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民营企业内部控制研究论文
一、问题的提出
改革开放以来市场经济不断发展为民营企业提供了良好大环境，使得民营经济发展迅速。国有大型企业虽是我国经济支柱，但民营企业的破竹发展之势使其成为拉动经济发展创造市场活力的重要力量。据工商联报告显示，民营企业吸纳就业人口达90%，对国民经济贡献率超过60%，可见民营企业对我国经济发展的作用之大。民营企业随着发展开始不断寻求更为长远的目标。从以往的家族式管理治理模式为主到现在逐渐融入现代企业管理制度。随着民营企业的不断扩张，其发展中诸多问题开始显现，如用人制度不完善、内部控制不健全等，使得诸多民营企业因此陨落且普遍寿命较短。国美控制权之争案例正是民营企业在逐渐融合现代企业制度发展过程中出现的一典型案例，其反映出民营企业在转型过程中面对的家族民营企业的原始风险以及创始人与经理人的控制权之争风险，为其他众多企业的转型改革敲醒了警钟，更加表明完善公司治理与内部控制对民营企业健康发展意义重大。实际上，民营企业的公司治理与内部控制是密切联系的，完善的治理结构作为健全的内控机制的基础，是推动内控发展的重中之重；同时，完善的内控也是健全的公司治理的重要举措和环节。因此，基于公司治理视角来研究民营企业的内部控制具有重要意义，是民营企业实现可持续健康发展的长远目标的关键。
二、公司治理与内部控制的耦合关系
内部控制是指企业的董事会以及管理层等通过执行具有控制职能的程序来合理保证企业经营的效率效果等；公司治理是指企业董事会、监事会、所有者等重要关系之间的处理权责划分的一个制度安排。内部控制与公司治理的有效耦合是民营企业能够有效应对转型期风险，提高经营效率和效果从而实现企业可持续健康发展的关键，耦合主要体现在以下几个方面。
1.理念的同源性—委托代理理论
内部控制的本质就是基于企业的经营者与所有者之间的委托代理关系，是经营者接受所有者的委托，为了达到增强企业经营的效率效果、保证相关信息的真实公允等目的，即通过经营者的行为来满足委托人所期望的利益最大化，而开展的内控工作和采取的诸多管理活动等。而公司治理更是基于企业两权分离导致的问题所采取的有关制度安排，合理安排企业的重要利益关系之间的权责利关系。所以，如何基于内部控制与公司治理的委托代理理论这一同源性理念来实现企业内控与公司治理的相互互动和耦合，事关企业的可持续长远发展。
2.功能交叉性和重叠性
首先从控制主体层面来看，公司治理链条重要节点包括总经理、董事会和股东；内部控制链条重要节点包括总经理、董事会、执行岗位和职能经理。可见，总经理和董事会是两者控制主体的共同部分。其次，激励与控制是内控与公司治理的共同基本控制方式。再者，从目标层面来看，两者虽然具体目标存在一定差异性，但根本目标是相同的，都是最终服务于企业的目标，都是为了追求企业经营绩效的提高、资产的安全完整等。
3.平台载体的统一性
健全完善的信息系统是企业内部控制与公司治理得以有效运行的重要保障。对于企业的内控来说，是否具有完善的信息沟通系统，决定了内控运行的效果。反过来，内部控制的目标之一就是合理保证企业信息的真实完整。对于公司治理来说，完善的会计信息系统与完善的公司治理机制也是互相促进互相支持的。一个完善健全的管理信息系统需要企业每一个员工的共同努力，各尽其责，充分认知内部控制机制对于不同岗位职员的不同角色要求，认真承担起其角色应担负的职责。同时，不仅仅是要做到企业信息的及时下达，同时还要注重信息的准确上传以及企业内外的畅通沟通和传达。
三、民营企业公司治理中内部控制存在的问题
1.股权配置不合理
我国的民营企业多是由以前的家族式企业发展过来的，民营企业在成立初期往往面对融资难等问题，所以多是通过家庭内部成员来筹集资金，应对民营企业成立初期的诸多风险。同时家族治理既能够降低企业资源成本又能够迅速建立共同利益目标，种种优势使得家族模式成为许多民营企业初期成立时的共同选择，并且一直影响到民营企业后续的长远发展。据不完全统计，企业所有者占有资本占到独资、合伙和公司这几种形式的民营企业公司资本的76%左右，股权高度集中是民营企业的突出现状。
2.内部人控制风险突出
我国民营企业内部控制人主体日益多元化，内部人控制风险越发突出。表现为对中小股东利益的吞噬、侵害所有者权益等行为。在民营企业的经营决策中，获取信息占优势的一方则能够更大程度上获取决策权，内部人控制则使得中小股东的利益被损害，更难以获得决策权。这种大股东权益最大化既不利于企业的转型改革，更不利于民营企业融合现代企业制度实现企业的可持续健康发展。
3.内部监督不到位，缺乏激励约束机
制监事会是监督企业董事会及经理的重要部门，我国民营企业许多监事会选聘机制的流于形式使得其不能充分行使其监督职能。同时，缺乏专门的'内审机构和人员也导致内部监督的不到位。对于经营者的激励约束机制不到位，没有采取很好的绩效考核以及奖金制度等一系列的激励和约束措施，使得民营企业在引入代理人之后，出现了代理人虚报信息等行为出现，不利于企业经营业绩的增长。
4.人事管理不科学
民营企业的用人机制存在严重的任人唯亲现象，人事管理不科学。我国民营企业经理人市场的不完善性，而且存在代理人道德风险等问题，使得我国多由家族治理模式发展起来的民营企业的创始人不愿意聘请外部管理人员来管理企业，所以多是任人唯亲，使得企业用人机制不科学，难以吸取众多的外部优秀人才，集思广益，共同促进民营企业的长远发展。同时，对于民营企业一些重要岗位的重要职责更是家族内成员担任，重要决策也多是这些家族企业人员控制。
四、基于公司治理视角完善民营企业内部控制对策
1.优化企业股权结构，合理平衡内部人利益
首先要完善职业经理人市场，通过制定相关市场法规，建立具有竞争性的完善经理人市场来增强由家族治理模式发展起来的民营企业对执业经理人的信任度。同时要优化股权结构，完善人事管理机制，善于引进外来优秀人才为企业所用，而不是任人唯亲。再者，通过建立配套的人才考核评估体系来加强对经理人及相关人员的激励和约束，以企业利益为己任，增强企业经营的效率和效果。
2.健全监督检查制度
监事会作为监督企业董事和经理层的专门监督部门要充分行使其监督职责。首先，要加强对监事会成员的日常培训和学习，让每个成员充分认知自身职责所在，同时在培训和学习中提高其专业素质和休养，增强工作能力。其次，通过监事会的定期汇报工作来督促监事会职责的行使。再者，可以增设内审部门和人员以及利用外部的会计师事务所等外审部门来加强对民营企业的监督。通过设立专门的委员会来监督董事会相关决策是否科学民主，以及经营层是否将正常落实到位。健全的监督检查制度是实现民营企业公司治理和内部控制目标的重要保障。
3.建立有效的激励约束机制
有效的激励约束机制对于提高一个企业员工的积极性和工作活力，从而增强企业业绩实现长远目标具有重要意义，无论是对于公司治理还是内部控制来说，有效的激励约束机制都是及其重要的。一方面可以采取有效的业绩评价机制，通过及时的跟踪记录来对人员工作进行评分，根据评分进行相应的奖励或处罚，既让优秀员工起到模范作用，又对犯错人员进行警示。另一方面可以通过将整个企业目标进行层层划分，分成若干小目标并落实到每一个员工的身上，让每一位员工都切实感受到自身参与到企业目标制定和实现的过程中，从而激发工作的动力和积极性，增强企业经营效率和效果。
4.完善内部控制
首先，要积极营造良好的企业文化和氛围，充分发挥主观能动性调动员工的工作热情。企业文化是一种强有力的软实力，更是一种无形的企业管理制度，良好的企业文化可以促进内部控制的不断完善和落实。内部控制作为一项系统工程，不是一朝一夕或者个别高管层就能执行的，需要企业每一个员工的切实参与。企业可以通过制定具体的规章制度以及培训学习等，来增强员工对内控的认知和关注度，以及自我责任意识，促进企业在内部控制运行过程中及时发现问题，并采取措施解决，从而实现企业内控目标和增强经营的效率效果。其次要促进企业管理与信息技术的高效融合，利用管理信息系统等平台，以真实完整的会计信息等为载体，来保障内部控制运行的效率和效果。同时通过这种高效结合来增强企业决策的科学性，便于企业准确把握风险点，积极采取措施予以应对，实现内部控制的价值。
参考文献：
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摘要：财务管理作为现代企业管理的重中之重，其预算管理、成本管理以及核算控制管理等模块的有效运行，离不开完善的内部控制制度的支撑和保障。因此，本文首先阐述了企业内部控制制度对财务管理的重要性，然后剖析了企业内部财务控制制度所存在的不足，最后就如何加强企业内部财务控制制度的实施提出了几点建议和对策。
关键词：财务管理；内部控制制度；企业；内部监督；流程管理
一、企业内部控制制度对财务管理的重要性
1.企业内部控制能够提高财产物资的安全性和完整性企业内部财务控制的关键点在于财产物资的安全性管理，其中包括资金管理、凭证管理以及企业资产管理等等。企业财务内部控制工作的开展，需要明确规定各业务办理的操作流程和程序，特别是对企业资产的处理，要明确岗位职责，建立内部制约和牵引机制，从而降低企业财产物资的损毁和盗用，由此可见，企业实施内部控制是确保财务管理有效性、财产物资安全性和完整性的重要手段。
2.企业内部控制能够确保会计资料和信息的真实性和可靠性内部控制制度是全过程控制的重要组成部分，而会计信息的可靠性和真实性又是企业内部控制的重要模块。首先，企业内部控制严格规范、拟定了会计资料的控制措施，例如，会计资料的审核制度，既要一一进行审核，又要对审核结果进行复核、汇总；其次，企业内部控制能够有效遏制弄虚作假行为，提高会计资料的真实性。
3.企业内部控制制度能够提高企业的经济效益和市场竞争力内部控制制度是强化企业市场竞争力、提高企业经济效益的有效措施，内部财务控制制度的构建不仅能够合理的进行资金调度，增强资金效用的发挥，还能够加强企业的自我规范和约束能力，从而为促进企业长期、稳定、可持续性的发展创造良好条件。
二、企业内部财务控制制度所存的主要问题
