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管理会计理论与实践问题研究论文
管理会计与财务会计共同构成现代会计。财务会计理论系统、科学，对财务会计的实践起着十分重大的指导作用，财务会计实践反过来又极大地促进了财务会计理论的发展，形成了“实践一理论一再实践一上升的理论”的良性循环，呈现一派百花齐放，百家争鸣的学术研究景象。而管理会计理论研究与实践应用却不令人乐观，主要表现在：管理会计缺乏系统、科学、前后一贯的理论体系，重视程度不够，实践应用薄弱。由此形成理论指导性差、实践应用不足、理论与实践相互脱节的局面。
一、管理会计理论体系有待完善
会计理论是由许多概念或要素组成的，它们相互配合，共同构成会计理论体系。因此，会计理论体系是会计理论中各个概念或要素组成的体系。管理会计作为现代会计的一大分支，其会计理论应包括管理会计目标、对象、假设、职能、原则等一系列问题。从目前管理会计教材和有关著作来看，这方面的内容和研究成果匮乏，还没有象财务会计那样形成系统、科学的体系。究其原因，主要包括以下几方面：
(一）管理会计引人我国较晚20世纪80年代我国开始引人管理会汁，对管理会计的学习、认识经历较长的时间。管理会计本身为他山之石，再加上国际范围内对管理会计的不同认识，制约了其发展。例如，全美会汁师协会（NAA)下属的管理会计实务委员会（MAPC)自1986年以来发布的一系列《管理会计公告》中将管理会计定义为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任履行所需财务信息的确认、计ti,分析、编报、解释和传递的过程。国际会计师联合会（1FAG)常设分会财务和会计委员会认为，管理会计是在一组织内部，对管理当局进行汁划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分枋、编报、解释和传输的过程。以上两个权威机构将管理会计定义为一门技术，并&认为既然是一门技术，就不需要强有力的理论指导^这样，管理会计理论研究在西方倍受冷落，有关管理会计的对象、目标、假设、原则等的研究零散而不系统。时间和大环境问题，是我国对管理会计研究不足的重要原因。
(二）管理的重要性问题
我国长期以来重核算轻管理，尽管随着管理被列人生产要素，局面有所改善，但管理应有的位置仍然不到位，尤其是中小企业重视会计核算的职能而忽视管理的职能，管理会计的学习应用情况令人担忧。
(三）学术研究薄弱
财务会计理论系统、科学，实践应用丰富。我国1980年成立中国会计学会，该学会虽没有注明是财务会计学会，但是其会刊《会计研究》所刊载的论文大都是财务会计的研究成果，空间几乎被财务会计所独占。从现有的会计学期刊来看，有关管理会计的研究成果较少。例如，中央财经大学的孟焰教授在其文章《面向21世纪的中国管理会计》中曾提到“管理会计学术研究兴趣不高，在过去的八年间，《会计研究》发表的学术语言文言化的复古倾向--一个值得关注的语言学位论文试论情感语言节目主持人万峰、钟晓的语言特点基于园本课程开发背景下研究教师教育理念的形新生儿高胆红素血症护理相关因素分析及对策试析价值多元化背景下学生价值观的引导试论高等职业院校高等数学课程改革争议试论中职《外科护理学》的情境式教学试析高校教师职业道德建设问题研究经济学和经济法基础课程融通教学小针刀治疗颈椎病疗效观察手术侧卧位适宜度的研究
和学术论文的编写格式">科学技术报告、学位论文和学术论文的编写格式浅析“教学学术”视角下大学教师教学责任意识剖析传播学术中的“欧洲中心主义”——亚洲中从Ontology的译名之争看哲学术语的翻译原则试论新闻学学术规范研究的依据与路径论析大学教师教学与科研的学术责任中学的学术:一个亟待关注的话题试论学术嬗变中的教育创新环境法学的学术特色与贡献中，涉及财务会计领域的论文约465篇，而涉及管理会计和成本会计的论文仅71篇，后者R占前者的15%。”管理会计方面的著作更是屈指可数3再从会计学学位论文看，以中央财经大学为例，1991-间，每年约有25名经过国家统招的会计学硕士研究生毕业，而以管理会计为研究对象的论文仅有1-2篇，有时甚至为零。上述现象说明，管理会计研究急需加强。
二、管理会计实践应用严重不足
我国管理会计的应用情况不足，这与将管理作为生产要素的理念极不协调。郑州煤炭管理干部学院会计系教师闫万华、姚泽对河南省国有大中型企业管理会计的应用情况作了调查，结果表明只有9.57%的企业感到管理会计的应用效果较好，而认为管理会计用途不大和使用差的企业占调查企业的45.23%。另据其他资料，管理会计应用较多的是定额管理、成本控制、财务分析等方面，其他方面应用较少，尤其是货币的时间价值这一财务管理的重要因素在管理会计实践中常常不曾考虑。
当然，我们身边应用较好的企业也存在。暑假，一社会实践小组到兖矿集团就企业实施会计法规情况作社会调查，了解了该企业管理会计的应用情况。兖矿集团作为我国煤炭行业的一颗明珠，其管理会计的应用令人乐观，他们不仅花巨资启用了ERP管理系统，而且各矿、厂等在定额消耗、成本控制、岗位责任、投资决策、财务预算及分析等方面的做法都体现着管理会计的思想，这与该公司领导对财务会汁、管理会计的重视紧密相关，调查中深深地感受到了这一点，这与上述两位教师对河南问卷的调查结果“影响和阻碍管理会计应用的因素48.94%来自于领导不重视”不谋而合。
三、加强管理会计理论研究
(一）加强“管理会计与应用专业委员会”的组织工作
，借鉴国际经验，我国成立了“管理会计与应用专业委员会”，并在当年举办了全国性的“管理会计与应用专题研讨会”。令人可喜的是，在当年中国会计学会重点会计科研课题招标中，“管理会计应用与发展的典型案例研究”资助金额最高、课题数目最多。这些课题，20已陆续出版了研究成果。委员会的成立初见成效。建议委员会每年召开一次管理会计理论与实务研讨会，每届会议由管理会计研究较好的髙校或应用较典型的企业来承办，管理会计与应用专业委员会协办。面向全国征集优秀论文，特邀企业界专家、大学教授、学者、政府官员等参加会议，开展学术交流。同时，创办会刊《管理会计研究》，将管理会计的研究成果和会浅议利用网络进行文献检索课教学的实践与探究试论高等职业院校高等数学课程改革争议试论高等职业院校高等数学课程改革刍议会计学视角下应对国际反倾销策略刍议等浅议多渠道培养语文综合实践能力房屋建筑施工中的质量管理刍议浅议把握考试方向科学有序训练小议构建综合性银行的法学研究浅议如何让学困生走进英语世界谈议论文的出彩方法论文、管理会计应用的`典型案例刊登在会刊上，附带地将管理会计的科研立项、招标、会议通知等信息载于会刊上，使会刊真正成为推动管理会计研究、发展的有利阵地。
(二）加大管理会计理论界与实业界的联系
理论与实践密不可分，管理会计的理论发展需要实践的强有力支持，这就要求理论研究人员经常到企业去，了解管理会计的应用情况，对实践中的问题进行研究，可采取企业与研究机构联合的方式确立研究课题，促进管理会计的理论研究，同时理论成果对实践又具有指导意义。
(三）加大教育学习力度
目前会计学及其相关专业大都开设了《管理会计》课程。从教学情况来看，教材内容古板，实用性、操作性较差；学时安排较少，不能满足教学内容的要求；教学方法手段以填鸭式、黑板式为主，案例教学不足。总之，教学状况并不令人满意。因此，改革《管理会计》教学刻不容缓：（1)教材内容要改革。应借鉴英、美、加等国的经验，除管理会计的基本内容外，将著名公司的管理会计经验做法写人教材，将一些重要会议、重要图片编人教材，使教材图文并茂，内容丰富，生动有趣；（2)改革教学方法。加大案例教学，将国际、国内的典型个案渗透到教学中，让所学的基本理论在案例分析中得到应用，这样将大大提高学生的学习兴趣；（3)确保教学时数。适当增加教学学时数，使丰富的教学内容和好的教学方法有时间的保证；（4)鼓励教师利用寒假、暑假时间到企业去，积累丰富的案例，为教学做好充分的准备。当然，学校要在资金方面给予支持。除此之外，会计人员工作之余要加强学习，条件成熟时，可设立管理会计师资格考试，必将涌现出一大批素质较高的管理会计师队伍。一句话，继续教育常抓不懈。
四、管理会计应用要加强
(一)取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导髙度重视，工作将会大出成绩。管理会计的应用也不例外。前述调查结果也是如此。为此单位领导应该多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升，管理会计的应用水平将不断提高。
(二）提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师（会计师）承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对激烈的市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，思路开阔，高瞻远瞩，洞察敏锐，判断准确，善于捕捉信息，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识，持之以恒，锲而不舍，编织博、专、新的知识结构。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。逐渐培养举一反三，闻一知十的悟性思维。值得一提的是，美国在1995年就有48%的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
(三）学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我们应该看到，我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理试论会计师事务所角度审计意见购买行为研究论当前体制下加强事业单位会计管理策略浅谈高校后勤社会化抉择的会计管理问题会计学视角下应对国际反倾销策略刍议等最新浅谈应计制会计与盈余管理的关系有关增值税会计处理方法改进之我见浅谈会计管理在企业中的发展及应用税务会计需坚守的四条“高压线”资产减值会计处理规范的国际比较违约金的税务和会计处的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深人人心，管理会计逐步得到重视，学术研究日益加强，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
管理会计理论与实践问题探讨论文
摘要:社会主义市场经济体制的建立，为管理会计进一步在经营管理中发挥作用，提供了良好的社会经济环境。但我国管理会计发展也存在着一些问题，主要是怎样将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合的问题，还没有得到解决，以至有些人对管理会计的理论和方法能否应用于实践产生怀疑。出现这种状态的症结何在? 怎样才能使管理会计在目前的社会经济环境中得以广泛应用，发挥其应有的作用? 本文拟对此作一探索。
关键词:管理会计；理论与实践；探索
一、症结剖析
(一) 管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法, 但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来, 揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系, 为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70 年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”, 试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响, 使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型, 有些模型直到今天还难以在实践中运用, 因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的.独立的民间机构―――管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有4 8 % 的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如19《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施.
