露与经济情报搜集。
二、电算化会计信息资源共享的现状
基于以上概念，反观我国会计电算化发展的十余年，在孤立系统的普及和上发展迅猛，已基本满足了代替手工进行会计核算的需要；而在电算化会计信息共享方面的发展却非常欠缺。会计信息在部分间、在上下级单位间、在社会各相关权益人间的交流，甚至比手工会计时期更艰难！必须在系统间对同一数字化信息再通过人工解读、转换、重新录进的事例不胜枚举。如工资核算系统无法直接利用人事劳资治理系统数据、上级部分的报表汇总系统与本单位的报表天生系统脱节等等，不一而足。
对同一数据源的重复录进，不仅仅是对人力和设备资源的浪费，更严重的是它增大了数据的差错率，降低了会计信息利用的时效性，其要比表面上深远得多。
三、题目的和解决题目的途径
造成上述情况的原因是多方面的.，有机技术水平方面的原因：我国计算机均匀应用水平低，技术发展相对滞后，通讯基础设施薄弱等。但除此之外，更有人的熟悉和行为模式上的原因，即与此相关的各阶层，普遍缺乏会计信息社会化意识，对会计电算化进程中的信息共享题目熟悉不足，产生盲点，进而在本位工作中忽略了会计电算化信息共享的特殊要求。
首先是制定会计制度和规范会计电算化行为的权力部分和权威机构，在注重制度的行业适用性和电算化会计系统的正当性、安全性的同时，相对忽略了电算化会计信息交流所要求的信息规范性和一致性。其次是各财务软件开发商，较重视系统核算功能方面的完善，而较少顾及信息交流与通讯功能的开发及与其他系统兼容性的。再次是财会职员本身，只局限于本职核算工作的要求设计原始资料的录进和加工结果的输出，对怎样利用他人的数据为自己服务和怎样以自己的信息产品服务于他人都熟悉不足。
应当指出，在电算化会计信息资源共享题目上，普遍存在着一种误解，以为信息共享必须以计算机网络为充分必要条件，有了这一基础，信息共享会而然得以实现，没有这一条件，就无信息共享可言。
笔者以为，情况恰好与此相反，事实上，设施仅仅是为信息共享创造了有利条件，而人的因素，才是得以解决的关键。大量的、基础的、关键性的工作是与网络技术无关的，是只关乎人们的认知和行为的，是应当在技术实现之前就要作好的。这方面的工作做的好，即使在无网络环境的情况下，也能较好地实现信息的便捷交流；这方面的工作做的不好，则无论网络设施如何发达，前述电子会计信息交流上的尴尬都会依然存在。
这些先行性的工作――正如前文所述――涉及到与电算化会计有关的至少三个层面：
首先是制订会计政策和规范的机构或社团，肩负着规范和引导会计职员和系统研制开发职员的责任，在会计职员对信息共享熟悉不足、开发商缺少必要的利益驱动的情况下，政府和权威机构为其创造条件，进行必要的引导与干预是非常重要的。为此，首先在制度制订伊始，就应当考虑电算化会计信息在社会范围内交流的需要，力求制度中的名词、代码、元素、表式做到精确、规范、同一，以利于社会范围内的信息交换。如各行业同一性质的科目名力求一致，同一科目名的科目代码力求一致，同名报表格式力求一致，同一报表元素在表中、帐中和表间含义力求一致等等。另一方面，在对会计软件提出安全、正当、可用性要求的同时，对其数据的输进、输出提出必要规范，如规定必须提供标准格式的、符合社会规范要求的、光磁介质的对外会计信息，主要会计报表必须能够被几种通用的办公软件正确识别，孤立系统必须留有用户级的输进输出接口等。
在软件开发商方面应留意保持软件产品的前瞻性，摒弃狭隘的市场观和短视行为，公然部分文件结构与数据标准，积极将产品从自闭型软件向兼容型、开放型软件过渡，从核算型软件向治理型软件、决策支持型软件过渡。首先是产品定位，应将会计信息系统作为经济治理诸系统的核心与基础，而不是作为一个孤立的系统来开发。在产品定位的基础上，充分考虑与其他系统的有机联系，建立信息的放射与回回机制，尽量减少系统间用户真个数据重录与迂回。其次是在功能设计上，尽量考虑软件的开放性、兼容性和可扩展性，设计中应包括必要的按用户要求格式导进导出数据的功能、网络共享和远程通讯功能、二次开发和可与第三方产品作兼容性组合等功能，以利于数据收发和交流。其三，应积极开展行业内联合与交流，形成一套系统间信息交换标准和内部数据格式约定，使系统间的数据共享更易于实现。所有这些，对于增强软件可用性、降低业内本钱、促进行业、扩大用户市场也会有积极的推动作用。
在用户方面，应改变陈旧的思想观念，树立会计为治理服务、为相关权益人服务、为社会服务的理念。究竟，会计的终极意义不在于产出会计信息，而在于会计信息的再利用，为社会各相关方面的经济行为提供科学的依据。因此，作为会计职员，一方面不能只囿于本环节、本系统度量信息的出进量，必须站在全面经济治理与服务的高度，设计系统的原始数据录进需求和系统产出需求，避免相关系统必要信息在本环节的缺失。另一方面，应该充分利用软件的功能，积极进行二次开发，最大限度地利用他人的劳动成果，减少数据资料在系统间无谓的重复录进。与此同时，作为用户方面的领导，则应给予机网络建设以充分重视，大力普及与进步会计职员的计算机网络通讯技能，给电算化会计信息共享创造物质和技术上的条件。
总之，随着社会经济和会计电算化的深进发展，电算化后的会计信息资源共享题目，会越来越显得突出和急迫。这是个社会性的大课题，涉及到与此有关的很多方面，需要社会的共叫，需要每个人在各自岗位上的努力。
高管影响会计信息披露的研究会计毕业论文
从美国安然事件到我国的银广夏事件，这些案件表明了会计信息披露失真是一个国际通弊。其中公司契约组合的重要一环―管理层对会计信息披露的影响备受关注。本文从“ 企业契约理论”的角度对管理层影响会计信息披露的动机、方式进行阐述。
企业可以看作是理性主体之间的一组契约组合，而企业本身并没有明确的目标。