1.财务管理与控制理论欠缺，内部控制意识淡薄首先，财务管理部门是企业运转的核心部门，因此，很多学者在对企业的财务控制进行研究的过程中，更多的侧重于大型企业，而内部财务控制的相关理论也多是借鉴先进国家，所以，总体看来，既符合我国企业经营特点和内部财务控制要求，又融合发达国家内部控制先进经验的、具有中国特色的内部控制理论体系尚不健全。其次，企业管理层对内部控制和管理工作的重视程度低下，特别是财务管理和控制方面，片面认为实施内部财务控制仅仅隶属于财务部门的职责范围，各部门的配合度较低，由此致使企业内部财务控制制度的发展滞后缓慢。
2.内部财务监管机制不到位，内部审核功能弱化企业在实施内部财务控制的过程中，需要有完善的内部监管机制来进行监督，而我国企业进行内部监督的主要手段是成立内部审计系统。我国企业在内部审计制度上存在的问题可以汇总为：第一，内部审计制度的普及度较低，部分企业没有独立的审计部门；第二，拥有内部审计系统的企业对审计工作的重视程度不够，且内部审计流程和操作缺少规范性，形式主义严重；第三，内部审计工作的职能难以得到有效发挥，从业人员道德缺失现象严重。
3.内部财务控制考核体系不健全，效率偏低对企业财务管理工作进行内部控制，需要建立完善的考评机制，考评内容包括财务手续的齐全性、资金管理的有效性、财务违规的正确处理情况、财务风险规避能力以及内部审计的全面性等等，目前很多企业在进行内部财务控制时还难以准确考评效果，且效率低下。
三、加强企业内部财务控制制度的要点和策略
1.加强内部财务控制理念，健全内部财务控制制度第一，企业内部控制既包括对人、财、物的协调控制，又包括对权、责、利的准确划分，总之，企业内部财务控制涉及的环节、部门较多，因此，需要企业管理层能够正确认识内部控制的重要性，并在转变管理理念的基础上，下达指令，并动员企业全体员工予以配合。第二，要健全企业内部财务控制制度，规范业务操作流程、建立内部控制评价标准、完善考核体系，重视内部审计监督职能的发挥等。
2.加强企业财务内部审计管理，优化内部控制整体环境第一，建立独立的内部审计监管机构，但是需要注意内部审计监管机构，要独立于管理层，不受管理层权能限制，因此，可以由董事会成员组成。第二，要及时调整监管手段和方法，监管人员要严格遵循内部财务控制的规范和标准，对审计程序、审计方法和审计范围进行全方位监督和管理。
3.重视企业资金的流程管理，健全内部控制考核体系第一，资金是企业财务管理的血液，因此，企业需要加强资金使用的规范化以及审批流程的具体化，重视资金管理的安全性和可靠性。就固定资产管理而言，其处置的批准人要与执行人相分离；就资金预算管理而言，预算的编制和审批要不相容。此外，还要建立成本费用定额标准，从而全面提高资金的使用效率。第二，加强对企业内部财务控制的考核和评价，构建科学、合理的内部控制考评体系，从而为准确衡量企业财务管理的有效性奠定基础。
4.加强企业内部财务控制的信息化建设企业应该积极构建财务信息系统，从而加强企业自身同外部行业的紧密联系，另外，财务信息系统的构建能够有效的贯彻内部财务控制策略，从而及时反馈、解决内部控制中存在的问题。
参考文献
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摘要:房地产企业实施内部控制能够提升管理水平，增强企业的市场竞争实力，对企业的长远发展也起到了保障性作用。如果企业忽视了内部控制管理工作，则会给企业的生产经营活动埋下隐患，所以说加强企业内部控制体系建设极为重要。
关键词:房地产企业；内部控制体系
一、房地产企业内部控制建设的意义
(一)内部控制有利于企业规范经营方式
房地产项目具有投资规模大、资金量需求高、开发周期长等特点，所以其投资风险相对于其他行业来说也较大，采用合适且有效的内部控制程序能够对企业生产经营的全过程进行全面监督，及时发现业务开展过程中存在的问题，并采取行之有效的措施予以解决，在保证企业经济效益最大化的前提下，节约运营成本。
(二)内部控制能够保障企业资源安全
企业日常经营管理和会计信息之间有着紧密的联系，有效的内部控制能够提升会计信息质量，保障会计信息的真实性和可靠性，使房地产企业在生产经营过程能够获得高质量的会计信息作为管理的支撑。特别重要的是，实施内部控制可以监督企业所有财产物资采购、验收使用、保管、处置的全过程，从而保护企业财产物资的安全，避免企业资产非合理的流失。
(三)内部控制有利于企业持续稳定发展
内部控制实施过程中可以加入对企业各部门的监督考核，将及时的将企业运营实际情况反映出来，良好的内控环境有利于各企业间的协作配合，全面彰显企业的整体性，提高整体经营效率，实现企业战略目标。
二、房地产企业内部控制现状
(一)内部控制认识不足
很多企业对内部控制缺乏足够的重视，将内部控制定义为工作制度的汇总，没有理解清楚内部控制的真正含义，内控制度工作未实现系统化，工作停留在各种制度的文字编制上，缺乏与制度相配套的操作流程和监控办法，内控工作的实用性、操作性、有效性都因此而大打折扣。此外，企业的管理者对内部控制的重视程度不够，企业虽然制定了一系列的内部管理办法，但因缺乏管理层的支持而难以推动执行，最终导致企业的制度流于形式，变成了一纸空文被高高的挂在了墙上，没有发挥出其本应发挥的作用。
(二)内控环境差
企业内控环境问题主要表现在以下几个方面：第一，治理结构不完善，企业内部没有形成有效的制衡机制，职责分工也缺乏科学性；第二，一些经理人的风险意识和责任感较低，由于目前我国在对职业经理人的监督和约束方面还不够完善，激励经理人员的外部机制有效性较差，有可能使得经理人管理者缺乏自我知识更新及能力提升的动力，对风险内控的责任心也无法被调动起来；第三，企业文化建设缺失，很多房地产企业并没有认识到企业文化在企业发展过程中所起的作用，对内部文化建设投入精力不足，不能够将企业文化真正融入到自身的经营战略中去，有的企业甚至根本有没有足够的企业文化，这个问题需引起企业高度的重视。
(三)企业内部信息沟通及传递不畅
随着信息技术的不断发展，人们已经进入了互联网时代，网络技术也逐渐应用到了企业的运营管理之中，这大大的提高了企业的运营效率。从目前实际工作情况来看，部分房地产企业缺乏高度集成的信息系统来支撑并融合业务流程，各部门间的工作存在割裂的现象，各业务单元之间缺乏有效的沟通渠道，不利于企业各项制度的政策的贯彻落实，相关反馈信息的收集也缺乏及时性。
(四)内部监督不到位
制度的执行需要辅以有效的监督，部分房地产企业虽然建立了内部控制制度，但在制度执行的过程中却缺乏有效的监督，直接导致内部控制制度执行不力，执行效果不理想。此外，很多房地产企业的财务部门和审计部门没有实现真正意义上的分离，内部审计监督工作缺乏应有的独立性，严重的影响了内部审计的效果。
三、强化房地产企业内部控制体系的思考
(一)提升企业内部控制重视程度，不断完善制度流程
内部控制体系是一项系统而复杂的工程，它不仅仅是企业财务部门自己的工作，而是需要企业各个部门都参与到其中。作为房地产企业的领导人，企业的管理者应该加强对内部控制的认识，在相关工作开展过程中给予大力的支持，并以身作则，发挥自己的模范带头作用，使企业全体员工在工作中时刻保持内控意识，严格要求自己的行为。
(二)优化企业内部控制环境
内部控制环境包括人力资源政策、企业治理结构、企业文化等多方面内容，它是内控工作顺利开展的前提保障，会对内部控制的效果产生直接的影响，所以，企业必须完善内部控制环境，具体包括以下几个方面：第一，完善企业治理结构，充分发挥企业管理层的作用，企业管理层是治理结构的的主体，同时也是内控工作的主要推行者，只有充分发挥出管理层的领导作用，企业的内控工作才能顺利开展；第二，采取培训的方式来提升企业管理者的能力，管理层要认识到内部控制在企业发展中重要地位，将其作为企业的一项长期任务来对待；第三，完善人力资源机制，加强企业文化建设，人力资源制度和企业文化是内部控制在企业实施的土壤，它能够时刻修正员工的思想意识，帮助企业顺利实现管理目标，而且有效的人力机制能够激发员工的工作热情，充分调动员工的主人翁意识。
(三)加强企业内部信息的沟通及传递
企业可通过信息化建设将业务流程中的关键控制点融入信息系统，巩固内控建设成果，提升企业的内控执行力。内控信息化建设涉及到企业的各个部门，可以说是一项较大的工程，企业要根据自身的实际生产经营状况来逐步建立与企业发展相适应的信息集成系统，整个过程可分为四个阶段来有计划的实施，具体为：第一阶段，财务系统提升建设、OA系统及门户系统建设、人力资源系统建设、项目管理系统建设；第二阶段，项目管理系统建设、售楼系统建设、会员管理系统建设；第三阶段，风险管控模块实施；第四阶段，实现决策支持管理。
(四)做好企业内部监督工作
内部监督机制是内部控制有效执行的重要保证，企业要完善内部审计制度，房地产企业要保证内部审计部门的工作独立性，并对审计相关人员培训，鼓励审计人员在工作过程中要坚持原则,对内部控制过程中的问题点深入分析，并制定解决问题的对策，通过审计工作消除风险隐患。
参考文献:
[1]赵成伟.企业内部控制存在的问题及对策[J].经济述评，20xx(4)：58-60
[2]杨磊.试论加强房地产企业内部控制的对策[J].科技信息，20xx(26)：50
1 企业内控审计与报表审计两者之间的区别与联系
“整合审计”概念的提出给国内大部分企业带来了经济与技术方面的巨大考验，但与此同时，也使得愈来愈多的企业更加关注并重视审计建设，从而起到引导国内企管理念变革、推动企管向更先进方向发展的积极效应。所以，要想试行整合审计，就要做好内控审计与报表审计两者之间关联性分析的基本功，才能有的放矢地完成两者的有机融合。
1.1 内控审计与报表审计的主要区别
1.1.1 审计目标和对象不同
内控审计强调的是对企业经营运作有重大影响的事项的审计与监督，而财务报表审计则将其目标定位于对企业财务报告的有效性分析与审计，进而形成财务报告审计机制，故两者的审计目标与审计对象存在差异。
1.1.2 测试范围和目的不同
内控审计需要对企业内控的设计及运行进行全面测试，故涉及范围较大，样本容量及涉及内容也较多。而报表审计则相反，其一般只选取对企业列报的财务报表有重大影响的关键事项，进而寻找可靠数据指标以形成审计意见，故其测试的范围、样本量和内容都相对较小。
1.1.3 评价深度和准确度不同
内控审计除需对内控有效性发表审计意见外，还需要对审计过程中注意到的重大内控缺陷予以披露并对现存问题进行严格区分，从而形成精准的分析与评估，故对内审深度要求较高。而财务报表审计只是为了给后续实质性内控审计工作提供相应依据，所以，只需在做出必要分析的前提下，判断出它对内控有效性的实质影响即可，因而评价结论在准确度与深度上要求略低。
