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杨力 摘
要 ：前目， 我国正于处济经的型转阶段，市场经济 快发展速 ，各经济类种型也在断增加 不。而经济类的增型 ，使我 加财政国 部门 临面许着多新 的困 难其，中在会 计算预方 面产也生了新 挑的 ，面战对E l 益 长增经的济体制，财政 等局部 门抓应 住 身的实际情自 ，况 从自 身 出 ，加发 强会预计管理算的能，实施有效的管力理略 策对管，模式理进适行当 优的化， 会对将 个整政财局的工 作到起进促 用作， 提财务高 财局管理 水务平，为位单提供力的财有保务障 ，同提时财高局威务信 有助 ，更于好的应适济经发 展的需求和各财政级工的有效作进行。 关词 键预： ；算会 计管；；理现状； 问题更多 原还
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模 ［ 2］ 冯 鸥海．财论局如何加 强政会计 预算 管理 ［J ］ ．新财 经，2 0 1 3 ， l （ 0 21） ． 3 ［ ］ 刘风 ．华于关行政事业 位会计单预算 控制问题 的探 讨［ ］J． 现
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作 简者 ：介杨 力女 ，四， 川人 重 ， 庆 商工大 学会 学计院本 科 在读 。
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管理会计全面预算论文
全面预算管理是预算管理发展较为成熟的管理方法和理念，全面预算管理长期性、全面性和战略性的特点帮助企业在计划的时间内达到既定战略目标,文章是关于全面预算管理推进企业管理会计体系构建的探究。
摘 要管理会计是企业加强管理、提高经济效益的重要方法，是有机融合了财务与业务活动，具有规划、决策、控制和评价四个重要基本职能的管理活动。全面预算管理作为管理会计的重要工具，对企业构建管理会计体系的作用是不可忽视的。本文首先分析了我国管理会计的现状，介绍了全面预算管理在企业实务中的应用，阐述了企业加强全面预算管理推进企业管理会计体系构建的重要作用，最后提出了加强全面预算管理的主要措施。
关键词 全面预算管理 管理会计
12月29日，财政部发布了《管理会计基本指引（征求意见稿）》，将管理会计由普遍规律上升到标准。《基本指引》是财政部继10月发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》之后，发布的又一管理会计纲领指导性文件。它的发布标志着，管理会计将在越来越多的企事业单位中摆脱“纸上谈兵”的尴尬局面，真正落地实操，推进管理会计体系的构建成为企业的重要任务。
一、全面预算管理推进管理会计体系构建发挥重要作用
作为管理会计的组成部分之一，全面预算管理是连接管理会计体系各个板块的桥梁，管理会计的目标需要依托预算管理和控制来实现。预算管理具备的综合性、引导性、前瞻性等特质正是管理会计所具有的。这些特质使得全面预算管理将其他管理会计的（如战略管理、成本管理、存货管理、绩效评价等）融合联系在一起，将管理会计的各个方面融会贯通，其作用是其他管理会计工具难以替代的。
（一）与EVA结合突出价值导向
EVA作为一种评价企业价值创造能力的指标，其最具特点和最重要的方面就是将考虑资本成本纳入考虑范畴，将全面预算管理与EVA结合运用，把资本成本纳入预算控制过程，树立成本意识，强化价值创造理念，促进全面预算管理发展。同时，将资本成本与成本费用预算融合，把生产过程中的资源消耗和占用情况纳入考虑范畴，突出强调了企业价值的重要性，全面预算管理与EVA的结合使得决策的合理性大大增加。
（二）与BSC结合促进战略落地
全面预算管理本质是对企业资源的整合配置，现行预算大多只考虑财务指标，在人力资源、信息技术、企业文化等非财务资源的配置方面考虑不足。平衡计分卡是衡量企业业绩和战略实施的管理工具，BSC与全面预算管理的整合可以预防预算与战略脱节，摆脱短视现象，更加重视企业的长远规划，使短期的预算指标与企业长期发展相适应，强化预算管理的实施效果。BSC也可以弥补全面预算管理非财务指标重视不足的弊端，通过四个维度的规划实行，使预算从制定到实施都不单单是财务部门的职责，而是需要企业所有部门从上到下的通力配合。
（三）结合目标成本管理强化过程控制