参考文献:
1 、徐波：《对企业财务目标的再认识》，《上海会计》 年第 8 期。
2、李心合：《关于财务理论若干问题研究》，《财经研究》 年第 1 期3、王光远：《财务会计和财务管理理论研究 》， 中国 审计出版社 2001 年版。
【摘要】目前我国正在对会计理论方法与会计实务等方面进行变革，理解和把握正确、科学的会计思想显得十分重要。
本文旨在从会计认识角度分析并指出会计实践与会计理论之间的关系。
【关键词】会计实践;会计理论;关系
一、会计认识
辩证唯物主义认识论认为，认识的本质是主体对客体的能动反映。
它包含三层理解：(一)认识是主体对客体的反映;(二)主体对客体的反映是一个能动的创造性的过程;(三)主体对客体的能动反映是在实践的基础上实现的。
会计认识的本质同样也是会计主体对会计所研究的客体的能动反映。
会计认识，是有机地内含于会计的理论范畴和会计实践之中，人们运用抽象的方法，进行提炼和总结[1]。
会计认识方法则是人们探求会计理论和会计工作过程所采用的手段或活动的总和。
二、会计实践与会计理论
实践，指人们改造社会和自然的有意识的活动。
毛泽东的《实践论》说：“马克思主义者认为人类的生产活动是最基本的实践活动，是决定其他一切活动的东西。”艾青《光的赞歌》诗：“实践是认识的阶梯，科学沿着实践前进。”魏巍 《东方》第五部第三章：“实践出经验，斗争出智慧。”而会计实践作为人类社会活动，是与人类行为吻合的能动的反映。
会计实践工作，就其最原始的雏形来说，远在印度太古公社的时代[2]就已存在了。
在我国，据史书记载，可以远溯到三千多年以前的西周时代[3]。
它具有漫长的发展历史。
我国《辞海》将“理论”解释为“概念、原理的体系。
是系统化了的理性认识。
科学的理论是在社会实践的基础上产生并经过社会实践检验和证明的理论，是客观事物的本质、规律性的正确反映。[4]”《现代汉语词典》认为“理性”是“人们由实践概括出来的关于自然界的社会的知识的有系统的结论。”美国著名的会计学家莫斯特认为“理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于组织概念，解释现象和预测行为的框架”。
著名的会计学家利特尔顿(A.C.Littleton)在1958年的《会计理论结构》中提出:“会计理论远非抽象的、无益的和琐细的分析，而是侧重于研究会计行动的思想。实践是事实和行动，理论则由解释和推理组成。”葛家澍教授认为：“会计理论同一起其他理论一样，来自实践，又应再回到实践。来自于实践，意味着我们在观察大量会计现象之后，从中发现某些带有共性的特征，通过理性认识，把它上升为‘概念’，‘概念’就属于理论范畴[5]。”
三、会计实践与会计理论之间的关系
会计实践与会计理论是相互影响、相互作用、相互促进的密切关系。
两者相互依存，缺一不可。
(一)会计实践是会计理论的认识基础与重要来源
会计理论是在人们长期的会计实践中产生的感性认识的基础上，经过辩证思维活动所形成关于会计的理性认识。
它来自于实践，又指导会计实践[6]。
会计实践是会计理论的源泉，主要表现在：第一，科学研究始于实践的需要，会计实践的需要促使我们去研究会计理论;第二，在会计实践中存在运用会计理论的主体、客体和手段，为研究会计理论创造了条件;第三，产生会计理论的萌芽;第四，形成会计理论的雏形;第五，由于会计实践的发展，需要对已有的会计理论进行充实、改造、更新、使之不断发展;第六，验证会计理论的科学性，采取相应的措施，完善和发展会计理论。
(二)会计实践制约会计理论
1、会计实践环境因素。
会计所处的环境，直接作用于会计实践，同时也影响基于会计实践的会计理论。
会计实践的环境分为外部环境和内部环境，其内容有：经济发展状况、科学技术水平、经济管理水平、政策和法律、单位规章制度、各部门协作关系、影响会计实践要反映会计理论的基础工作、内部财务会计制度的建立和健全、处理经济活动中的各种具体经济业务、处理与外部各方面的经济关系、处理与各单位，员工之间的经济关系等。
2、会计实践特点因素。
在会计实践基础上形成的会计理论，直接反映了会计的要求。
会计实践的系统性特点，要求会计理论全面阐述会计是一个核算与管理的系统，及系统各要素之间的联系;结构特点要求会计理论全面阐述会计不同方面、不同层次的构成部分，及各部分的联系;目标性特点要求会计理论全面阐述会计的各种目标及其相互关系;行为特点要求会计理论全面阐述会计行为要素及其相互关系;职能性特点要求会计理论全面阐述会计的职能和职能的具体体现。
3、会计实践要素因素。
会计理论包括会计实践主体、客体、手段和结果等要素。
会计实践主体要素反映从事各种会计工作的会计人员及其素质对会计实践的影响;会计实践的客体要素反映进行会计工作的对象;会计实践手段要素反映进行会计工作完成会计任务而采取的有关会计的方法、工具、措施和途径及各种手段的有效运用对完成会计任务的影响;会计实践结果要素反映进行会计工作取得的最终效果及其影响因素。
(三)会计理论是从认识到实践的循环往复、无限发展的过程
会计研究是人们在实践的基础上，由感性认识发展为系统化的关于会计理论认识的过程[7]。
长期以来，会计研究这项实践活动已形成了其自身的方法体系。
其认识过程的形成要经过从实践到感性认识;从感性认识到理性认识;再从理性认识回到实践活动的这三个基本阶段。
而会计活动的复杂性，决定着会计理论形成的上述三个阶段必然是循环往复的辩证过程。
从会计实践到形成会计理论这一过程可简单归纳为：
1、明确会计对象。
依据认识的需要和有关规定或要求，确定认识的对象。
2、收集资料，获取感性认识。
在感性认识阶段，要搜集大量、丰富的资料，为理性认识打下良好的基础。
3、分析研究，进行理论认识，形成会计理论。
对搜集的大量感性认识资料要进行整理分类;对初步整理的资料进行核实，是否真实、正确和合规;对不真实、不合理和不合规的资料，要进行核对，或进行再调查，以便更正、补充、替换和增加，使经过整理的资料变的可靠。
四、总结
会计实践是一种社会实践，而任何一种社会实践，既然有它发展的历史，有它存在的必要，则必有进行这种实践的指导思想。
就其发展的历史来说，有成功的经验，有失败的教训。
把经验和教训总结起来，可为指导今后实践的借鉴。
就其现时的任务来说，有不同的情况要适应，有崭新的问题要解决，于是要探索新的途径，试验新的方法，要扬长避短，要去芜存菁，要弃劣从优，从而概括出客观的而不是臆造的、逻辑的而不是武断的、合乎事物运动规律的而不是背离实际的理性认识。
换言之，会计理论是会计实践的抽象，是上升到理性高度的抽象。
存在决定意识。
实践是检验真理的唯一标准。
会计理论来自会计实践，来自具体的会计工作，是人们在会计实践的基础上通过从会计现象到其本质的观察，总结概括出来的关于会计知识的科学而系统的结论。
它不断地从实践中产生、完善和发展。
同时它又反过来指导会计实践，服务于会计实践，使具体的会计工作能够产生应有的效果。
参考文献
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[2]马克思.《资本论》第1卷，人民出版社，1953：380-381.
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[4]张萌物.《人力资源管理教学中引入案例教学的思考》，江西金融职工大学学报，(5).
[5]贺秋硕.《案例教学法在人力资源管理教学中的应用探讨》，科技信息，(12).