1.2 内控审计与报表审计的主要联系
谈到两者的联系，具体表现为两者在审计业务类型、风险导向理念、审计操作流程与方法等多方面体现出的一致性。毕竟，无论是基于何种指标的审计，其运用的审计理论都应具有高度适用性，另外，财务报表审计首先是针对企业所处的经济、政治及自身行业特色，并依据审计风险模型对企业现行报表数据进行评估，获取审计证据;而内控审计也是基于企业风险导向理念，特定领域存在缺陷的风险程度越高，审计关注则越多，再加上内控的日常审计主要是侧重于财务报表的审计，因此，两者在审计视角的确认等方面联系颇为密切。
2 整合审计可行性分析
虽然内控审计与财务报表审计存在差异，但两者在审计目标和技术操作上却存在相似之处，因此，实现两者的整合审计十分可行。
2.1 整合审计具有理论基础
企业内控审计与财务报表审计的最终服务对象都是财务信息的使用者，即涵盖股东、债权人、监管部门等在内的各方人员，同时两者的最终目的也都是为了通过提高他们对企业公布信息的信赖程度而维护和提高企业信息受众的整体利益，所以，两种审计在审计方法存在共性，在审计流程上亦有重叠。审计共性为整合审计提供了理论基础，因此，理论上的可行将推动整合审计的发展。
2.2 整合审计具有实践基础
现阶段，部分企业实行两种审计并行，这势必要增加企业的审计成本，而将审计过程进行整合，终将大大削减像审计证据收集、整体情况了解等这些基础且重要的工作所需的人力、物力等各项耗费，对企业与事务所双方都将是利好消息。除了实现资源共享必然会节约时间成本外，双方资源的机会成本也大大提高，所以，有效降低审计成本为整合审计进一步实践提供良好基础。
2.3 整合审计具有智力支持
随着审计工作的深入落实及对企业的卓越贡献，使得“审计”一词深入人心，再加上国内注册会计师行业逐步壮大，高精尖审计人才辈出，也为行业的进一步发展添砖加瓦。然而，在市场竞争日趋白热化的情形下，分秒必争的从业心态也不容忽视，注会行业应拓宽自身从业范围，推陈出新，提升审计工作综合效率，因此，整合审计在人才储备方面应十分充足。此外，整合审计也并没有忽略注会独立性的体现，由于事务所和注册会计师本身都会对两个出具的审计意见负责，所以，根本不存在以一方面业务为主导倾向而甘愿牺牲另一方面审计业务的客观问题，这不仅体现了审计的特性，也迎合了企业的审计诉求。
3 企业整合审计协同机制构建
现阶段，整合审计构建与落实还需多方共同协作，才能铺平整合审计的前进道路，进而以此带动业务本身、行业本身及企业等多方的共同进步与长足发展。
3.1 构建执行规范与操作指南
目前，整合审计备受青睐，但现行整合审计却没有与之配套的专项指引与具体规范加以指导，使其在实际操作与实施中，仅存概括性总体要求及简易操作方法，从而呈现出一种重理念轻实际的现实问题。因此，要想使整合审计能够长久发展，亟须尽快出台针对整合审计计划、实施、程序等方方面面的细化指引、规范及操作方案，甚至还要依据不同行业制定不同的执行指南，以更好地服务于会计师事务所的审计工作。
3.2 进一步加强注会素质建设
注册会计师是新型整合审计的主要执行者，其职业判断可谓是贯穿于整个审计过程的始终，故审计质量的优劣与注册会计师的职业素养与操守有着紧密联系。一般而言，国内大型会计师事务所在企业进行整合审计时常采用分组合作方式，这就对一个注册会计师的整体审计能力提出了新的要求。另外，不可否认的是，企业有些涉及商业机密方面的审计结果不便对外报告，故一些审计师在审计过程中也表现得只是走走过场，未能深入考察，这些做法都无法满足整合审计的要求。由此可见，目前事务所还缺乏整合审计方面的注册会计师，因此，未来的人才吸纳应多注意两种审计人才的平衡，才能帮助注会行业实现良好发展。
3.3 精细区分审计界限与范畴
在企业条件允许的情况下，愿意分别聘请不同审计人员对内控与财务报表进行单独审计是非常奏效的，但前述也提到过这个问题，如若这样进行将会大大加重企业成本负担。鉴于成本效益原则，企业也应综合考量，采用整合审计方式进行两者的协同审计。这里有一点值得强调：就是在整合审计过程中需明确审计界限并保证双方彼此的独立性，同时，为了防止审计人员审计时的主观臆断，应明令禁止其直接引用报表审计的证据或结论，也只有这样才能真正划清财务报表与非财务报告两者之间的审计范畴与涉及的审计界限。
3.4 构建沟通协调的合作氛围
为了更好地完成整合审计工作，在执行过程中可要求企业与审计单位之间各司其职，并强化双方及时而全面地沟通与协调的机制。具体地，企业应在保持彼此独立性的前提下，积极配合审计工作，主动提供审计依据;同时，审计人员也应随时与企业相关部门沟通，避免闭门造车和主观倾向作祟，这样一来可使双方都能够更加积极、认真对待审计工作，二来也能使注会提出的建设性意见很快落实与反馈，从而促进企业整改。
3.5 大力加强企业信息化管控
处在科技迅猛发展的时代，企业已逐步实现了财务电算化，但信息化步伐却在审计应用上停滞不前。注会在内控审计时，需综合考察其设计与执行的贯彻一致性及合理性，设计的合理性可通过企业章程进行预判，但执行一贯性判断却存在困难。如若企业引进ERP系统就可对企业内控相关业务流、审批流及人员权限进行事先设定，以保证内控执行的一贯性，从而使注会在整合审计工作中的难度大为降低，同时信息化管控也为整合审计的资料提取等工作相应缩短了时间，提升了工作效率，进而达到整合审计的总体目标。
4 企业整合审计执行着力点
整合审计可通过内控与财务报表两种审计间的相互利用与彼此验证降低了审计风险，并借着二者优势使审计质量大大提升。但审计人员在使用共享信息时应保持高度警惕，不可盲目借鉴，否则可能会造成某项存在错误的审计影响性放大与延续，进而导致结论偏颇。故整合审计应保持高度的机动灵活性，每一步骤的继续推进均需大量的职业判断，才能切实保障审计的质量提升。
4.1 计划阶段
在审计计划阶段，风评、规模、工作量及协作程度等都应被看作是开展整合审计初始计划的关键因素，需重点考虑。另外，审计总体策略与具体方案也应在这一环节加以制定，主要包括审计范围、方向、时间及具体步骤等，才能保证环环相扣的连续性工作的信息聚集与分析判断，并对所有环节中可能出现的缺陷进行及时修正，以保证审计计划的顺利施行。
4.2 执行阶段
在审计过程中，为了确保内控审计与报表审计同等重要，应先对企业内控环境加以评估和判断，以识别出重要信息，据此了解错报来源。当然，对企业整合审计还应以内控审计要求为蓝本，在研究内控制度前提下，对企业内控流程进行精心设计，以保证审计工作的运行更加有效。
4.3 评价阶段
大量实例表明，现阶段的注册会计师对报表审计关注度较高。而关于企业内部控制审计，国家已在相关文件中规定了现代企业内部控制普遍存在缺陷的类型，即为设计与运行缺陷，并按影响程度具体细化为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷等，所以，审计人员在此方面可能发挥的主观作用较小。而在整合审计评价阶段，需发挥人为主观作用对各项缺陷进行严格评价，以便最大限度地规避缺陷和连锁效应的恶性循环。
4.4 报告阶段
报告阶段的注会要借助职业能力对整个审计阶段做出结果判断，并最终形成报告报出。当然，注册会计师在出具审计报告时，应综合考量企业的客观情况，如审计范围受限，审计时间仓促等，皆会造成审计判断的客观性部分失效，所以，事务所应根据内控及财务报表的报告服务对象差异单独出具审计报告，进而体现整合审计的协同与独立。
国内的整合审计虽起步较晚，但它能够促进内控审计的长效健康发展，使财务报表与内控审计质量得到双重提升，并能够促使注会行业职业能力和企业内控水平的整体提高，故相信实现整合审计，便可以促使国内企业的管理水平迅速提高，最终实现企业与事务所之间的协作双赢。
一、引言
改革开放以来，我国经济获得了迅猛发展，在此背景下我国的中小企业也取得较大的发展，据统计，截至20xx年底我国中小企业总数已占全国企业总数的99%以上，创造了我国60%左右的国民生产总值，解决了我国80%左右的城镇就业。可以说中小企业已经成为了我国国民经济的重要组成部分。
然而，目前我国的中小企业在发展过程中也面临着很多方面的问题，其中最为突出的问题便是我国的中小企业内部会计控制制度不健全，内部会计控制水平较低。随着这些中小企业的不断发展壮大，这些问题对中小企业的进一步发展的制约作用也越来越明显。因此，我国的中小企业要想更好的应对未来发展过程中的风险和挑战，就必须要加强自身的内部会计控制制度建设。
二、中小企业内部会计控制概述
内部会计控制的内涵。企业的内部会计控制是指对企业会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体来说就是企业为了有效管理会计工作而制定的各种组织、程序、分工、标准、方法、规程和守则。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、可靠性和真实性，同时也是为了更好的保护企业财产安全。
内部会计控制的意义。中小企业做好内部会计控制可以使企业较好的保证会计法律、方针、政策在本企业内部的贯彻执行。同时还能有效的维护企业资产和资源的完全和有效使用，此外，企业较高的内部会计控制水平也能较好的防范和规避企业经营过程中面临的风险。总之，中小企业内部控制制度的完善对于企业自身的发展具有重要的意义。
三、我国中小企业内部会计控制中存在的问题
目前我国中小企业在内部会计控制方面存在很多问题，具体表现为以下几方面：
内部控制制度不健全。目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
企业费用支出失控，潜在亏损增加。企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。
内部会计控制主体的职业素养较低。中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
