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不同会计准则下的税务处理差异浅析
在我国改革开放以前，执行的计划经济，财税是不分家的，因此当时的会计核算和税务处理的是高度统一的。
改革开放以后，进行市场化改革，市场主体多元化，不再是清一色的国营企业和集体企业，国家必须进行依法管理，因此就分别有了会计法及其配套的规范性文件、税法等。会计与税务的分别立法，自然就带来了税务与会计的差异。
财政部在2月份宣布废除了39项会计准则制度，目前留下继续有效会计准则制度有三项：
1、企业会计制度;
2、小企业会计准则;
3、企业会计准则。
《企业会计制度》是一个过渡产物，与其配套的《金融企业会计制度》(.2.11废止)和《小企业会计制度》(.1.1废止)已经先后废止，可以预见该制度的废止只是时间长短的问题。因此，本文更多以《小企业会计准则》和《企业会计准则》来分析税会差异的处理原则。
一、税会差异所指的“税”包含那些?
一般日常所说的税会差异的“税”主要是指流转税和企业所得税。
流转税的税会差异主要要来自于会计核算收入的确认原则与税法规定纳税义务发生时间、纳税义务产生等。最常见有增值税、消费税涉及的视同销售，营业税涉及的预收款纳税义务产生，增值税、营业税提前开具发票纳税义务提前，会计上由于按照准则判定不符合收入确认而税务上却须确认纳税义务等。
流转税产生的税会差异相对简单。企业所得税由于本身比较复杂，与会计核算的资产、负债、所有者权益和损益等密切相关，所以涉及的税会差异就很复杂。
二、小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则
(一)资产方面
1、短期投资、长期债券投资
《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量;持有期间利息的计提在约定付息日，不采用实际利率法。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的规定，金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进 一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资 产。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。《企业会计准则》规定，利息应按实际利率计算。
二者差异对税会差异的影响：《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异;《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异。
2、存货
《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回 金额低于其账面价值。如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
3、长期股权投资
《小企业会计准则》规定，统一采用成本法核算。对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，与税法规定基本一致。《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，初始计量需区分是企业合并形成还是其他方式取得，来确定其初始投资成本，其中涉及货币性资产交换、债务重组的，要按相关具体会计准则进行确认。在后续计量上，投资企业对被投资企业实施控制、不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的应该采用成本法;对被投资企业具有共同控制或重大影响的应采用权益法。
4、固定资产核算
《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。
《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的量化标准，允许企业根据固定资产的性质和使用情况运用会计人员的职业判断来自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。
5、长期待摊费用
《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期 待摊费用(开办费)等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。保持与所得税法基本一致的后续支出的会计处理方法。
《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资 产发生的改良支出等。筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用—开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。
因此，小企业企业会计准则特点是，资产处理强调历史成本，不计提减值准备，并规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，以及后续支出的会计处理方法，实现了资产的会计处理与企业所得税法中的“资产税务处理”相一致。由于不存在暂时性差异，不需采用资产负债表债务法确认递延所得税资产和递延所 得税负债，只会对出现的永久性差异和时间性差异进行纳税调整即可。而采用《企业会计准则》核算的企业，会计计量属性并不仅限于历史成本，会计账面价值与税法计税基础可能存在差异。因此，应当按照资产负债表债务法核算所得税费用，需要确认递延所得税资产和递延所得税负债。
(二)负债方面的差异
《小企业会计准则》规定，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率;会计方法也减少预提的使用。如，短期借款应当按照借款本金和借 款合同利率在应付利息日计提利息费用，不采用实际利率法。因解除与职工的劳动关系给予的补偿的说明，在实际支付补偿时计入损益科目，不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，同短期借款利息的处理相同的原则。
《企业会计准则》规定，应付债券是按摊余价值计量并按实际利率确认费用处理的。辞退福利中如实质性辞退工作在一年内实施但补偿款项超过一年支付的辞退计划，要选择适当的折现率，以折现值后的金额作为该辞退福利的金额计入当期管理费用。
因此采用《小企业会计准则》核算的企业，负债方面也不存在暂时性差异，不采用资产负债表债务法核算所得税费用，而采用《企业会计准则》核算的企业，应当按照资产负债表债务法核算所得税费用，对产生的暂时性差异要确认递延所得税资产和递延所得税负债。
新税法下开办费的税务处理
《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从1月1日开始在我国实施，新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。
