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进出口贸易公司内部控制中存在的问题及对策
摘要:随着经济全球化对各行各业带来的影响,贸易也呈现一体化的趋势,对加快国民经济健康、迅速、持续的发展意义重大。但是,我国进出口公司相应的内部控制却还处于起步阶段,在很大程度上制约了企业发展。本文阐述了内部控制的内涵,分析了进出口贸易公司内部控制中存在的问题,提出了完善进出口公司内部控制之对策。 关键词:进出口贸易;内部控制;风险控制;内部审计 随着社会经济迅猛发展,为了使自身仍然能够在竞争日益激烈的市场环境下立于不败之地,企业实施内部控制是必由之路。内控制度逐渐变成对一个企业的业务活动、经营活动成败与否的衡量准则。企业出现的不合法经营、会计信息偏离事实以及经营失败等现象很大一部分原因都是因为缺乏内控机制或者内控机制未能发挥其应有的效能。由于进出口公司也不例外,因此,对进出口公司内控机制进行研究,发现其存在的不足并且提出改进策略具有深远而重要的意义。 一、内部控制的内涵 企业内部控制即企业自身为了确保业务以及经营活动行之有效以及资产的完整性以及安全性,及时发现、防止或者纠正舞弊以及错误,力保会计信息完整性、合法性以及真实性而有针对性的在企业内部所制定并且执行的一系列程序、措施以及政策。内部控制最重要的目标即将虚假会计信息降到最低水平,确保资产得以完整以及安全,内控之基本目标是尽其所能帮助企业实现其经营目标。公司治理旨在确保公司按照正常轨道高效运行,防止经理或者董事等代理人对股东利益造成损害。公司只有使治理制度不断完善,才能够为企业实现其目标提供有力保障。构成一个完整的内控机制的要素应当和管理者对企业所采取的运营方式紧密相联,并且和管理过程息息相关,具体来说,包括控制活动、内部监督、风险评估、控制环境、信息以及沟通。实施内控的基本途径为:预算控制、成本控制、审计控制、实物控制、风险控制、授权批准以及组织规划控制等。 二、进出口贸易公司内部控制中存在的问题 (1)内部控制机制不够完善 进出口贸易公司所制定的内控制度能够对财务以及进出口业务环节里特别摘要的控制环节进行有效控制,在公司运行、经营以及发展中起着十分重要的作用。但是,由于思想上并未对内部控制有足够的认识,使得内控机制还不够健全,某些操作仍然沿袭着以往的习惯做法,并未形成有条理、有系统的规章制度,缺乏固定的、科学的流程。而各种制度以及条例是使内控机制得以落实的根本保障,如果制度自身就不够完善、科学、可行,内控机制就仅仅是一纸公文,成为摆设而无法发挥内控的实效,这对企业长足发展以及日臻完善无疑是一种障碍。 (2)内控观念较为淡薄 由于会计业务不断发展,为了在市场经济浪潮中得以稳步发展,有力预防金融风险,我国陆续出台了一系列会计制度。但是有些进出口公司会计人员却缺乏必要的法律意识,业务操作并未遵循应有的规则,缺乏责任感以及事业心,轻易相信他人,认为同事之间应当相互信任以至于不讲原则,将自己业务上对应的各种密码以及口令等都全部告知他人,相互之间都对彼此的业务以及公司财务状况了如指掌,使得内控机制的建立与对应的考核之间相互脱节;更有甚者使得内控机制仅仅停留在纸面上,并未真正贯彻执行,形同虚设,有令不禁以及有章不循现象较为严重;少部分公司更是忽视内部控制,并未建立对应的机制,使得业务流程无章可循,具有较大的随意性。此外,有些公司管理者也缺乏必要的内控意识,这样就使的公司所建立起来的内控制度并不严格,并未形成一种良好的公司内控的氛围。上述种种情况都可能使公司面临不同程度的风险。 (3)对业务流程缺乏有效控制 进出口贸易公司对应的业务流程主要涵盖进出口前相应的准备、对进出口合同进行商讨、报验以及备货、信用证的改正、审证以及催证、租船订仓、办理报关以及保险、议付等一系列环节。但是就目前而言,我国大多数进出口贸易公司并未针对上述流程制定相应的内控规则,难以对这些流程进行有效、准确的控制,不仅不利于交易顺利完成,使经营目标难以按照预期实现;甚至可能给对方可乘之机,利用对方国家严苛的法规条文造成贸易壁垒,抑或提出某些不合理要求,致使我方蒙受大额赔偿损失。进出口贸易公司相应的业务流程控制不力主要体现在以下方面。 第一,单证管理较为薄弱。单证管理决定了索赔、议付以及进出口合同相应的履行方式等环节能否顺利实施,是公司对应的进出口流程中至关重要的`一个环节。但是当前很多公司对单证管理并不严格而且非常松懈,较为普遍的存在着传递不快、职责不明、报关不严、流程不畅、处置不当等问题,造成业务流程缺乏应有的控制,给进出口贸易造成了巨大风险。 第二,业务人员全程包办整个流程。进出口业务自身对应的整个流程和那些制造业有所区别,制造业各个环节分别对应着各自的操作人员,而进出口业务往往是将所有业务以及整个流程全部交由相关人员,这些包办行为使得公司流程、订单、客户等资源载体日益呈现出个人化特征,使得公司不得不过分依赖业务人员,而缺乏对业务流程应有的约束以及控制。 第三,对国际结算方式缺乏严格的控制。进出口贸易中,国际上常见的结算方式为银行保函、汇款、备用信用证、信用证以及托收等,而信用证为举足轻重的方式,由改证、审证以及催证等环节组成。但是,很多公司并未对上述环节实施严格控制,因此难以觉察订立信用证过程中对方设置的某些陷阱条款以及软条款,使进出口公司时常蒙受信用证欺诈带来的损失。 (4)风险控制缺失 很多进出口公司对风险缺乏有效管理以及控制,表现为风险信息滞后、分散、缺失,风险决策的方法以及机制落后,且交易决策具有较大的盲目性以及随意性,缺乏科学、积极、可行、有效的规避风险对应的措施,财务、经营等部门之间互相冲突、互相脱节。因为管理措施滞后以及管理手段落后,使不少公司遭受了不必要的风险损失。 三、强化进出口公司内部控制的对策 (1)强化内部审计工作 在公司各级工作人员中,审计人员对内控占有特殊而又至关重要的地位。公司内部审计作为内控机制的组成部分,发挥着对内控机制其他环节进行监控之重要作用。现代公司管理中,内部审计者肩负着新的使命以及职责。所以,审计部门对应的工作不再仅限于监督公司内控是否得以落实,同时还应当协助组织经营软控制环境,协助内控机制设计。管理者应当营造一种积极、健康的组织文化,促使员工在业务活动中自觉向职业道德以及办事标准看齐。进出口公司应当采取积极措施尽量完善其内控制度,对境内外相关结构经济管理以及财务活动定期的监督、评价以及检查,建立重要经济指标对应的偏离预警报告机制。为了使财务监督切实有效,对境外机构对应的管理人员的离职,实施离任经济责任对应的审计,而对某些对外合作项目以及合同等,实施单项审计,监督、评估机构所设立的内控机制是否具有可行性以及是否行之有效,努力健全内控机制,确保公司圆满完成其预期的目标。 (2)对业务流程加强控制 强化对业务程序的控制在很大程度上影响到进出口贸易公司所制定的内控机制是否行之有效。业务进出口业务持续时间长、环节复杂并且风险大,所以,公司必须强化对业务各个环节的控制,从根本上改变所有业务都有业务人员全程包办的局面,减少交易决策不科学的盲目性以及主观性。如,在出口业务中,针对出口前一系列准备工作、办理保险、租订船舱、签订合同、报关储运、收汇核销、合同磋商、安排生产等环节,公司应当将其所对应的责任层层落实,明确规定其相应的工作流程、工作要求、责任部门以及不同环节间互相协调以及衔接等事项,如对逾期却未退税或者未核销的报告和相应处理措施予以明文要求,制定防范套汇、逃汇、骗汇以及骗取出口退回等一系列措施。确保交易进行井然有序,摆脱公司对相关业务者过分依赖,对交易实施有效管理以及控制。 (3)健全内控制度 制定内控机制旨在确保公司内部相应的经济业务能够依据既定计划顺利落实,防止公司内部易于出现的舞弊行为或者差错,使会计资料保持完整与真实。第一,使凭证流转流程规范化,加大内部牵制力度。财务管账时,对审核、开票、记账、经办以及审批收付款等财务工作进行严格分离。对于收款凭证,财务人员应当开票之后再审核,之后收款,最后记账和制单。对支出凭证来说,应当报批之后再经办,经审核以及审批之后付款,最后将其交由会计人员进行记账以及制单。第二,对授权批准进行控制。行之有效的内控制度必然会对所有经济业务予以相应的授权,尤其是在货币资进出口贸易公司内部控制中存在的问题及对策金支出方面一定不允许超出审批权限,必须得到领导审批才能够允许那些大额资金以及货币支出,使资金以及货币流动完整并且安全。第三,内部会计机制必不可少。对会计记录准确性以及完整性、会计凭证予以明确规定。对内部会计职责、具体分工、权限以及组织形式明确规定,规范报表、复核账簿、审计凭证的方法。 (4)强化风险管理 进出口公司对应的风险具有复杂性以及多样性,且渗透于业务流程的方方面面,因此,风险控制对进出口公司完善内控机制十分必要。首先,对风险控制点予以准确确定,做到有的放矢;其次,建立合理的风险评估机制,一是为客户建立资信档案,甄别优质客户,保证交易安全,为进出口交易打好基础;二是为业务交易建立跟踪档案,规范审核合同之流程;三是建立完善的风险预警体系,及时发现,及早预防。再次,主动采取措施,积极防范风险,重点在于对合同予以严格评审,对合同条款中的细则进行推敲,对其理解进行理性评审。 参考文献: [1]欧秀英. 中小外贸企业的内部控制问题分析[J]. 商场现代化, ,(16) . [2]桂未名. 外贸企业内部控制建设应关注的几个问题[J]. 国际商务财会, 2008,(12) . [3]郑兴铎. 完善外贸企业内部控制的思考[J]. 财会通讯, ,(10) . [4]严继平. 外贸企业内部控制问题探析[J]. 当代经济(下半月), ,(08) . (作者单位:广西桂林市丰华进出口贸易有限责任公司)