意图加入契约的主体为了一定的产权而与企业这个“ 法律主体”签订契约，并且只有这些主体才具有目标一最大限度地谋取自身利益。为了减少主体之间的利益冲突，人们便签订契约来具体规定主体享有公司产出的特定权利。会计作为一个决策服务系统，它界定主体之间的契约，并提供了大量有关对方的各种事项和行动信息。它作为一种“ 共同知识” 减少在订约过程中的争论与欺骗。
一、管理层影响会计信息的动机
管理层与企业之间的契约是由人力资本与非人力资本缔结而成的委托代理关系中，人力资本所有者处于代理地位，而非人力资本特别是财务资本所有者处于委托方地位。委托方因代理方的管理技能而与其订约。与其他主体的投人不同的是，管理层投人的人力资本不能从其持有者身上分离出来。人力资本的特征是它不能随意转换为现金、财产等，这使管理层在退出管理市场方面存在着巨大障碍，因此管理层不得不承受会计环境的变动而引起的财富被剥夺，这也在另一方面促使他们抵制会计政策的变动。
会计资料所反映的信息正是经理发展历程和声誉的一项重要记录，过去的业绩数据会被其他人用来推断经理未来服务的现值。因此，经理对能反映业绩的会计信息的微小变动十分敏感。
从企业的契约理论可以知道，委托方与代理方的效用函数存在差异。管理资本的特殊性使投资者不可能对管理层进行实时监督，因此委托代理双方缔结的契约必须是自我履行契约。股东是追求货币效益最大化的理性经济人，而管理层不仅对货币效益也对非货币效益的工作闲暇，甚至权力欲望的虚荣心等方面都有极大的需求。在这种情况下若没有有效的激励机制很难实现自我履行契约，于是不可避免地出现逆向选择和道德风险。用企业回报作为业绩衡量的标准，并让代理人分享回报是自我履行契约的表现形式。管理报酬由固定工资、奖金、期权等组成。奖金与期权与企业的回报紧密相连，从而使管理层同股东成为“ 利益共同体”。
回报通常以净收益表示，为了实现自身的利益，管理层有强大的动力与能力去操纵盈余。
二、盈余操纵中的自我矛盾
管理层对外披露的会计信息影响着潜在投资者的价值判断，因而管理层希望在其任期内收益是平滑的，通过抵制收益的剧烈波动向外界传递企业风险小的信号。他们可能在收益良好的年度隐藏收益，并在收益不好的年度报告。然而，这种对收益的预测并操纵是不可靠的，可能使收益变的更加不平滑。因为原来拉平的收益是随机游走的，拉平调整的积累差异会随时间的推移而增加，这种调整超过选择性会计处理界限的可能性也随时间的推移而增加，当达到转折点时，经理将被迫通过巨额冲销回到原来的随机游走路径上。从这个意义上说，随机游走的收益拉平会引起偶尔的巨额冲销，这样拉平―冲销的循环可能不断重复。
冲销会对会计报表产生巨大的冲击，因此管理层总是以诸如企业外部经营环境变化，管理层变化等为借口进行冲销。美国的许多会计学者进行的实证研究支持了上述的观点。
三、我国实际情况的探讨
我国的上市公司多为国有企业改制后上市，带有浓厚计划经济色彩的上市机制使多数上市公司在上市开始就存在着先夭不足。为了缓解资金压力，许多公司花费极大的力气包装上市。法律规定的“ 门槛”迫使意图上市的公司虚构前三年的.利润，粉饰会计报表。另一方面，国家作为上市国有企业的最大股东控制权日趋减少，国有上市公司的管理层经营权无限膨胀，使得国家的剩余索取权和控制权不相匹配，而这两者的匹配是确保公司治理效率的一个关键。国有上市公司的管理层为了达到私利，不惜严重扭曲上市公司对外披露的会计信息。
会计信息的可靠性并非理论书上讲的那样容易得到，即便是计量与确认精确的会计系统也需要人来操作，这必然带来偏差，更何况经济数据本身就是提供者和使用者之间利益博弈的结果。尽管期权作为激励管理层的手段存在这样或那样的缺陷，但它仍然不失为一种利大于弊的方法，多数发达国家的经验证明，有效的激励机制可以在一定程度上保证会计信息系统的可靠性。我国上市公司的管理报酬契约存在诸多缺陷，无法起到对管理层的激励效果。针对这样的情况，要加快对上市公司的治理，防止管理层采取各种手段过度利用其控制权操纵会计信息系统。
会计毕业论文：如何提高会计信息的质量
近几年来，谈论会计信息失真的文章可谓是不计其数，但绝大多数只是“蜻蜓点水”，对会计信息失真仅从表面现象上进行简单研究，没有触及会计理论体系自身，有的文章对会计信息失真的真正涵义都弄不明白，所以，提出的解决对策也是“五花八门”。本文试图从会计理论体系方面，首先明确“真实的会计信息”与“不真实的会计信息”的内涵，然后研究基于我国实际国情的会计信息失真的主观与客观原因，并提出根治问题的措施。
一、会计信息的真实性与会计信息失真
会计信息失真，既是一个重大的实践性问题（会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响），也是一个非常重要的会计理论问题（会计学界对应的理论是“会计信息的真实性”）。研究会计信息的失真，首先必须明白什么是真实的会计信息。如果连会计信息真实性的本质特点都不知道，仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真，是轻率的和不负责任的。
会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排（contractual ar―rangement of rights of determining accounting rules）是指关于会计规则由谁来制定，由谁来监督其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是：政府享有一般通用会计规则的制定权（right of determininggeneralaccounting rules），企业经营者享有剩余的会计规则制定权（rightofdeterminingresidua1 accountingrules），由独立、客观、公正的会计专家（即注册会计师或特许会计师）来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使（谢德仁，）。
