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新准则下重要性概念探讨论文
摘 要：对于重要性概念的研究，无论是对会计审计理论界还是实务界来说都是一个永不过期的课题。基于新会计准则、审计准则的条件下对重要性概念，重要性的标准等进行了论述，并且提出了一些看法。
关键词：重要性原则；重要性水平；标准
1 重要性概念的涵义：多角度分析
1、1 法律上的重要性概念
重要性概念定义最早见于法律条文中，早在1933年的证券法405规则中说道其定义为“那些一个普通的谨慎投资者在购买股票前应当被公道告知的事实”。而后，根据美国的判例法(1976年，美国最高法院在Tsc Industriesv，Northeway Inc.)对重要性的界定，以为其定义为“假如遗漏的事实对于一个理性的股东在决定如何投票是以为其很重要这一点存在实质性可能，则其就是重要”。且给出了“实质性可能”的标准，即对某事实或信息来说，若当事人加以隐瞒或进行不当陈述，必须能够产生误导他人的效果，这样才可为重要情况。
1.2 会计上的重要性概念
国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和提供财务报表的框架》中谈到重要性指出“假如信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策。信息就具有重要性”。我国《企业会计准则第30号――财务报表列报》的定义为“重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性”。可见新会计准则对重要性的描述完全鉴戒了国际会计准则委员会的定义。
1.3 审计中的重要性概念
国际审计实务委员会(IAPC)1987年10月公布的《国际审计准则第25号――重要性和审计风险》将重要性定义为“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表所作出的经济决策，该信息就具有重要性”。此定义同于国际会计准则委员会(IASC)关于会计中重要性的定义；我国在《注册会计师执业准则第1221号――审计重要性》第3条“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判定。假如一项错误单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的”。
综上所述，无论是法律上、会计上还是审计上。固然出发点略有区别，但大体界定相似，都是从会计信息使用者的角度来定义重要性。而实际工作中，会计信息的使用者都是各个方面的。例如股东、债权人、政府部分、中介分析机构、客户等。也许某项信息对股东来说是不具有重要性的，但对其信息使用者来说具有重要性，这时利益发生了冲突，而且这些会计信息使用者的利益不能简单的加总。换句话说基于“会计信息使用者”的角度，是一个比较宽泛的概念。到底应该以谁的需求为准，并没有一个明确的答案。我们所使用的“会计信息使用者”这一说法主要是为了涵盖所有的相关利益者。而实际上，我们主要应以投资者的需求和利益来衡量，其他人的需求在有条件的时候适当照顾。这样的选择有两点好处。其一，投资者的利益具有可加性；其二，投资者的利益具有可衡量性。投资者是会计报表信息的主要使用者，这样的选择也符合治理学中的“二八法规”。
2 重要性概念的标准：会计与审计、定性与定量
重要性标准的确认是一件非常困难的事。但是，不能因此就以为重要性没有标准，在理论上客观标准应该是存在的，只是人们还没有通过复杂的现象加以熟悉，从而找到影响重要性的各种具体因素，无法判定重要性的正确界限。这正如在市场经济条件下，供求平衡点是客观存在的，但是，由于影响供需变化的因素很多，要通过计算正确找到这一点，作出供求计划无论是现在还是将来都是不可能的。
在实践工作中，人们常从定量和定性两个方面对重要性标准加以描述。
2、1 会计上重要性的标准
在会计核算中重要性原则与会计信息本钱效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于本钱。
2、11 定量标准
当某一会计事项发生额达到一定数目就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。在我国会计实务中，重要性标准的应用随处可见。例如：分部报告编制考虑重要性。如：分部的分部收人(资产)占所有分部收进的10％或以上；报告分部的对外交易收人合计额占合并总收进或企业总收进的比重未达到75％的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比例达到75％。在本钱控制中・存货治理的ABC法，本钱会计中，完工产品与在产品用度的分配上采用的不计产品本钱法。在产品按消耗原材料用度计价法，按完工产品本钱法等都可视为重要性要求的灵活运用。
2、1、2 定性标准
会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性的会计事项。在实务中由于重要与否是相对的并非尽对，因此定性标准比定量标准更难操纵，一般采用列举的方式来表述重要性的定性标准。 2、2 审计上重要性的标准
审计上重要性的标准指重要性水平，即指会计报表中被错报或漏报的严重程度。一般从质和量两个方面进行确认。
2、2、1 定量标准
数目主要是指金额的大小。重要性水平是针对错报金额大小而言的，它是个经验值，注册会计师只能通过职业判定确定重要性水平。根据《中国注册会计师审计准则第1221号――重要性》第8条规定，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括表露)认定层次的重要性。
其一，财务报表层次的重要性水平。注册会计师通常选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，很多汇总性财务数据可作为确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、销售收进、净资产、净利润等；但适当的百分比到底是多少，世界各国审计准则均没有作出规定。根据国外的一些数据，以资产总额为判定基础的，重要性比例定为O，5％～1％，即1％以上的错误为重要性错误，0.5％以下的错误为不重要错报，0.5％与1％之间为审计职员的判定弹性范围；以营业收进为判定基础的，重要性水平为0.5％―1％；以税前净利润为判定基础的，重要性为5％―10％；以净资产为判定基础的，重要性水平定为1％。一般说来，按总资产比例计算的方法适用于金融保险或其他资产大而利润小的企业；按收人比例计算的方法适用于微利企业和商品流通企业；按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较公道的企业。一般使用的具体方法是固定比率法、变动比率法。
其二，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。国内一般事务所采取的是分配法，国际上很多采用不分配的方法如百分比法、比例法等。
2、2、2 定性标准
定性即要求先按错报、漏报的性质来判定重要性水平。有些错报从数目上看并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为也应判为重要。注册会计师在判定错报的性质时应当考虑的具体情况包括但不限于：错报对遵守债务契约和其他合同要求的影响程度，例如：公司与银行签订一项长期借款合同，规定公司的营运资金不低于100万，假如低于100万，就要求企业清偿债务。即使一个很小的.漏报，也能造成公司的长期借款变成活动负债，并且要求立即偿还，可见这种情况下漏报的重要性；错报对收益趋势的影响。由盈利到亏损或由亏损转为盈利等影响到使用者的判定；错报对增加治理层报酬的影响程度。例如，治理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬；
3 重要性概念的再思考
3、1 会计上，对重要性概念的再熟悉