二、上市公司内部控制问题的原因分析
（一）内部控制制度刚刚引入
设和评价都是基于COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》及中国五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》的要求进行的，因而，大部分公司的内部控制制度还处于初始建设阶段，尚不完善。如何有效地进行内部控制制度的建设和编制内部控制评价报告，将成为了中国上市公司近期的制度建设重心。
（二）公司内部控制责任主体不清晰
从公司内部控制责任主体认定上来看，披露内部控制报告的公司对于公司内部控制责任主体的认定不清晰，不同公司间存在较大差异。据统计，对在沪市上市的上市公司的调查中，有72.49%的被调查者认为内部控制责任主体是公司；有66.45%的被调查者认为是公司董事会；还有3.2%的被调查者认为是公司管理层；有1.1%的被调查者认为是公司董事会及管理层共同负责；还有4.3%的被调查者没有明确具体的内部控制责任人。由于对责任主体的认定不清晰，导致对内部控制在公司实施的过程中责任不清，公司的全体管理人员没有意识到风险的存在，导致全体人员风险意识薄弱。
（三）没有完善的信息流通和沟通程序
中国的上市公司大部分的信息流通是按从上到下或者从下到上的程序传递的，这样一方面使得信息的传递速度较慢，很多信息传递到管理层或者决策者时，已经殆误时机；另一方面信息的反馈需要有一个过程，这种固定的信息传递程序比较死板，必须要因时而变。同时，公司中的沟通程序存在同样的问题，必须是逐级沟通，不得越级，层级观念严重，不能让一些仁人志士广开言路，虽然一些公司也有经理或总经理接待日，但是，在某些企业，只是徒有虚名，根本不能起到应有的沟通功能。
（四）内部控制监督部门还在建设中
从内部控制监督部门建设的分布情况来看，中国上市公司的内部控制监督部门还处于建设中，有超过一半的公司还未披露公司内部控制监督部门的建设情况，同时还有少数公司没有建立内部控制监督部门。内部审计部门成为大部分公司内部控制监督的执行部门，很多是基于内部审计部门对公司内部控制业务相对比较熟悉考虑，一定程度上也说明上市公司对于内部控制的理解可能还停留在内部财务审计领域上，对于内部控制的认识还不全面。
三、完善上市公司内部控制的对策
（一）完善内部控制环境
改善公司的内部控制环境，对于股东会、董事会、监事会以及管理层的职责分工要明确，对上市公司的组织结构和人力资源政策要理正，同时还要重视企业文化发挥的作用。笔者认为主要从以下三方面完善上市公司的内部控制环境：首先，聘请独立董事。在聘请的独立董事时，必须考虑其教育背景、经验资历及时间保证方面是否能适合独立董事履行职责的需要，在经验资历方面特别强调的是财务专家要有企业、商业、财务管理咨询阅历。中国的上市公司在聘请独立董事必须克服以下几点的弊端：一是忽视独立董事“财务专家、管理咨询专家”的经验资力。二是太重视独立董事的名人效应，忽视了时间保证，一位担任五家上市公司的独立董事很难按照董事的标准要求和有足够的时间和精力顾及每一个公司的事务，更谈不上对经理的监督。名人能否有充裕的时间为受聘上市公司服务值得怀疑。三是缺乏有效的奖惩机制。只有建立有效的奖惩机制，上市公司的独立董事才能真正发挥其作用。其次，完善职业经理人市场。创新市场机制，完善职业经理人市场，以市场定价和市场竞争为基础，选择和激励职业经理人，是中国职业经理人激励机制建设中应保持的基本方向。对于职业经理人机制的建立，还要从以下三方面加大力度：一是建立职业经理人才的选拔和聘任制度；二是建立职业经理人才的流动机制；三是建立职业经理人才的测评制度。只有完善了中国的职业经理人机制，中国的内部控制建设也将得以加快健全。再次，创建优秀的企业文化。对于企业文化，主要是把以人为本的观念反映到企业内部控制当中，就是以人的发展为出发点，围绕人的价值理念来展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的环境关系，创造良好的环境氛围，充分调动人的积极性和创造性，使公司内每个员工都积极地参与企业管理，最终实现企业的经营目标，员工与公司共同发展。
上市公司内部控制存在的问题及对策研究
摘要：本文简单介绍了上市公司内部控制研究现状，以具体的研究数据结果为依据，针对上市公司内部控制存在问题，以及上市公司内部控制研究策略进行了深入的探讨和分析。
关键词：上市公司;内容总结;问题分析;策略研究;内部控制
内部控制管理系统作为提升企业经营发展效率的有效手段，在企业经营管理工作中发挥了重要的作用，具有极强的研究分析价值，要想充分发挥企业内控管理的实际效力，就应该总结上市公司内部控制研究重点内容，做好细节处理工作。
一、上市公司内部控制研究现状分析
从内部控制管理实质性效果的角度进行分析，受我国社会经济发展现实规律影响，对企业内部控制管理工作的研究起步较晚，所以与内部控制管理工作相关的理论内容还不够完善，缺少一定的数据信息支持，不能从全面的角度为企业的发展提供有效的方针建议。为了从相对全面的角度阐述企业内部控制管理工作的应用意义，相关学者从最基本的层面入手，针对如何加强内部控制管理工作力度展开的研究活动，并取得了相对显著的调查研究成果。以我国民营经济上市企业为例进行说明，与其它上市企业相比，民营经济上市企业的发展环境比较自由，企业承担的风险系数相对较小，同时与此相对应的，民营经济上市企业内部控制环境较差，内部控制管理工作的内容混乱，在实际应用的过程中执行效力不高，不能对企业内部经济活动进行系统性的.管理，缺少应对现代化经济发展市场竞争的持久力。在这样的情况下，要想改变民营企业发展的不利情况，就应该根据现代社会经济发展的要求，对民营企业发展结构进行适当的调整，协调好企业发展内外管理机制之间的关系，继而为企业的后续发展奠定基础。
二、上市公司内部控制研究具体内容
(1)上市公司的权限界定
与普通的经济发展企业相比，上市企业的发展市场和经济来源渠道更为广泛，要想保证企业内部控制管理工作的有序开展，就应该了解上市企业的基本含义，明确上市企业经营发展的权限界定，从最基本的层面入手，对上市企业的内部权力板块进行准确的划分。据不完全数据显示，我国私营上市企业早在就已经突破了1000万，企业职工需求人数高达9万，在这样的情况下，更加有必要开展专项治理活动，在企业基本界定流程的基础上，规范企业职工工作行为，进而协调好企业经济效益与个人利益之间的关系。
(2)上市公司的发展历程
上市企业具有极强的盈利能力，其发展历程体现出了一定的规律性，在进入经济快速发展的阶段之后，会根据实际发展情况的不同出现不同程度的波动，最后进入稳定发展阶段。企业基本流动性资金属于私有经济的范畴，在实际经营发展的过程中，要想建设系统性的企业管理模式，首先要划分好企业资金的成分属性，针对不同的资金属性开展不同的经济项目活动，从而在最大限度上提高企业资金的利用率，减少非生产资金的使用量，提高企业应对经济波动风险的能力。
(3)上市公司内部控制制度要求
企业内部控制管理工作涉及内容较为全面，在上市企业发展起步阶段，应该注重企业控制环境的营造，做好面对企业发展风险的准备，从最基本的角度出发，针对企业现存的管理漏洞进行研究，同时建立实用性和执行效力极强的审计体系，为上市企业的后续发展提供相应的支持，缩短企业经济发展停滞的时间。在上市企业经济快速发展阶段，就应该改变原有的管理理念，扩大资金来源渠道，为企业发展寻求更多有利的支持，给企业“自然人”提供相应的权益保护措施，保持企业经济快速发展的稳定性。