原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？
《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费，
而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。
204月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”
新设立的房地产开发企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用（管理费用、销售费用、财务费用），计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从年1月1日开始必须摒弃，以保障房地产企业的正当权益。
综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。因此，在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离，二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异，当然更不存在纳税调整了。
一、固定资产后续支出的界定
一般来说，固定资产后续支出是固定资产在达到预期可使用状态后至处置前发生的与固定资产效能关联的一系列支出，如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出。
具体有两层含义，一是时间层面，固定资产后续支出是当固定资产达到预定可使用状态后，在进行处置前发生的支出部分。
二是性质层面，固定资产后续支出内容均与固定资产效能有直接关系，例如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出，均属固定资产后续支出范畴。
二、固定资产后续支出的会计处理
依照《企业会计准则第4号—固定资产》有关规定，固定资产如资产维护、更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件时，均计入固定资产成本范围后进行处理，如有被替换的部分，还应扣除其账面价值;不符合固定资产确认条件范围外的固定资产维护修理等支出，则在其发生时计入当期损益。
会计处理准则主要依据是后续支出是否符合会计要素中资产的定义，并对其进行资本化或费用化采取区分处理。
下面将资本化和费用化处理区别说明。
1.资本化账务处理。
在发生固定资产后续支出时，需将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，同时将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。
因已转入在建工程，因此停止计提折旧。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧策略计提折旧。
2.费用化账务处理。
不满足固定资产确认条件的有关更新维护等后续支出部分，则应依据实际情况在发生支出时计入当期管理费用或销售费用。
一般来说，企业在获得固定资产并开始使用后，由于固定资产的消耗，比如资产磨损、各组成部分消耗程度等，可能使固定资产引起部分的损坏，这时需要企业对固定资产进行维护，以确保固定资产正常运作，发挥效能。
对固定资产的维护支出在发生时计入当期损益。
另外，不符合固定资产确认条件的企业固定资产的有关更新改造支出，也应在发生时计入当期损益。
三、固定支出后续支出的税务处理
根据《企业所得税法》第十三条及其《条例》第六十九条等相关内容规定，税收法规将大修理支出标准作为对固定资产后续支出的处理依据，其中固定资产的`大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业应当根据实际情况，区分处理，如不满足大修理支出标准，将其费用化处理，在发生支出时计入当期损益;满足大修理支出及已提足折旧固定资产产生的相关改建支出，计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;未提足折旧固定资产发生的改建支出，则将其资本化处理，计入固定资产成本采取计提折旧方式在所得税前扣除。
对于被替换的部分，税法没有明确需扣除其价值，但15号公告明确“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。
会计规定与税法规定在处理固定资产后续支出时不尽相同，二者均规定固定资产日常修理支出在发生时当期直接扣除，但税法可防止纳税人将日常修理支出与大修理改良支出产生混淆，避开将固定资产大修理改良支出提前扣除。
税法规定相比会计规定，在处理二者区分标准方面显得更为准确，同时会计处理和税法处理在处理大修理改良支出时，在税前扣除方面具有一定暂时性差异。
四、会计处理与税务处理的差异比较
1.针对固定资产后续支出的资本化或费用化处理方面，会计处理主要依据定性规定，要求会计人员具备一定的职业判断能力，可操作性相对较差;税务处理则强调固定资产后续支出明确的定量化规定，具有较强可操作性。
2.会计准则以固定资产确认标准为依据，处理固定资产后续支出主要分为两种情况，符合确认标准的资本化处理，不符合的则费用化处理;税法则以大修理标准为依据，符合大修理标准的资本化处理，不符合的则费用化处理。
3.会计与税法处理差异。
(1)不满足资本化条件、且不符合大修理标准的支出，例如中小修理，二者处理规定均为在发生时当期计入损益，并在计算企业所得税时作为成本费用项目全额扣除，即均已费用化处理，此时不会形成暂时性差异。
(2)满足资本化条件、且符合大修理标准的支出，会计和税法均予以资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。
在企业所得税处理上，若固定资产后续支出计入固定资产成本中，则需采用固定资产折旧形式，并按规定在税前扣除，此时不会形成暂时性差异。
(3)满足资本化条件，但不符合大修理标准的大修理支出，会计作为资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。
税法作为费用化处理，并按规定在税前扣除，此时会形成应纳税暂时性差异，应确认“递延所得税负债”。
(4)不满足资本化条件，但符合大修理标准的大修理支出。
会计上将不符合资产确认条件的支出直接计入当期损益，予以费用化处理。
而税法规定作为长期待摊费用，予以资本化处理，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。
这时资产账面价值和计税基础之间会形成可抵扣暂时性暂时性差异，应确认“递延所得税资产”。
通过以上分析可见，会计与税务在处理固定资产后续支出方面不尽相同，具有一定的差异性。
企业在发生固定资产后续支出时，应严格依据会计准则处理，到年终，企业依照税法规定纳税申报，采取相关纳税调整，以保证会计信息的客观准确，同时遵循国家财税的相关政策。
参考文献：
[1]吴向阳.固定资产后续支出的会计与税务处理探析[J].商业会计，(13).