缺乏有效的监督机制。目前我国对于企业监督虽然己经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但是由于我国中小企业数量众多，并且财务制度不健全、信息披露机程度较低，再加上政府相关人员数量有限以及社会监督的不完善不健全，导致我国中小企业缺乏改进的外在动力，除非企业遭受很大的损失，否则企业内部会计控制制度建设很难引起企业管理层的重视。
四、加强我国中小企业内部会计控制的对策
鉴于我国中小企业在内部会计控制方面遇到的这些问题，笔者在进行相关深入思考的基础上给出几点改进对策。
加快建立完善企业的内控体系。首先，中小企业要尽快建立本企业的组织规划控制机制，避免使某些相互联系的职务集中于一个人身上。其次，还要建立企业各项事务的授权批准制度从而对企业内部各部门或职员处理的经济业务权限加以控制。最后，中小企业还可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。
加强企业预算控制，规范经费支出。账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。同时企业的各项经费支出要严格按照企业规定程序申领，杜绝随意支出、超额支出现象。
不断提高企业内部会计人员的职业素养。中小企业可通过定期开展高级会计人才专业知识技能培训活动，通过活动，广泛宣传和推广各项新出台的会计政策、法律法规，利于中小企业领导者及会计人员及时了解最新的会计知识，快速读懂会计报表，进而提高分析财务报表的能力，从而做出合理的科学的财会决策。
加强中小企业的内部会计监督力度。中小企业应以内部会计控制的相关要求为依据，完善并实施内部会计控制制度。为使内部会计控制制度发挥出其应有作用，中小企业必须对内部会计控制制度执行情况进行定期的检查和考核，以掌握好中小企业内部会计控制制度的落实情况。此外，还应尽快建立企业的内部审计机构，内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。
随着市场经济的高效发展，我国的大部分企业的工作模式和内部控制管理工作都发生了明显的变化，对于内部控制工作来说，制定发展的总体目标，提升预算管理工作的力度是提升企业内部管理工作的重点，同时也是提升企业经济效益和社会效益的重点。但是，在具体的工作中，企业的各个部门之间的工作还存在着严重不协调性，内部控制工作需要进一步改进和控制。
1制定内部预算管理办法
企业在生产和经营的过程中，需要根据企业的发展特点来制定相对比较科学的管理方案。在预算编制工作中，工作人员要选择切实可行的方式，在工作范围，方式以及各类项目上加强控制。建立相对比较集中的内部控制方式，同时还应该对企业的运转方式进行改进和完善。通常情况下，企业所采取的方式就是建立预算管理委员会。这一部门的权威性比较突出，可以处理企业生产和经营中出现的各类复杂的问题。在预算管理委员会的工作中，委员这一职务的重要性比较突出。在管理工作中主要包括财务、技术以及市场等不同的方面。委员会成员应该对市场的运行规律进行严格地掌握，然后根据市场运行的特点以及企业内部的生产情况来对内部的价格进行控制。在具体的工作中，管理人员需要对相关的工作人员进行业绩考核，建立相对比较完善的审核制度，提升财务管理工作的重要性，将全面预算工作落到实处。总体来看，全面预算管理工作主要是在保证财务预算稳定性的前提下进行的，但是在实际的企业发展的过程中，工作人员对于财务预算以及财务管理行为存在着严重地误解。总是将预算看做是企业运行中的支出部分，但是事实上，企业的财务预算还包含企业发展中的各个环节。因此，人们的思想观念还受到传统预算管理方式的禁锢。
2选择科学的预算编制程序，提升编制预算的一致性
从这一点上看，预算结构的制定可以表现为不同的形式，通常情况下，比较常见的和比较典型的就是自上而下和自下而上的形式。采用上下结合的方式优点比较突出。具体来说，企业在对预算编制方式进行选择的过程中，主要是以企业的生产和经营规模的大小以及部门设立的复杂程度等因素来进行。为了增强企业内部会计控制工作的高效性。制定相对比较科学的编制预算目标意义重大。在具体的编制工作中，工作人员需要对相关的预算指标加强了解，同时还应该以基本的预算金额为重点，弥补预算信息上的不足，制定相对比较科学的预算方案，减少企业发展过程中的价格争议现象。保证预算结果的准确性。另外，采用上下结合的'预算编制方式还可以有效的实现预算意识和预算目标的统一，从根本上看，工作人员需要尽量减少自上而下以及自下而上预算编制工作中的严重不足，提升预算目标的协调性。具体来说，编制程序可以从以下几个方面来进行具体的分析，第一，企业需要实现制定相对比较科学和合理的预算思路和目标。第二是各个子公司可以根据预算的思路，并且结合自身的实际发展情况来制定草案的编制。第三是，预算管理委员会还应该提升预算工作的协调性和稳定性。第四是委员会需要根据各子公司和相关的负责人进行协调，最终通过预算审核的标准。第五，通过相关的预算方案的制定以及相关法案形式的执行工作，以此为依据来提升预算编制工作的准确性和规范性。
3严格执行与监督，实现控制的有效性
预算管理成败与否的关键是预算是否得到有效的执行。在预算执行过程中，作为各责任中心的子公司、二级单位必须向预算管理委员会报送执行计划进度，这既是委员会对预算进行过程监控的依据，也是考虑是否调整年度预算的重要参考。预算管理委员会可以利用计算机网络系统对各责任中心的经济业务处理如会计核算进行跟踪。这样，一方面可以使董事会、总经理对预算执行情况进行实时控制，另一方面也进一步卡住了会计信息失真的源头，从而减少虚假会计信息。预算的执行和监督是紧密联系的，有力监督是有效执行的重要保障。为加大监督力度，监督工作可以由预算管理委员会协同企业内审部门共同完成。内审部门一方面可以借助网络系统在预算执行过程中对各二级单位实施突击审查，另一方面也可以在期末根据财务部门汇总结果进行定期审查。
4抓住控制关键点，全面评估执行情况，严考核硬兑现
加强对预算收支的真实性、合规性的监督，对预算执行结果严考核硬兑现，维护预算的严肃性，使预算管理真正成为企业控制经济活动的有效手段。内部会计控制应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。因此，为了抓住预算管理中的关键环节，必须对预算执行结果进行全面评估与考核。预算管理委员会及相关部门对预算当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论有利还是不利，都要认真分析原因，并找到内部会计控制中的强项和弱项，总结经验教训，制定改进措施。再在此基础上对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问题，制定和实施科学合理的奖惩制度。
5及时反馈与调整，确保控制适时性
内部会计控制要遵循适时性原则，即“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。”因而，预算管理必须及时进行信息反馈与调整，以适应环境的变化。利用网络系统把会计结算与核算的结果反馈给董事会、总经理，使企业高层在远离预算执行现场的情况下仍能及时了解和控制预算执行过程。结束语综上所述，预算管理在企业的管理当中有着非常重要的作用，对于规范经营者的行为有着非常好的推动作用，所以在管理的过程中一定要加强对重点环节的监督，只有这样才能更好的保证企业的正常运行，提高企业的经济效益。
一、引言
近年来随着市场经济的发展和企业间竞争的加剧，集团企业面临的内外部环境越来越复杂，风险发生的频率和危害程度与日剧增。如果内部控制产生重大缺陷，重要风险控制不当，就有可能对集团企业的生存、发展产生非常重大的不利影响。因此，集团企业迫切需要采取科学的手段，提升风险管控能力。近几年来，尽管在外部监管机构的规制要求下，越来越多的集团企业认识到良好的风险管理和内部控制机制的重要性，开始关注全面风险管理，进行内部控制建设。可是，有许多集团企业没有将内部控制与风险管理进行有机融合，使内部控制没有起到应有的风险管控作用。因此，集团企业在建立全面风险管理机制时，应该将内部控制与风险管理进行有机结合，以风险管控为导向，以内部控制为切入点，构建基于内部控制的集团企业全面风险管理体系。
二、基于内部控制的集团企业全面风险管理体系架构
在当今社会，集团企业发展的外部环境和内部条件都在剧烈地变化着，其内部控制建设和风险管理需要在充分考虑集团企业总部、分子公司和其他业务单元的风险管理需求的基础上，统一体系要素和体系结构，确保整个集团企业不同层级的风险管理与内部控制机制衔接一致。因此，需要整体设计基于内部控制的集团企业全面风险管理体系架构。该体系总体架构由“核心理念、基本内涵和主要内容”组成。
1基于内部控制的集团企业全面管理的核心理念
基于内部控制的集团企业全面风险管理将内部控制与风险管理进行有机结合，把内部控制作为基础平台，开展风险管控活动。其核心理念是:风险管理与内部控制是辩证的统一体，内部控制是风险管理的工具和手段，集团企业内部控制系统存在的目的在于全过程地治理威胁其战略目标实现的风险，即事前实施风险预控，事中进行风险防控，事后最小化风险。这就意味着需要从以下两点进行分析:
2基于内部控制的集团企业全面管理的基本内涵
内部控制与风险管理是基于内部控制的集团企业全面风险管理体系对立统一的两面，其基本内涵为:以集团企业战略目标为指导，将风险管理和内部控制纳入统一的一体化管理框架。首先，以风险为导向，在“全面风险管理”层次上对内部控制进行思考与定位，在全面评估风险的基础上，分析、设计、构建“风险导向的内部控制体系”;然后，以内部控制为平台，通过内部控制活动，在集团企业的风险偏好范围内管控风险，最终将风险控制在可接受的范围内，为企业战略目标的实现提供合理保证。
总之，基于内部控制的集团企业全面风险管理，通过内部控制为全面风险管理找到着力点和切入点，能够有效避免风险管理和内部控制的分离，防止风险管理流于形式，以促进全面风险管理机制在集团企业内部有效运转。
三、基于内部控制的集团企业全面风险管理的运行机制
以内部控制为基础的全面风险管理的运行机制主要包括设立全面风险管理目标、构建风险导向的内部控制体系、实施风险管控、开展全面风险管理考评、明确全面风险管理预警体系和建立全面风险管理报告体系等。
1设立全面风险管理目标