摘要：建立健全有效的内部控制制度是提高上市公司核心竞争力的关键措施。加强公司治理水平，重视风险管理，完善和加强内部控制制度，已成为公司生存和发展的首要条件。文章就上市公司内部控制中存在的问题及成因进行简要分析，并提出对策。
关键词：上市公司；内部控制；问题；对策
6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《关于印发〈企业内部控制基本规范〉的通知》，通知强调，规范将“自7月1日起在上市公司范围内实施，鼓励非上市的大中型企业执行”。4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应中国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
近几年，中国的监管机构不断出台和完善与内部控制相关的制度和法规，然而，中国上市公司正面临一个矛盾现状，虽然企业增强了其对建立健全内控机制的意识，但是，并没有相应地加大其对实施内部控制机制的投入。中国上市公司的内部控制还存在很多问题，亟待解决。
一、上市公司内部控制存在的问题
（一）内部控制环境不完善
内部环境是内部控制其他因素的构建基础，良好的内部环境对于内部控制的有效实施起到了非常重要的作用。目前中国上市公司根据《公司法》和《证券法》设立了股东大会、董事会、监事会以及一些专门的委员会，制定了相应的议事规程，但是由于股权高度集中和国有资产所有者缺位，内部人控制现象普遍存在，弱化了董事会、监事会的监督作用，公司治理结构不适当。另外，企业组织结构、企业文化和人力资源政策等方面的缺陷，也不利于内部控制发挥作用。
（二）风险意识薄弱
目前，中国大部分上市公司的风险意识不高，缺乏有效的风险管理机制。主要表现在：缺少科学有效的风险评估机制，风险控制方法落后，多数企业的内部控制侧重于事中和事后控制，而对风险的事前预测和控制涉及较少。随着中国经济的发展，公司间的竞争越来越激烈，公司将面对更大的环境变化和生存风险。然而，从中国上市公司的现状来看，普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张现象，其风险意识没有提到应有的高度，更缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。
（三）信息流通不畅，各层级之间缺乏有效的沟通
目前，中国不少上市公司存在信息沟通不畅的现象，具体表现在信息的上下向沟通中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层传达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手信息；由于下向沟通不及时，使得上层决策者以及管理者的最新信息没有及时传递到每一位员工，使公司决策没有及时得到落实。
（四）监督机制不健全，没有达到监督的作用
目前，中国大部分上市公司没有真正建立监督部门，上市公司中的监事会也没有起到其应有的作用，大部分上市公司的监事会成员没有达到应有的职业素养和专业素质的要求，甚至一部分监事会成员都是由公司管理层领导兼任，这样就从根本上限制了其作用的发挥，还有一些上市公司只是让内部审计部门充当监事会的作用，他们的监督作用也是微乎其微。
货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金，货币资金的特性决定了它具有容易被侵占、贪污、挪用的特点。因此，加强对货币资金的控制有着十分重要的意义。
一、货币资金内部控制中存在问题的具体表现
(一)现金收支业务管理的漏洞
1.虚构内容,更改凭证金额。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行更改，贪污相应款项，或者添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2.盗用凭证、撕毁票据。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，伺机撕毁，进而将票款私吞;或用盗取的发票，向他人开票重复收款或报销，隐匿现金。
3.无证无账或票据不相符。无证无账是指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时不给付款方开具收据或发票，同时也不报账和记账，而是将现金直接占为己有;票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使记账联与发票联不一致，贪污差额部分。
4.少列或多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
(二)银行存款收支业务的管理漏洞
1.私自提现。财务人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。2.涂改或伪造银行对账单。财务人员私自提现，然后伪造或涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。3.多头开户，套取利息，截留公款。财务人员利用某些银行拉客户的机会，私自利用单位印章在其它银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。4.私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人使用，允许他人使用本单位开设的银行账户为其办理结算业务，从中谋利。
二、货币资金内部控制失效的原因
(一)内部控制制度体系不完善
目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。
(二)单位领导或主管人员滥用职权
部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。
(三)具体业务经办人员素质不高
如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生，
三、增强货币资金内部控制制度有效性的对策
(一)加强人员管理
1.领导干部和相关主管人员自身应该认真学习领会内部控制理论，树立良好的法纪观念，坚持“依法办事，按章办事”，为会计人员创造一个良好的工作环境。2.要提高财务人员的素质，经常对他们进行职业道德教育和业务培训，增强财务人员自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律;加强对财务人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。3.要加强对人的监督，上级部门对下级单位领导干部，领导干部要对本单位相关人员坚持内控制度的情况进行定期或不定期的检查、讲评，通过监督，督促各级重视资金管理工作，及时发现、排除安全隐患。
(二)完善货币资金内部控制体系的基本要素
有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度的设计，则必须具备以下4个方面的内容：
1.职务分离控制。它包括：(1)会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制,票据的保管、发放，银行对账单的领取及编制银行余额调节表。(2)出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。(3)财务或会计主管应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期(或不定期)核对检查，保管和使用单位及单位负责人印章。(4)单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审批。(5)电脑程序设计员应只负责程序设计和修改，不得负责程序的操作。
2.货币资金收入控制。包括：(1)每笔收款都要开票。(2)要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。(3)要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。(4)不得坐支销货款。(5)出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