会计大师西蒙（Simon）在就提出了“人是有限理性的（bounded rationality）”的思想，更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理性（procedural rationality）”和“结果理性（rationality of outcome product）”的重要理念，这就为判断会计信息的真实性提供了源于会计理论体系自身的“标准”。所谓“程序理性”是指行为是适当考虑的结果，该行为就是程序理性的，因此，行为的程序理性取决于它的产生过程。所谓“结果理性”是指在有既定的条件和限制所规定的范围内，当行为适合于达成既定目标时，它就是结果理性的。
这样，根据西蒙的程序理性观，会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行为程序的理性，所以，会汁信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实，而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理，如果是，那会计信息就是真实性的；如果不是，那会计信息就是非真实性的，就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的'定义。
从企业经营管理角度考虑，真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动，准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动，给决策者的相关决策带来了不利的影响。（谭劲松，）黄世忠给会计信息失真所下的定义最直截了当：“会计信息失真就是真实地反映虚假的经营业务”。
在会计实践中，会计信息失真情况有许多类别，我们从失真产生的方式对其加以归类：（1）从失真产生的过程，可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，这就是我们平时所讲的“假账真算”；后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然，这两种情况也有可能同时存在，即“假账假算”。（2）从失真是否由主观所导致，可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。（3）根据会计信息与会计处理的关系，失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。
二、会计信息失真的原因分析
对于造成会计信息失真的原因，本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨，主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。
（一）企业产权中各行为主体的利益冲突
企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。
经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理企业，对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”（moralhazard）问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。
（二）激励与约束机制的不对称
激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度，制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。
目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的，合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励ar。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于企业经营管理中可变因素很多，企业内外部各项制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不能有效实施监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。
（三）企业中存在委托――代理关系
我国国有企业中存在的委托――代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。