基于内部控制的集团企业全面风险管理应该始终围绕支持集团企业战略目标的实现面开展工作，使风险管控与集团企业战略目标相适应，并将风险控制在集团企业可承受的范围内，为确保集团企业战略目标的实现提供合理保障，以实现“最大限度的企业价值”。因此，需要在集团企业战略目标的指引下，设立全面风险管理目标。
第一，进行集团企业环境分析。采用“SW OT”和“PEST"分析法，全面分析集团企业所处的内外部环境，并形成环境分析报告。
第二，制定集团企业风险管理方针。基于环境分析报告，制定集团企业对各种重大风险和重要风险领域的风险管理方针。
第三，设定集团企业战略目标。为了保证集团企业建立科学、合理战略目标，将集团企业战略与风险管理有机结合起来，将风险偏好与集团企业战略相联系。在集团企业战略目标设定过程中，需要充分考虑各种风险的影响，使集团企业战略目标与风险管理方针相吻合，保证集团企业战略目标与其风险偏好相一致，确保集团企业发展战略、风险管理方针与价值创造相一致。因此，在制定集团企业战略时，一方面使集团企业发展战略符合既定的风险管理方针，另一方面，通过风险管理为促进集团企业战略目标的实现提供合理保障。
第四，制定集团企业运营目标。以集团企业风险管理方针和战略目标为依据，设定运营目标，据此确定三年或五年滚动经营计划。在运营目标的设定和经营计划编制过程中，要充分考虑各种运营风险，并使运营目标、经营计划与风险管理方针和战略目标相容。
第五，建立集团企业全面风险管理目标体系。根据运营目标，制定集团企业全面风险管理总目标以及分子公司、各部门和业务单位的具体风险管理目标，形成集团企业全面风险管理目标体系。
2实施风险管控
主要从以下几个方面实施风险管控:
一是梳理集团企业的重要业务流程、管理流程，进行流程描述，分析流程所涉及的主要风险点和潜在的隐患，同时确定各种风险涉及的责任部门与岗位。例如：能源集团风险管理涉及的责任部门。
二是确定重要业务流程、管理流程的关键控制点，针对关键控制点，明确风险控制工具、控制方法、控制程序与措施、控制活动及其检验方法。
三是编制《集团企业岗位风险管控手册》，明确每个岗位的风险管理职责和权限等，促进全面风险管理机制在集团企业内部得到有效实施，切实强化日常风险管理，使全面风险管理真正落到实处。
3建立全面风险管理报告。体系全面风险管理报告体系是集团企业利益相关者之间实现风险信息充分沟通的有效保障，健全的基于内部控制的集团企业全面风险管理体系，必须建立规范的风险管理报告体系，全面风险管理报告体系的核心就是要根据利益相关者的信息需求，建立满足风险管理目标要求的风险管理工作报告机制，包括风险管理工作汇报的内容、形式及程序、报告负责人、报告周期、覆盖范围、报告内容、形式、程序及报告分送名单等。
全面风险管理报告体系不仅包括风险管理流程中应形成的各种类型的风险管理报告及其内容要求，还要建立这些报告如何在集团企业利益相关者之间、风险管理各职能机构之间传递的风险管理报告机制。
综合上述分析，文章构建基于内部如何将内部控制与风险管理进行有机结合，构建基于内部控制的集团企业全面风险管理体系是集团企业全面风险管理需要解决的重要课题。文章以煤炭集团企业为背景，以风险管控为导向，以内部控制为切入点，构建了基于内部控制的集团企业全面风险管理体系。首先，诠释了其核心理念，解释了其基本内涵，给出了其基本内容。其次，重点研究了基于内部控制的集团企业全面风险管理体系的运行机制，主要包括:设立风险管理目标、构建风险导向的内部控制体系、实施风险管控、进行风险管理考评，明确风险管理的预警体系与报告体系等方面。
在计算机应用互联网金融的环境下，企业所面临的风险和问题正在逐渐加大，在此背景下，加强企业内部控制和审计就成为了日益频繁的话题。加强企业内部控制审计对于企业的健康发展作用甚大，但我国企业目前在实行内部控制审计时还存在重视不足、缺乏独立性、员工专业素质低和控制范围过窄等问题，为了更好地适应互联网金融环境，企业应加强内部环境建设、建立风险评估机制、加强企业控制活动、提高对内控审计的重视度、加强员工的专业能力以及建立良好内控审计的体制等。
互联网时代的到来冲击着无数的传统行业，使它们在企业运行和企业管理上都表现出了很大的不适应。随着网络科技的快速发展，网络安全问题也逐渐受到了越来越多的重视。互联网金融是一种新的金融形式，它在便捷了传统金融交流的同时，也给企业安全带来了更大挑战。虽然企业在进行互联网金融活动时会面临更大的风险，但互联网金融已经显现出主导金融行业未来发展的苗头，如果一味排斥互联网金融，最终还是会被淘汰。所以，在互联网金融环境下做好内部控制及审计工作是企业的重点研究方向。
一、互联网金融与内部控制审计的概述
（一）互联网金融
互联网金融在大数据和云计算上的优势是传统金融无法企及的，互联网金融是将互联网技术和金融功能有机结合后的产品。互联网金融是基于网络平台的金融市场、服务、组织、产品以及监管体系，并且它具有普惠金融、平台金融、信息金融和碎片金融的模式。
（二）内部控制审计
内部控制审计是评价企业内部控制是否有效的一个过程，企业实行内部控制有助于企业规避风险，提升企业应对问题的能力，而内控审计就是找出企业内部控制缺陷和造成缺陷原因的客观依据。
（三）在互联网金融环境下实施企业内部控制审计的重要性
互联网金融的普及给企业带来更多便利的同时也让企业面临着更多的风险：互联网金融的重要工具是计算机和网络，而伴随着计算机和网络被讨论的最多的就是信息安全。在新形势下，企业实行内部控制与审计就可以最大限度地降低企业因信息泄露而造成的风险。另外，网络诈骗等违法犯罪活动也时刻威胁着互联网金融的健康，为了避免企业在进行互联网交易、结算等活动时的正当权益受到侵害，各金融行业的企业都应该对内部控制以及内控审计产生足够的重视。
二、我国企业在内部控制审计中存在的主要问题
（一）企业对内部控制审计的重要性认识不足
我国的企业内部控制审计制度是因政府的强制要求才得以实施的，既不是企业的内在需求，也没有引起企业的足够重视。政府要求企业施行内部控制审计的做法会在一定程度上引起企业的反感，企业并不认为自身需要进行内部控制审计，因此它们会忽视因被强制执行内部控制审计而获得的利益，从而认为内部控制审计没有必要。那些企业家不愿承认的是，正因为政府强制要求实行内部控制审计制度，它们才避免了很多问题和风险，所以企业对内部控制和内控审计的忽视在一定程度上阻碍了内部控制审计的发展。
（二）企业内部控制审计缺乏独立性
为了避免偏见、舞弊、相互勾结等行为，在实施内部控制以及内部控制审计时一定要具有相当的独立性，尤其是在互联网金融的环境下，各部门之间的联系比以往更加紧密，因此，企业内控审计机构的独立性也会大大降低。缺乏独立性的内部控制审计部门将难以发挥好它应尽的职责，导致企业会计信息失真，出现大量恶性造价事件。如果企业在进行内部控制审计时具有足够的独立性，那么它一定能先于政府或传媒发现自身存在的问题。
（三）企业内部控制审计人员的专业素质不足
目前我国企业的内控审计人员在专业素质上是不足以适应企业内控审计需要的，他们普遍存在知识结构单一以及行业经验不足问题，这些问题都会严重影响企业内控审计的质量。为了更好地适应互联网金融环境，企业必须加快运作的节奏，如果内部控制跟不上，企业就非常容易遭受损失且难以挽回。
（四）企业内部控制审计的范围过于狭窄
我国的企业内部控制和审计制度于企业本身的制度并不相适应，因我国的企业内控审计制度是在政府的干预下产生的，所以企业在施行内控和审计时并不会给予相关机构很多的活动空间和权力，因此企业内控审计的范围非常狭窄。而目前，互联网又想企业提出新的挑战，企业的运营和管理比以前更加复杂，所以，相比之下，企业的内控审计所涉及的范围就比以前更小。
三、如何加强互联网金融环境下的企业内部控制及审计
（一）加强企业内部环境建设
控制环境使企业对控制的认知，企业在这个环境下进行经营活动并履行其职责。一般来说，控制环境包括了治理机构、机构设置和全责分配等方面，可能还会涉及到企业文化、人事策略等问题，在进行企业内部控制和审计时要对这些问题进行严格监督，确保企业健康稳定地运行。虽然目前很多企业已经在逐步提高对内控和审计的重视程度，但它们在这方面的能力依然薄弱。在互联网金融的时代，企业在运行时会面临比以往更大的环境变化，包括大数据和互联网技术的革新，企业在这种形势下可能面临整合部门设置的问题，如果没有足够良好的内控和审计环境，企业在进行部门整合时就会产生诸多问题，最终会对企业的改革产生非常不利的影响。
（二）建立快速反应的风险评估机制
伴随着互联网金融的崛起，企业在金融交易方面不仅获得了更多的便利，也面临着更多的风险。风险评估是辨识和评价企业风险的一种手段，它是企业在施行风险管理机制时所能提供的最可靠的依据。目前，市场的机制已经发生了根本的转变，在互联网的推动下，更多不健康的企业应运而生，市场已经不像之前那样稳定和可靠，企业所面临的风险正显著加剧。风险评估需要企业对内外的影响作出适当的应对，可以采取风险识别或完善风险管理制度的方法。
（三）加强企业的控制活动
加强企业的控制活动能够有效应对企业可能会遭遇到的风险。互联网金融时代的关键是大数据和云计算，庞大的数据量只能通过计算机才能计算，如果在录入数据时产生了任何一点人为的错误（故意或无意）都难以察觉，这就给某些企图损公利己的人提供了便利。如果不加强企业内部控制的活动、不加强企业内控审计的活动，企业就有可能遭受损失，而且难以追查。
（四）完善企业的信息沟通机制
互联网时代意味着信息化程度成为决定企业发展与管理水平的关键，在互联网环境下，最重要的就是沟通，因为互联网使得沟通变得比以往任何时候都要方便。企业在面对互联网金融这一新模式时一定要加强并完善企业的信息沟通机制，及时与合作伙伴或客户沟通，而这也是企业在进行内部控制和审计时应该重点关注的问题。
（五）提高企业对于内部控制审计的重视程度
互联网金融时代，企业会面临比以前更多的问题和困扰，如果还不重视内部控制和审计，势必会被时代抛弃。首先，企业的管理层要做到重视企业内控和内控审计，然后才能自上而下的贯彻内控和审计的意识。互联网金融时代对企业提出了更大的挑战，而管理层首先要明白这样的挑战会给企业本身带来多大的影响。在管理层贯彻了加强企业内控和审计的意识之后，就应迅速将这种意识传播到广大员工之中，通过宣导的方式将这种思想传递给每一位员工。
（六）加强企业内部控制队伍的建设