作为一种有效的成本管理方法，目标成本法的使用范围变得愈发广泛。将全面预算管理与目标成本法系统结合，设立责任中心，管理责任明确到各中心，充分调动起生产经营的积极主动性，建立与各责任中心对应的核算体系，精确核算经营成果，合理评价经营业绩。
二、全面预算管理在企业构建管理会计体系中的应用
自20末《指导意见》发布以来，一些大型企业已经逐步引进管理会计体系。例如，宝钢集团构建“四位一体”的管理会计框架、推进成本领先战略落地；京东集团基于价值链进行全方位成本管理；中航工业集团进行EVA管理实践、构建全面成本管控体系等。这些企业集团在构建管理会计体系的探索和实践中大多以全面预算管理作为管理会计体系的重要组成部分，把加强全面预算管理作为推进管理会计体系建设的出发点。
以中航工业为例，中航工业通过全面预算管理这一管理手段对企业各项经济活动进行控制，对预算执行过程中产生的偏差进行分析，根据分析结果及时采取措施进行调整和改进，确保科研生产经营活动合理有序进行。目前，全面预算管理在中航工业的应用成果已经较为显著，初步实现了以预算为基准，人人事事看预算的良好氛围。在管理会计体系的建设过程中充分发挥全面预算管理的战略导向作用、合理有效地利用企业资源，严格按预算进行成本费用控制，对执行过程中的偏差做好成本费用预算分析，有效降低了成本费用。同时，在绩效考核方面，将预算执行过程及结果作为各部门绩效考核依据，保证了预算执行的质量。
以预算为起点，以全面预算管理为抓手，中航工业财务工作转型顺利进行，逐渐形成了以全面预算管理为主导的财务管理模式，成本费用得到了很好的控制，提升了公司的质量效益。中航工业的成功实践离不开管理者对全面预算管理准确的定位，以及与其他管理会计工具的系统整合。然而，在预算的实际编制和执行中有时仍会出现预算管理僵化、灵活调整不足或预算编制松弛，出现“超预算”或“预算外”的情况。下文结合中航工业在应用中值得借鉴的地方和不足之处提出几点建议。
三、加强全面预算管理的几点建议
全面预算管理的实行对成功构建管理会计体系具有重要意义。结合中航工业构建管理会计体系的应用实践，本着加强全面预算管理应用效果的原则，提出以下建议：
（一）明确定位，促进全面预算管理推行
从本质上来说，全面预算管理是企业围绕预算的制定和执行展开的，是涉及全方位、全过程、全员参与的管理系统，综合性地囊括了经营活动、投资活动、筹资活动在内的所有活动；以预算为主线对企业各种经营活动各个环节进行事前控制、事中控制和事后控制；企业各级管理者和各个层次员工全员参与。全面预算管理作为管理控制工具，在企业管理中发挥着重要作用，可以从以下三方面进行功能定位：
第一，促进战略落地的抓手。企业战略是为了实现企业的长远发展而做出的总体筹划和整体部署。战略的落实和推进需要层层分解传递到每个部门、每个员工。全面预算管理是落实战略的有效工具。将原本抽象、难操作的长期战略规划转化为短期的目标，并统筹分配给各个部门的每个员工，使得企业目标具体化、部门目标明确化、个人目标更具操作性，从而保障战略目标能够真正指导企业的生产经营活动。 第二，配置企业资源的有效工具。企业的资源是有限的，因此，能够站在战略的高度有效地整合各种资源，协调整体与部门之间、各利益主体之间的目标冲突就显得十分必要。全面预算管理可以把企业各方面的`工作纳入统一计划之中，紧紧围绕战略目标对资源进行统筹分配，实现资源的优化配置，提高管理效率。
第三，业绩评价的主要依据。企业在经营期末需要对各级管理者和基层员工进行全面、综合的业绩评价，并以此与薪酬激励相挂钩，实现对全体成员的激励和制约。业绩评价需要一个清晰、具体的衡量标准，包含财务指标和非财务指标。而预算恰好可以作为财务业绩评价指标体系的主要部分，为财务业绩评价提供客观依据和基本尺度。
（二）系统整合，确保全面预算管理正确实施
如前文所述，全面预算管理作为管理控制链条中的重要一环，在管理会计工具的整合方面具有不可忽视的重要作用。除了上文中提到的与EVA、BSC、目标成本管理的整合，在管理会计体系构建中，更应以系统整合为主线，促进全面预算管理与其他管理工具进行系统整合，实现整个管控链条的集成化、系统化。
首先，在预算编制阶段要坚持以下几点：一是充分发挥战略目标的引导作用，确保预算目标良好体现企业战略和经营计划。二是树立业务导向，结合前端业务实际制定预算，加强财务预算与业务活动的关联性，打破部门壁垒，真正实现业财融合。三是企业应根据预算内容、特征等的不同，灵活选用如零基预算法、滚动预算法、作业成本法多种方法。