摘要：企业在获得固定资产并使用过程中，会产生相应的后续支出。
针对这些后续支出的处理策略，会计准则与税法体系上具有一定差异性，在实务中易混淆，因此必须明确会计准则和税法在处理固定资产后续支出时的规定及差异性，并进行区分及协调，以保障正确进行纳税申报及企业会计信息准确性。
谈判行为中的真假识别谈判行为是一项很复杂的人类交际行为，它伴随着谈判者的言语互动、行为互动和心理互动等多方面的、多维度的错综交往。谈判行为从某种意义上说可以看成是人 类众多游戏中的一种，一种既严肃而又充满智趣的游戏行为。
参与者在遵守一定的游戏规则中，各自寻找那个不知会在何时、何地、何种情况下出现的谈判结果。美 国谈判学会主席、谈判专家尼尔伦伯格说，谈判是一个“合作的利己主义”的过程。寻求合作的结果双方必须按一个互相均能接受的规则行事，这就要求谈判者应以 一个真实身份出现在谈判行为的每一环节中，去赢得对方的信赖，继以把谈判活动完成下去。
但是由于谈判行为本身所具有的利己性、复杂性，加之游戏能允许的手 段性，谈判者又很可能以假身份掩护自己、迷惑对手，取得胜利，这就使得本来就很复杂的谈判行为变得更加真真假假，真假相参，难以识别。
下文仅从三方面来剖析一下谈判活动中的真假现象。
1、真诚相待〓假意逢迎;
2、声东击西〓示假隐真;
3、抛出真钩〓巧设陷阱。
内地与香港会计准则在CEPA下的差异比较
6月29日,内地与香港签署了<内地与香港关于建立更紧密经贸关系的`安排>(Mainland and Hong Kong Closer Economic Partnership Arrangement,简称CEPA).今年1月1日,CEPA正式开始实施,其中对于会计行业放宽的限制有两项.这样对于拟在香港上市的公司及其投资者来说,了解一下内地与香港会计准则的差异就显得很有必要.
作 者：陈先丹 王琼 作者单位：陈先丹(中南财经政法大学)王琼(长江大学)
刊 名：当代经济 英文刊名：CONTEMPORARY ECONOMICS 年，卷(期)： “”(5) 分类号： 关键词：为了建立与中国国情相适应会计准则体系，财政部在2月发布中国新会计准则。新会计准则涵盖各类企业各项经济业务，其颁布标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立对于完善我国社会主义市场经济体制具有十分重要的作用。新会计准则的实施在宏观上是一种中国会计史上里程碑似的变革，微观上则涉及到社会生活的方方面面的利益和选择。在新会计准则下合理的利用会计重要性原则进行会计账务处理工作具有非常重要的现实作用。
一、新会计准则的特点
新会计准则涵盖各类企业各项经济业务，与中国的实际国情相适应，具有如下几个方面的特点。
1.明确定义和内容
在20薪颁布的会计准则中，在第二条就将职工薪酬精确定义为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他相关支出”， 《国际会计准则》称企业员工为雇员，我国将企业员工称为职工，而将企业发放给职工(在职期间和离职后)的劳动酬劳统称为职工薪酬，包括一下几个方面的内容：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.第一次系统规范
在以往的会计准则中只是对企业和职工之间的支付关系简单的有所涉及，而没有详细说明支付关系的详细内容。在新会计规则中，明确阐述企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，并对其进行了系统的归纳和整理，具有全面性。
3.赋予新内涵
在以往的会计准则中，职工薪酬包括的含义为企业给予职工的工资、奖金、津贴和补贴等。为了制定符合我国基本国情以及社会主义市场经济发展的会计规则，新准则的内涵大为丰富，不仅包括上述含义，还包括如下两个方面的内容：
(1)包含在福利费和期间费用中的职工福利费以及各类社会保险如养老保险、医疗保险、工伤保险等;
(2)辞退福利、带薪休假等新增的薪酬形式。新增内涵符合社会发展的需求。
4.规范计量原则
4.1统一职工薪酬会计处理原则
在新会计准则中对职工薪酬的会计处理原则进行了统一：
(1)在职工提供服务的会计期间确认为负债;
(2)根据受益对象计入资产、成本或当期费用。如由建工程负担的职工薪酬可以计入建造固定资产等。
4.2统一职工福利费会计处理原则