这种委托――代理关系有四个更低层次的委托――代理关系：股东与董事会之间的委托――代理关系；董事会与经营者之间的委托――代理关系；企业内部经营者与会计部门之间的委托――代理关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托――代理关系。由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是造成会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
（四）会计准则、财务通则等内容存在缺陷
会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收帐款只规定可以计提坏帐准备，什么情况下应计提坏帐准备，但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。当然，会计处理方法的可选择性总是存在的，如同一会计事项在不同类型和规模的企业存在着程度上的不同，因此对其揭示的要求也不一样，对其会计处理就不能提出唯一的要求，必须分别情况制定不同的会计政策，如根据固定资产损耗情况的差异规定其折旧可以采用直线法、工作量法和加速折旧法；同时对同一会计事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法，如加速折旧法中年数总和法与双倍余额递减法。但这两种加速折旧法却未规定适用范围。对于以上这些情况，企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势，随意选择对已有利的会计处理方法，而可能导致会计信息失真。
（五）法律法规体系不健全、不完善，外部监督不力
第一，我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已建立的法律法规又不严密，法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处，执行起来就有很多漏洞可钻。第二，外部监督不力。执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。
三、提高会计信息质量的对策
根据上述分析，笔者认为，提高会计信息质量，解决会计信息失真的问题，可以从五个方面入手：
（一）明晰产权，发挥产权对会计的规范和界定功能
只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会汁信息失其在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。
（二）理顺各方的利益关系，减少利益冲突
由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托――代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。
首先，要尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次，是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托――代理网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用，后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，减少或消除“X非效率”现象，同时，建立一套对其进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。
（三）建立企业内部会计信息质量责任保证体系
在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。1。企业经营者的会计责任。企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任，应当保证本单位财务会计报告的真实、完整，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束，出了问题又追究会计人员的做法。2。部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量负具体的、全面的领导责任。主要包括：选择和运用适当的会计政策；建立健全内控制度和奖惩制度；保持完整的会计记录；保护资产的安全完整；对生产和提供符合质量特征的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。3。企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实也是一种道德责任。6月财政部发布的《会计基础工作规范》及其说明，对会计人员的工作责任、职业道德作了具体的规定，新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质；对有提供虚假财务会计报告，做假帐、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。因此，会计人员必须严格按规范要求办事，自觉地进行质量控制，认真做好自检、互检工作，保证不合格产品不流人下道工序，并对自己加工生产的产品负责到底。
（三）加强会计规范的建设，完善相关的法律、法规