其次，在预算执行控制阶段应注意将预算控制和其他管理控制工具进行整合。例如，预算控制可以与授权审批控制结合在一起，通过事先制定权限指引的方式对预算内、超预算、预算外等事项的审批流程做出明确规定，避免预算执行随意的现象出现，提升预算执行的刚性与严肃性。预算控制也应与其他风险管理工具进行整合。预算在执行过程中难免出现偏差，因此需要借助风险管理工具对预算执行中可能出现的风险进行监控和防范，按照预算偏离度设置预警风险等级，合理确定预警范围，通过实际结果与预警指标的对比，对预算偏差进行严密监控。
最后，预算考核阶段要促进全面预算与绩效考核的整合，实现整个管控链条的一体化和系统化。通过实施全面预算管理，在预算制定阶段对战略目标进行进一步分解与细化，对绩效评价指标和标准进行指定，绩效考核作为企业战略实施结果的分析与考评，是对预算执行情况的考量。
（三）刚柔并济，保障全面预算管理运行
由于预算的不确定性，企业在预算管理的实际应用中常常会陷入两难困境：其一是全面预算管理执行过程过于严苛和预算执行僵化，导致企业创新活动和应变能力受到阻碍；其二是预算编制松弛，执行控制力权威性不足，“超预算”“预算外”的现象时有发生，预算制度形同虚设。为了更加合理有效地运用全面预算管理，提高企业效益，兼顾预算的严肃性和灵活性，尽量避免预算僵化和超预算的现象发生。企业在全面预算管理的实施过程中应做到灵活调整，刚柔相济。
在预算编制阶段要防止预算编制松弛，避免执行部门出于风险规避动因，刻意制定较为宽松的预算标准来减少超预算现象发生。由于预算本身是一种预测，不可能做到完全的准确，所以在编制阶段也要考虑其灵活性；在执行和考核阶段要按预算标准进行控制，严防“超预算”和“预算外”情形，增强预算的控制力。另外，还要从“柔性”角度出发考虑，因为客观环境是随时变化的，预算在执行中不再切合的情况也完全有可能出现，这时就要根据实际灵活调整。
四、结语
管理会计和预算管理对企业而言作用甚大，企业应当以预算管理为牵引，将预算管理贯穿企业生产经营过程的始终，深入推进建设管理会计体系，运用全面预算管理等管理会计的科学工具，协调管控生产经营活动全过程。
（作者单位为大连云观信息技术有限公司）
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中小学作为培养祖国未来希望的大花园，作为国家独立的经济，教育体制单位，也需要跟上时代发展的潮流，顺应时代的发展，将预算绩效管理引入到学校发展当中，更有效的控制和加强学校的管理，为教师营造积极的教学环境，为学生营造良好的学习环境。从而促进我国教育事业长足稳健的发展。
一、中小学进行预算绩效管理的原因
(一)有助于教育经费的合理分配
学校的教育经费的分配是学校发展运行下去的重要基础。学校进行预算绩效管理，通过经费使用前，对经费进行有效的预算，并按照预算的要求执行下去，有效的控制经费的使用。并同时根据预算的不断调整，使教育经费在每个阶段的使用都达到合理分配的效果，有效的加强了学校经费的预算管理。通过进行预算绩效管理，使教育经费的用途进行了合理的划分，将每一步的资金使用落到实处，减少资金的不合理留存和短缺。
(二)有助于营造良好的学习环境
进行预算绩效管理，可以有效的促进学校资源的整合。一方面在学校设施的更新及折旧处理上。首先，学校的学习设施是学生学习生活中必不可少的一部分。只有具有良好的教学设施才可以使学生更加有效的学习，利用设施学生可以积极获得学习资源，打开学习眼界。同时，教育设施也是保护学生安全的重要部分。都知道，学校的体育课是学校学习必不可少的课程，它有效的促进了学生强身健体的意识。体育课的教学器材是学校教学设备的重要组成部分，它直系学生的身体健康，时刻引起学校的关注。因此，做好设备的预算绩效管理是保证学生安全和有效获取知识的重要工作。另一方面，进行预算绩效管理可以促进老师积极教学，传播知识。通过学生评课及升学率对老师的工作进行综合评价并设置一定的奖励政策是目前大部分学校推动教学的有效手法。对老师进行绩效考核，通过预算有效的控制教师资源的组合，使学校教师的资源发挥最大效用。
二、中小学预算绩效管理的现状
(一)预算绩效管理不被重视