在以往的会计准则中，每个企业针对职工福利费的计量原则各不相同，并无统一的形式，有的按工资总额的14%计提并保留余额;也有的职工福利费按实列支不留余额。此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。在新准则中对其会计处理原则进行了统一，准则规定“企业应按职工薪酬的一定比例提取职工福利费，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用”。
5.统一信息披露
在以往的会计准则中，没有统一关于职工薪酬的披露原则新准则，对于披露的范围和内容也没有明确的规定。而在新会计准则中对此作了修改，明确规定披露的范围和内容包括如下几个方面：“因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴;各类社会保险福利费;住房公积金;支付因解除劳动关系所给予的'补偿;其他职工薪酬等项目的金额等”。
二、新会计准则下账务处理策略
一种便于归集职工薪酬的形式为：首先建立一级科目“应付职工薪酬”，同时在一级科目下设置子科目如“银行贷款”、“工资薪酬”、“工会经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“带薪休假费用”、“现金”等，设置这种形式有利于职工薪酬的系统化，便于企业对其进行统一核算处理。具体账务处理策略按如下情况分类。
1.确认负债时
在新的会计准则下，企业应为职工提供服务的会计期间应付的职工薪酬，职工应得的职工薪酬按职工提供服务的的会计期间的受益对象分一下几种情况：
1.1管理人员职工薪酬
对于管理部门的职工，其职工薪酬借记“管理费用”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[1]。
1.2销售人员职工薪酬
对于销售部门的职工，其职工薪酬借记“销售费用”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[2]。
1.3生产人员职工薪酬
对于生产部们的职工，其职工薪酬借记“生产成本”、“劳务成本”等科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[3]。
1.4工程人员职工薪酬、
对于在建工程部门的职工，其职工薪酬借记“在建工程”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等。
1.5研发人员职工薪酬对于研发部门的职工，其职工薪酬借记“研发支出”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[4]。
1.6辞退补偿
对于与职工解除劳动关系等情况，给予职工的补偿借记“管理费用”科目，贷记明细科目“辞退补偿”等。
2.货币性支付时
(1)向职工支付工资、奖金、津贴等借记 “工资薪酬”，贷记明细科目“银行存款”、“现金”等。
(2)按照相关的规定向职工支付职工福利费时，借记“福利费”，贷记明细科目“银行存款”、“现金”等。
(3)支付用于工会运作的工会经费借记“工会经费”，贷记明细科目“银行存款”等。
(4)支付用于职工培训的教育经费借记“职工教育经费”，贷记明细科目“银行存款”等。
(5)企业为职工缴纳企业负担的医疗、失业、生育等社会保险费以及缴纳企业负担的住房公积金时借记“社会保险”、“住房公积金”，贷记明细科目“银行存款”等。
(6)对于与职工解除劳动关系等情况，给予职工的补偿借记“辞退补偿”，贷记明细科目“银行存款”“、现金”等。
3.非货币性福利支付的账务处理
货币支付以及用实物等非货币支付都是企业给职工发放福利的有效形式。货币支付的形式比较单一，但是采用实物等非货币支付的形式比较复杂，发放实物时可能关系到视同销售处理等税法的规定，应按照新会计准则下的相关税法规定进行妥善的处理。
三、结语
总之，新会计准则的颁布和实施对于企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者等都具有非常大的影响，为了能够在新会计准则下合理的利用会计重要性原则进行会计账务处理工作，研究新会计准则下的账务处理策略是非常有必要的，具有重要的现实作用。
参考文献：
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[4]赵伟、王中浩、张润.上市公司中期财务报告会计信息含量与股价反应得实证研究[J].山东农业大学学报，2011，(04)：54-57.