第一，严格执行新修订的《会计法》，尽快出台相配套的实施细则，加大《会计法》的执法力度，从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面；《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪做出相应规定，以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑；对《质量法》、《计量法》、《消费者权益保护法》做出相应的司法解释，使对会计事项的计量适用于《计量法》，对会计产品的质量要求适用于《质量法》，对会计信息用户的保护适用于《消费者权益保护法》，使会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。
第二，加强会计规范建设。尽快健全和完善我国的会计规范体系是治理会计信息失真的有效措施之一，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能尽早出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则是唯一的选择。但是需要强调的是，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实的会计信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息反而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。
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基于会计计量的会计信息局限性毕业论文
一、会计计量的概述
会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键是计量属性（包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值）的选择和计量单位的确定。作为财务会计的一个重要环节，会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。其中，资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存；而损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。
二、基于会计计量的会计信息的局限性
从上述会计计量的概述中可知，影响会计计量的主要因素是计量属性和计量单位，而计量单位的差异对会计信息质量的影响不大，所以这里就主要讨论在不同的计量属性模式下，会计信息的局限性。
1、历史成本计量模式下。
历史成本计量是指按照资产购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
物价变动是当今经济社会运行过程中的不可改变的形势，物价变动使历史成本计价反映的会计信息缺乏可靠性和有用性：在通货膨胀的情况下，非货币性资产如果按照历史成本进行计量，会导致资产负债表上反映的非货币性资产的价值相对于实际的要小。而来自销售收入的现金会被日益增加的资产重置成本所耗用，反映在损益表上，就有可能使企业的资金流动出现入不敷出的境况。
2、重置成本计量模式下。
简单而言，重置成本就是指在当前的物价水平下，购买或建造出相同或相似的资产所花费的全部成本乘以该资产的成新率之后的价值。从重置成本的含义中，我们就可以看出重置成本的确定具有很大的不确定性：一方面，有一些资产随着技术的进步被淘汰了，只能根据与其相似的资产确定其重置成本，然而，相似的资产本身就具有很大的灵活性，企业选择不同的相似资产确定的重置成本也会不同，这就必然会影响会计信息的可靠性和相关性；另一方面，成新率是需要估计出来的，估计的准确性会因为专业知识程度和经验丰富程度的不同而不同，而且，即使是具备深厚的专业知识和丰富的工作经验的专家估计出的'结果也难免会与实际情况有所偏差，这样也就不可避免地会影响会计信息的准确性和可用性。
3、可变现净值计量模式下。
可变现净值一般仅在财务报告日对企业持有的存货资产作价值审核时使用。可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。在计算可变现净值时，存货的售价、至完工将要发生的成本、销售费用以及相关税金的金额确定都需要估计，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性。
4、现值计量模式下。
在企业实务中资产负债采用现值计量模式的情况并不多，企业会发生一些涉及到资金的分期收取或支付的经济业务，这时就要考虑资金的时间价值，采用现值计量模式。此类业务发生涉及的是非流动资产和非流动负债的确认。运用现值进行计量时，是将资产或负债在未来一定期限内产生的现金流入量或流出量进行折现，并将这个折现额作为资产或负债的价值进行计量。折现额可以用如下公式来表示，其中NPV表示折现额，NCF表示第1年产生的净现金流量，r为折现率，n表示期限。该公式表明折现额只是未来现金流量和折现率的结合，未来的现金流量是估计值，折现率也可以是某个随意的利率。这样，得出来的现值，不可能个个都准确并且与决策有关，这表明折现额是无法保证会计信息的相关性要求和准确性要求的。
5、公允价值计量模式下。