人才是决定企业生存与发展的关键因素，在加强企业内控和审计方面，强化内控和审计团队的建设是最有效的手段。在这方面，企业可以采取优化内控和审计人员结构、借鉴优秀企业的经验以及培养优质工作人员三种方式加强内控和审计：在优化人员结构方面，企业应要求审计师具备财务、会计、统计、企业管理、概率、线性规划以及计算机等多方面的知识，而在互联网金融时代，计算机和网络是最重要的交流工具，所以应严格要求所有的审计人员都必须熟练运用计算机；在借鉴优秀企业经验方面，可以参考成功企业的内部控制和审计人员的选拔、考核制度，结合自身的特点，制定合理的考核制度；在培养优质人才方面，企业应该加强对内控和审计人员的教育工作，主要包括专业技能和素质教育。为了更好地适应互联网金融的环境，企业在加强内控和审计人才队伍建设时应充分结合互联网时代的特点，重点培养他们对互联网的了解程度，以便他们可以高效地完成内部控制和内部控制审计的工作。
（七）建立高效的企业内部控制审计体制
根据国际上的经验来看，政府审计和企业内部控制审计的权力是平行的，没有高低之分，政府控制审计只是为了完善和强化企业的内部控制和审计。为了更好地应对互联网的冲击，企业应结合互联网金融的特点完善内部控制审计的制度，使其充分适应互联网金融的要求，在互联网金融的环境下也能很好地保障企业顺利平稳地运行和发展。
四、结束语
互联网的兴起给所有的企业都带去了机遇和挑战，在互联网金融的环境下，企业对于内部控制和内部控制审计的需求会越来越高，研究企业如何在互联网时代下完善内部控制和审计不仅能让企业抓住更多机会，也有利于企业规避随之而来的更多的风险和困扰。
一、中小民营企业内部审计存在的问题及原因分析
1、管理层素质参差不齐，对内部审计的认识不足。我国中小民营企业中，大部分是实行家族式管理的家族企业，一方面由于中小民营企业受家族文化的影响深远，另一方面相当数量的中小民营企业领导人科学文化素质较低，决策管理习惯凭经验办事。虽然有些企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但没有建立起真正的制约机制，由于管理层素质参差不齐，对于内部审计也没有引起足够重视，有的企业虽然设立了内部审计部门却形同虚设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。
2、内部审计制度不健全。中小民营企业由于受家族制管理模式的影响，往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业，再加上国家对于民营企业的内部审计没有相关的规定，从而导致其管理制度往往会屈从于人情法则，所以中小民营企业的内部审计往往会呈现出“人治”的特点，而忽视了制度的建立，从而导致内部审计工作随意性较强，造成审计工作没有计划性、没有一个系统的审计流程和规范引导工作，在处理审计事项时也难以把握，导致内部审计工作不能正常开展并发挥其监督效能。
3、内部审计手段落后。在我国，虽然现代电子信息技术在各个领域的应用和发展速度惊人，但中小民营企业审计工作大多还停留在传统手工查账的基础上，通过对会计凭证、账簿、报表的审核，核实货币资金、财产物资、审查各项财务收支及债权债务，对企业的财务状况和经营成果做出判断，其工作仅仅停留在查错、防弊上，不能利用现代化电子信息技术针对企业管理现状做出分析、评价，给管理者提出合理化建议。
4、内部审计人员素质不高。由于社会上对中小民营企业尚存在种种误解和偏见，一些优秀人才不愿意到中小民营企业就业，从而导致中小民营企业人才匮乏，相当一部分中小民营企业没有专职的审计人员，大多由会计部门人员兼职。这些人员大都没有通过系统化的审计知识培训，对内部审计工作没有形成一个系统、深刻的认知。再者高层管理人员对内部审计工作缺乏重视，致使内部审计人员岗位培训工作落实不到位，因而造成中小企业内部审计人员业务素质相对较低，从而在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
二、加强中小企业内部审计工作的对策
1、提高企业高层领导对内部审计工作的认识。中小民营企业的高层管理者必须充分认识内部审计工作的重要性，建立独立的内部审计机构，高度重视内部审计工作，切实做到内部审计机构由主要负责人直接领导，并赋予内部审计机构一定的地位和广泛的权利，使企业的内部审计具有独立性、权威性。大力推广“审计无禁区”的思想，保障内部审计工作有效开展，在企业营造“尊重审计、支持审计、自觉接受审计”的工作环境。
2、建立健全内部审计制度。一要科学设置内部审计机构，明确内部审计机构与各职能机构分工，保证内部审计工作规范开展。二要建立完善的内部审计工作制度和工作标准，明确审计内容和工作流程，规范操作程序，提高审计工作效率。三要按照现代企业制度要求，进一步探索与完善企业内部控制有效性审计和评价的工作方法，不断完善企业内部控制体系，创建内部审计的最佳运行模式，促进提高企业管理水平。
3、提高内部审计工作效率。随着中小民营企业的不断发展壮大，企业管理要求日趋现代化，内部审计也面临着转型，其根本目标是要实现六个方面的转变，即在审计理念上，对内部审计本质的认识由检查系统向控制机制的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。
［摘 要］
内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，对完善公司治理,建立健全企业内控制度，加强和改善企业管理具有重要的意义。民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然，也是民营企业发展的迫切需要。本文试图对某一民营企业内部审计的具体问题进行探讨和研究，以理论联系实际为出发点，以历史背景—企业现状—未来发展为研究思路，以××集团总公司为例研究民营企业内部审计目前存在的问题、原因及对策等内容。
［关键词］
民营企业；内部审计；问题；对策
随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为民营企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，成为集团内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计在机构设置、工作方法、审计内容和职能的深度与广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前民营企业迫切需要研究解决的一个重要课题。
一、民营企业开展内部审计的必要性
（一）民营企业的界定
关于我国民营企业的界定，从广义上看，民营企业只是与国有独资企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。民营经济是指由民间人士、民间机构、民间力量经营的经济。民营企业是一个与国有企业相对应的概念，是一种非国营、非官方的方式和组织形式。本文认为民营企业可以细分为7种类型：一是个体、私营企业；二是乡镇企业；三是民营科技企业；四是股份合作企业；五是“三资企业”中国家不控股的外资企业；六是股份制企业中国家不控股的企业；七是国有民营企业，如实行承包和租赁等方式进行国有资产经营的企业。本文论及的民营企业，主要指除第五、第七种以外的民营企业。可以归纳总结民营企业的概念是：非国有独资企业均为民营企业。
（二）内部审计的定义
内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在为企业增加价值和改善组织营运，它运用系统的、规范的方法改善和评价组织在内部控制、风险管理中的效果，帮助企业实现其目标。
我国现行的内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。内部审计原定义的表述为：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。新旧定义相比，主要的区别在于：①增加了内部审计的评价职能，与监督职能同等重要；②增加了内部审计的目的，促进加强经济管理和实现经济目标。
（三）民营企业开展内部审计的必要性
内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立，社会对内部审计的需求，特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加强，在这种状况下，研究内部审计职能既有很高的理论价值，又有很重要的现实意义，不仅能丰富内部审计理论体系，也会促进内部审计实务的完善以及内部审计作用的发挥。
（1）加强内部审计可以确定财务和运营信息是否准确和可靠，财务和运营信息是管理层做出筹资、投资、分配等财务决策的基本分析依据，相关信息是否准确和可靠关系着企业的成败。加强内部审计可防止集团内部各部门为渲染本部门业绩提供虚假财务信息而背离集团总目标。
（2）加强内部审计可以确定企业所面临的风险是否已经被识别和最小化。企业走入市场，参与市场竞争，在经营运作和管理方面，都会使企业监督、控制日益艰难，所面临的风险也会逐渐增多，内部审计使得一些高风险业务可能产生的巨额亏损能够得到及时发现和制止。
（3）加强内部审计可以确定外部规章制度和可被接受的内部政策与程序是否已经被遵循。仅有一个好的自我约束机制，没有一支高素质的监控队伍，企业就会很容易在市场竞争的风浪中被冲垮击败，内部审计可以减少和杜绝不合规行为的发生。
（4）加强内部审计可以确定是否达到了令人满意的运营标准。运营部门的自我评价和测试缺乏客观性与公正性，内部审计部门作为独立性较强的部门可以对组织内不同的运营和控制实施系统、客观的评价。
（5）加强内部审计可以确定资源是否被有效地、经济地加以利用。所有权与经营权的分离是现代企业的一个基本特点，产权所有人将财产托付给企业经营者，企业经营者就应妥善保护和合理利用这些资源，以实现资产的保值增值，内部审计是加强管理和监督的必要手段。
二、××集团有限公司内部审计概况及存在的问题
（一） ××集团公司简介