3.货币资金支出控制。包括：(1)每笔支出都应有单位负责人审批、财务或会计主管审核、会计人员复核。(2)出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后必须在付款凭证上加盖“付讫”章。(3)各项支出都有预算或定额并严格执行。(4)要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付。(5)支票签发和印章保管应分工负责。
4.货币资金保管控制。包括：(1)货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员 (包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。(2)要严格执行库存现金限额。(3)出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。(4)要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题。(5)所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
(三)根据新情况及时对内控制度进行修订
社会在不断地发展，管理也在不断地改进，在今天有效的控制制度放在明天却不一定会有效。如果内部控制制度的发展和社会的发展不能同步，那么内部控制制度也会失去效用。因此我们必须及时根据外部或内部环境的不断变换而对货币资金内部控制制度进行适时的修订，以适应不断发展变化的新情况、新问题。否则，旧的内部控制制度可能不再适用，相关的内部控制要么被削弱，要么就失效。
综上所述，只有根据自身实际，建立与环境相适应的、完善的内部控制体系，并且由具有相应专业能力和职业道德的人来执行这些制度，才能达到加强货币资金管理、杜绝资金安全问题发生的目的。
存在的问题及对策
摘 要
在社会主义市场经济的逐步完善，现代企业制度逐步确立的基础上，我国中小企业也逐步确立了内控制度。我国中小企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段，还有待于加快建设。由于我国中小企业多是民营企业，家族式管理特点明显，尚未确立现代企业制度，在内部管理上存在着不少的薄弱环节和漏洞。因此，我国中小企业迫切需要加强企业的内控制度，通过企业内控制度的纠正作用，优化企业结构。因此分析当前中小企业内部管理中存在的问题和原因，提出相应的对策建议，以优化中小企业内部控制制度，促进中小企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。
关键词：内部控制；中小企业；内部审计；风险评估；监督机制
目 录
1.中小企业内部控制简介 ................................................. 1
1．1 内部控制的概念与作用 ...................................................................................... 1
1．2 中小企业与内部控制的关系 .............................................................................. 1
2.当前中小企业内部控制的总体情况 ....................................... 2
3.我国中小企业内部控制系统存在的问题 ................................... 2
3.1 企业自身方面 ......................................................................................................... 2
3.1.1 内部审计缺乏独立性、审计内容简单 ......................................................................... 2
3.1.2 企业组织结构不合理 ..................................................................................................... 3
3.1.3 缺乏适当的风险评估制度 ............................................................................................. 3
3.2 领导层对内部控制认识不足 ................................................................................. 4
3．3内部审计人员的素质偏低 ................................................................................... 4
3.4 缺乏有效的监督机制 ............................................................................................. 4
4.优化中小企业内部控制的策略建议 ....................................... 5
4.1 强化内部审计的独立性和审计功能 ..................................................................... 5
4.2 建立合理的组织结构 ............................................................................................. 5
4.3 建立有效的风险评估机制 ..................................................................................... 5
4.4 提高各级人员对内部控制的认识，更新管理理念 ............................................. 5
4.5 提高内部审计人员素质，加强队伍建设 ............................................................. 6
4.6 完善企业内外部的监督机制 ................................................................................. 6
5.结束语 ............................................................... 6
参考文献 ............................................................... 7
致谢 ................................................................... 7
1.中小企业内部控制简介
作为经济发展的重要组成部分，政府部门对中小企业的发展给予了大力的政策支持，使中小企业迅速发展。大量的管理实践证明得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制是保证中小企业长远发展的基础。简单来讲内部控制就是企业要保证投入、产出、收益的正确性。切不可轻视内部控制，因为每一个细节都可能关乎企业存亡。中小企业倒闭的重要原因之一就是公司内部控制存在问题。目前，我国中小企业的内部控制系统还存在着许多问题，本文将从中小企业的自身特点出发，分析内部控制系统的现状，并且提出相应的解决措施。
1．1 内部控制的概念与作用
内部控制是指企业为实现业务目标，保护资产完整，确保可靠的会计信息和公司的政策实施，以及程序和措施的经济性和有效所采取的内部调整、约束、规划、评价和控制的各种方法的总和。根据不同的目标，内部控制可分成内部会计控制和内部管理控制两类。内部会计控制关系到企业的会计问题，主要目的在于维护财产或资产的完整性及会计信息的真实性、防止金融犯罪和其他违法行为的发生。内部管理控制包括生产、技术、经营、管理的各个层面和环节，其目的是提高公司的管理水平，以确保该公司的目标和政策的有力执行。