[6]卢永华.《会计理论研究方法体系的思考》，会计研究，2001(5)：56-57.
[7]叶陈毅、张冬梅.《关于会计认识路线的哲学思考》，天津商学院学报，(26).
摘 要 会计环境是会计理论与实务赖以产生、存在、发展的客观社会环境。
影响会计及会计理论的会计环境有社会生产力发展水平、政治、经济、科学水平、法律、社会、文化教育等内容，作为影响会计的社会环境整体，其构成因素是多方面的，会计环境对会计可以是综合性的几方面因素的影响，也可以是某一方面因素的影响。
会计与环境之间的关系是双向的，体现为相互影响的关系。
会计环境的不断改善，必然会促使会计在各个方面不断发展和完善。
关键词 会计环境 会计理论 影响
管理会计实践教学法研究论文
摘要：当今社会，管理学科日益走向成熟，经济环境越来越复杂，与之而来的便是管理会计在会计实务中的作用也日益突出，因此，在实际的会计工作中对会计人员的要求也越来越高。本文通过对侧重于理论教学的管理会计存在的问题分析，提出了实践教学法在具体的会计教学中的操作方法，以期提高管理会计的教学质量和学生的整体素质。
关键词：管理会计；实践教学法；教学改革
一、过度侧重理论教学对管理会计学科发展的制约
经过调查发现，在我国的高校教育中，对管理会计的教学方法大多采取传统的以理论灌输为主导的数据型教学模式，简单来说就是以理论灌输为主要内容和主要方式，其弊端较大。
(一)部分理论教学内容难度偏大，使学生失去学习积极性
管理会计这一学科和普通的英语数学相比较而言，可能平时不易接触，或者接触较少，在内容上有很多晦涩难懂的概念性的东西，抽象、理论性强，是这部分内容的最大特点。甚至有些管理会计中的知识点还要结合高等数学进行解析，而有的同学在高等数学方面知识点掌握不牢固，导致在管理会计上应用不灵活，甚至不会运用，直接就导致了学生失去了学习的积极性。我们举个简单的例子，在作业成本法的核算学习中，涉及到了统计学和概率论的知识较多，这不仅在无形之中加大了教师的教学难度，而且增加了学生的学习难度。学生由此产生厌学情绪，丧失对整个管理会计课程的学习兴趣。
(二)课程理论重复，造成学习时间的`浪费
在理论课程设置时，管理会计的学习少不了与《财务管理学》和《成本会计学》的结合，但是由于相关的内容设置不科学，造成教材之间知识点重复，从而导致学习时间浪费。
(三)应试教育严重，学生实务能力差
这个的传统教育就是以填鸭式的理论灌输为主要方式，教师满堂灌的教学方法，加之抽象的学习内容，直接造成了课堂上枯燥无味，教师没激情，学生没热情。此外，很多学校的应试现象严重，有的学生一学期不学习，到了期末临时抱佛脚，这根本无法全部掌握核心知识点。再者，有很多会计专业的学生，对待本专业的学习态度是为了考一个从业资格证或者注册会计师证而学习，而且只学习考试中的重点内容，从而忽略了实务操作中的一些重要问题。这种学习态度的直接后果就是步入职场后，本来就没有经验的会计专业学生，因为实务操作不过关，而在职业生涯中碰壁。
二、管理会计实践教学的开展方法
(一)在管理会计课程中大量引入案例教学
只有理论知识的教学不是一个完整的教学过程，甚至可以说是不具备良好教学效果的教学过程。案例教学可以很好地改善这一弊端，那何为案例教学，顾名思义，即结合理论知识点，找到相关的实际案例，运用所学理论知识解决实际问题。比如，把会计、管理、营销相结合，运用三者之间的关系理论，让学生探讨如何完成会计管理目标，并给出相应的解决方法。案例教学不仅可以使学生全面地了解和掌握管理会计学中的知识，还能加强学生对学科之间的联系，有助于学生在学习时做到融会贯通。当然，案例教学也不可盲目进行，教师也应该按照科学的方法进行教学：1.教师和学生角色转变，改变以教师为主导的传统讲课模式，变为以学生为主导，让学生真正参与到案例中来。假如，还是教师讲解相关案例，那就和传统的理论教学别无两样，案例教学也就失效了。举个例子，在学习管理会计中的变动成本法时，把学生分成若干组，然后对真实的企业案例进行讨论，并让学生代表发表观点，从案例中总结变动成本法与完全成本法的优缺点等方面的区别。2.学生发言完毕后，针对学生的观点和发言，教师不能置之不理，而是应该及时做出点评，该表扬的表扬，该指正的指正，并把学生的课堂表现计入到期末成绩中，采取平时成绩与期末成绩挂钩的方式。
(二)设计并开展管理会计模拟实验
会计专业的同学所学的知识点虽然在日常中不经常接触，但是对于从事会计工作的人员来讲，其理论知识还是相当重要的，然而最重要的是在理论知识的指导下进行实际的会计实务工作，因此，动手能力如何成为评价一名会计人员的必备指标。建立会计专业模拟实验室，把管理会计的内容真正融入其中，让学生不再只是停留在理论课堂上，而是在实验中自己动手操作，在实验中体会成本法、本量利分析、经营预测与决策等知识点的概念。
(三)改进现有的管理会计学考核方法
学校的考核方式决定了学生的学习方式，学习方式又决定了学生的学习效果，所以，学生是否能真正学到重要知识，考核方式起到决定性的重要作用。改变现有的理论考核为主的方式，便理论考核为“理论+实践”的考核，以便督促学生练就实务本领。实践教学法是一个全新的教学手段，但不是一蹴而就的，需要学校、教师、学生的共同参与和共同努力。需要广大的会计教育工作者不断努力，共创会计人的新明天。
参考文献：
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[4]李芸达，温素彬.管理会计工具及应用案例——BSC在项目绩效评价中的应用[J].会计之友，2016(23).
浅谈管理会计理论与方法论文
管理会计作为现代会计学科的分支已得到广泛承认，至今尚未形成一套严密完整的理论体系。本文针对管理会计对每个会计主体如何确定目标信息，并如何将会计信息运用到管理中，向企业管理层提供简单有效的信息并达到一定目标进行论述。 管理会计的本质可描述为：是指为加强企业内部经营管理，提高企业经济效益，采用一系列专门的方法，通过对成本等信息的加工和再利用，为高层管理进行有效的决策提供信息，并对企业和内部各责任单位的日常和未来的经营活动进行规划、控制、评价和考核的一个管理信息子系统。虽然管理会计作为现代会计学科的分支已得到广泛的承认，但至今尚未形成一套严密完整的理论体系。管理会计落实到每个会计主体时，应该管什么，做什么，为管理层提供什么样的信息都没有明确的目标。就我个人而言，认为管理会计在处理业务时就是能看的见，摸得着，工作重点突出，职责明确，操作方便，以更好的实现企业目标。
管理会计是为内部决策和管理服务的，必须用一定的形式，通过一定的途径传输给服务对象。管理会计应当像编制财务核算说明书一样，编报管理会计经营管理建议书，实际是以财务核算说明书为依据转换为有效管理信息的一个过程。财务核算说明书涵盖的内容较多，管理会计不能将所有内容一一转换为有效管理信息，但每个会计主体在确定管理会计基本目标初期，应先从财务核算和财务职能反映的最基础信息和即时信息着手，编制建议书。
一、以现金流为导向 建立现金流预警点
现金流是指在某一段时间内企业现金流入和流出的'数量。通过现金流动的动态，可以把生产经营的主要方面和主要过程全面、系统及时的反映出来。在目前经济底迷，资金紧张形势下，管理好企业资金如何流入企业、流出企业、在企业内部如何流动并在企业净现金量达到那个点时要进行筹资活动则显的优为重要。
现金流量表由经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流和筹资活动产生的现金流三部分构成。一是经营活动的现金流分析，在企业经营正常，购销平衡的情况下，将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较，比率大，说明企业销售利润大，销售回款好，创现能力强。二是投资活动的现金流分析，投资活动的现金流基本为负数，因为当企业扩大规模和增加新的利润增长点时，需要大量的资金投入，这些投入会在项目投资建成后未来现金流入得以弥补。三是筹资活动的现金流分析。管理会计应根据这三种活动产生的净现金流，建立现金流黄色预警和红色预警，当这三种活动产生的现金流未负数时，说明企业的现金流入弥补不了现金流出，此点应定为黄色预警点;当这三种活动产生的负数现金流已超过本企业的非付现成本时，说明企业资金链将会出现或即将出现断裂，此点应定为红色预警点。当企业现金流达到黄色预警点时管理会计就应当向企业管理层提供合理的融资渠道、融资方式、融资金额，以防企业在出现资金链断裂时，手忙脚乱，束手无策局面。
二、掌握税收优惠政策 将税收优惠落到实处
税收优惠就是指为了配合国家一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。如果管理会计对本企业相应的税收优惠政策了解不到位，理解不清或没有向管理决策者提供有效的操作流程，都将使企业享受不到税收优惠或享受税收优惠数额较少，使企业多缴税，增加企业税负。但只有管理会计掌握税收优惠政策是远远不够的，因为每一项税收优惠政策的实施完成，财务部门都要得到其它部门的密切配合，才能完成工作，这就要依托企业管理者的支持。那么如何让管理者能重视税收优惠政策的落实工作，管理会计应当让管理者明白，做那些工作，可以得到什么样的税收优惠，优惠金额多少。假设某企业利润总额300万元，应缴纳企业所得税