所谓公允价值计量模式是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的情况下以市场价值或未来现金流的现值作为资产和负债的主要计量属性。用公允价值对企业的会计要素进行列示，存在很多人为的主观因素，尤其是当资产不存在活跃的市场，将该项资产未来现金流的现值作为其公允价值，此时的公允价值不仅只能对企业的财务状况和经营成果作近似的、模糊的反映，而且还是对企业未来事项的反映，一定程度上违反了权责发生制，其反映的会计信息的可靠性是很难得到保证的；而且，目前我国的资本市场尚未成熟，许多非市场因素仍然对市场起着干扰作用，各种资产价格难以真正反映其价值，绝大多数资产的公允市价难以获得，所以即便是资产存在活跃或者相对活跃的市场，很多情况下也只能通过估计得出资产的公允价值，无法直接按照其交易价格确定，大量的估计误差降低了会计信息的可靠性，也必然削弱会计信息的相关性。
三、我国会计计量模式的现状与发展趋势的展望
当前，我国在主要采用历史成本计量属性的基础上，适度、谨慎和有条件地引入公允价值。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。
我国会计实务界一直以来存在着一个“两难”困境：既要维护会计信息的可靠性，又要考虑到会计信息的相关性，会计准则和会计制度的制定也是在不同的会计计量属性中选择，然而无论是单独依靠哪一种会计计量模式都无法既保证会计信息的可靠性同时又顾全到其相关性，所以，多重会计计量属性并存才是今后发展的主要方向。
计算机网络对电算化会计的影响会计毕业论文
一、计算机网络的特点和功能
(一)计算机网络的含义
计算机网络是利用现代通信技术，将用户分布在不同端口位置上，它们之间相互共享数据等资源，又各自独立，必须与计算机技术和通信技术相结合，才能相辅相成。
(二)计算机网络的特点
从计算机网络的发展及应用来看，网络有以下的特点：
1.网络信息传递的迅速有效。会计信息处理是否及时和有效，在某些方面，取决于其信息的传递是否迅速，而网络化正好可以提高会计信息的有效性和及时性，提供有效决策依据。
2.网络信息可共享。通过互联网可以上传和发布一些对会计工作相关的信息，促进各企业间的交易，如需求信息、定价信息等，可以有效地增强会计计量、确认的准确性，从而提高会计信息质量。
3.网络信息处理的集中性。网络技术可以把相关信息输入分散在多台计算机上，通过网络把其传递到主计算机，由主计算机进行信息处理运算，这样就能有效提高整个系统的工作效率，也起到管理分配的职能。
(三)计算机网络的功能
计算机网络化系统，可以克服单机系统的缺陷，如实现企业各环节信息和数据共享，充分发挥会计电算化网络化的功能，另外网络化会计电算化工作还具有以下一些功能：
1.继续加快信息传输的速度，建立良好的通信通道。网络化的会计电算化系统，计算机之间是运用现代化通信技术，然后通过互联网传递，实现总公司与分公司之间的网络办公，会计系统各子系统之间，可以进行自动的转账处理，上级部门也可以尽快获取所需数据。
2.加大信息共享的功能。网络内的各计算机系统处于一个网络环境中，既独立又共享，各计算机系统的会计数据，可以通过网络化办公共享。
3.加大设备共享的功能。由于网络内的各计算机系统共处于一个网络环境中，因此，在这种环境下，网络内各计算机设备都可以共享，可大大提高设备的利用率。
4.保障和更新共享网络内的数据库资源。在网络化的会计电算化系统中，必须保证其中的数据库资源共享，如若造成共享冲突，首先要保证用户可以正常使用。
5.严格会计信息的规范化和代码化。网络环境下，会计电算化系统要求原始会计数据标准化和规范化，所有录入到电脑里面的会计信息必须代码化，以便于电脑集中处理，从而更好地发挥网络的优势，使之更加规范清楚。
二、计算机网络使会计体系基本结构发生变化
计算机网络的发展和应用，对会计电算化体系产生了重大影响，原来电算化会计是单机或局域网系统，无法网络化共享，不能提供更多的决策信息，现在的.网络化发展非常好，如企业总公司与各分公司，各环节数据及时共享，从而使会计体系的基本结构发生变化。
(一)会计电算化的网络化采用标准的网络系统结构，在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密相连的内部网络子系统，在外与各种对外网络信息相联系，最后融入整个网络系统。
(二)内部会计系统是一个完全网络化的计算机系统。相当于整个企业经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务上直接进行数据处理，通过网络系统分散传输到有关方面，构成一个以计算机联机，实时处理为特征的网络化信息系统。
(三)会计系统的对外连接，也是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交易、相关信息的收集(如网上投资、结算、办税等)会在网上进行，因此，内部管理会计系统将以多级链接的方式直接与外部保持联系，以实现网络化各层次的交易。
(四)在企业内部计算机网络中，设立统一会计信息处理中心，以该中心为主，搜集和整理信息，并进行处理和分析，确认核实后，对所有内部网络子系统统一发布信息与进行交流。
三、计算机网络对传统会计理论的影响
传统会计理论，是建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。在新的社会经济环境下，计算机网络化对四个会计假设都有着重要的影响，下面就简单进行介绍。
(一)网络对会计主体假设的影响
会计主体又称会计个体，是指会计工作在特定的空间范围，为有关记录和报表涉及的空间范围提供连接平台，而网络公司存在于计算机中，它是一种临时性质的组合，没有固定的，也没有确定空间范围，互联网就像是一个企业总平台，可以是各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过重组而形成，同时也可以根据市场或业务发展，不断调整。因此，企业在网络化空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下就已经失去意义。所以，在互联网环境中对会计主体应该做出新的界定，或是对会计主体假设本身进行修改。