内部控制的作用主要体现在四个方面。一是提高会计信息的准确性和可靠性；二是保证生产经营活动的合法性和确保公司指导方针的实施；三是保护财产的安全性和完整性；四是为审计工作提供良好的基础。一个良好的内部控制系统可以为企业带来长远发展的机遇。
1．2 中小企业与内部控制的关系
简单来说，中小企业是指资产规模、员工数量和经营规模比较小的经济单位。不同国家对中小企业的第一文库网界定标准也不同，而且同一国家的标准也随着经济的发展变化。各国主要采用员工数量、实收资本、资产总值等进行量的划分来界定中小企业。我国中小企业按照不同行业划分，根据各企业员工数量、销售额、资产总额等指标进行分类。具体可参照财政部等部门联合发布的《中小企业标准暂行规定》。
目前，中小企业是国民经济的重要组成部分，在促进科学和技术创新，提供就业机会等方面做出了突出的贡献。但中小企业的存续期较短。据统计，中小企业平均寿命只有2．5年。最大的原因是企业内部控制存在问题。实践证明，内部控制系统良好的企业的存续期要明显高于内部控制系统存在诸多问题的企业。有效的内部控制可以提升中小企业参与市场的深度和广度，改变中小企业的命运。所以分析内部控制系统
的不足及其成因十分必要，能够找出问题并提出解决问题的措施。
2.当前中小企业内部控制的总体情况
我国每年新生民营企业都在15万家以上，但每年死亡的企业数却有上10万家之巨；60％的民企会在5年内破产，85％会在内消失，总体平均寿命只有短短的不足3年；日本民间企业的平均寿命在30年以上，美国企业超过40年，全球500强或相当国际公司平均寿命是40―50岁。
另外我们还可以看到的场景是，外国的企业家天天打高尔夫球，而我围的企业家天天在批差旅费报销单据，尤其是中小企业家经常如履薄冰，辛苦操劳。
从以上民营企业总体平均寿命只有短短的不足3年、我国中小企业家的辛苦操劳，与国外企业平均寿命在40―50岁、国外企业家的悠闲自得形成鲜明的对比，可以看出当前中小企业在内部控制制度的设计上存在很多问题，而制度的执行力更值得关注，制度设计缺位和执行不到位、制度执行不力、流于形式的现象更为严重。
在我国．最早规定内部控制的是1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》，全国人大通过新《会计法》，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一是职务分离和相互制约：二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序：三是财产清查；四是内部审计。6月，财政部发布《内部会计控制――基本规范(试行)》和《内部会计控制规范――货币资产(试行)》目。尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范．但由于中小企业经济业务简单、运转环节少，职工中管理人员少、素质较低等因素．企业没有原动力建立健全的内部控制 在内部控制制度建设上存在诸多问题。
3.我国中小企业内部控制系统存在的问题
本文将从企业自身、领导层、员工、监督机制等四个方面来分析中小企业在内部控制系统上存在的问题。
3.1 企业自身方面
3.1.1 内部审计缺乏独立性、审计内容简单
中小企业的监督主要有外部监督和内部监督两种形式。外部监督包括政府监督和社会监督，内部监督主要指内部审计部门的监督。由于小企业的数目众多，外部监督
的作用大打折扣，这就需要企业内部监督的完善。但问题在于中小企业的内部审计缺乏独立性，企业内部设立的审计部门表面上是对公司负责，实质上效果不理想。有些企业出现了财务部门领导兼任内审部门的负责人、内审部门直接隶属于财会部门、财务人员兼任内部审计人员等情况，甚至部分中小企业没有设立内部审计机构或职能。内部审计缺乏应有的独立性导致企业内部监督形同虚设，形成隶属关系不清、监督不力的困境。
中小企业内出于人员成本等因素的考虑往往审计内容简单。审计范围过于狭窄，审计内容简单是中小企业一个严重的问题。有些企业的内部审计只是简单地审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制效果，以及企业各组织机构的执行力方面。并没有发挥其相应的作用。
3.1.2 企业组织结构不合理
我国中小企业在企业结构设置中，对于企业内部的纵向关系较重视，但往往忽略部门间横向的协调与合作，导致同级部门间缺少交流，易造成企业所有权与经营权统
一。有些中小企业的领导者集众多权力于一身，凭借个人的经验进行企业管理，无视决策的科学性，从而影响企业的正常运行。企业结构不合理，内部管理职责不当分配，这些都使得内部控制的功效无法在企业真正发挥。
3.1.3 缺乏适当的风险评估制度
由于社会经济环境的变化，中小企业间竞争越来越激烈，企业的经营风险不断地加大，然而从中国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此中小企业抗风险能力较差。存在以上的问题使得中小企业资信度较差、经营能力低下、企业缺少或没有核心竞争力。另外目前，国内内控风险管理这个行业面临严重的人才短缺，因为在现在的大学里没有专门的内控专业和课程，它本身是交叉学科，牵扯到企业的方方面面，在这个岗位上的人，要对企业的方方面面都非常了解。既要熟悉业务，又要熟悉内控的方法，具备这两个条件才能胜任这个工作。由此，中小企业为了迎接新经济形势下的机遇和挑战，为了自身的发展，必须建立和健全内部控制制度、内控人才培养机制。
风险评估制度是企业建立内部控制系统的基础，它主要包含风险的分析、防范、控制等多个环节。企业在经营过程中面临着来自企业自身和外部环境的潜在风险，而且这些风险会随着经济、政策、行业等经营环境的变化而放大。部分中小企业在企业管理上缺乏相应的管理理论知识。通常是依靠经验多于理论，更多地凭借企业自身在经营过程中积累的经验。这样就导致在企业管理中，其决策过程过多地考虑企业的短期收益，通常没有建立合理的风险评估制度。一旦企业出现问题，轻则利润受损，重则企业破产。
3.2 领导层对内部控制认识不足
许多中小企业领导层缺乏管理知识，偏向于重视生产与销售而忽略内部控制管理。往往简单地认为生产是企业管理的核心，利润最大化是企业的目标。从而导致企业对内部控制的`认识存在不足，忽视内部控制的重要性。众多中小企业仍停留在追求短期利润的层面，认为只要规范化操作就够了。即使部分企业认识到了内部控制的重要，也只是将其归于某个部门的责任，并非将其看成是企业层面的战略思想来对待。特别是在经济景气时期，中小企业面对大量的市场机会更容易忽视内部控制。另外，由于中小企业在资金和人力资源条件的限制，内部控制很少能得到有效的实行。总之，领导层的认识不足导致内部控制不能在中小企业有效开展，综合管理能力受到不利的影响。
在实际工作中，有些领导的认识还停留在企业会计控制上，认为内部控制是财务部的事，与全体员工没有关系；另外也有越来越多的中小企业领导越来越关心和重视内部控制工作，但也有不少领导是把“关心”、“重视”用在违法乱纪上。有些中小企业领导、业务经办人员、财务人员利用内部控制不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等，违法违纪现象时常发生。
3．3内部审计人员的素质偏低
中小企业由于对优秀财务员工的吸引力不大，审计人员业务素质欠佳，审计工作力量薄弱。因此，往往呈现中小企业有些内审人员只掌握了部分审计知识，有些甚至对审计业务只是一知半解，根本难以发现深层次的问题，这也给内部控制系统带来了许多不利的影响。
3.4 缺乏有效的监督机制
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部
审计，却不能充分发挥其职能。再者，会计的El常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。
4.优化中小企业内部控制的策略建议
针对前面分析的我国中小企业内部控制存在的不足和原因，本文提出以下对策，以促进中小型企业构建更合理的内部控制制度。
4.1 强化内部审计的独立性和审计功能
建立独立的内部审计部门，确保与其他部门无隶属关系，对董事会直接负责。内部审计人员直接由企业高层任命高素质人员从事，并且要赋予审计人员足够的权力，以保证审计执行性。
内部控制的发展趋势表明，内部审计的职能已经从以监督为主转变成以服务为主，我国中小企业应当强调传统审计功能的同时，加强其对内部管理进行分析、评价和提出决策建议，以满足现代企业管理的要求。