学校将自己主要工作放在了教育教学事业上，忽视财务方面的工作。在大多数学校，财务的主要工作都是现金钱款收支，基本上没有进行任何的预算管理，以至于学校的财务没有任何可以发展的契机。校领导对预算绩效管理的概念知之甚少，对财务方面的问题更是不以为意，使得财务工作的加强和改革在学校的工作中无从下手，缺乏实践的机会。所以，预算绩效管理在学校内基本上没有任何的实施。
(二)没有针对学校的预算绩效管理体制
我国目前市场经济条件下，绩效管理尚未得到完善的发展。国家绩效管理方面缺乏经验，无法提供经验为预算绩效管理建立机制。由于校园与市场不同，但也依靠市场经验进行发展，因此，学校的预算绩效管理在无法借鉴和自身发展的情况下难以建立起来。
(三)学校没有实施预算绩效管理人员
大部分学校的财务部门均归属于总务处统御管辖，没有自己独立的组织机构。通常学校的财务人员的专业素质不够强，独立管理能力有限。同时，受学校财会准则制度的限制，学校的财务人员推进实施预算绩效管理时遇到问题难以解决也导致了财务预算绩效管理无法实施。另外，一些预算绩效管理的基础工作由于受财务人员自身和学校财务岗位缺失的'限制，无法取得准确的财务数据而无法进行下去，导致了学校财务工作一直停留在基础收支运算层面上。
(四)教师绩效管理评价不完善
教师的绩效管理通常只有两种途径，第一，是学生评课。处于忙碌学习中的学生们在评课时往往并不会做出真实的评价，只是敷衍了事。第二，是升学率。对于一个老师来说学生的升学率验证三年一次，无法提供准确有效的评价结果。因此，对于教师预算绩效管理方面很难拿出有效的评价方法。
三、解决预算绩效管理问题的对策
(一)转变学校领导的管理思想
提高学校领导对财务问题的认识，使学校领导了解到预算绩效管理的重要性。学校作为教育组织机构，其发展往往由领导者的发展思维方向密切相关。因此，改变以往学校领导对于财务问题的认识是解决学校预算绩效管理的重要方法，也是预算绩效管理能够进入学校，获得发展契机的重要途径。只有取得了有关部门和领导的支持，财务工作才不会因噎废食，停滞不前。
(二)建立合理的预算管理体制
由于目前的经济发展形势，对于学校预算绩效管理体制体制建设充满了阻碍。但是，为满足学校发展要求，预算管理已经是需要解决的问题。为实现问题解决，我建议采取以下方式，第一，模拟学校预算环境。由于学校的财务运行和绩效评价机制相对企业更加简单，所以学校的内部环境也相对更加容易模仿。我们可以建立学校财务核算与评价模型，并对模型进行预算管理实验。以确立预算管理体制。第二，通过对学校进行实地研究。国家可以组织建立专家考察团进入学校，通过了解学校资金管理，资金流动及设备更新周期建立初步的预算管理体制，并以试点的形式在各个学校进行实施，并且不断改进形成健全的预算管理体制。
(三)重视预算管理人员的培养
学校目前应当设置预算绩效管理岗位以填补空缺。学校缺乏有经验，有能力的预算管理人员进行预算管理。因此，学校应当适当引进有校园管理经验的财务人员对学校的预算管理提出意见，也可以加强学校在职的财务人员参加培训，提高财务知识能力。另外学校应当适当联合其他教学机构进行财务人员间的对话交往，财务人员相互借鉴共同提高。此外，财务人员更应加强自身的财务能力，加强学习以适应学校要求。同时学校也应当建立财务人员绩效考核机制，将能力与切身利益相挂钩，激发财务人员学习热情，促进财务人员提高自身素质。
(四)完善预算绩效管理评价
由于预算管理体制的不健全造成了预算绩效管理评价也难以着手实施。但我们仍可以从以下几个方面加强评价。一，提高日常款项收支的管理水平。学校在日常的办公用品的购进及损毁，以及教育设备的更新和折旧上加强管理。做到每一笔咱都落到实处没有差错。二，项目拨款专款专用。由国家下拨的资金应当做到单笔记录，去向清晰。比如，该资金只用于建楼，就在钱款上做清晰标注，在该资金被提取使用时更要有责任人的签名印章，使钱款去向清晰，资金使用的管理加强。三，在进行财务预算评价时，将责任落实到个人。预算内钱款要有票据证明，凭证清晰可以对票据可靠性进行验证。同时积极进行预算绩效管理，无论是老师等教职员，还是设备都及时进行管理，并设置合适的检查周期，以确保预算绩效管理实时而到位。
四、结束语