其一，根据重要性原则，要求大量的职业判定。主观上要求会计职员进步自己的素质，而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和表露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡，不应以信息提供者的意志为转移。但实际上，由于信息的不对称，往往重要性的判定主动权把握在信息提供者手中。不管怎样，笔者以为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判定时，结果相似。
其二，根据重要性原则，来决定表露的形式和程度。哪些应当表露，哪些不应当表露?哪些在表内表露，哪些在表外表露?哪些单独表露，哪些合并表露?在新会计准则中，取消了“营业外收进与营业外本钱”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如：资产减值损失、非活动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清楚的信息。但是仍存在一些题目。例如，三大期间用度具体包括些什么?财务用度中利息是多少?信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润(EBIT)，用它更能反映企业的真实经营成果，但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到，而这个信息明明很重要。
其三，假如决定在表外表露信息，那表外表露的顺序应当怎样?这也应在重要性原则的指导下完成。固然新会计准则列示了一些顺序表露，但十分宽泛，具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论，不同的表露顺序(先说正面的、好的信息，后说差的、负面的信息还是反过来呢?或者兼而有之呢?)对信息使用者的影响是不一样的。
3、2 审计上，对重要性水平的再熟悉
一般来说，对重要性水平的研究，基本都是对审计准则的解释为出发点和回宿点来进行的，其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念，而审计理论应该能够指导所有的审计活动，这就决定了其不仅适用于财务审计，而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。
3、3 重要性概念是一个不断逼近真实的过程
所谓重要是指一个界限。由于经济活动的复杂性、不确定性，要精确地对一个企业经济活动的大量业务结果进行衡量、分类是很不大可能的，考虑到本钱效益原则，要求会计资料尽对精确也是不经济的，因而要确定会计资料的一个精确性水平，即重要性界限。也就是说重要性是对真实经济业务的一个精细程度的反映。随着计算机网络和会计软件的开发和普遍使用，会计职员素质不断进步，使得重要性的量的界限越来越窄，其精确度在不断的进步。
参考文献
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新企业融资准则下如何加强企业融资管理论文
摘 要：本文依据融资在企业正常运营发展中的重要担保作用及存在的主要问题，展开了对新企业融资准则下如何加强融资管理的科学策略探讨，对规避企业融资风险、开辟企业融资的新渠道、新境界有积极有效的促进作用。
关键词：企业融资；融资管理；准则
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-411706-0083-01
一、融资对企业资本构成的深刻影响
融资是企业日常经营管理工作的基础操作环节，其运行的成功与否直接关系到企业未来的可持续发展方向与快速提升进程。从经济发展的宏观角度开看，企业的健康融资发展则反映出其对社会丰富资源的最优化配置与合理利用效能。由此可见企业融资活动担负着企业经济宏观调控、微观指导的重要职能，我们只有适应企业发展环境，充分利用现有资源，并遵循宏观与微观的社会经济环境与金融市场的变化特点，才能使企业适当规避融资经营风险，追逐经济效益的最大化实现，并达到高效、持续、稳定的综合发展。
二、企业融资发展中存在的主要问题
企业经营种类的不同、投资项目的不同、建设规模的不同导致其融资渠道的建设资源千差万别，虽然有的企业融资规模较大，但却从来没有与银行之间发生过真正的融资业务行为，企业管理者甚至不清楚他们的贷款主要办理银行实际上就是其融资渠道的首选对象。目前企业融资发展中存在的主要问题是虽然重视对银行类融资渠道行为的储备，却忽视了对商业融资渠道的拓展及储备；对外部融资的渠道方式储备较重视，却忽略了对内部融资渠道的合理储备；只片面的重视眼前短浅的融资渠道储备却忽略了长远、全方位的融资渠道储备；仅在资金短缺时才想起储备，在资金较充裕富足时却忽略融资渠道储备；对融资渠道的储备仅停留在口头说教或凭空想象层面，却始终没有付出实际行动、制定具体的融资计划，切实的开展融资资源投入建设，没有建立具体的融资拓展部门并配备相应的专业人员，实施一定的财务安排；在资源的储备进程中不能重点强化、突出优势或依据企业的实际运营情况作出正确的融资决策等。
三、强化融资管理，促进企业适应新融资准则实现健康、持续的发展
（一）依托商业银行及担保机构，丰富开展服务中小企业的贷款业务
依据中小企业的运营特点笔者认为，依托商业银行及担保机构丰富开展中小企业的贷款业务能充分体现服务原则下的强化融资管理优势。在实践管理中我们应充分遵循市场经济及合理调控风险的原则，主力从资金与技术管理入手，强化对中小商业银行面向中小企业开展人性化融资服务的创新变革，将贷款风险具体划分给参贷银行。同时进出口银行应根据中小企业的发展实际，充分支持那些经营业绩良好、财务管理透明、企业发展逐步壮大的民营企业及建设成熟的集体企业。另外我们还应综合中小企业的经营业务特点，促进其积极深入的改造与创新，并建立体现其业务特色的借贷信用评估等级及科学的业务流程、风险运营控制，相应的人力资源管理及企业内部控制制度等，从而建立完善的约束与激励机制，使中小企业在健康、持续的发展中构建自成一脉的独特信贷文化。
（二）强化监管，注重对上市公司再融资制度的细化明确
相关融资监管部门应针对企业的融资管理、上市公司的再融资管理做制度层面的细化规定，从而有力的规范其再融资行为。排除在融资的比例上给予一定的限制外，我们还应对上市公司的再融资应用目标、具体用途、间隔时间等指标给予明确规定。例如在产生首次融资之后，上市公司相隔多长时间后开展第二次融资，这一时间间隔应至少在三年以上；倘若没有发生重大的收购行为，则上市公司的再融资额度应高于首次公开发行的现实规模等。只有通过以上细化制度的制定，我们才能切实引导上市公司规范的开展融资行为，并合理满足其融资需求，以实现对投资者利益的最大化保护，并最终达到融资方与投资者共赢的良性发展效果。在这种良性的激励之下，股市才会呈现勃勃生机，给更多的上市公司与投资方营造更广阔的`发展空间。
（三）开辟融资新渠道，推进企业直接融资的整体发展
综观我国各大企业的融资环境及发展特点我们不难看出，目前我国经营市场中以直接融资形式存在的比例不足10%，在整个金融体系之中，开展间接的银行融资成为我国企业融资的主体方式。这种现象虽然规范了融资行为，而一旦市场风险全面集中于银行，那么这种一头偏重、间接融资的不合理金融结构便会进一步扩大市场风险，并给企业造成严重的经济损失。可以说缺乏有效的直接融资是导致我国债券市场相对滞后发展的主要原因。在融资渠道发展较成熟的一些经济发达国家，其债券的融资比例要远远高于股票的融资比例，而我国投入发行的债权企业却仅仅为同期发行股票筹资额度的40%。由此不难看出加快发展我国的债券市场，促进直接融资的整体发展策略势在必行。负债率低、质地优良的公司不在少数，因此我们只有切实促进这部分公司发行属于自己的债券，全面开辟其创新的、直接的筹资渠道，深化改革企业的资产负债结构，调整其融资发展策略，促进公司、企业财务成本的降低，才能使之在激烈的市场竞争中站稳脚跟，强化核心竞争力并最终实现更高、更快、更强的可持续发展。
结束语：总之，在新企业融资标准下，我们只有夯实基础建设，加快解决中小企业融资难的问题、强化监管，规范融资市场秩序，细化上市公司再融资的制度规范，开辟企业直接融资，发行公司债券的全新境界，才能最终为各类民族企业营造规范、健康、良好、持续的融资环境，促进他们规避市场风险，实现又好、又快的全面发展。
参考文献：
[1]元海华.企业融资管理及风险防范[J].商业融资..