4.2 建立合理的组织结构
合理的组织机构是中小企业内部控制系统的一个重要基础。中小企业应当根据自身特点构建相应的组织结构，关键是要明确各部门职能，使各部门之问协调以便于控制目标的实现。防止权力重叠和权力真空两种现象的出现。建立合理的组织结构能够保证责任明确、授权适当，对内部控制起着至关重要的作用。
4.3 建立有效的风险评估机制
中国的中小企业应该加强避险意识，建立风险评估机制，以降低了风险的副作用。中小企业实施系统的风险评估和管理时要做到定期检查，评估公司业务活动和环境变化，分析潜在风险，将经营风险降到最低。这样就可以更好地实现内部控制的目标。
4.4 提高各级人员对内部控制的认识，更新管理理念
企业缺乏内部控制意识主要是企业领袖认识不足造成的。加强内部控制，首先是要提高企业领导者的关注程度，带头加强企业各级人员对内部控制的意识。这是我国中小企业内部控制制度的首要条件。只有企业在各级都意识到内部控制的重要性，才能不断地更新管理理念，真正落实企业的各项制度，完善企业的科学管理能力。如果资金允许，可以考虑购买一套管理系统，将先进的管理经验带入企业的日常管理中，结合企业实际将先进经验强化和优化。总之，提高企业各级人员的认识是其能够发挥
作用的关键，更新管理理念，内部控制才能得到真正落实。
4.5 提高内部审计人员素质，加强队伍建设
在企业内部控制制度中，审计人员的作用不容忽视。审计人员的职业道德，知识和业务能力都直接关系到企业的财务管理。审计人员必须不断地提高自己的业务素质和职业道德标准。作为中小企业，应结合行业和自身特点，对审计人员进行在岗培训和考核，使他们能够应对现今的要求。加强内部审计队伍建设，提高审计人员素质，只有这样才能充分发挥监督机制的作用，才能使我国中小企业内部控制的效果得到提高。
4.6 完善企业内外部的监督机制
为保证中小企业内部控制活动的严格落实，要完善其内部控制的监督机制。一方面，加强内部审计控制，内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分．要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督．内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性 企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价．包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。内部审计主要负责查错防弊，起到了监督和服务的作用，可帮助管理者全面、有效的执行内部控制制度，保证会计信息的准确性。另一方面，在内部控制制度有效执行的前提下，建立健全激励约束机制，并对各级管理层的管理活动与财务活动进行公平、公正的评价，以利于严格贯彻执行企业经营方针、激励管理人员提高绩效，全面考核与检查内控制度的执行情况，保证贯彻落实各项控制措施。
从西方发达国家的经验来看，除了企业自身加强内部控制的通知，政府应不断加强外部监督，引导中小企业改进内部控制方法，帮助中小企业实现更有效的内部控制。
5.结束语
目前，中小企业普遍存在以下企业自身方面的问题：一是内部审计缺乏独立性；审计内容简单；企业组织结构不合理；缺乏适当的风险评估制度。二是领导层方面对内部控制认识不足；三是内部审计人员的素质偏低。本文结合中小企业特点提出相关的策略，包括强化内部审计的独立性和审计功能；建立合理的组织结构；建立有效的风险评估机制；提高各级人员对内部控制的认识，更新管理理念；提高内部审计人员素质，加强队伍建设；加强企业外部监督六个方面。
总之，对于中小企业内部控制制度的建立，不应毫无依据或生搬硬套，应从实际出发，借鉴国内外的经验，结合我国中小企业自身实际，采取灵活机动的方式，探索出健全完整运行灵活的内部控制体系。这既是中小企业管理的客观要求，也是生产和发展的根本。
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致谢
本课题在选题及研究过程中得到王老师的悉心指导。王老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。王老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时四载，却给以终生受益无穷之道。对王老师的感激之情是无法用言语表达的。在此谨向王老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
感谢和我共度四年美好大学生活的会计08-1班全体同学，感谢经贸系所有授课老师，是你们使我终身受益。同时，也谢谢你们在这四年里对我在学习和生活方面的关心和帮助。最后，向所有关心我的人致谢，感谢他们帮助我成长。
本文分析了我国企业内部控制存在的问题,如法人治理结构不完善,导致内控组织虚设或根本没设,企业内部控制制度不完善等.针对以上存在的问题,相应阐述了应予采取的对策,即完善公司的法人治理结构,增强企业管理者管理企业的意识,进一步完善内部控制制度等.
作 者：连艳玲 作者单位：哈尔滨商业大学,黑龙江,哈尔滨,150028 刊 名：哈尔滨商业大学学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF HARBIN UNIVERSITY OF COMMERCE（SOCIAL SCIENCE EDITION） 年，卷(期)：20xx “”(3) 分类号：F272.9 关键词：内部控制 问题 对策[摘要]内部控制是现代企业管理的一项重要手段，其目的是确保企业经营活动的效率性、资产的安全性以及财务信息与财务报告的可靠性。而目前我国一些企业的经济效益普遍较低，企业财务信息与财务报告的失真程度较高，违规现象层出不穷，本文意在对当前我国企业内部控制中存在的问题进行剖析，并参考联通公司的成功经验指出相关的完善措施。
[关键词]内部控制问题对策
一、当前我国企业内部控制存在的问题
1、对内部控制的模糊认识与疏于执行
内部控制是现代企业管理的重要手段，通过内部控制企业可以实现经营活动效率的提高，会计信息更加趋于真实，是保证生产经营更好发展的重要措施。但当前相当一部分企业的领导并未认识到内部控制的重要性，认为内部控制制度就是一条条罗列起来的文件和制度，制定的内部控制制度大多残缺不全，即便制定了制度也是重于形式，疏于执行，以为将制度制定出来内部宣传即可了，不过问内部控制执行的情况，使内部控制流于形式，在内部控制制度的执行中遇到问题时不按照内部控制的规定处理，以灵活性为由牺牲掉内部控制制度的严格性，由于对内部控制的不重视和对制定的不严格执行导致经营管理不善，企业资产流失与会计信息失真现象更加严重。
2、内部控制制度设置不科学
尽管我国很多企业根据相关文件制定了企业内部控制制度，但从总体上来看，企业的内部控制总体水平仍然不高，主要原因在于内部控制的本身质量不高，缺乏科学合理性，表现在：首先是内部控制组织不健全，认为内部控制就是制定制度让大家遵守，控制制度的完成就代表内部控制工作的结束，一些内部控制工作需要的执行单位、约束机制、反馈机制等都没有建立或者不健全，这样只能是把内部控制作为摆设;二是内部控制失衡，较多的企业内部控制重视事后控制，都是等问题出现了再找补救的方案然后制定控制制度，这种事后弥补的方式显然是有失科学性，企业也应同样关注事前控制和事中控制，及时将问题解决，避免造成更大损失;三是关注实物资产的控制，如资金、固定资产等有形资产，而忽略企业文化、人力资源、财务信息等无形资产的控制。
3、内部控制制度的后续工作不完善当前我国企业内部控制制度在内控责任的划分、内控结果的量化与考核等方面有有待于进一步的明确。由于责任的不明晰，导致企业员工贯彻内部控制制度的积极性不高，相关责任人的检查与监督也流于形式，对内部控制问题的判断往往以偏概全、缺乏全面和完整性。内控执行的结果如果没有一个赏罚分明的奖惩制度来督促的话，内部控制的执行将丧失掉其活力，内控责任人将失去积极参与的动力，各个部门与部门之间也将因为没有相应的监督机制而出现不相协调的一面。
4、内部控制制度不能及时的更新完善企业处于激烈竞争的市场环境中，随时可能会遇到各种突发事件而影响企业正常的生产经营，而企业的内部控制的功效可能会因此而消弱，因此内部控制制度一般是针对企业正常生产经营而制定设计的，对突发事件可能失去控制力。企业在时刻变化的市场环境中应及时的调整经营策略，保持生产和竞争能力。
二、完善我国企业内部控制制度的建议措施
1、优化内部控制环境