(二)网络对持续经营假设的影响
持续经营假设，指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务，也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短不确定性，因为是临时性组织。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止，持续经营假设将不再适用，在传统财务会计中，非持续经营条件下应适用清算会计;在会计电算网络化中，是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法，是必须予以明确的问题。
会计电算化对会计基本理论的影响会计毕业论文
【摘要】伴随着科学技术的不断发展，为适应社会发展的需要，会计电算化的发展进程呈现势不可挡的趋势。在会计发展的国际化进程下，我国的电算化发展工作也取得了显著地进步。会计电算化使会计人员从大量重复的业务中解脱出来，使复杂的会计核算工作变得简单迅速，对传统会计核算提出了新的要求，也对会计本理论产生了重要的影响。
【关键词】会计电算化;电子信息;基本理论;影响
一、会计电算化与传统会计的比较以及对会计人员的要求
(一)会计电算化与传统手工会计的比较
在传统的手工记账中，会计工作需要多人共同协作完成，会计工作人员需要对复杂、繁多的大量信息进行处理，工作任务量十分巨大。但随着会计电算化的进一步发展，大大的减少了手工核算的工作量，但是需要严格控制会计数据的输入，因为会计工作人员只要在数据输入环节录入正确的会计凭证会计电算化核算系统就会自动进行记账、汇总、转账、结账、自动生成会计报表等一系列工作。而且对于大量重复出现的业务，系统还可以自动编制可以套用的凭证模式，然后根据模式生成记账凭证。并且会计电算化核算系统对于计算工作量十分巨大且对计算的精确度要求较高的会计核算工作，电算化系统可以按照一定的程序进行快速精确的计算，从而大大减少了人工计算的工作量以及错误的风险。
(二)对会计工作人员的新要求
随着会计电算化的发展，也需要对会计工作人员提出新的要求来适应电算化的需要。会计工作的财务人员中，经验丰富的老工作人员对于会计核算中的各种复杂问题的处理十分得心应手，但是老的会计人员不得及时适应电算化的需要。而新的会计核算人员对于会计复杂问题的处理又没有老工作人员那样有经验。这是会计电算化代替手工核算所遇到的问题之一。正确处理好这个问题会很好的促进会计电算化进程的发展。在传统的手工核算工作中，会计人员的主要工作是填写记账凭证编制会计报表等，从事后反映和监督会计工作，而在会计电算化系统下，会计信息化进程日益加快，会计工作人员可以通过计算机更加快捷方便的获取需要的会计信息，把工作的重点和主要精力放在对经济活动的分析、预测、决策以及日常的管理等方面，所以这就要求会计工作人员能够熟练的掌握计算机相关的专业技术知识。只有会计工作人员把自身的工作经验与熟练的计算机操作技能有机的结合起来才能更好的服务于会计工作，也大大地提高了会计人员的专业素质。
二、会计电算化的发展对会计基本理论的影响
(一)会计职能的多元化
传统的会计核算信息系统中，会计的主要职能体现在对经济业务的进行事后反映、监督，而随着会计电算化的发展，会计信息系统的建立，会计职能出现了多元化发展的趋势，工作重点由过去的主要是对经济业务的核算和分析，转向利用会计数据信息参与企业内部的经营管理决策;利用会计电算化会计信息系统提供的财务信息干预生产进而推动经营到最终参与决策，从而将会计职能发挥在企业经营管理中。会计职能从事后反映转向事前、事中和事后的全方位的参与预测决策的管理活动。
(二)会计目标的多样化
会计的目标或核心是提供信息。在传统的会计核算系统下，会计一般根据企业自身的实际情况提供事实信息。随着电算化的发展、会计信息系统的不断完善和经济发展对会计信息的要求，系统同时还将提供有助于企业预测决策的相关财务信息，或者提供与预测决策相关的其他信息供管理者参考。
(三)会计基本假设所产生的变化
1.会计主体假设所产生的变化会计主体又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在传统的工业经济发展过程中，会计主体一般表现为独立核算的经济组织。对于独立的经济组织而言，会计工作只核算企业内部的经济业务和提供相应的财务会计信息。而随着会计信息化的发展在现阶的经济条件下，电子商务的发展与普及使会计主体的界限变得很模糊，呈现不确定的虚拟状态，但是不会脱离会计主体假设，只是在一定程度上实现会计主体外延的扩展。比如现在电商微商越来越流行，这种方式下存在的会计主体与传统方式下的会计主体有着显著地差别，不同的环境和工作重心的变化，其会计主体可能通过重组、兼并等方式变大或者缩小。但是这些“虚拟公司”仍然离不开会计主体假设。在这种情况下，会计主体假设要求传统的会计主体假设与时俱进来适应现代化发展的需要。