资产负债表债务法核算所得税的关键，是掌握递延所得税资产或递延所得税负债是如何计算的，在新所得税会计准则中，多种情况都做了不同程度的举例与解释。但是，如果对资产负债表债务法下所得税会计处理的实质理解不够透彻，有可能感觉比较难理解，所以本文就其中关键的几点来谈谈自己的理解。
1、产生递延所得税资产或递延所得税负债的条件。可抵扣的暂时性差异会导致递延所得税资产，包括资产的计税基础大于资产的账面价值和负债的计税基础小于负债的账面价值两种情况。应纳税暂时性差异会导致递延所得税负债。包括资产的计税基础小于资产的账面价值和负债的计税基础大于负债的账面价值两种情况。
2、进一步理解，就是当会计利润大于税法利润时，会导致递延所得税负债的发生，会计利润小于税法利润时，会导致递延所得税资产的发生。会计利润与税法利润的差额即是递延所得税资产或递延所得税负债。
3、结合以上两点，分三步即可计算出本期应交所得税和所得税费用
(1)计算应交所得税
应交所得税=税法利润×所得税税率
(2)计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额
递延所得税资产期末余额=可抵扣的暂时性差异期末余额×适用的所得税税率
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用的所得税税率
(3)计算本期所得税费用
本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)
综上所属，笔者将其概括为“一、二、三”法迅速掌握新企业会计准则下的所得税处理。“一”即所得税的核算采用资产负债表债务法。“二”即确定暂时性差异是可抵扣的暂时性差异还是应纳税暂时性差异。“三”即分三个步骤来核算所得税费用。具体操作举例说明如下：
某生产型上市公司(下称甲公司)有关所得税资料如下：
(1)甲公司所得税率为33%;年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。
(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。
(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元;转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
(4)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
(5)至末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。
(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项，
要求：
(1)计算甲公司应交所得税。
(2)计算20末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
(3)计算年所得税费用，并进行账务处理。
笔者采用“一、二、三”法来完成甲公司的所得税处理。
解题思路：
“一”甲公司为上市公司，所以甲公司的所得税处理应采用资产负债表债务法
“二”确定暂时性差异是可抵扣的暂时性差异还是应纳税暂时性差异
上述事项中，年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;计提存货跌价准备，使存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;计提产品保修费形成的预计负债，账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;尚未弥补的亏损，形成可抵扣暂时性差异。
“三”分三个步骤来核算所得税费用
1、20应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)
2、计算2005年末递延所得税资产和递延所得税负债余额
①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33%=16.5(万元)
②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=20×33%=6.6(万元)
③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=40×33%=13.2(万元)
④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=0×33%=0(万元)
⑤2005年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3(万元)
3、计算年所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(万元)
甲公司所得税的账务处理是：
借：所得税181.5
贷：应交税金——应交所得税168.3
递延所得税资产13.2
用以上“一、二、三”法，可迅速解决企业实际中所得税的会计处理。
新准则下的固定资产折旧与减值比较论文
从《企业会计准则第8号――资产减值》（以下称第8号新准则）对累计折旧和固定资产减值准备内涵作出的重新界定可知，累计折旧与资产减值准备是绝对不同的两个概念，二者之间既有区别又相联系。笔者拟对此进行深层次探讨。
一、两者在会计理论范畴的区别
（一）性质和目的不同 累计折旧是“资产价值损耗的计量”，是将固定资产价值按一定标准分配到预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，其实质上是成本的分配手段或分摊过程。设置累计折旧的目的在于准确核定固定资产参与生产经营活动而形成的累计的价值转移，以求从商品销售中得到补偿。而固定资产减值准备的实质则是从“资产是预期的未来经济利益”的角度，以“可收回金额”对账面价值历史成本作修正。对固定资产计提减值准备的目的在于：当技术进步等诸多因素使资产贬值时，用固定资产减值准备来调整那些由折旧不能及时反映与调整的可收回金额与账面价值的偏差，使资产价值得以真实反映，体现了会计谨慎性原则。
（二）两者对象不同 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。折旧作为备抵项目，其对象是固定资产原值，期末固定资产原值扣减累计折旧后反映的正是固定资产账面净值。减值准备则不同，其对象为固定资产原值减去累计折旧后的净值，并且除了特别规定的外，既包括单项资产又包括资产组。折旧方法不同、各期折旧额不同，必定要对资产出现减值迹象时是否需要计提减值和减值准备计提数产生影响。
（三）两者特征不同，其会计处理遵循的政策也不同 累计折旧是固定资产取得成本的一种系统分配过程，按配比原则分月计提，具有经常性和规律性。而固定资产减值则属于非经营性支出，其产生的原因具有偶然性和无规律性。已计提减值准备的资产并不意味着减值真实发生，且即使减值真实发生，准备数与实际减值损失之间仍可能存在误差。另外，国家在制度政策时，要求企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。相反，固定资产价值发生减损时，一般可以通过计提减值准备在期末及时地予以调整，同时减值减损也可以在未来采用多提折旧的方法体现。所以，固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。
二、两者在会计核算上的不同
（一）核算范围不同 新准则规定,企业应对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。新准则对资产可能发生减值的情况作出了六条规定，并增加了对资产组减值的认证。可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多，相反，减值准备的认定和计算要比累计折旧严格得多，复杂得多。