75万元。如果这个企业发生研发费用费用化支出100万元，利润总额不变，则应缴纳企业所得税62.5万元，减少税负12.5万元，相当于这个企业所有人员工作一天所创造的利润。这样就能使管理层实实在在了解到享受和不享受税收优惠政策之间的差距，积极主动布置相应工作。
企业在不同的时期，管理者需要的信息是不同的，在资金短缺时，需要管理会计提供现金流和融资方面的信息;在有利于本企业税收优惠政策出台时，需要管理会计提供如何享受税收优惠方面的信息;当某个时期成为历史时，管理会计就应将这个时期确定的目标信息淘汰，确定新的目标信息。
我国目前建立管理会计理论体系成果较少，实践也是参差不齐，总之，管理会计是把会计信息运用到管理中，提高企业内部管理决策水平，在我国企业面对愈演愈烈的市场竞争尤其是全球化的经济环境下，必须加强对管理会计的理论研究，这也是管理会计生命力强大的原因所在。
［摘 要］作为一名企业负责人,不仅要精熟现代管理的科学方法和工具,而且需要了解管理思想与管理文化的来龙去脉,提炼管理的“内功”,现就管理与实践谈四点看法。
［关键词］管理理论；实践；企业
1 管理理论和实践都要坚持以人为中心
无论是公共管理还是企业管理,人都是决定因素,管理要坚持以人为中心,把对人的研究作为管理理论研究的重要内容。我们学习许多不同学派的管理理论,主要是出于对人的本性认识不同。长期以来,我国企业比较重视管理者工作方面的技能和技术方面的技能,但对管理者思维方面的技能缺乏应有的重视,因而,在现实生活中,企业管理者善于观察、推理,有很强的分析力、综合力和判断力,擅长在实际工作中发现和提出问题,善于从全局出发,综合各种意见和各种因素,作出判断和决策的那种管理者却比较缺少,所以,管理实践中片面性、一哄而起、追浪潮、短期行为、走一步看一步、出了问题查不清原因、治标不治本等现象层出不穷,造成管理上的混乱,经济上的损失。这不得不引起我们对管理问题的高度重视。
2 企业实行人性化管理的几点做法
第一，以义取利,不取利忘义,遵循管人比管事重要,强调员工的技能素质和个人修养。首先是尊重人格,其次是利益共享。在企业两种人受欢迎,有德有才、“本事大”的用于高层,有德无大才、“本事小”的留在一线,只要工作认真勤奋,努力培养,直至成才；最不受欢迎的是有才无德，心术不正；无才无德“文不能提笔、武不能扛枪的人”。企业如果对少数人听之任之,放任迁就,不得罪,实际上就是得罪了大多数人,就是对扎实工作者的打击,就是牺牲了公司利益,就是对企业不负责任,就是对事业不忠诚。
第二，要务实心系公司的人,不要务虚心不在焉的人。看到地面脏了,迅速打扫,看到哪里不安全,赶快防护,不要等看,而要尽快干,少讲不能办,多想怎么办,大力推行一线工作法,把工作的关口前移,重心下移。管理层要在一线工作,决策要在一线落实,问题要在一线解决,创新要在一线体现,成效要在一线检验,学会把自己当成员工参与进去,下车间帮忙锻炼自己,掌握生产流程,创新工作方法,外行要自下而上谈管理,在实践中总结经验,不断提高管理水平。
第三，正视困难,重视决策。研究自己的对手,培养员工从不同的视觉全面系统地看问题,站在企业的立场想问题,在困难和灾难中保持清醒,分析问题、调动更多的人来帮助解决问题,妥善处理公共关系,在企业工作唯一不变的就是变,团队要有互补性,稳健但要敢于超越,认可自己的缺陷,分层说话,分级放权,民主科学决策。
3 坚持学习管理理论,不断提高管理水平
企业管理者要加强自学能力修养。现代科学技术和经营管理的飞速发展,使知识更新的速度大大加快。企业领导在工作中需要的知识,一小部分来自学校的学习,其他知识需要在工作岗位上不断地积累和再学习,才能满足工作的需要。企业管理者的学习,是成年人的继续教育,主要靠业余时间自学,培养自学能力,对于提高企业管理者的素质,有很大帮助。
4 理论联系实际,防止管理理论与实践脱节
由于管理咨询业发展的不平衡性、从业人员阅历背景的复杂性，加上企业管理实践所面临的形势严峻和变幻莫测,管理理论的成就与企业管理实践脱节的现象日益突出,危害匪浅!如果仅停留于学术探讨、经验偶得层面,对于有心应用者而言,尚有选择性应用的可能；但企业出于管理队伍训练和水平提升的迫切需求,往往急于求成,盲目组织管理者规模化培训,忽视教材教案的甄别,容易造成对实际管理工作的干扰和破坏。
企业管理工作的提升,首要的是把握好问题分析和按重大、紧急性排序,然后对症找药、下药,绝不能有病乱投医或吃错药。对企业发展历史阶段、企业所处行业、企业竞争力、竞争对手、战略、团队合作、体制和机制、制度体系等分析、定位工作是管理实践中必要的基础性工作,“问题出在哪里？短板在何处？近中远期目标是什么？”等不用花钱的问题搞清后,再行动也不迟。先“谋划”后“化解”,才是正确的管理提升之道,也是符合逻辑的理性选择。
总之,管理理论指导实践,管理实践检验管理理论。
管理会计理论发展问题与对策分析论文
【摘要】20世纪80年代，管理会计自西方引入我国，随着我国经济发展的日新月异，我国的管理会计理论也获得了长足的发展，然而，同发达国家相比，我国管理会计理论还存在很大的差距，已渐渐不能满足我国经济发展的需要。若要完善管理会计理论，可以针对管理会计和财务会计进行详细地对比，从而找出其中存在的问题并进行处理；不仅如此，还应该充分重视管理会计理论创新意识的培养，从而使我国管理会计理论能够与时俱进，满足时代发展的需要。
【关键词】管理会计理论；财务会计；创新意识；科研院校理论；规范化；展示平台
管理会计的具体含义是：企业为了实现经济效益的增长，针对企业财务会计部门提供的一系列财务资料，进行适当的加工和归纳，最终以报告的形式提供给企业各部门的管理者，从而使其能够对企业进行的每一项经济活动都能有详细的了解，在此基础上做出合理的规划并进行控制，是专门辅助企业高层做出科学决策的会计分支。为了满足管理会计发展的要求，管理会计吸收了财务会计的部分理论，在此基础上，融入了管理学和统计学的相关内容，结合企业实践经验，最终形成了管理会计理论。然而，由于企业发展的脚步日益加快，再加上企业运营环境发生了极大的改变，我国的管理会计理论远远不能满足企业发展的需要，逐渐暴露出一系列的问题，所以，当前针对管理会计理论中出现的种种问题，应该做到及时发现并提出相关对策，不断的完善我国管理会计理论，从而使其更好的服务于企业管理，创造出更大的经济效益。
一、我国管理会计理论发展的意义
若要实现企业的快速发展，完善的管理会计理论体系是必不可少的。当前，在我国的经济发展中，管理会计理论发挥着越来越重要的作用，管理会计理论的发展有利于我国企业在激烈的市场竞争中保持和提高其竞争力。管理会计理论的发展具有非常重要的现实意义，具体表现在两个方面：第一，能够引导企业发展的方向，有利于企业正确的定位，从而使企业实现其远大的战略目标；第二，促进管理会计理论的发展还能够为企业以及国家培养更多的管理会计人才。企业管理会计的理论框架是非常宏大的，涉及各个专业领域，能够为企业各部门培养需要的人才、提高我国企业的整体实力、增加企业的经济效益，使其能够竞争日益残酷的环境中立于不败之地，从而是企业拥有可持续发展的能力。
二、管理会计理论实践过程中存在的问题
（一）管理会计理论体系不健全
随着我国经济发展的日新月异，我国管理会计也逐步实现了国际化。企业的日常经济活动能否正常进行，离不开完善的管理理论体系。企业的正常运转仅有管理者是远远不够的，还必须要充分发挥管理会计的作用，若要实现这一目的，就必须要充分利用好管理会计理论体系中涉及的各种方法，结合企业的实际情况，将其完美的融入到企业的运营模式中，从而使企业面临的困境能够及时完美的得到解决。因此，管理会计理论的发展对于提高企业经济效益，具有非常可观的效果，而且对于提高企业管理控制，也发挥着重要的作用。若要满足企业发展的需要，我国会计人才必须对管理会计理论进行深入的研究，在引进西方先进管理会计理论的基础上，进行一定的创新，结合我国企业的具体情况，将之应用于实践，唯有如此，才能使我国经济获得长足的发展。然而，我国相关专家学者对管理会计理论的研究极为不足，学到的只是皮毛，距离管理会计理论的完善还有很长的一段路要走，因此，当企业在日常的经济活动中面临困境时，无法及时的采取正确的措施来解决，从而不能发挥管理会计应有的作用。
（二）管理会计理论研究欠缺与国际对接机制
管理会计在企业管理活动中占据主导地位，因此，它所承受的发展压力也格外的巨大，其来源于两个层面，分别是：学术理论、市场实际发展。总的来说，我国的管理会计理论中存在某些标准无法与国际标准进行流畅的对接。比如，对于某些具有跨国贸易的企业来说，若要使某些管理业务和流程实现完美的对接，就必须结合实际情况，针对资产的重组以及企业的并购过程，制定出详细规范的管理标准。然而，因为在我国管理会计理论体系中，不具备应有的国际视野，在很多方面都存在严重的不足，如：管理会计部门相关设施的配备、工作人员的配备等。所以，随着经济全球化程度的加深，实现我国管理会计与国际标准的完美对接，将是未来的一个重要的发展方向。