2.持续经营假设所产生的变化持续经营假设是指企业在可以预见的将来将持续经营下去不会破产清算。传统的手工核算中，会计核算的对象差不多大部分是具有实物形态的资产，而在会计信息化和互联网越来越普及的情况下，各企业间的联盟因为网络技术发展也变得更加紧密从而导致网络公司时而膨胀时而缩小，还有可能会面临破产解散。对于会计主体而言，存在一定的灵活性，存在的时间长短也有一定的不确定性，使得资产的历史成本、费用等配比原则变得不合实际需要，不能反映出财务状况和经营成果的真实状态。这就对相对稳定的持续经营假设提出了新的挑战，使企业以及外部关联企业持续经营状态的假定都面临严峻考验，财务报告揭示的会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营状况，财务信息严重失真使得财务报告成为一种形式，这就意味着对传统的会计经营假设提出了更高的要求。
3.会计分期假设所产生的变化会计分期假设是指在会计主体终止之前持续不断的生产经营过程划分为一个个较短的等距会计期间，以便会计信息需求者及时了解会计主体的财务状况和经营成果，以便分期结算账目和编制会计报表。在传统的会计分期假设条件下，会计信息无法满足企业对相关信息及时性的要求，例如固定资产和无形资产的加速折旧以及经营环境的不断变化带来的收益的不确定性，在以往的会计核算环境中要分很多步骤而且每一步骤都要消耗人力、物力和财力，信息的成本较高。在会计电算化核算环境下对信息充分的及时的运用往往会成为企业决胜的关键，所以会计分期假设需要改变过去汇总反映企业的经营状况需要很长一段时间的传统做法，使得会计分期假设真正服务于参与企业决策的管理需要。
4.货币计量假设所产生的变化在传统的会计核算系统中，货币计量作为会计核算中统一的主要计量单位，记录和反映不同企业不同行业的生产经营过程和货币计量成果。在互联网蓬勃发展的大环境下，电商和微商的越来越流行，传统的经营模式受到了前所未有的冲击，人们通过网上银行进行交易结算，互联网上的收付款业务使得经济资源范围扩展，资本决策可能会在瞬间完成，企业的货币风险可能越来越大，所以要求货币计量假设需要进一步的完善与提高，一些对使用者有决策价值的但是难以用货币计量的信息也必须考虑在会计信息的范围之内，所以对会计的货币计量假设提出了新的挑战。
(四)对账工作所产生的变化
在传统的会计手工核算下，会计核算的对账工作一般分为帐证核对、账账核对、账表核对和账实核对。在电算化核算系统下，由于系统对会计信息的`自动处理以及实现了信息共享和调用，使得录入会计凭证是电算化系统下会计数据输入的重要环节，会计凭证录入的正确与否将会直接影响后续的总账、明细账和日记账的登账工作。因为在会计电算化核算系统下，只要会计凭证录入正确，计算机程序将会自动完成总账、明细账等的登账工作。而且在电算化系统下会计报表也是由计算机根据特定程序生成的，所以与手工核算会计相比账账核对已经失去了原来的意义，因而也没有必要进行账表核对了。因此可见，在会计电算化核算系统下除了账实核对以外，帐证核对、账账核对和账表核对的核对要求以及核对的方式都发生了变化。
(五)处理方式所产生的变化
总账与明细账之间的平行登记在会计工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登记的基本原则是在登记总账的同时也要登记明细账，通过总账与明细账数额的相互牵制、相互核对来确保所有账目的登记时间、登记金额、记账方向和登记来源的一致性以及正确性。在会计电算化核算系统下，会计数据的处理过程分为输入、处理、输出三个环节，但只要在数据输入环节加大其准确性控制，其余会计的大部分工作，比如记账、结账等工作都由计算机内部进行处理，会计人员不需要考虑除分配操作权限以外的其他问题，计算机系统会自动的处理账目间的转移、核对、存档等问题，从而使会计人员的工作内容大大地减少并且计算机处理账务的正确率也远远高于手工核算。所以在会计电算化核算系统下账务的处理效率也更加便捷高效。
(六)信息存储所产生的变化
在传统的手工核算方式下，经济业务的存储一般都保存在纸张上，纸质文件有人工书写可能会出现错误以及被篡改这些都是不容易发现的,而保存在磁盘、光盘等存储介质中如果要改动必须要有专门的密码和口令从而大大的降低了会计信息失真的风险。而且，纸质的凭证账簿等会计资料存放的时间久了可能会出现发潮发霉等情况，而在会计电算化核算系统下，会计信息保存在存储介质中大大的降低了发潮发霉以及失火失盗等使前期会计工作付诸东流的风险。而且会计信息存储在磁盘等介质中比存储在纸质介质上更容易查找、计算、统计等，从而在很大程度上提高了数据分析计算、查找提取等的工作效率和质量。但是在电算化系统下企业也应该加强对会计数据的保护工作，要做到重要数据备份防止数据丢失等工作。
三、结束语
会计电算化的改革观念在会计职业发展和国际化进程中势在必行，是当今世界经济全球化下的发展趋势，是推动社会主义经济变革的重要力量，对于如何更新发展理念、解决发展难题、创新发展模式是我国经济社会发展新阶段重要而又紧迫的关键任务。随着科学技术的进一步发展，人们都逐渐加深对会计本质的计认识，企业的会计发展更应该响应时代的号召，与时俱进。从事会计工作的相关人员应该转变固有的会计理念，学习新的会计信息技术，不断完善会计工作中出现的弊端。利用会计信息化条件下大量涌现的会计信息，有条理、有针对性的挑选适合自身发展需要的优良信息，使会计工作不仅能够反映事后事实的真实状态更能在事前指导和控制人的行为，从而完成会计工作从幕后走向幕前的完美转变。总的来说，会计电算化的蓬勃发展势必会使传统手工会计受到影响，这种影响推进了会计理念的更新和方法的创新，作为会计研究人员，应该不断提高自身的专业素质，及时发现与传统手工核算工作中不协调的地方做出合适的调整方案，让会计工作紧跟社会经济的发展，能更好的提高经济效益服务于经济建设。
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