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[6]王跃堂、孙铮、陈世敏.会计改革与会计信息质量-来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究，2011，(07)：16-26.
社会保险包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。其中：由个人负担的保险是：养老保险、医疗保险和失业保险。
社会保险会计分录：1、企业负担部分，提取时：
借：管理费用劳动保险费 (管理部门) 销售费用劳动保险费 (销售部门) 生产成本劳动保险费 (生产部门) 贷：应付职工薪酬社会保险费
2、个人负担部分 ，发放工资时(按个人交纳比例，从中扣除) 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款社会保障金(代扣职工应交纳的部分) 库存现金3、交纳时：借：应付职工薪酬社会保险费 (单位负担) 其他应付款社会保障金 (代扣个人负担) 贷：银行存款(总交纳的金额)
[新会计准则下社保的账务处理方法]
探析交易性金融资产会计与税务处理差异
摘要：交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产取得的核算
某居民企业4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。同时，支付相关税费等交易性费用10万元。所有款项以银行存款支付。5月8日收到H公司发放的现金股利。
一、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。
企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”科目。
1．购入股票时
借：交易性金融资产——成本 136万元
应收股利 8万元
投资收益10万元
贷：银行存款154万元
2．收到现金股利时
借：银行存款 8万元
贷：应收股利8万元。
二、税务处理1．交易性金融资产购入成本
企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
2．账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。假设20企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务处理：
（1）计提当期所得税时
借：所得税费用——当期所得税费用 25万元
贷：应交税费——应交所得税 25万元
（2）作纳税调整时
借：所得税费用——递延所得税费用 2.5万元
贷：递延所得税负债 2.5万元
本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。
交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算
例：假如该企业从H公司购入的8万股股票，在3月份，被投资单位宣告发放现金股利20.4万元，205月8日收到现金股利。年利润总额为100万元，除现金股利以外，无其他纳税调整项目，企业应进行以下账务处理和纳税调整。
一、会计处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债日按债券票面利率计算利息时，借“应收股利”或“应收利息”科目，贷“投资收益”科目。
收到现金股利或债券利息时，借“银行存款”科目，贷“应收股利”或“应收利息”科目。
1．宣告发放现金股利时借：应收股利20.4万元贷：投资收益20.4万元2．收到现金股利时借：银行存款20.4万元贷：应收股利20.4万元。
二、税务处理1．计提当期所得税时
借：所得税费用——当期所得税费用 25万元
贷：应交税费——应交所得税 25万元
2．作纳税调整时
（1）纳税义务发生时间的处理股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）征免税的处理根据企业所得税法和实施细则规定，企业取得的利息收入和股息、红利等权益性投资收益应依法缴纳企业所得税。但企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。所以，企业当期取得的股权投资收益应作纳税调减处理。
借：递延所得税资产5.1万元贷：所得税费用——递延所得税费用
5.1万元本期实际缴纳的所得税=25-5.1=19.9（万元）。
交易性金融资产期末计量的核算
例：假如年12月31日，该企业从H公司购入的.8万股股票，账面价值为136万元，公允价值为128万元。当年利润总额为100万元，除交易性金融资产公允价值变动以外，无其他纳税调整项目，那么该企业应进行以下会计处理和纳税调整。
一、会计处理资产负债日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，借“公允价值变动损益”科目，贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目。企业年末应作如下账务处理：
借：公允价值变动损益8万元
贷：交易性金融资产——公允价值变动 8万元。
二、税务处理《企业所得税法实施细则》
第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。而历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，该企业年末应作如下账务处理：
1．计提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用 25万元
贷：应交税费——应交所得税 25万元
2．作纳税调整时借：所得税费用——递延所得税费用 2万元
贷：递延所得税负债
2万元本期实际缴纳的所得税=25+2=27（万元）。交易性金融资产处置的核算例：假如截至2月28日，该项交易性金融资产的账面价为128万元，公允价为152万元。3月18日，该企业从H公司购入的8万股股票以184万元的价格出售，销货款通过银行存款收讫，当年实现利润总额为100万元，除交易性金融资产出售和2月底交易性金融资产公允价值变动以外，无其他纳税调整项目，在不考虑税费的情况下，该企业应如何进行会计处理和纳税调整？
一、会计处理
企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷或借“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按