（二）计提方法不同 一般来说，累计折旧计提方法较多，如年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。企业应据资产自身价值转移的预期特征以及减值发生的可能性等进行方法选择，且不得随意调整。而固定资产减值准备的计提方法单一，就是对资产可收回金额低于其账面价值的部分计提相应的资产减值准备。
（三）两者的计提基数不同 原始的累计折旧以资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，在新准则下有了减值准备的界入，应作出变动，即资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应在未来期间作相应调整，以修正后的账面价值及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产减值准备的计提基数是固定资产账面价值，按期末可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。
（四）两者的`会计处理不同
（1）账务处理不同。累计折旧与经营管理直接相关，按月分配计入制造费用、管理费用，且不能冲回；而资产减值准备的提取与经营管理无直接关联，并非经常发生，统用“资产减值损失”科目，月末转入“本年利润”账户。
（2）对应交所得税的影响不同。企业经营活动中使用的折旧费，除接受捐赠和盘盈的固定资产由于具有成本性支出外，可以在税前扣除。而固定资产减值准备不在扣除之列。
三、两者的联系
累计折旧与固定资产减值准备的联系具体表现在：
（1）两者均为固定资产核算的重要组成部分，共同反映固定资产账面价值的减少，使固定资产的确认和计量更加客观，体现资产作为“一种预期会给企业带来经济利益”的重要特征；
（2）两者根本动机都是反映固定资产价值的降低，均体现了稳健性原则；
（3）两者之间有很强的关联性，原值减去累计折旧等于净值，净值再减去减值准备等于固定资产的账面价值，而计提准备后的账面价值实质上就是固定资产当时的可收回金额。
通过上述比较可知，固定资产减值准备是累计折旧核算不可缺少的调剂师，它弥补了累计折旧对资产减值情况反映不及时的缺陷，适应了科技高速发展、资产更新换代加快的现实要求。但资产减值准备的计算中的可收回金额难于确定，易造成准确率下降，甚至产生借用减值准备人为调节利润的行为。为此，需要通过进一步完善相关政策法规、设置合理评价标准、逐步与国际会计准则接轨等途径创建资产减值管理的良好环境。
浅议新准则下会计信息的可靠性和相关性论文
一、新准则关于可靠性和相关性的解释
（一）可靠性
财政部颁布的《企业会计准则―基本准则》在其第二章对可靠性做了明确的表述：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。”①
（二）相关性
财政部颁布的《企业会计准则―基本准则》在其第二章对相关性做了明确的表述：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”②从新准则关于相关性的表述可以看出，所谓的相关性就是指与报表使用者的决策有关系，报表使用者可以通过会计报告获得相关信息，以可以帮助其作出正确的决策。
二、可靠性和相关性的辩证关系
在会计信息质量特征中，无论是可靠性还是相关性都十分重要，可以说这两者的重要程度是基本一致的，二者紧密相连，它们总是在同时影响和决定着信息的有用性。只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是符合我国企业会计准则要求的会计信息，才能为会计信息使用者提供其想要的会计信息，帮助其对企业作出合理的判断。可靠性和相关性作为信息质量的两个主要构成要素，二者缺一不可，它们其中的任意一个完全丧失，信息有用性则为零，也就是会计信息的信息没有质量，属于无用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是正向影响，会计信息越可靠，会计信息的相关性也会越大，只有真实的会计信息才能是对决策有用的信息，缺乏了真实性，虚假的信息毫无相关性。同样，会计信息越相关，会计信息的可靠想越强，越能帮助使用者作出正确的判断，帮助其决策的信息往往较为真实、可靠。也就是说，对于信息使用者，要想对企业作出正确合理的判断，以帮助其进行决策必须获得既可靠又相关的会计信息，可靠性和相关性两者缺一不可。
然而，在现实情况下，也存在可靠性和相关性发生冲突的情况。有些会计信息明明真实反映了企业的实际情况，然而对信息使用者的决策却没有帮助，相关性很差。而有时候，明明与决策特别相关的信息，相关性很大，但是并不一定可靠，不能真实地反映企业的现实情况。在对企业的会计信息进行衡量的时候，作为使用者，既不能忽视相关性也不能忽视可靠性，要把两者放到同样的高度来重视。在实际操作中，会计信息的使用者要依据具体的实际情况来对可靠性和相关性做出不同的倾向。很多情况下，为了保证会计信息的真事可靠，即会计信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相关性的要求，但是这些信息应该在报表附注中予以披露。
新会计准则对企业的会计信息质量有明确表述：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等”。③从规定可以看出，可靠性、相关性、可理解性和可比性这四项是会计信息的最重要的质量要求，是放在首位的要求，这些要求是企业对外提供的会计信息应该具备的最最基本的质量水平。所有对外报送的财务报告的会计信息必须满足这几项会计信息的质量要求。从新准则的规定中可以看出，可靠性和相关性并不是相互矛盾的，在研究时不应该片面的将两者对立起来予以取舍。会计信息使用者需要的是既可靠又相关的会计信息。所以，对于企业来说，必须要保证会计信息的可靠性，在满足可靠性的`前提条件下，想办法提高会计信息的相关性，以使其对外报送的会计信息为会计信息使用者所用，帮助会计信息使用者作出正确的决策、
三、新准则下改善会计信息相关性和可靠性的建议
目前我国经济正处在重要的历史时期，在这样一个历史解读，提高会计信息的相关性和可靠性显得尤为重要，笔者有以下建议：
（一）提高会计信息披露的透明度
透明度（transparency）是9月美国证券交易委员会（SEC）前主席ArthurLevitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出的。葛家澍、杜兴强认为：“透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，应当是高质量信息的同义概念，它必须有足够的有用的信息含量，即：如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息；要把这些信息综合成一个描绘企业经营真相与诚实财务状况的图像；在这个图像的描绘中，不为某个利益集团的利益而弄虚作假，不粉饰盈利；不遗漏按准则和制度必须确认披露的一切有利和不利事项；充分地暴露企业已经存在或可能存在的风险；当然也不能掩盖企业业已形成或极有可能获得的收入、利益和机遇，而且表述要清楚、确切，绝不含糊，要能反映交易与事项的经济实质。”④会计信息的透明度更多的侧重于会计信息的真实、可靠，即偏向于会计信息的可靠性，提高会计信息披露的透明度，提供可靠性较大的会计信息尤为重要。
（二）提高企业会计从业人员的素质