（三）管理会计研究程度低
管理会计理论是为了满足企业实施管理和发展的需要，结合实践经验，经过总结和整理出来的理论体系。然而，因为我国在会计理论方面的研究才刚刚起步，这就导致我国管理会计缺乏科学完善的理论作为支撑。而且，因为企业在进行会计管理的过程中，经常会面临一系列的管理问题，但是又不能从管理理论中找到方法来及时的'解决，从而造成管理会计理论难以充分发挥其作用。而且，我国针对管理会计理论进行研究的学者，只注重研究西方先进管理会计理论，而不注重同中国具体实践情况的结合，也在一定程度上造成管理会计理论的失效。值得强调的是，由于我国在管理会计理论方面的研究才刚刚起步，所以，出现这样的问题也是正常的。但是，这不能作为管理会计理论研究程度低的借口。我国相关学者必须立足于企业实践，不断地完善管理会计的理论，使之充分的发挥作用，服务于我国的经济建设。
（四）管理会计理论欠缺实践应用
由于我国管理会计理论的研究起步较晚，存在很多的问题，所以，不能够有效的应用于企业的具体实践中，难以充分的发挥其指导作用。而管理会计理论体系过于简陋，不能具体到各个实际层面，其实用性大大的降低，而且针对实践过程中出现的问题，也缺乏针对性。我国管理会计理论在两个层面的研究容易被外界环境因素所影响，分别是：本身职能和应用对象。由于中国经济环境的独特性以及中西企业文化的差异，我国管理会计理论在应用于实践时，本身职能和应用对象也会大不相同，从而导致我国管理会计理论难以在实践过程中发挥应有的作用。就管理会计工具而言，国外拥有的管理会计工具有很多，并且都有效的应用于实践，实践结果表明，管理会计工具应用于企业的具体实践中，可以极大的提高企业的经济效益。反观我国的情况则完全相反，企业管理者并不注重管理会计工具的有效应用，而且，管理会计理论的有效应用离不开特定的经济环境，因此，管理会计工具的使用自然也不能不考虑经济环境的因素。由于国内外经济背景存在很大的差异，企业面临的具体情况也大不相同，若不加甄别就照搬复制国外管理会计理论，不同国内企业的具体发展状况相结合，就会导致我国管理会计理论不能够在具体实践中发挥应有的作用，从而影响到企业经济效益的提高以及企业的可持续健康发展。
三、解决我国管理会计理论发展中问题的方法
（一）实现管理会计的规范化
随着经济的快速发展，我国企业的管理会计理论也取得了长足的进步，在管理理论体系中的各种专业学科相互渗透，其适用范围也越来越大，然而，各种学科的相互渗透，也使内容出现大量的重复，反而对管理会计理论的实践产生了极大的制约，从而使得管理会计理论不能充分的发挥作用，所以，管理会计必须同我国企业的具体发展情况相结合，不断的总结实践经验，找出规律，充分重视我国管理会计理论的完善，找出实现这一目标的方法，为企业自身的发展量身定做一套完善的管理会计理论体系。从而实现我国管理会计的规范化。
（二）发挥科研院校理论研究的优势
在我国管理会计理论的研究群体中，有很大一部分都来自科研院校，可以说，科研院校的学者是研究管理会计理论的中坚力量。所以，必须充分发挥科研院校的理论研究优势，针对科研院校进行系统整合，完善与研究相关的设施，最终实现产学研一体化。在引进国外先进理论的基础上，还要注重创新，企业要确保用于管理会计理论的研究资金绝对的充足，给予坚定的支持，使管理会计理论的研究成果能够在实际生产中发挥应有的功效。与此同时，科研院校应该斥资建立专门的研究基地，促进其系统整合，并在此过程中，为企业提供优良的管理会计人才，使之能够常驻企业，了解理论与企业实践的区别，从而加深对管理会计理论的理解和认识。
（三）理论结合实践
管理会计的主要职能和目标主要有以下三个方面，分别是：对企业的相关信息进行整合、驱动经济价值以及提高盈利能力。若要使管理会计的价值得到充分的体现，就必须要将之应用到企业的实践中去。管理会计的工作人员的职责主要包括以下几点：第一，设计出完善合理的企业管理流程，并对实施效果进行评估；第二，通过财务会计部门提供的资料，分析企业的经济活动；第三，对企业的经营效果进行预测，从而为企业高层领导做出科学的决策提供依据。企业应该在研究和完善管理会计理论的同时，注重与实践的结合，在实践的过程中，注意总结经验，寻找规律，从而使其能够更好地适应市场经济环境，最大程度地发挥出管理会计的作用。针对管理会计理论体系中的应用理论，应不断的扩大其应用范围，并确保其更好的执行，至于管理会计工具，不仅仅要实现其品种的多样化，对于其具体的实施方法，还要明确的分类细化，使其能够被大规模地应用到实践中去，最终实现管理会计理论与实践完美的结合。
（四）构建能够适应中国特殊国情的管理会计体系
中国的管理会计理论是从西方引入，然而，中国的国情却与西方国家有着极大的差异，包括经济环境、文化背景、政治法律等都与西方国家大相径庭，若要实现管理会计理论在中国的有效应用，就必须要结合中国具体的国情。因此，管理会计理论的研究者在进一步研究理论的同时，可以针对企业实践过程中的典型案例进行研究，在借鉴国外先进管理会计理论的同时，应与中国特殊国情相结合，从而提高管理会计理论的实用性，以便于工作人员的操作。而且，对于管理会计理论体系中的应用理论的具体实践效果，要不断的进行检验，最终形成一套完善的、符合企业实际发展需要的管理会计理论体系。
（五）建立管理会计理论研究成果的展示平台
对于管理会计理论的研究成果，应该采取有效的措施使之更好的推广，从而使得管理会计的价值能够更好的被大众所知，所以，若要使管理会计理论获得更快的发展，企业可以斥资建立展示平台，以展览其研究成果。中国的管理会计理论的完善程度远远落后于西方国家，其中一个重要的原因就是没有建立研究成果的展示平台。管理会计是从传统财务会计学中分离出来的。财务会计的职责主要是对外界提供信息，而管理会计则恰恰相反，它是对内的。前者已经具备研究成果的展示平台，而后者还没有。所以，我国若要进一步完善管理会计理论体系，可以在财务会计研究成果的展示平台上开辟出一部分作为管理会计的展示平台，并在具备一定的条件时，为管理会计理论建立专门的研究成果展示平台，从而实现我国管理会计理论的进一步完善，使之更好的服务于企业的实践。
（六）实时更新管理会计理论
管理会计理论应该随着时代一起发展，使之能够紧跟企业发展的脚步，做到实时更新。应该采取有效的措施对企业管理会计发展目标进行有效的控制，针对基本的企业信息进行加工和整理，最终向决策信息转化，充分利用先进的技术手段，最大程度地降低企业生产成本，获得最大的经济效益，企业的相关观念也应与时俱进，结合实际情况调整战略目标，以适应市场发展的需要。
四、结语
管理会计在企业中的有效应用具有非常重要的现实意义，能够为企业高层做出科学的决策提供有价值的信息。然而，纵观全文可知，我国管理会计理论并不完善，而且还存在很大的不足，因此，我国相关领域的专家学者应该充分重视管理会计理论的研究，使其更加的完善，从而更好的服务于企业的发展，为企业带来更高的经济效益。企业在引进国外先进管理会计理论的同时，应该结合中国特殊国情，结合企业实际发展情况，在具体实践中不断的总结经验，吸取教训，寻找规律，建立起一套完善的、对企业实际生产有指导意义的管理会计理论体系，从而提高我国企业的整体实力，使之能够在激烈的市场竞争中能够保持并提高其竞争力，能够立于不败之地。
参考文献
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关于上市公司若干会计问题会计理论论文
一、关于定期存款是否属于现金等价物的问题
定期存款是否属于现金？对此，有两种观点。第一种观点认为，正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一样，判断定期存款是否属于现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定期存款时，实际上是进行了一笔投资，如果管理部门在存款到期前取回，实际上是投资的收回。所以定期存款不属于现金。
第二种观点认为，定期存款是为了获取较活期存款较好的收益而存入银行的款项。定期存款，根据我国会计制度的规定，应列入银行存款的核算范围。因此，判断定期存款是否在现金流量中所称的现金之列，可根据其对现金的定义及其理解。《企业会计准则——现金流量表》指出：现金是指
（1）库存现金；
（2）可以随时用于支付的存款。《国际会计准则第7号——现金流量表》中现金的定义亦是：“库存现金和银行存款”（cash on hand and deposit in bank）。虽然定期存款有定期的特性，含有投资的意图，但也可以随时支取，具有现金的性质，只不过存款利息比期满后支取要低。当企业提前支取现金时，可以视为现金形式的转化，而不是投资的收回。所以，定期存款理应属于现金之列。