中小学教育机构是国家重要发展事业，是祖国培养人才的摇篮。作为公立的事业机构，它不同于企业等纯获利组织，他有自己的会计核算方法级会计制度。但是，虽然如此，中小学以独立的组织出现，说明它是一个独立存在的经济体，加强财务预算，整合财务资源是其必不可少的一环。即使现在没有完备的预算绩效管理体制，中小学也应当加强这方面的管理和提高，并尽量做到与国际市场相接轨，实现学校资源使用最优化，将学生利益放在首位。同时，学校也应着眼长远，未来是经济的时代，许多非功利的私人学校正一步步被家长所接纳，由于其更高标准的教学设备和良好的教学环境正被大多数家长所追捧。因此，面对竞争，中小学资源的整合和有效利用已经是时代的大势所趋，学校应建立预算管理机制，将一切资金用到实处，营造良好的教学环境，提高自身竞争力。财
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我国预算绩效管理现状分析论文
一、预算绩效管理存在的主要问题
近年来，预算绩效管理的探索实践虽然取得了一些成效,但从总体上看,我国的预算绩效管理工作仍处于起步阶段,与新的形势和要求相比还有不小的差距和不足,在健全体系、制度机制建设、配套改革、加强保障以及外部环境等方面,仍存在一些有待解决的问题,面临深入突破的难点,需要进一步改进和完善。
（一）预算绩效管理理念不强
由于预算绩效管理是一项新生事物,部分单位在思想观念和认识水平上存在不同的差距,依然热衷于跑资金、争项目，而忽视财政资金使用的绩效,导致工作推进不平衡的局面依然存在。
（二）预算绩效管理体系不完善
经过近几年的探索和实践,初步构建了预算绩效管理目标体系,实现了从绩效目标管理到评价结果应用各环节的连通。但整体上看,覆盖所有财政性资金,贯穿预算编制、执行、监督全过程的预算绩效管理体系仍不完善,各环节衔接不够紧密,还有一定的差距,主要表现在:绩效目标、绩效监控、绩效评价、评价结果应用环节方面。
（三）预算绩效管理的制度不完备
制度建设是预算绩效管理的根基,从当前预算绩效管理的制度建设情况看,还存在定位偏低、体系不健全、重点不突出等问题,影响了预算绩效管理的长远发展。
（四）预算绩效管理基础工作薄弱
预算绩效管理是一项复杂的系统工程,需要从多方面完善配套基础,形成有力保障。总体来看,预算绩效管理的基础工作仍不完善,对预算绩效管理的保障支撑不够,主要表现为:机构人员队伍建设、宣传培训力度、信息系统研发、绩效评价指标体系建设、第三方力量培育不到位。
（五）现行预算管理方式存在制约
预算绩效管理强调绩效理念和结果导向,是对预算资源配置效率的管理,是预算管理的有机组成部分,但在现行预算管理方式下,尚存在不适应预算绩效管理的地方，主要表现：绩效管理与预算管理相对脱节、预算制度安排不够完善、有关管理基础不相适应、预算执行授权还不充分。
（六）相关配套改革措施不到位
预算绩效管理需要依托相关的配套改革,以实现预算绩效管理的整体突围和长远发展。但是,目前一些配套改革尚没有启动,预算绩效管理的进一步改革受到发展性的制约。一是权责发生制改革没有全面实施；二是政府财务报告和绩效报告制度没有启动；三是中期预算框架正在试点；四是与预算紧密结合的激励机制有待改进；五是缺少强有力的绩效问责环境。
二、预算绩效管理对策
针对预算绩效管理中存在的内部体系制约和外部配套机制等问题,把绩效理念融入预算管理的全过程，建立事前有绩效目标，事中有绩效监控，事后有绩效评价的首尾衔接的.预算绩效管理体系。通过这套体系持续、循环地运作，形成一套量化、科学的绩效目标和指标体系，推动公共部门绩效管理，强化部门责任，提高部门管理和决策水平。在此基础上再造预算管理流程，改革财政运行机制，逐步建立绩效预算体系，最终，通过绩效预算改革实现提高财政资金使用效益，建设廉洁、高效政府的目标。
（一）建立健全预算绩效管理体系
以预算管理为基础,以绩效管理为导向,实现预算管理与绩效管理的相互融合,形成预算绩效管理框架,将预算绩效管理覆盖所有财政性资金、贯穿预算管理各个环节,建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制,实现预算绩效管理与预算编制、执行、监督的有机结合。
（二）完善规章制度和提升财政支出绩效评价工作的管理水平
一是加强整体制度建设。按照预算绩效管理体系框架,从顶层制度设计上,建立涵盖绩效目标、绩效监控、绩效评价、评价结果应用各环节的管理制度,并促进各环节与现行预算编制、执行、监督等制度要求的无缝“对接”,形成系统完整、有效衔接、运行顺畅的制度体系,为预算绩效管理提供实施支撑；二是加强绩效评价体系建设。强化绩效评价主体。进一步加强财政部门、预算部门的绩效评价主体地位,探索引入社会中介等第三方评价力量,形成多元化的评价主体格局,并以评价主体的多元化促进绩效评价的独立性、客观性。创新绩效评价方式，完善绩效评价指标，逐步建立全面、完整和科学的绩效评价指标体系,实现绩效评价技术的规范化、标准化,推进绩效评价工作的开展和绩效评价质量的提升。