不同素养的会计从业人员，其ν馓峁┑幕峒菩畔⒌闹柿克平差别很大，研究发现那些素养较高的会计从业会计从业人员对外提供的会计信息质量较高，反之亦然。因此，应该不断地继续加强对企业会计从业人员的培训，一方面加强这些人员的能力培养，另一方面加强会计从业人员的职业道德培养，形成较为良好的职业素养，为会计信息质量的保证提供人力支持。
四、结语
相关性和可靠性是两个最主要的会计信息质量特征，二者紧密相连，只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是有用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是密切联系的，在对其研究的时候我们不能过于偏向于哪一方而轻视另一方。从我国现实的经济环境出发，笔者认为在评析可靠性和相关性的时候，应该把可靠性放在会计信息质量特征要求的第一位，首先确保会计信息的真实、可靠。在满足会计信息真实、可靠的前提下，进一步提高会计信息的相关性。现在，各大企业都在广泛地应用新会计准则，可以说会计信息质量的相关性较之前有了很大的提升了。我国现阶段会计改革之路正是并做着这样一个努力：在保证可靠性的基础上，提高信息的相关性。
数码技术概念下传统工艺论文
一、数码工艺美术概念提出的背景
随着现代科技的飞速发展，产业革命几乎每天都在发生，我们的工艺美术职业教育有没有跟上这个变化，为社会提供专业技能上无缝对接的学生?通过对市场和工艺美术作业流程的长期研究，我们认为传统工艺与现代科技的结合是可行的，而且更高效、成本更低廉、更符合现代工业社会的生产和推广，关键是大大缩短了学生学习工艺美术技法的周期，给予了学生更多的时间和空间从事设计工作再执行后期制作，将设计与制作科学、合理、有效的结合起来。借助现代科技达到先设计再制作的教育模式对传统工艺美术的发展有着重要的意义。传统工艺技法的传承相当可贵、但是题材内容与时代脱节、美术构图与现代美学观念有所出入，在传统工艺美术走进当代、走向世界的道路上，高校设计专业学生及设计教育的介入是应该支持和鼓励的。有扎实美术功底并接受了现代设计教育模式训练的学生从事工艺美术工作能给这个传统行业带来新风、是传统工艺美术形成创意产业的必要基础。但是，三年或四年的学制里，掌握传统工艺美术技法已经是不可能实现的任务，更何况是既要接受设计理念又要掌握工艺美术技法呢？
二、数码工艺美术教育模式的实践
在市场经济大环境下，企业对效率、成本的追求总能带动相关技术或生产方式的'革新。经过我们的调研发现，在国内外，已有很多企业应用了CNC及3D打印技术来完成工艺品、首饰品、家具、建筑装饰构件等的打样与生产工作，并且开发或利用了现有软件对接了设备，使设计与制作的结合有了可行性，也启迪着工艺美术教育模式的创新。企业对市场的反应会很直接，解决办法相对也会粗陋点，据我们的调查结果显示，大多数国内的企业都是安排操作机器设备的技工在绘制相关工艺美术品的图纸和软件输入工作。诚然，在国际分工线上、国内企业目前更多的是从事生产的部分，对设计与美术的要求不高，但这样的情况随着国家的产业调整不会持续多久。用技工代替工艺美术师只是暂时的解决办法，市场早晚会呼唤既有美术功底又有设计能力、即懂传统工艺美术技法又掌握现代科技手段的复合型工艺美术人才。
哪怕是制作阶段，当前由技工来绘制JDP源文件（国内与CNC设备对接的绘图软件）时，他们的每一笔“刀路”（软件命令）就像画家的每一笔一样对作品的最终效果的呈现起着举足轻重的关键作用，但他们如何保证能完成自己并不擅长的工作呢？我们认为，JDP源文件绘制无论是制作设计师的作品还是自己设计制作都应该具备完善的美学观念和专业设计知识，只有这样才能把工艺美术的现代化革新保持在美学与艺术的道路上并最终形成一门新兴的与科技产业紧密结合的专门美术类别――数码工艺美术。
弥补市场对JDP绘制人才需求的缺口、改善相关设计人才结构是数码工艺美术专业的重任。该专业的建设目标是抓住上海文化创意产业发展的契机，通过体制机制创新、教育产业互动、教学模式改革等一系列举措，紧密对接国际先进的数字雕刻及3D打印艺术理念和技术，解决影响和制约高职教育发展的突出问题，打造集设计、制作、实训为一体的数码工艺美术实训基地，不断推动建筑装饰设计、家具设计、产品设计等应用领域及工艺美术品设计制作领域的教学实训体系改革。
该专业的建设紧跟社会需求、科技进步、行业潮流、国际趋势，充分对接新理念、新技术、新工艺，进而前瞻性的提升职业技能人才培养的水平，保证学生的能力“不落伍、跟的上、有特色、能创新”。在具体建设内容上，根据专业内涵建设需要，结合数码工艺美术特点，室内设计专业数码工艺美术实训基地将建设成由“一个中心、四个工作室”（即研发设计中心、木雕实训工作室、石雕实训工作室、金属雕刻实训工作室、3D打印实训工作室）组成的实训工作室群，前端培养学生研发设计能力，后端提升学生操作先进技术和设备制作工艺美术品的动手能力，从而构建成完整的教学实训体系。
三、数码工艺美术教育模式创新的实践
在教学实践过程中，我们前期训练学生的美术功底及设计思维、创作工艺美术品方案，中期教授可对接CNC及3D打印设备的软件应用、设备操作技能以实现工艺美术品的初胚制做，后期以“师徒制”的形式带领学生进行手修、漆艺等工序。
这样的教育模式大大缩短了学生学习基础技法的时间、并且使方案的可塑性、可操作性更强，同时与市场的对接更契合、推广更容易。数码工艺美术技术在工艺美术领域的应用中一般分为2个方面，一方面是高端定制，另一方面是大众消费。高端定制方面，可借助现代科技为客户度身设计定制、满足客户的个性需求，充分结合好现代科技与传统工艺能达到以往工艺无法实现的高度（比如我们试验过利用CNC设备将古建筑木材模型中的窗户纸雕了出来，厚度低于毫米。）。大众消费方面，可以让工艺美术品走入寻常百姓家，成为大家都消费的起的艺术品，有益于提高全民艺术欣赏水平。
浅议新资产减值准则论文
【摘 要】《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称“新资产减值准则”）已于1月1日起在上市公司中得到了执行，这是我国会计发展史上的一个重要的里程碑。在新资产减值准则颁布之前，我国一直没有专门的资产减值准则，有关资产减值的会计规范散见于出台的有关具体准则、财政部发布《企业会计制度》和修改后的具体会计准则中。这次调整建立在鉴戒国际会计准则和我国国情的基础之上，提出了一些新的概念和方法，与旧的资产减值规范有着较明显的差异。
【关键词】新资产减值准则 公允价值 资产组 商誉
一、新资产减值准则引进的新概念和方法
新资产减值准则是对原有的资产减值规范的一次创新，提出了自己的概念框架和处理方法，也充分体现了与国际会计准则的趋同。
（一）新准则引进的几个概念
1.资产组和资产组组合。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流进应当基本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流量，即资产组的认定应当以资产组产生的现金流量是否独立于其他资产或者资产组的现金流量为依据。与此同时，还应当考虑企业治理层治理生产经营活动的方式和对资产的处置的决策方式（如是继续持有还是对外销售等）。几项资产组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。另外，新资产减值准则规定，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组和资产组组合，以及按公道方法分摊的总部资产部分。
2.总部资产。企业总部资产包括企业团体或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其明显特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流量，而且其账面价值难以完全回属于某一资产组。