我们认为，在界定定期存款是否属于现金之前，首先应当确定存款者的意图，如果是真正将其作为投资的，则不属于现金；如果是准备提前支取的，则属于现金；如果不能确定的，说明亦有提前支取的意向，也应作为现金处理。
二、关于被收购企业的审计基准及相关问题
上市公司欲对某企业进行收购，按照现行证券法规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计。这就引伸出三个问题：
一是审计基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司，审计基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司会计制度》。我们认为，审计基准是与委托审计不同目的相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业执行的会计制度厘定其财务状况和净资产，以便于收购企业进行相关的经济决策。
二是原收购基准日在以前，收购行为发生在19以后，对原收购基准按照35号文件规定计提四项准备，在收购成功的情况下，当然要进行追溯调整。追溯调整以后的差额是列作当期损益还是计入股权投资差额？我们认为，应根据《股份有限公司会计制度》的规定，计入股权投资差额核算。
三是调帐问题。根据财政部有关文件规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调帐；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入帐。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的帐面价值应保持不变。
三、关于广告费的'摊销问题
按照《股份有限公司会计制度》规定，公司销售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，列入营业费用，一次体现损益。应该说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于业绩反映的考虑，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或长期待摊核算，这实际是期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发文件，强调各级财政部门不得擅自批准企业将期间费用作挂帐处理。
四、关于土地出让金的核算问题
实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题。我们认为，土地出让金的核算可按以下三种情况分别作出处理：
1、土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额记“无形资产”，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分可列其他应付款。同时，按土地使用证上的使用期限作分期摊销。
2、土地出让金已支付完毕，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全部付清，所以列无形资产后，不再会变动（除了摊销），问题是权证尚未取得，使用年限没有明确的规定。我们认为，资产是指由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源。既然已列作无形资产，必须按一定的方法予以摊销。无权证的土地出让金可以按同类土地使用年限确定摊销期，接直接法摊销。
3、土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观点：一种观点认为，既然权证未取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂帐处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估入帐，并按暂估入帐数及暂估的使用年限开始摊销。待权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这样，比较符合真实性原则和稳健原则。
五、关于开发成熟阶段有关电脑软件支出的会计处理问题
相对来说，电脑软件行业是一个新兴的行业，有不少值得探讨的会计问题，其中，比较突出的是成本核算范围。有的人认为，有关电脑软件的支出均应作为技术开发费，不可列在产品成本之中；有的人则认为，开发成熟阶段的有关电脑软件的支出应在产品成本中核算。我们认为，后一种观点比较可取，因为：
1、是什么样的资产或费用，将因特定环境的不同而不同。对一般企业来说，有关电脑软件的支出作为技术开发费处理是恰当的；但对于研制电脑软件产品的企业来说，是生产的主要成本，列为管理费用——研究开发费就不妥了。
2、符合配比原则。在有关电脑软件产品的支出中，应该说，有形的光盘费用支出所占比重是极小的，如果只将此部分作为产品成本，则不能真实地反映原始面貌，该产品销售也将导致收入成本不配比的结果。
当然，如若某个软件开发研制最终失败了，或虽已成功但无市场需求，似应作一次报损处理。
六、关于货币分房的会计处理问题
目前，按照财政部的有关规定，企业职工实物分房的房改价差，仍然挂在住房周转金科目。随着货币分房取代实物分房政策的实施，企业对一次性住房补贴和工龄住房补贴的会计处理问题越来越多，而国家并无统一的会计规范。
我们认为，货币分房款连同原实物分房的价差，报经当地财政部门批准后，可分期或一次在营业外支出中列支；报经主管税务机关批准后，可不作纳税调整。住房周转金红字长期挂帐处理，既不稳健，也不符合改革的要求，也同国际会计惯例相悖。
七、关于公司以自创的帐面来记录的无形资产对外投资的会计处理问题
公司用自创的帐面未记录的专有技术等无形资产对外投资，除了一般要经过资产评估、合资几方同意确认外，其作价比例还要符合企业登记法规制度的规定。对此，根据会计学的一般原理，以经过资产评估、合资几方同意确认的价值，借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”。
八、关于一次性竞投收入的确认及其会计处理问题
一次性竞投收入是按从事商品房或市场租赁的公司，在招标过程获得的高于实际租赁合同约定的租赁收入的部分。有人认为，该收入是招标过程中一次性产生的，应一次性计入营业收入；也有人认为，该收入应按房屋租赁年限分期转销，分期确认收入。我们认为，如果租赁期只有一年，上述两种做法，并无太多质的区别。但事实上，租赁期多为几年。在此情况下，虽然该收入是一次性获得的，但它毕竟是由于房屋租赁而发生的，与房屋租赁年限相配比，分期确认收入，比较符合配比原则，也符合稳健原则，所以采用第二种方法为宜。
九、关于中期所得税的会计处理问题
所得税税率在一个纳税年度终了后才可能计算确定，中期（即6月末）不存在所得税的确定问题，但上市公司须公布中期财务报告，这就引出了中期所得税处理方面的争议。争议的焦点，一是中期财务报告中是否有必要确认所得税？二是如果确认，则应如何计量？
对于第一个问题，一种观点认为企业在中期不应确认所得税，因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得税费用的数额只有在年度收益计算出来后才能得到，因此不主张企业在中期确认所得税费用。一种观点认为，尽管年度收益（所得）到年末资产负债表日才能计算出来，但它实际是企业在全年逐步赚取的，既然我们要在中期报告日计算收益，那么为达到收入与费用的合理配比，在中报日就应该确认所得税费用，以便如实地反映企业在中期资产负债表日的财务状况和经营成果。
对于第二个问题，目前我国实务中做法各异，有的企业计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异，有的不调整，也有的仅调整永久性差异。国际会计准则、美国、英国等国家或地区的会计准则对于中期所得税计算的规定大体是一致的，即企业必须首先在中期期末预估全年有效税率，然后据以计算中期所得税费用和递延所得税资产或负债等相关科目金额。由此可见，它们在中期所得税的会计处理上坚持的都是一体观，即都必须考虑全年的情况，而且在计算中期所得税时，都必须调整永久性差异和时间性差异。
就我国目前情况来说，采用上述国际通用的做法并不适宜，一是计算太繁复，二是运用了太多的估计，主观随意性较强。因此，我们认为，除非有较大差异，否则宜采用简化的做法，即规定“中期所得税的计算应以中期会计利润乘以适用税率求得”。
从当前的社会发展环境和趋势来看，现代社会已经全面进入了信息化的发展阶段，信息技术和网络技术已经得到了广泛的应用，企业也开始向着信息化的方向发展。会计作为现代企业管理的重要组成部分，也由电算化向会计信息化的方向过渡。本文主要对会计信息化相关的理论进行了探讨，并分析了会计信息化建设的必要性和实践策略。