××集团有限公司（简称××集团）设立于内蒙古自治区首府呼和浩特市，该集团公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程、地基与基础工程、土石方工程总承包二级资质；煤炭地质与水文地质勘查、地球物理勘查、地质测量、煤田灭火、岩矿分析等甲级资质。总公司有12家分公司和2家检测中心。现有员工2 906名，各类专业技术人员411人，其中有高中级职称的285人。拥有大型的专业设备425台（套）。具有承揽大型勘探工程项目和建设工程项目能力。2001年公司通过ISO 9002国际质量体系认证。2004年被国家工商总局评为“重合同、守信誉”单位。
（二）××集团内部审计的发展历程
××集团内部审计的发展历程可以概括为4个阶段。
第一阶段：萌芽阶段（1995－l996年）。这一时期因为公司规模相对较小，没有或有较少子公司或分公司，公司内部管理信息通畅，公司没有正式开展内部审计工作。但是在后期出现分公司以后，分管分公司的财务人员在监管分公司财务过程中，实质上具有了类似内部审计的部分性质，可以说是内部审计工作的萌芽。
第二阶段：财务部门代行内部审计职能阶段（1997－l999年）。随着公司的进一步发展和扩大，公司已从单一的公司成为了企业集团。无论是人员规模、经营规模，还是管理结构，都变得越来越庞大和复杂，跨地区分（子）公司的出现和增加，更使得企业内部迫切需要加强管理。为了进行内部监督，当时由财务部门代行内部审计的职能。财务部门定期组织财务人员对各地分（子）公司进行财务检查，主要工作是审核财务收支、检查财务规章的执行情况，审计的范围和作用非常有限。
第三阶段：独立审计起步和发展阶段（2000－2003年）。由财务部门行使内部审计职能，使审计工作的范围和作用受到了极大的限制。随着集团规模的进一步扩大和管理跨度的加大，2000年集团董事会要求成立独立的审计部门，内部审计职能也正式从财务部门中分离出来。当时虽然审计人员都是从财务部门出来的，但因独立性有了提高，因此审计的效果和效率很快有了提高。
第四阶段：向管理审计的探索阶段（2003年至今）。2003年，集团审计部对外招聘了具有内部审计经验的专业人才。并借鉴国外公司的经验，建立内审工作制度，完善审计工作流程，使整个审计工作发生了质的飞跃，审计作用在集团内部逐步显现出来。
××集团内部审计的发展历程也基本上代表了我国民营企业内部审计的发展历程：从无到有，从不完善到比较完善，从单一的财务审计到经营管理审计，可以说是我国民营企业内部审计发展的一个缩影。
（三） ××集团内部审计的运作模式
1、内部审计部门的机构设置
××集团内部审计机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对董事会负责，但行政上归属集团财务总部管辖，在公司的架构体系上表现为双重管理模式。这种设置模式有利的地方表现在能配合集团财务总部进行监督和管理，审计意见和建议能通过集团财务总部的力量快速推行下去，而且通过财务总部的影响力有助于推动审计工作的展开；不利的地方是内部审计的独立性受到影响，因为行政上受财务总部的管理，很多涉及财务总部高层的审计项目开展时审计结论会受到影响。
2、内部审计的工作目标
内部审计的工作目标就是内部审计工作所希望达到的效果。开展内部审计活动，一方面在于可以在实施过程中及时发现问题并采取改善措施。另一方面可以通过分析评价，确定管理中的薄弱环节，而后提出改善意见，最终促成系统的改善。整体而言，本文将内部审计工作的目标分为3个层次（见表1）。
目前，××集团内部审计活动还主要侧重于对现有流程中各运作环节的监控，通过对各个环节进行大量的符合性测试和实质性测试，找出已发生的问题，并针对具体问题提出改善意见。
3、内部审计的工作方法
××集团旗下有众多分（子）公司，内部审计需要在一定期间对这些公司的经营业绩情况、内部控制运作情况、财务收支情况等方面进行评价和鉴证；需要对管理层的一些重大决策进行审计和监督。另外，还需要对一定级别以上的员工离任进行离任审计。
（四） 内部审计中存在的问题
随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩。但由于民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍然存在着很多的问题和困难，与大多数民营企业普遍存在的问题一样，××集团内部审计主要有以下问题：
1、对内部审计存在认识上的差异
××集团对内部审计的认识只是处在初级阶段。与很多成熟的民营企业相比还有一定的`差距、这些差异主要表现在两个方面：一是地区之间的差异。因为民营企业发展水平在我国地区之间差异相当巨大，如在沿海城市，民营经济相当发达，民营企业的规模较大，管理水平也很高，很多企业早已设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在欠发达的中西部省份，很多民营企业内部审计还处于萌芽阶段。二是企业之间的差异。同地区相同条件的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计视为自己的左膀右臂；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种内部摆设，没能真正发挥内部审计在管理中的作用。
2、内部审计定位不明确，独立性差
独立性是内部审计的重要特征，独立的程度决定了审计职能发挥作用的范围和效果。民营企业的特殊性质和经营环境决定了其内部审计，无论其机构设置还是人员安排都受制于企业主。和我国目前大部分民营企业一样，××集团的产权特征也主要表现为高度集中和封闭，这样企业的决策通常都是企业主自己说了算，企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，就会直接影响到内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中在家族成员手中，“内部人说了算”，缺乏专业背景和技能的家族成员成为特殊阶层，他们很多被委任于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种内部人相互审计的做法，严重违反内部审计的独立性要求，使审计的效率和效果大打折扣。
3、内部审计机构设置不规范
由于我国民营企业对内部审计的认识和需求普遍处于初级阶段，国家对民营企业内部审计的开展缺乏必要的引导，设立内部审计是民营企业的一种自主行为，这样在民营企业在设立内部审计机构时，××集团选择了照搬国有企业模式，在此过程中未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。
4、内部审计内容不全面
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，大多数民营企业仅仅局限于内部财务审计，即监督公司的内部控制执行情况，审查公司的财务会计规章制度是否健全，合同、文件、财务报销、审批是否符合公司的规定以及专项审计等。忽略了经济效益审计，不能通过内部审计找出经营管理中存在的问题，进而提出改进措施，提高经济效益，因此制约了企业的发展。
5、内部审计职能单一
××集团内部审计除了审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，很少对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，缺少主动提供咨询服务，在内部控制的建立、健全，经营目标的确立，经营方式的选择，管理理念的确定，管理措施的实行等方面不能及时有效地为管理层提供有益的建设性意见。内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，不能及时有效地为管理者提供积极的建议，内部审计的职能得不到充分的体现。
6、内部审计人员配备不足，人员素质普遍较低
××集团审计部门内审人员配备不足、人员素质不高。随着我国加入WTO，经济的全球化、国际化竞争日益加剧，民营企业面临更多的新问题、新困难和新风险。只有那些精通企业业务、具有经济、法律、会计、审计等多专业知识和能力的复合型内部审计人员才能满足为企业管理层提供多方面服务的需要。集团内部审计队伍中虽然不乏高素质的专业人才，但整体而言从业人员的素质偏低，还很难胜任当前和未来民营企业发展的需要。而且内部审计人员的后续教育做得不够，大多数内审人员仅具有财务领域的知识，还停留在以财务审计为主的审计初级阶段，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
三、原因分析及解决的对策探讨
（一） 产生问题的原因分析
本文认为类似××集团的民营企业内部审计出现问题的主要原因在于两方面：一是民营企业本身的特性，包括产权特征、资本结构、管理层观念等诸多方面；二是民营企业内部审计所处的外部环境，包括宏观经营环境、法律环境和内部审计行业发展水平等。笔者对这些方面进行必要的分析。
1、民营企业的资本结构与产权特征
资本结构影响着企业治理结构即所有权的安排，而治理结构与内部审计密切相关。目前我国民营企业资本结构的特点是：资产负债率严重偏低。在这种资本结构的作用下，民营企业的决策权与经营权、主要投资者与主要管理者的身份呈高度合一的状态，缺乏债务治理机制。在这种单一的产权结构下，所有权和经营权都集中在内部人手中，企业缺乏社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展受阻。
2、经营者的理念
在当今中国职业经理人市场还不发达的情况下，民营企业的领导人素质更是参差不齐。他们在创业之初靠胆识和经验创立了企业的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法诚信等方面素质还普遍有待提高，科学和规范经营始终是很多民营企业亟待解决的难题。由于受经营者素质和传统思想的影响，加之内部审计在我国的发展水平不高，致使很多民营企业主尚未了解和意识到内部审计能给企业带来的好处；或者只是认识到内部审计很肤浅的一面，这样使内部审计在他们心目中的地位相当低，缺乏必要的重视，因此成为民营企业内部审计发展的一大障碍。