3.商誉。商誉是企业拥有的或控制的能给企业带来经济利益的无形资产，它反映了因并购而产生的“逾额整合价值”，应该通过账面价值来反映其为企业带来经济利益的能力。新企业合并准则规定：假如购买方支付的合并本钱大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值，就要将这部分差额确以为商誉。
（二）资产组（资产组组合）、总部资产及商誉减值的处理方法
1.资产组（资产组组合）减值。有迹象表明，一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可回收金额应当按照该资产组的公允价值减往处置用度后的'净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值包括可直接回属于资产组和可以按照公道、一致的基础分摊至资产组的资产账面价值。企业应按照资产组（资产组组合）账面价值高于其可收回金额计提减值预备。
2.总部资产减值。有迹象表明，某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所回属的某个资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判定是否需要确认减值损失。
3.商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值按照该资产组或资产组合的公允价值占相关资产组（资产组合）公允价值总额的比例分摊至相关的资产组或资产组组合。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
二、应用新资产减值准则的留意事项
新资产减值准则中一些创新性思维对原执行的资产减值规范和观念形成一定的冲击。对此，笔者以为，企业在运用新资产减值准则时应留意以下几个方面。
（一）认真解读新资产减值准则，留意熟悉新旧准则的差异
新旧资产减值准则存在着诸多不同，针对资产减值业务，相关职员应在认真学习新资产减值准则的基础上，避免惯性思维的引导，从而不当地运用会计准则导致会计信息失真。例如，新资产减值准则规定该准则适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，对于准则特别规定的资产（如存货、应收账款、金融资产等）则适用其特别规定。又如，新资产减值准则规定固定资产、无形资产、长期股权投资等资产一旦计提减值预备就不得在以后期间转回，这与以往的会计制度是截然不同的，旧会计制度准许在资产减值迹象消除后在原来计提的减值预备的范围内恢复资产的账面余额。
（二）加强学习，努力进步企业会计职员的职业判定能力
资产减值预备的确认与计量在很大程度上依靠于会计职员的职业判定，由于能力和水平的差异，在分析判定过程中不免要受到会计职员主观因素的影响，这就要求企业治理职员、会计职员应不断进步自身的业务素质和职业判定能力，以适应不断变化的经济和市场环境要求。此外，内部审计更应该以谨慎的态度计划和实施内部审计工作，对于新资产减值准则的要求事项，应督促相关会计部分贯彻执行。对于新资产减值准则下产生的会计信息，企业高层治理职员应正确熟悉，避免运用过期的信息处理方式做出决策。
（三）加强对可转回资产减值预备项目的审计监视
资产减值预备通常是被审计单位治理当局依占有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。因此，必须通过外部审计，才可以在一定程度上控制这类风险，从而规范资产减值会计处理。鉴于此，应强化中介机构特别是审计师职责，并完善相关的独立审计准则，明确各项减值预备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值预备进行利润操纵。由于审计在很大程度上依靠于注册会计师的职业经验和专业判定，所以注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获得充分、适当的审计证据，以评价被审计单位治理当局对资产减值预备的计提是否公道、表露是否充分。
三、结语
新会计准则是我国会计准则制定委员会在认真分析我国国情和国际会计发展方向的基础上制定的，具有很强的科学性和先导性。因此，企业应当积极贯彻执行新会计准则，进步会计信息的质量。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第8号――资产减值.北京：经济科学出版社，.
[2]熊燕.新旧会计准则差异探析.中国乡镇企业会计，，（2）.
[3]曹良军.资产减值准则的主要变化及对企业的影响.贸易会计，2007，（20）.
浅谈实践概念提出的重要性的论文
当前学术界对马克思主义哲学方面的研究非常关注，纵观这些研究成果不难发现，大都是从各个方面来解释马克思主义哲学，这些理论深奥难懂，不利于实现马克思主义哲学的大众化。若要找寻一个突破口来解决这一问题，还得回到1845年，从马克思写下供自己研究的笔记《关于费尔巴哈的提纲》(以下简称《提纲》)讲起。《提纲》主要论述了两个内容，一个是彻底批判了费尔巴哈和一切旧唯物主义的直观性和不彻底性，另一个方面就是确立了马克思主义科学的实践观，并提出了崭新的马克思主义哲学纲领和一系列重要思想。纵观这两个内容不难看出马克思对“实践”这个词的重新理解与思考是这个提纲的灵魂所在。
“实践”这个词汇源于希腊，而根据洛布科维奇的说法，它是指“自由人所可能从事的一种活动;特别是指各种商业活动和政治活动”，经过各种演变和发展，“实践”这个词汇进入哲学领域，特别是在马克思这里，“实践”的概念成了哲学的中心概念，是人们能动地改造和探索自然和社会的一切客观物质性活动。旧唯物主义有两个根本缺陷，一是没有把辩证法同唯物主义有机结合起来;二是唯物主义不彻底，在社会历史领域仍然是唯心主义。
就第一个缺陷而言，在马克思提出“实践”概念并把它作为认识的基础，把辩证法运用于认识论之前，无论是辩证唯心主义哲学，还是旧唯物主义哲学，都无法弥补这个缺陷。辩证唯心主义哲学在认识论上仍旧坚持从意识到物质的认识路线，根本无法实现辩证法与唯物主义相结合，而旧唯物主义虽然坚持从物质到意识的认识路线，认为物质世界是客观存在的，强调认识是人对客观世界的反映，申明世界是可以认识的，但同时却认为这种认识是静止的，不完全的认识，没有把辩证法的观念运用于认识论，这种唯物主义是机械的。而辩证唯物主义的认识论则进一步把实践作为认识的基础，把辩证法运用于认识论，这便从根本上弥补了这一个缺陷。
如果要找一个原因，那么实践与认识的辩证关系原理便是最好的答案。该原理认为:实践是认识的基础，表现在四个方面。其一，实践是认识的来源;其二，实践是认识发展的动力;其三，实践是检验认识的真理性的唯一标准;最后，实践是认识的最终目的和归宿。认识对实践具有反作用。真理是人们对客观事物及其规律的正确反映，真理能指导人们提出实践活动的正确方案，在实践的基础上，这个世界是可以被认识的，而且这种认识具有能动性，这就实现了辩证法与唯物主义的相结合。
就第二个缺陷而言，以往在社会主义领域中唯心主义占据主导地位，寻根求源是因为不了解社会实践的意义，换言之是没有搞懂人的本质是什么。黑格尔将人的本质说成是“神圣的理性”，费尔巴哈在考察人类历史时，虽然强调从“人”出发，但他对“人”的理解是抽象的，而不是现实的历史的人。他提出“人的最高本质就是人本身”，人的'本质是“理性、意志、心(爱)”。1845年，马克思的《关于费尔巴哈的提纲》和《德意志意识形态》问世，“实践”概念的提出为马克思从根本上解决了人的本质问题提供了可能。马克思认为，实践的主体是有意识、有目的、社会的人;实践的手段是人所创造的工具;实践的对象是被人接触、改造的客观事物。任何实践都是由实践的主体、实践的手段、实践的对象所构成的过程。这个过程的控制中心是实践的主体―人。实践是联系主体和客体的中介，是使主观见之于客观的感性过程。因此他指出:“人的本质并不是单个人所固有的抽象物、在其现实性上，它是一切社会关系的总和。”2人的本质是劳动，或者说劳动是人类的本质。