一、会计信息化相关理论
在新经济时代，网络技术、计算机信息技术都取得了很快的发展，类似于电子商务这样的信息化浪潮冲击着社会经济生活的每一个角落，信息化成为了现代企业经济发展的重要趋势。在这样的社会经济形势下，企业的会计环境也发生着巨大的变化，企业的经济管理方式不得不做出改变，原有的会计假设体系、会计业务的处理方式都跟不上时代发展的步伐，单一的会计电算化也已经不能满足现代企业发展的需要和会计信息使用者的需求。在这样的社会经济环境下，企业会计信息化应运而生。所谓会计信息化，是指将会计信息作为管理信息资源，充分将现代计算机技术、网络技术与通讯技术融入到会计信息的获取、加工、处理、传输、存储、应用当中去，为企业更好的进行经营管理以及领导决策准确、及时地提供必要的`信息，是一个现代化、科学化的现代会计信息系统。会计信息化相比会计电算化能够更好的适应社会发展的趋势，是企业实现现代化管理和信息化建设的重要保障，更是企业顺应时代发展的必然要求。会计信息化具有互动性、集成性、实时性、重构性以及共享性的特点，通过实施会计信息化建设，有助于使企业财务经营管理以及会计过程变得系统化和科学化，使会计信息化系统能够更好的为领导决策和企业发展服务。
二、实施会计信息化建设的必要性
企业是国民经济的微观主体，企业信息化是实现国民经济现代化和企业现代化的重要途径。推进企业信息化的一个必然途径就是大力推进企业信息化。首先，在会计信息化环境下，会计数据具有及时性、准确性和实时性的特点，并且可以被快速搜集、实时传递，实现会计信息的及时高效传输，方便企业管理者和决策者进行会计信息的使用。同时，信息化的会计信息数据可以更方便的进行浏览、查询、加工和处理，为会计信息使用者提供更全面的信息资料，减少决策风险。其次，会计信息化是从管理者的角度进行的设计，既具有核算经济业务的功能，又有管理控制和经营决策分析等功能，在实施过程中需要人的参与。会计信息化不像会计电算化只是一个简单模拟的仿真系统，而是一个人与计算机相互作用的智能化系统，实现了人机交互。然后，会计信息化能够实现信息的共享。在现代社会经济环境下，信息资源的充分共享有助于提高企业的管理效率。会计信息化建设充分利用网络环境，实现了只要权限允许，就可以合法地获得信息资源和会计数据。在企业内部，每一个部门都可以通过网络信息共享，及时地使用和传递各自所需要的信息，促进企业内部的沟通，进而提高企业管理效率。
三、会计信息化建设实践策略
(一)做好会计信息化的准备工作
在会计信息化系统建设实施以前，必须做好充足的准备工作。首先要建立会计信息化系统软件运行的硬件平台。在会计信息化硬件系统配置过程中最为关键的就是进行网络设计，一定要做好网络服务器、工作站、网络适配器、传输介质等必要的硬件网络设施的配置，为会计信息化软件系统的高效运行提供必要的硬件保障。其次是设置会计信息化所需的软件环境的设置。包括计算机网络操作系统、数据库管理系统等，在这一环节一定要选取或者开发与本企业实际生产经营状况相适应的会计信息化软件系统，然后才进行系统的安装、账套初始化等相关操作。
(二)会计信息系统初始化
会计信息化系统一般由多个子系统组成，在使用之前必须对各个子系统进行初始化，比如账务处理子系统、报表子系统、工资子系统、采购销售库存等，其初始化流程都比较类似，主要是在相关的会计模块中进行会计科目、会计凭证、会计报表、相关公式、岗位分工（账号权限、密码设置）等的设置，其次，根据企业的生产经营实际进行账套设置，最后进行企业财务会计系统的数据的初期导入。
(三)相关人员培训
会计信息化的发展离不开人的支持。因此，企业必须培养一批能够熟练掌握会计信息化技术的专业会计人才。首先，在会计信息系统正式运行之前，企业就要对会计人员进行培训，由专业的技术人员和软件开发人员指导会计人员对会计信息系统进行操作，使他们更快的适应会计信息化管理的工作流程和需要注意的问题。并在培训结束之后进行考核，考核通过之后才能上岗操作。另外，企业在日常管理中也要注重对会计信息化人才的培养和引进，为企业信息化建设储备充足的现代化的专业人才。
参考文献：
[1]段楠.对会计电算化向会计信息化过渡的研究[D].山西财经大学,
[2]邢菁.中小企业会计信息化研究[D].山西财经大学,
[3]童杰成.中小企业会计信息化实施策略研究[D].湘潭大学,财会研究
管理会计实践与创新探讨论文
1大数据时代管理会计的实践应用
（1）从精益管理到互联网、移动设备、物联网和云计算等，大数据为管理会计的应用和发展注入了新的活力。企业的管理从本质而言还是人财物和供产销的管理，但在当前互联网时代，大数据已经成为各行各业生产的重要因素，因此管理的宗旨、工具和方法都发生了革命性的改变，如大数据为企业管理层在对当期和未来的经济活动进行预测、决策、预算、控制和考评时可以更合理地配置资源和优化决策。同时互联网时代对企业的精益管理提出了更高的要求，随着企业内部之间、企业和外部之间数据的互联互通，精益管理也就不再局限于企业的内部，而是扩展到企业的整个供应链，使得企业在为顾客提供最满意的产品和服务的同时，也将浪费降低到最低程度；其次，众所周知管理会计的本质特征就是价值创造，企业在追求价值最大化的过程中，一定会利用管理会计预算、控制和管理等内部系统的有效运行，而互联网大数据加速了企业财务与业务的深度融合，并在此融合的过程中强化了企业内部控制和流动性管理，使其能够支持企业能够健康和持续地发展。（2）互联网时代，企业管理会计应用的新热点。大数据、云计算的发展为管理会计及其工具的使用带来了巨大的变化，诸如集聚企业内部的小数据与互联网大数据的全面预算、互联网下的财务共享服务模式、以风险管理为核心的企业流动资金管理、通过不同的数据来源评价和分析来推动企业全面科学和合理地考核部门及员工的绩效，还有基于大数据的决策分析和内部管理报告等等，这些都构成了企业在互联网时代管理会计的应用热点。
1．1在大数据的依托下，管理会计的职能从管理控制
型转向价值创造型在当今互联网思维是一种创新思维，企业管理层自然会重新思考互联网技术对企业内部经营管理的.影响以及推动，进而更加重视管理会计功能的发挥。比如管理会计理念财务业务一体化管理，就是通过信息技术实现数据共享，使传统的财务业务一体化以及企业物流、资金流、信息流三流合一此才真正成为现实，从而推动企业经营管理模式优化升级，将企业的财务控制流程提至业务的初始阶段，使得管理会计所发挥的作用不仅仅是事中事后进行的控制与评价，而是贯穿于整个项目的全程管理。再如，数据共享可以通过企业财务体系的重新设计和不断完善，使财务会计和管理会计各自的职责更加分明，为管理会计的职能从管理控制型转向价值创造型提供了数据基础、管理基础以及组织基础等，这样一方面将企业的业务活动由分散管理转为集中管理，具体就是从目标客户始发，及至最后追溯到供应链的外部供求系统来提供更全方位的增值服务；另一方面也要形成企业内部完整的供应链而实现全面的系统管理，推动企业的多元化发展和技术创新，从而获取更高的经济效益。
1．2大数据推动了企业管理会计职能的实现有了更加多样的途径和方法
一般而言，企业流动性管理的重心是资金的管理，特别是整个企业集团内部资金的集中管理，而大数据的应用可以使流动性管理做到从企业集团的内部扩展至上游供应商，下游客户整个产业环节，对流动性项目的应收应付、现金及存货等进行实时监控，从而加强流动资金的周转率，提高了资金的使用效率，这是其一；其二运用大数据还会对企业的资金进行预测、预警以及做出科学合理的资金决策，进而确保企业有能力应对已知的法定义务和未知的潜在义务，从而更好地控制企业的经营和财务风险；其三在大数据条件下，管理会计已能够有助于企业精准控制成本，优化生产环节，对成本费用的构成进行实时监控，进而改进生产技术与生产流程，最终提高企业的经营业绩；最后大数据还为管理和内部报告以及部门和员工的业绩考评提供了数据支撑，这是因为管理会计作为内部会计，其关键职能就是通过搜集相关数据信息为企业预测发展前景并有助于作出相关决策，而在互联网条件下，大数据技术和云计算在实务中的应用，各类数据的收集变得全面与快捷，使企业更加精确地掌握各类绩效评价方法的适用性，从而能够科学、合理地运用决策信息，也使企业全过程全员参与的全面预算得以实现。
1．3大数据时代优化了人力资源成本，增强了企业人员岗位的匹配度
众所周知，市场的优胜劣汰导致的企业间的竞争就是人才的竞争，在企业成本构成中占有较大比重的就是人力资源成本，特别是从事高科技行业的高素质人才，因其流动性较大，直接会给企业带来巨额的沉没成本和机会成本，由此不得不引起企业的重点关注。传统的人力成本管理的重点往往是放在人事管理和薪酬管理的后台，但是互联网技术的应用使得现代人力资本管理可以轻易地将管理的重心从人才管理的后台直接转移至最前端———即招聘环节，就具体的操作而言，就是企业将个性化的人才招聘作为战略采购中的每一个个体，而繁荣的互联网社交化招聘为这种战略采购提供了便利，同时互联网还成为企业精准招聘的方式和迅速利用的工具。其次，还借助于互联网的云招聘模式获得的人才市场的价格行情数据还为企业进行精准招聘取得了可参考的比对价格，从而大幅度地降低了人力资源的成本。其三，企业还通过大数据技术的全面分析，搜集和梳理被招聘个人的工作经历、专业背景等网络信息数据，精确识别有意向高素质人才的个人性格、职场能力和职业技能等等，高效快捷地寻觅到能为企业创造最大价值的员工。