内部控制环境的主要因素包括：员工的职业道德和业务素质、企业文化、企业经营理念、企业组织结构设置等各个方面，任何企业都存在于一定的内部控制环境当中，它不仅影响员工的控制意识还决定员工实施内部控制的自觉性。以联通公司为例，联通公司将公司各项业务进行了认真的梳理和研究，制定了《中国联通内控制度规范》，这一制度使企业员工充分了解和掌握了内部机构设置及权责分配情况，同时也促进各级员工树立内部控制意识，增强内控的自觉性。
2、完善组织结构控制
按照内部控制的要求，企业在确定组织结构时应遵循不相容职位相分离的原则。组织结构的规划控制主要包含两个方面。一是不相容职位的分离，一般情况下某项经济活动的每一步骤由不同的人执行就可以实现内部控制的效果，如执行经济活动的要与审核经济活动的岗位要分离、保管财产的职位要与记录的职位相分离。以中国联通为例，中国联通在确定职责分工过程中，参照财政部颁发的《内部会计控制规范》制定了《不相容职务相互分离暂行规定》，对不相容的授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等做出具体规定，对关键岗位采用强制轮休或定期轮换等。二是建立健全有效的会计控制系统，会计内部控制是内控制度的核心部分，企业应按照适应性原则和合法性原则完善自身的内部会计控制。联通公司制定了《中国联通财务与信息披露关键控制》，对会计事项的处理、风险的控制与披露做了详细规定，以防范与控制财务报告风险。
3、加强监督与评审控制
监督与评审控制指的是企业高级管理部门对企业的内部控制实施状况进行的再监督与评审。目的在于确保内部控制制度在企业的有效实施，而实行的对内部控制的再控制，能及时发现内部控制制度的缺陷或设计上的漏洞并做出适当调整，能对实施内部控制的相关责任人的完成情况做出公平的评估，并给予合理的奖惩以保持其工作的积极性。联通公司的内控评审工作较为出色，分别从公司层面控制、信息系统控制、业务流程控制三个方面展开内控评审，改进了内控的薄弱环节。
4、注重对人的控制
企业内部控制实施的好坏，内控制度能不能起作用归根到底是取决于人，即执行者的素质，包括各级负责人和企业员工。再好再完善的内控制度，也可能会因为某个执行人员的业务素质不达标、判断失误、意志不坚定而失去其应有的效用，因此要想达到既定的内控目标就必须加强对人的控制，要加强企业员工的业务素质的培养和职业道德的教育，增强其自我约束能力，尤其是对业务水平较低的人员应注重其业务培训，提高其工作能力，减少人为的技术失误和造成的损失。
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一、企业内部控制体系概述
中国的经济正处于高速发展的阶段，企业在生存发展的过程中，必定会面临各种各样的风险，如决策管理风险、政策法规风险、制度缺失风险、市场风险、信用风险、操作风险等，从我国中小企业内部控制的实践来看，因内部控制失效而导致的企业危机时有发生。然而，在风险面前，企业并不是无能为力的，可以通过建立内部控制体系来防范和化解风险，从传统的复核、牵制等财务管理手段发展到以企业经营活动为中心的企业全面风险管理。
企业内部控制体系是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，通过全方位建立过程控制系统、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，是企业提高经营管理效率、提高抗风险力和市场竞争力，持续健康发展的重要保证。分析中小企业内控体系存在的问题对中小企业实现可持续发展有着十分重要的意义。
二、中小企业内部控制体系构建及执行中存在的问题
内部控制是企业管理的灵魂，没有有效的内部控制，企业的管理和发展就无从谈起，当前，中小企业内部控制不能有效执行的现象比较普遍，突出存在以下问题：
(一) 组织架构不合理
中小企业受规模条件限制，组织简单，人员配置上，往往一人身兼数职，分工不明确。另外，部门及岗位设置缺乏有效的牵制性，不能做到不相容职务分离，造成工作秩序混乱，权责不清，部门间缺少有效的协调和牵制，管理脱节，影响企业的正常运行。
(二) 管理层内部控制观念淡薄
现阶段，大多数中小企业的管理层过于重视企业的业绩和利润，风险意识淡薄，对内部控制重要性的认识还不到位，内控意识不强，在做决策时带有很强的主观臆断和盲目性，认为个人对生产经营状况的直接观察和判断已足够，不需要建立内部控制，造成了企业重发展、轻控制的局面，而这往往使得企业缺乏风险应对及控制机制，管理出现漏洞，企业站在风口浪尖，一旦出现重大风险就容易陷入困境。
(三) 内部控制体系不健全
目前，大多数的中小企业都制定了一系列的管理制度，但是总体上仍缺乏科学性与系统性，内部控制制度过于片面、零散，没有建立起一套适合企业自身的、行之有效的体系;另外，大多数中小企业通常侧重事中和事后控制，对生产经营风险的事前预测和控制较少，内部缺乏有效的风险预警机制，往往在爆发问题后，才采取措施补救，管理的滞后不仅使得企业损失既成事实，管理控制成本也相应提高，企业内部控制无法贯彻执行。
(四) 缺乏有效的审计监督机制
内部审计、监督是内部控制的重要组成部分，而目前部分中小企业没有设立审计监督部门，或者虽然设立了审计监督部门，却没有具备真正意义上的独立性。独立性的缺失，使企业的审计监督职能严重弱化，流于形式，不能及时发现生产经营中存在的问题并加以纠正，亦不能对生产经营运行情况进行科学的评价，影响了内部控制的执行力和有效性。
三、建立和完善中小企业内部控制的对策
( 一) 建立合理的组织架构
中小企业应当从企业实际出发，结合企业自身特点构建组织架构，注重管理层级、部门职能的科学划分，使得各部门的工作既协作又相互牵制，避免权力重叠和权力真空。合理的组织架构能够保证责任明确、授权适当，对内部控制有效性的发挥，起着至关重要的作用。
( 二) 管理层提高内控认识，更新管理理念
内部控制强调以人为本，发挥人的主观能动性，只有各级管理层强化风险意识，用法律法规、道德规范、行为准则来约束自己的行为，才能真正落实企业的各项规章制度，将先进的管理理念带入企业日常生产经营管理中，规范企业各项生产经营活动，将内部控制真正落到实处，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。
( 三) 设置科学的内部控制程序，持续完善内控体系
中小企业应根据自身情况，把握关键环节控制点，建立和持续完善系统、科学、行之有效的内部控制体系。
一是在制定内部控制制度时，既要渗透到各项业务和具体操作流程，又要覆盖到各个部门和人员，做到全方位、全过程、全员控制，不留管理漏洞。
二是内控流程的设计要遵循事前预防为主，事中控制、事后分析相结合的原则。事前控制通过观察分析、收集信息、掌握规律、预测趋势，正确预测未来可能出现的问题，提前采取措施防患于未然。事中控制着眼于在日常生产经营活动中，对正在进行的活动进行必要的指导、检查、监督，及时纠正偏差，以保证每项活动按照规定程序和目标进行。事后控制强调分析执行情况和结果，找出问题和原因，总结经验教训，并拟定纠正和防止再出现问题的措施。设置科学的内控程序，持续完善内控体系，把各项控制落到实处，才能有效防控生产经营中出现的问题和弊端，保证企业稳定持续的发展。
( 四) 发挥审计监督作用
随着企业经营机制的转变，内部审计监督的控制作用越来越重要，已成为内部控制的重要组成部分。中小企业要加强内部审计监督机构的建设，设置独立的审计监督部门，赋予审计监督人员工作的独立性和权威性，以经济效益审计为中心，对企业生产经营活动的合理性、真实性、合规性进行全面监督审计，及时发现问题，切实抓好整改，坚持年度审计和不定期专项审计相结合，保证审计监督职能的有效发挥。
( 五) 建立、健全企业全面预算管理机制
全面预算是企业对经营活动，投资活动、财务活动等未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。在现代企业中，全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，对生产经营活动进行监督控制，不仅可以降低企业在生产经营中的风险，提高企业防控风险的能力，还能提高企业内控管理的科学性，提高生产经营管理水平，全面优化企业的资源配置，提升企业运行效率。全面预算管理不仅是企业实现战略发展的重要抓手，是企业所有活动的价值体现，更是一种高效的内控管理方式，能使企业目标具体化，并能强化内部控制。