马克思把辩证唯物主义的自然观和辩证唯心主义历史观统一起来，创立了历史唯物主义。他认为，人类实践活动具有客观物质性、主观能动性和社会历史性等特点，具有三种基本形式，即:生产劳动，这是决定其他一切活动的东西，这种实践活动形式主要表现为阶级斗争;科学实验，这是一种探索性、试验性的活动，它是从近代生产实践中分化和发展起来的一项独立的实践活动，它受生产实践和变革社会关系实践活动的制约，反过来又促进它们的发展。这种实践活动的影响和作用，将随着社会的科技进步而越来越大。劳动把人和动物区别开来，展示了人的创造性、能动性和社会性。
理解了旧唯物主义的两个根本缺陷，我们再来看主体和客体的双重关系、《提纲》第一条指出:“从前一切的唯物主义―包括费尔巴哈的唯物主义―主要的缺点是:对对象、现实、感性，只是从客体或者直观的形式去理解，而不是把它们当作人的感性活动，当作实践去理解，不是从主体方面去理解。”3而在《提纲》的最后一条马克思指出:“哲学家们只是用不同的方式解释世界，而问题在于改变世界。”“从这两条我们可以很清楚的看出，主体和客体形成了双重关系，即主体和客体认识和被认识的关系，主体和客体改造和被改造的关系。如何正确认识主体和客体的第一重关系，其实要求的就是如何实现辩证法与唯物主义的有机结合;同样，如何正确认识主体和客体的第二重关系，要求的就是如何在社会历史领域坚持唯物主义。
马克思把实践的观点引入认识论，实现了辩证法与唯物主义的有机结合，创立了辩证唯物主义;同时，马克思又在社会历史领域坚持了实践的观点，坚持人的主体地位，创立了历史唯物主义。马克思主义哲学的任务和历史使命就是在社会实践的基础上正确认识和解释世界，作为无产阶级革命实践的理论指南，成为指导无产阶级改造世界的锐利武器，实践概念的提出以及对实践内涵的科学理解有利于进一步推动马克思主义哲学大众化前进的步伐。
新准则下总部资产减值实务核算论文
《企业会计准则第8号――资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，如果低于资产的账面价值应计提资产减值准备。企业的总部资产例如总部的办公楼、电子数据处理设备难以脱离其他的资产或者资产组产生独立的现金流入（能独立计算的除外），所以企业在年末确认总部资产减值时，应该将总部资产分摊到各个资产组，然后再据以比较各个资产组的账面价值和可收回金额，确定各个资产组应计提的减值准备，最终再将计提的资产减值分配到各个资产组和总部。本文对总部资产在各个资产组使用年限相同和不同两种情况下的实务核算予以例解。
[例1]华美公司是一家从事服装生产的企业，下设第一分公司生产儿童服装和第二分公司生产成人服装。华美公司的资产总额为1200万元，其中总部资产为200万元，第一分公司的资产为400万元，第二分公司的资产为600万元（含商誉15万元）。年末，有迹象表明华美公司的总部资产发生减值，需要计提减值准备，这时华美公司将所属的.第一分公司和第二分公司作为一个资产组，进行总部资产减值核算。
第一步，将总部资产分摊计入各个资产组，分摊的标准为第一分公司和第二分公司的资产比例。第一分公司分摊的总部资产为80万元[200×400÷（400600）]，分摊后的账面资产合计为480万元；第二分公司分摊的总部资产为120万元（200―80），分摊后的账面资产合计为720万元。
第二步，确定各个资产组应计提的减值金额。将第一分公司和第二分公司分摊后的账面价值与其可收回金额比较，计算出资产组发生减值的金额。经过相关计算，第一分公司资产可收回金额为420万元，发生减值60万元，作为第一分公司与总部资产减值分摊的数额；第二分公司的可收回金额为680万元，发生减值40万元，扣除商誉15万元后，第二分公司与总部资产减值的分摊数额为25万元。
第三步，将各个资产组计提的资产减值分配到各个资产组和总部，分摊的标准为各个资产组的原有资产账面价值和总部分摊计入资产价值的比例。第一分公司应该分摊给自己的减值准备为50万元（60x400480），分摊给总部的减值准备为10万元（60―50）；第二分公司应该分摊给自己的减值准备为20．84万元（25×600720），分摊给总部的减值准备为4．16万元（25―20．84）。
第四步，通过以上计算可以得出华美公司发生资产减值损失总金额为100万元，总部计提的减值准备为14．16万元，第一分公司计提的减值准备为50万元，第二分公司计提的减值准备为20．84万元，商誉减值15万元。年末计提减值准备的分录为：借：资产减值损失1000000贷：商誉――减值准备150000固定资产减值准备――总部141600――第一分公司500000――第二分公司208400例1中假定各个资产组的使用寿命相同，但在实际中资产组的使用寿命大多不一样，如果仍然按照原账面分摊总部资产，就会造成分摊的金额与各个资产组的实际情况不配比，最后得出错误的总部资产减值额。在各个资产组使用寿命不同的情况下，就应当对各个资产组的账面价值进行加权平均，使其价值在时间上具有可比性。以各个资产组的使用寿命作为权数，并且假定使用寿命最小的资产组的权数为1，其他资产组的权数等于其使用寿命与最小使用寿命之间的比值，然后再用权数乘以各个资产组的账面价值算出其加权的账面价值。用各个资产组加权的账面价值作为总部资产分配的依据，计算出总部资产的减值额。下面举例说明总部资产在各个资产组的使用寿命不一样的情况下的减值核算，并通过一个表格验证这种方法的正确性。
谈新准则下会计信息的可靠性和相关性论文
摘要：一直以来，会计信息质量特征中可靠性和相关性属于广大学者热议的话题。财政部颁布了新会计准则，至今大多数企业已经广泛地应用新会计准则。无论是政府层面还是企业层面，对会计信息的选择上都越来越倾向于相关性。在理想状态下，会计信息使用者要求企业提供既相关又可靠的信息，然而，在现实中往往处于非理想状态下，如何对相关性和可靠性做出合理的权衡，如何处理好二者的关系，关系到会计信息质量的高低。本文从企业会计准则出发研究会计信息的相关性和可靠性的关系，思考如何提高我国会计信息的质量，在准则的导向下帮助信息使用者获得更为可靠、相关的会计信息。
关键词：企业会计准则；会计信息；可靠性；相关性
一、新准则关于可靠性和相关性的解释
(一)可靠性
财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对可靠性做了明确的表述：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。”①
(二)相关性
财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对相关性做了明确的表述：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”②从新准则关于相关性的表述可以看出，所谓的相关性就是指与报表使用者的决策有关系，报表使用者可以通过会计报告获得相关信息，以可以帮助其作出正确的决策。
二、可靠性和相关性的辩证关系