2大数据时代管理会计的创新与拓展
2．1管理会计与互联网电子商务的相互结合
当今互联网的快速发展已经对大多企业的管理方法和商业模式都产生了重大的影响，互联网电子商务也在企业的价值链中起着举足轻重的作用。大数据技术、云计算等的运用使得企业内部与外部之间的联系越来越紧密，很多企业的管理界面都已相互打开互通，以致过去价值链中的诸多环节可以直接忽略。在此条件下，管理会计要实现其管理的职能，就必须了解当前日益复杂的互联网电子商务环境，充分发挥管理会计的功能，使企业在激烈的市场竞争中取得成功。而互联网电子商务对管理会计而言，就是一个为企业实现增值、提高企业经济效益的机会。在具体的操作中，比如大中型企业应当一个建立企业资源计划系统，也即ERP（Enter－priseResourcePlanning），这个系统就是在信息技术的基础上，以系统化的管理思想为前提，为企业管理层以及员工提供一个管理决策运行方式的平台支撑，而管理会计的应用和发展为这个ERP系统的转型和持续升级提供着新的动力，将企业的产业资源向更市场化更有动力的行业领域加以流动和增值，从而使企业的产业结构得以不断地调整及优化。
2．2管理会计与企业战略的变化相互结合
在当前互联网大数据环境下企业应更注重战略管理，而这个管理工程却又离不开管理会计的运用和发展。战略规划、全球化、新技术等新环境的层出不穷，致使企业面临着巨变的竞争环境，在当今全球化一体化的条件下不可能置身事外，而动态性又是这个环境显著的变化特征。为了适应这种日渐变化的环境，企业首要的就是要去了解竞争的细节，知己知彼地去判断竞争对手每一步骤的行动，不断挖掘并且提高自我的竞争优势，准确地进行各种竞争战略的选择，而这一系列项目的实施就必得借助于管理会计工具的运用。在具体的运行中，企业可通过以下管理会计措施来充分发挥其创新实践，诸如全面预算管理、绩效管理和激励机制、战略风险和成本管理、内部重组及专业化资源整合、海外并购以及资本输出与文化融合。
2．3管理会计和跨职能团队的相互融合
在当今任何一个现代企业，其部门职能、管理单元等在运营中都无法独立控制最终产品或服务，企业要在市场中取得成功就必须与下游目标客户、上游供应商、内部员工、投资人及至竞争者建立起良好的合作关系。由于传统的组织结构在运营管理中对突发的应急事件往往不能迅速作出反应，也不能清晰地了解各个程序间的相互作用依存关系，同样由于其局限性也无法做到预期项目的结果、变化以及改进，要解决此类问题就应建立一个高素质的跨职能团队，这是一个由跨越各职能部门界限和等级的人才而组成的小群体，其目的是致力于实现企业共同的发展目标。跨职能团队作为一个整体，内部成员彼此间经常沟通、精诚合作、相互支持、协调各项组织活动、充分挖掘开发技术潜力和科技创新，致力于研究、设计更好的企业产品和服务、将其推向市场及至创造财富。管理会计如果要发挥其职能作用，有助于企业实现提效增值的目标，就必须注重跨职能团队中应发挥的重要作用，具体而言就是在企业内部的管理中，利用大数据技术来提供、搜集和评估跨职能团队的相关信息；帮助企业建立团队各阶段的目标、安排不同项目的轻重缓急；充分运用互联网、大数据云计算的技术性以及各职能技术型专家的经验和专业知识参与团队的建设和完善，使得跨职能团队发挥其最大的效益。
摘要：笔者从所学到的理论知识及实践工作了解到：财务部门与业务部门、施工单位打架的情况时常发生，究其原因，我们可以发现，对于国有企业，上至总公司、分公司、下至基层单位，常常因为资金无法及时补给而发生扯皮、消极怠慢的情况时常发生，一方面作为财务资金风险管理的要求，任何资金的支付必须有审批，手续齐全，而且需要报年度计划，季度计划，月度计划，最终精确到周计划，然而，作为总公司财务管理风险把控的要求可以理解，但是往往基层单位在实践过程中由于常常因为资金无法及时划拨而误事，影响工作效率的情况时常发生。又要按照预算进行付款，另一方面对于临时资金需求又不误事，这应该是学者研究的一个重点。
我国的国有企业体型庞大，财务管理把控严格值得提倡，但是往往导致决策缺乏效率，资金就是企业的血液，流通不通畅，往往影响企业运作效率，对于电力企业投入运营影响的仅仅是效率，对于部分商品零售或服务类国有企业，由于市场销售状况瞬息万变，间接影响公司资金状况波动，而规范较好的大型国有企业大部分具有刚性预算以及时间的延后，可能从销售部门来理解可能会贻误战机。
对于商品零售或服务类企业如此，对于电力企业也如此。我们发现，由于打架的情况时常发生。如：对于基建期电力企业，涉及最多的就是和施工方结算的问题，一方面施工方收到业主单位款项后可能未及时支付给干活的人，另一方面由于预算刚性控制，至少涉及工程项目的款项经过层层审批，至少要到下一周才能支付给施工单位，而干活的人由于施工方可能连上次的款项也未结清，这次由于业主和施工单位预算层层审批或其他原因，整个款项从完工至干活的人收到款项，至少可能1至2个月，有时候可以想想，管业务的领导很急，而管财务的领导则强调财务风险的重要性，强调预算的刚性控制。这样一种预算，可能往往在实际工作中，一方面加强了财务风险管控，但另一方面在某些情况下则降低了财务资金管理的效率，耽误了业务的进行的.效率或时机。那有没有办法一方面能使得把控资金财务风险，另外一方面使得业务顺利进行，不会因为资金预算控制而导致业务停滞？笔者仅仅简单思考了一点关于此项问题的研究办法，以下仅供参考。我们知道，对于大型电力国企，都有财务公司，而基层企业每一笔业务都有严格审批手续，按照预算来报调度及付款的。但对于临时例外业务或者急需马上付款的业务，否则耽误业务开展，往往在预算刚性管理这块存在漏洞，间接影响业务开展的工作效率[1]。我们从以下方面来探讨如何既能保证资金风险管控，另一方面提高业务开展的工作效率。
第一，应由电力企业总公司建立专项应急备案资金审批机制。有些款项可能在年度预算并未估计到，如上所述，但实际可能临时必须发生或发生有利于企业业务开展，则这样一个应急备案资金审批机制就是应对这样一个问题。这个机制应针对专项资金，比如：移民款、工程款、技术改造款、修理费等，这个机制一般应对的大额资金分批支付，企业业务部门对于企业所发生的临时预算外资金支付应该有预估，每年总公司对预算外资金进行使用状况进行统计研究专项分析，并给予考核。总公司应每年根据下级单位上报的大额预算外资金可能估计金额，进行集团总体预估，并作为专项资金储备管理随时应对。对于投产的发电企业，若暂时由于预算外资金无法及时支付，集团公司可根据公司整体资金状况分析，可以延长至下一年偿还，但偿还须支付相应利息。
第二，建立与施工方专项工程结算合同[2]。我们发现，从业务单位收到相关审批完整的手续，报周调度，再付款给施工单位，再由施工单位报调度，下周再付款给干活的人，整个流程可能会在干活的人在上次干活活按照合同该收到款项，但由于中间总总间隔审批手续等原因，干活的人未及时收到款项，而采取消极怠慢，从而影响工程进度的情况相信在大多数电力企业都有发生。整个过程从服务完至收到款项，可能会延迟1到2个月。一方面业务要求干活的人加紧进度，另一方面干活的人没收到施工单位的款，无法进行，最后一方面作为施工单位也迟迟不付给干活的人，原因为业主资金调度审批延迟效应而未收到款项，因而无法及时支付给干活的人，客观耽搁工程的进度。因而，我们发现，涉及到三方，或四方连带服务的情况，往往由于资金预算刚性延迟效应，导致业务常常被耽搁，协调也较为困难。因而建议涉及三方或三方以上的连带服务，结算较为频繁的业务，业主单位应该和施工方在合作之初就应该建立工程结算合同的专项通道。业务并与施工方在合同中明确业主和施工方结算的时间安排，施工方和干活的人结算的时间安排，违约者按照相应条款予以处罚。对于此类业务，可由集团总公司建立此类业务的专项通道，这类专项通道针对三方以上的连带服务，结算较为频繁的工程款项，类似于第一点的资金专项储备，但此项储备在年度预算范围内的，可保证短时间不超过一天发生业务就可进行支付，但这种专项储备不发生过多，否则加剧相关人员的工作量。
以上仅仅为笔者浅显的理解，这方面的研究应该具有很强的实践意义，对所有预算控制较好的企业，都会或多或少出现此类问题，因而如何在预算资金风险，提高业务处理效率，同时不会增加财务人员工作量的情况，需要相关学者作进一步深入的研究，本文仅仅通过抛砖引玉的作用。
参考文献
[1]姜琴.以科学发展观统领企业全面预算管理[J].商场现代化，2006，（7）：108-109.
[2]曾雪莲.浅谈建设工程施工合同对工程竣工结算的影响及对策[J].中国高新技术企业，2007，（10）：156-157.
★ 会计实践论文