3、民营企业内部审计理论研究滞后
民营企业内部审计的实践发展很快，机构和人员数量都迅速增加，实践的发展迫切需要理论的指导，我国现有的有关民营企业内部审计的指导理论十分匮乏，仍停留在以监督检查为主要手段的层面，过分依赖其监督的职能，忽略了其他职能。现在民营企业内部审计的工作很大程度是借鉴了国有企业的内部审计模式，即以传统审计概念中的行政色彩和手段，以监督检查和查错纠弊为主。显然，这种侧重事后监督，而不会解决问题的内部审计模式无法满足建立现代企业制度的需要，不利于企业改善经营管理和提高经济效益。虽然民营企业内部审计与国有企业内部审计有相同之处，但由于其产权和公司治理结构不同，必然还存在很多特殊之处，而整个民营企业内部审计领域，无论是大的理论框架，还是小的实务理论，都还没有深入的研究成果，没有形成完整的体系。
4、民营企业内部审计的法规不健全
法律法规不健全是导致我国内部审计制度不尽完善、内部审计工作成效不大的主要原因之一。除此之外，内部审计作为经济社会中一种行为还需要职业道德来规范和制约。从我国已颁布的审计法律来看，有关内部审计的法律依据主要是1994年颁布的《审计法》和1995年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，但它们只是为搞好国家审计监督服务的，范围也仅限于国有企业和行政事业单位，并没有将民营企业内部审计纳入其中。显然这些立法远远不能满足民营企业发展的需要。民营企业发展到今天，无论在数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，也同样需要加强内部控制和规范性运作机制。内部审计领域没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。而市场发达国家对内部审计的资格和执业标准都用法律的形式规范下来。这些规定为提高内部审计人员的执业水平、提高内部审计人员的地位和权威性发挥了重大作用。
（二）解决问题的对策探讨
鉴于我国民营企业内部审计现状及存在的突出问题，民营企业内部审计其定性定位、体制机制或方法方式等，都无法进一步适应现代企业制度要求和企业发展的需要。而完善我国民营企业内部审计又是一个长期的、全方位的提高和改善的过程，笔者认为应该根据企业的特点，从其自身特征、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手，有计划有目的地逐步改善和提高。针对××集团的情况应采取的措施主要有：
1、明确内部审计的性质与定位
民营企业必须首先认识到，内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业的经营目标是其各组成部门工作的导向，而内部审计制度的完善和顺利进行是实现企业目标不可或缺的一部分。要确保内部控制制度被切实地执行并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计在强化内部控制方面发挥不可替代的积极的作用：它既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量。不仅如此，在企业内部经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更多的职责和使命。
2、合理设置内部审计组织机构
调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善民营企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。国际内部审计师协会在其颁布的《内部审计实务标准》中对内部审计机构的领导隶属关系提出了下列要点：①内部审计机构负责人应对组织中一个具有足够权力的负责人负责；②内部审计机构与董事会之间应能直接交流信息；③内部审计机构负责人的任免，应由董事会一致同意确定；④内部审计机构的年度审计工作项目计划、人员计划及财务预算，应提交最高管理层和董事会备案；⑤内部审计机构应每年一次或在必要时多次，向最高管理层和董事会提交工作报告；⑥内部审计机构应定期评价其《章程》中规定的宗旨、权力和职责是否继续适用和有助于完成任务，并通报给高级管理层和董事会。
随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，××集团也应适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的内部组织机构。就内部审计机构及其设置而言，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会和内部审计部门，三者之间由上而下宜存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。
3、改进内部审计的方式和方法
随着企业管理水平的提高，××集团内部审计应该以企业的经营目标为中心，监督和控制企业的经济活动，利用内部审计独有的优势来完善经营管理的预先控制工作，合理建立完善的内部控制标准，打破传统的、单一的、事后审计方式，逐步把注意力集中在事中审计和事前审计上。内部审计工作不再局限于事后监督， 不仅要监督和评价经济项目、预算及合同的真实、合理、合法、有效，及时反馈信息和意见，又要对集团内部的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实施事前审计。对企业内部控制进行全面、及时的监督和评价。
在信息化技术普及和应用水平提高的大环境下，集团内部审计人员还应通过在企业内部建立一个功能完善的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统及会计工作进行高效的监控与评价，对集团资产流向情况密切跟踪；改变传统的以手工作业为主、以计算机操作为辅的审计模式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力，通过全过程的审查、监督与评价，逐步实现审计过程的转变。
此外，改变内部审计工作的实施单纯依靠内审人员的现状，可以适当借助外部审计的力量，实现内部审计与外部审计优势互补。内部审计和外部审计有机地结合一起，既有利于缓解内部审计人员的压力，又有助于提高内部审计工作的效率和质量。
4、拓宽审计内容的领域
企业要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅要发现问题，而且还要参与解决问题，要站在管理控制的角度不断完善制度，积极促进和推动企业的内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动 。
在条件有限的情况下，可以重点围绕企业经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄、容易操作的项目开展管理审计试点，逐步摸索方法、积累经验，应该以敢于实践创新的审计理念，逐步拓展审计评价的内容和范围，尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等。
5、加强内部审计职能的扩展及创新
审计职能的注重内部审计职能由单一的经济监督职能向以经济监督和经济评价为基本职能的多职能转变、内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是以服务为导向的经济控制机制。内部审计的主要目的是为集团内部的管理控制服务，从而达到为企业创造价值的目标，这就决定了内部审计的工作重点必然由传统的财务审计过渡到经济效益审计，即由传统的“检查系统”向“控制系统”转变，从查错防弊向内部控制评价和风险评估转变。
在内部审计传统定义中“确认”职能已不能适应集团在当今市场日益注重未来导向的情形下，对内部审计职能做出的更广泛探索，比如尝试利用“咨询”职能，在内部审计经济评价的同时，从事咨询活动，主动积极地向管理者提供咨询服务，进而达到对组织经营与控制直接改善的目的。
6、提高内部审计人员的素质
企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员需要在熟悉财务会计审计的基础上，尽可能多地了解其他业务领域，掌握其他专业的理论与实践知识，拓宽知识结构，才能更得心应手地开展审计工作，为企业创造财富。现代内部审计工作逐渐由财务管理领域向经营管理领域渗透和扩展，内部审计人员的组织结构也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，充分利用现有资源，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，还应适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
（三） 结论与展望
展望未来，××集团内部审计充满了希望和挑战。随着集团业务和规模的不断扩大，内部审计部门在集团内部的地位和重要程度也不断提升，内部审计部门前瞻性地制定了部门未来的发展战略，战略的主要内容包括：①部门远景。成为企业内部的风险控制中心和咨询中心。②人员规划。企业内审部门领导意识到人才是内部审计发展的决定因素。为此，制定了根据企业规模增长比例来确定内部审计人员增加的规定；确定了每年内部审计人员的培训计划等，试图建立一个集多种管理型人才的学习型组织。③审计实务。企业内审人员试图通过不断健全审计的流程和制度，使内部审计工作实现科学化、制度化和流程化。④创新要求。企业内审人员意识到停留在财务和低层次的经营性审计不能满足企业发展的需要，也无法体现内部审计更大的价值。为此，部门内部应大力提倡审计创新意识，包括使用新的审计方式方法、拓展新的审计领域、使用新的审计工具等，希望能紧随国际内部审计的发展步伐，结合集团实际，将最新的研究成果引进来，消化后及时在实务中推广运用，使内部审计发挥更大的作用。
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★ 企业内部控制制度
★ 企业内部控制制度
★ 企业内部审计论文