在会计信息质量特征中，无论是可靠性还是相关性都十分重要，可以说这两者的重要程度是基本一致的，二者紧密相连，它们总是在同时影响和决定着信息的有用性。只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是符合我国企业会计准则要求的会计信息，才能为会计信息使用者提供其想要的会计信息，帮助其对企业作出合理的判断。可靠性和相关性作为信息质量的两个主要构成要素，二者缺一不可，它们其中的任意一个完全丧失，信息有用性则为零，也就是会计信息的信息没有质量，属于无用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是正向影响，会计信息越可靠，会计信息的相关性也会越大，只有真实的会计信息才能是对决策有用的.信息，缺乏了真实性，虚假的信息毫无相关性。同样，会计信息越相关，会计信息的可靠想越强，越能帮助使用者作出正确的判断，帮助其决策的信息往往较为真实、可靠。也就是说，对于信息使用者，要想对企业作出正确合理的判断，以帮助其进行决策必须获得既可靠又相关的会计信息，可靠性和相关性两者缺一不可。然而，在现实情况下，也存在可靠性和相关性发生冲突的情况。有些会计信息明明真实反映了企业的实际情况，然而对信息使用者的决策却没有帮助，相关性很差。而有时候，明明与决策特别相关的信息，相关性很大，但是并不一定可靠，不能真实地反映企业的现实情况。在对企业的会计信息进行衡量的时候，作为使用者，既不能忽视相关性也不能忽视可靠性，要把两者放到同样的高度来重视。在实际操作中，会计信息的使用者要依据具体的实际情况来对可靠性和相关性做出不同的倾向。很多情况下，为了保证会计信息的真事可靠，即会计信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相关性的要求，但是这些信息应该在报表附注中予以披露。新会计准则对企业的会计信息质量有明确表述：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等”。③从规定可以看出，可靠性、相关性、可理解性和可比性这四项是会计信息的最重要的质量要求，是放在首位的要求，这些要求是企业对外提供的会计信息应该具备的最最基本的质量水平。所有对外报送的财务报告的会计信息必须满足这几项会计信息的质量要求。从新准则的规定中可以看出，可靠性和相关性并不是相互矛盾的，在研究时不应该片面的将两者对立起来予以取舍。会计信息使用者需要的是既可靠又相关的会计信息。所以，对于企业来说，必须要保证会计信息的可靠性，在满足可靠性的前提条件下，想办法提高会计信息的相关性，以使其对外报送的会计信息为会计信息使用者所用，帮助会计信息使用者作出正确的决策、
三、新准则下改善会计信息相关性和可靠性的建议
目前我国经济正处在重要的历史时期，在这样一个历史解读，提高会计信息的相关性和可靠性显得尤为重要，笔者有以下建议：(一)提高会计信息披露的透明度透明度(transparency)是9月美国证券交易委员会(SEC)前主席ArthurLevitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出的。葛家澍、杜兴强认为：“透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，应当是高质量信息的同义概念，它必须有足够的有用的信息含量，即：如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息；要把这些信息综合成一个描绘企业经营真相与诚实财务状况的图像；在这个图像的描绘中，不为某个利益集团的利益而弄虚作假，不粉饰盈利；不遗漏按准则和制度必须确认披露的一切有利和不利事项；充分地暴露企业已经存在或可能存在的风险；当然也不能掩盖企业业已形成或极有可能获得的收入、利益和机遇，而且表述要清楚、确切，绝不含糊，要能反映交易与事项的经济实质。”④会计信息的透明度更多的侧重于会计信息的真实、可靠，即偏向于会计信息的可靠性，提高会计信息披露的透明度，提供可靠性较大的会计信息尤为重要。(二)提高企业会计从业人员的素质不同素养的会计从业人员，其对外提供的会计信息的质量水平差别很大，研究发现那些素养较高的会计从业会计从业人员对外提供的会计信息质量较高，反之亦然。因此，应该不断地继续加强对企业会计从业人员的培训，一方面加强这些人员的能力培养，另一方面加强会计从业人员的职业道德培养，形成较为良好的职业素养，为会计信息质量的保证提供人力支持。四、结语相关性和可靠性是两个最主要的会计信息质量特征，二者紧密相连，只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是有用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是密切联系的，在对其研究的时候我们不能过于偏向于哪一方而轻视另一方。从我国现实的经济环境出发，笔者认为在评析可靠性和相关性的时候，应该把可靠性放在会计信息质量特征要求的第一位，首先确保会计信息的真实、可靠。在满足会计信息真实、可靠的前提下，进一步提高会计信息的相关性。现在，各大企业都在广泛地应用新会计准则，可以说会计信息质量的相关性较之前有了很大的提升了。我国现阶段会计改革之路正是并做着这样一个努力：在保证可靠性的基础上，提高信息的相关性。财注释：①②③企业会计准则——基本准则，.④葛家澍、杜兴强.关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考(下).财会通讯，2004(23).
参考文献：
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[2]葛家澍，杜兴强.关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考(上、下)[J].财会通讯，2004，11，12：8-10+9-13.
[3]财政部会计司.企业会计准则讲解[J].北京：人民出版社，2006
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[5]贺春桃，张华.公允价值计量属性对会计信息可靠性和相关性的影响[J].商场现化，2006，10：302～303.
[6]王爽.新准则下会计信息相关性与可靠性问题研究.Proceedingsof3rdInternationalConferenceonSocialSciencesandSociety(ICSSS2013)Volume43，2013.
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新准则下开办费的会计处理
从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则）在我国的上市公司执行，许多企业（证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等）也执行了新准则，新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。
从《企业会计准则DD应用指南》附录DD“会计科目与主要帐务处理”（“财会［2006］18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：
1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法，
开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。
2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。
3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。
4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。
5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。
实施新准则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算，更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定，房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。
★ 初中物理概念论文