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差额，贷或借“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借或贷“公允价值变动损益”科目，贷或借“投资收益”科目。1．出售H公司股票时
借：银行存款184万元
贷：交易性金融资产——成本 136万元
交易性金融资产——公允价值变动 16万元
投资收益 32万元
借：投资收益 32万元
贷：公允价值变动损益32万元。
二、税务处理
企业所得税法和实施条例规定：企业转让财产的收入应依法缴纳企业所得税，转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
实施条例第七十二条还规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
而投资资产应按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
因此，企业转让股权的计税成本应为购入时支付的全部价款即154万元，财产转让收入应为30万元（184-154），企业计入当期利润的收入为32万元，应调减当期所得额2万元。
1．2月份资产负债表日借：所得税费用——递延所得税费用 6万元
贷：递延所得税负债 6万元
2．资产出售时
借：递延所得税资产0.5万元
贷：所得税费用——递延所得税费用 0.5万元
3．计提当期所得税时
借：所得税费用——当期所得税费用 25万元
贷：应交税费——应交所得税 25万元
本期实际缴纳的所得税=6-0.5+25=30.5（万元）。
企业销售的商品发生销售退回，应当分不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目。二是确认销售收入的销售商品发生销售退回的，分为一般的销售退回和资产负债表日后事项销售退回处理。
一般销售商品退回的账务处理
对一般的销售退回，会计准则的规定与税法规定一致，即企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减已确认的应纳增值税销项税额。
例，A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元；该机器设备成本80000 元，机器设备于2011年2月9日发出，B公司2月15日付款。当年7月，该设备出现严重问题，B公司将该机器设备退回A公司，A公司支付了退货款，并向 B公司开具红字增值税专用发票。A公司账务处理如下：
借：银行存款 -117000
贷：主营业务收入
-100000
应交税费――应交增值税（销项税额） -17000
借：主营业务成本
-80000
贷：库存商品 -80000。
资产负债表日后事项销售退回的账务处理
会计准则规定，属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退 回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得 额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的'属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳 税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以 外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。
对资产负债表日后事项销售退回的，因此时会计报表还未报出，为保证报告年度会计信息的准确性，要作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。而税法规定所有的销售退回，一律在实际退回的当期冲减销售收
入，与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。
例，A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元；该机器设备成本80000 元，机器设备于2011年2月9日发出，B公司2月15日付款。2012年3月20日，该设备出现严重问题，B公司将该机器设备退回A公司（财务报告批准 报出日为4月20日）。3月26日企业完成了企业所得税汇算清缴。
1.会计处理
《企业财务准则第29号――资产负债日后事项》规定，如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，则应将此退货业务作为资产负债表日后事项处理，即通过以前年度损益调整账户进行调整，并直接反映在报告年度利润表中。具体处理如下：
借：银行存款 -117000
贷：以前年度损益调整
-100000
应交税费――应交增值税（销项税额） -17000
借：以前年度损益调整
-80000
贷：库存商品 -80000
借：以前年度损益调整
-20000
贷：利润分配――未分配利润 -20000。
A公司在利润表上分别冲减主营业务收入、主营业务成本100000元和80000元，当年利润总额减少20000元。
2.税务处理
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，属于销售退回。企业已确认销售收入的售出商品发生退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
本例中，税法对A公司2011年企业所得税纳税申报对企业利润上冲减的收入、成本不认可，调增应纳税所得额20000元，在2012年度企业所得税纳税申报时，应调减收入100000元，调减成本80000元，实际调减应纳税所得额20000元。 属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应缴的企业所得税。2011年汇算清缴在2012年5月底结束，此项财税差异可以作为2011年的所 得税调整。
3.管理建议
中瀚石林认为企业应建立资产负债表日后事项备查簿，详细记录退货年度发生的退货事项，包括品名、数量、单价、金额等已追溯调整增加项目，在以后 度申报时作相应的纳税调整减少处理。
税务机关应建立台账，记录已调整事项，同时加强对纳税人涉及销售退回相关年度申报表的审核，保证销售年度和销售退回年度申报数据一致。
★ 税务会计岗位职责
★ 税务会计年终总结
★ 会计税务简历
★ 税务会计读书总结
★ 税务会计述职报告