全面预算是内部控制的基础，是提高内部控制执行力的手段。随着市场经济的不断深化，我国中小企业制度逐步建立和完善，以预算管理为龙头，强化内部控制，在企业内部推行有关管理、监督、制衡的制度和方法，对于企业的平稳运营起到积极作用，成为中小企业在市场竞争中的有效工具和法宝。
通过企业各层级管理者的高度重视，通过全面预算与内部控制的有效结合，建立起一个相对稳定完善的管理架构，以此保障企业充分应用掌握的各项资源，促进精益化管理，提升管理水平，促进企业实现价值最大化。
四、结语
总的来说，中小企业行业分布广，各有特点，存在的问题也复杂多样，因此，在建立完善内控体系时，不能生搬硬套，应当结合各企业的行业、规模、内外环境等情况，采用灵活机动的方式，设计出适合企业自身的、行之有效的内部控制体系，并持续创新、完善。优秀的内部控制体系有利于改善公司治理结构，能够解决企业存在的问题，提高企业生产经营中的运行效率和抗风险力，增加企业效益，从而促使企业在激烈的市场竞争中持续经营、稳定发展、脱颖而出。财
所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。我国企业内部控制环境因素包括：公司治理结构、管理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。内部控制环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。
一、企业内部控制环境对内部控制的影响
1．管理哲学和经营方式因素对内部控制的影响。管理层愿不愿意建立适当的控制，能不能遵守已建的控制，对控制制度执行效果所持的态度和处理行为。如管理者对这些都持积极的态度，该企业内部控制肯定是较完善的。反之，不是没有内部控制制度，就是内部控制制度形同虚设。
2．企业文化因素对内部控制的影响。如果企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决员工个体的价值、目标、行为与组织的价值、目标之间的矛盾，并使它们相一致；能够借助尊重人，并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。
3．人力资源政策与实务因素对内部控制的影响。如果企业有高素质的执行者（包括高层管理人员在内的全体员工），就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。况且内部控制制度因考虑到成本效益原则不可能过于详细，有了高素质的执行者就可以弥补控制制度的粗略，使暂时不健全、不合理的控制制度仍然能产生良好的控制效果。
反之，如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要性和运行情况，不清楚自己在内部控制中的职责以及其他方面的关系，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。
由此可见，控制环境构成一个组织的氛围，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。
二、我国企业控制环境存在的问题
1．公司治理结构不完善。一般来说，公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。公司治理结构是内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水、无本之木。而公司法人治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。
但是目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。另外，在现有公司中，公司的长远发展战略方针是由总经理拟订，董事会只负责审批，与国外公司的做法恰好相反。由此可见，公司董事会权利在很大程度上掌握在内部人手中。公司的现有运行机制，决定内部控制制度很难达到预期的目标。
2．企业管理层和员工整体素质不高。经营者素质参差不齐。经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的职业经理人市场。而在我国市场经济起步较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。
从公司内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。再者，企业员工素质低下。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得以有效实施。但从我国现状来看，财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度失效的原因之一。
3．缺乏健康的企业文化。企业文化是随着现代文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生产方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。但我们必须认识到企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。
例如，1997年初，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，那些只沾点郑亚小光的人不以贪图小利为耻也就见怪不怪了。这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个特殊案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。
三、加强我国内部控制环境建设的主要措施
1．完善公司内部治理结构。科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的'内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据《公司法》的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。三是要严格制订考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。
2．强调“人”的作用，提高人的品行和素质。COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。人的良好品行和素质对贯彻执行内部控制有很大的帮助。我国一方面需尽快建立一个比较完善的经理人才市场，促成一个具有约束、监督与激励经理人员作用的外部机制，给管理者以自我完善和自我提高的动力和压力，以便提高他们的素质。同时要加强经营者的品行教育，培养其正确的价值观。建立管理者品行档案也是一项十分迫切的任务。另一方面也要注重提高员工的素质。首先，要严把用人关，选择德、能、才兼备的人员进入公司。其次，通过大力宣传企业的方针政策和目标，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助员工树立正确的价值观和对企业的责任感，提高其思想觉悟和道德水准。最后，要有计划地进行在职人员的后续教育。除业务培训外，也不能忽视教育员工自觉遵守和执行各项内部控制制度，
目的是让员工在精通业务的同时，形成一个以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。
3．加强“以人为本”的企业文化建设。企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制，但企业文化作为“亚文化”的范畴，作为内部控制环境之一的企业文化建设，应充分考虑企业自身状况，不可千篇 一律。
根据目前实际，笔者认为可从以下几个方面考虑：一是重视道德规范建设。当企业中的每一个员工都目标明确、思想积极向上时，内部控制会更有效。在我国法制还不很健全的环境下，强调自身的修养，重视道德规范的建设，可以成为企业文化的起点。二是体现以人为本的思想。在内部控制中强调沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的摩擦，并能更有力地激励员工的积极性。三是力争达到“无为而治”。在企业文化建设中，强调每一个成员都进行自我控制和实行自我管理，自发地按照规范和目标行事。当每一个成员的行为都守规，每一个成员都达到分目标时，企业内部控制的整体目标就自然达到了。