（三）实现绩效目标、监控与评价的有机衔接
要促进绩效目标与绩效监控、绩效评价的前后贯穿和有机衔接,体现强有力的整体联动。
（四）强化绩效评价结果应用机制，促进预算绩效管理深化
应用评价结果是绩效管理落到实处、取得实效的关键，也是全部工作的落脚点，绩效评价结果贵在应用。一是建立绩效数据管理制度；二是建立财政绩效评价结果通报制度；三是建立财政绩效评价结果公开制度。
（五）协调推进各项预算绩效管理的配套改革
一是继续深化财政支出管理改革，完善国库集中支付、政府采购、部门预算改革，研究探索实施中长期预算管理，滚动编制预算为预算绩效管理改革夯实财政工作基础；二是加强对预算绩效管理工作的组织领导，加大预算绩效管理理念及理论的研究、宣传和培训力度；三是推进预算绩效管理信息系统建设；四是引导第三方力量更多地参与到预算绩效管理中；五是发挥多方积极性形成推进预算绩效管理的合力。
（六）大力推进财政预算透明和公开
提高预算编制的完整性和具体性，细化收支分类，编制中长期财政预算，提高预算前瞻性，健全预算报告制度，引入权责发生制会计制度。完善监督体系，强化公开机制，建立预算公开反馈机制，完善预算公开考核机制，建立预算公开行政问责制度。
分析管理会计理论研究现状经济论文
一、管理会计理论研究现状以及其中存在的问题
就目前的管理会计研究状况而言,学者的研究可以根据方向不同分为以下两大类:其一是注重在企业实践中总结成功经验,尤其是管理会计在中外合资企业与民营企业的应用经验,从理论与经验方面寻找其共性所在,并将之推广;另一类则是以欧美管理会计发展为中心,推崇欧美国家的学者在管理会计理论方面的研究成果,在此基础上对已有的研究成果进行总结,从而形成系统评价,以此对国内的实践活动进行指导,进而分析国内企业管理中存在的问题,而后提出解决措施。
1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断,由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中,这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项,会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据,作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中,包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而,部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异,对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例,若企业对单一产品的产销,需要假设产量与销售量之间存在平衡关系;若是企业进行多种产品的产销时,则需要假设这些产品具有稳定的品种结构,换而言之,即是假设在企业的总销售收入额中,多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额,因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的,此外,人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时,我们能够做出各种假设,但是这些假设脱离了企业管理的实际情况,对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响,进而导致理论与实际脱离。
2.管理会计方法中引入复杂的.数学模型后,其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够,在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型,为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看,这些数学模型严重缺乏实践基础,甚至有故弄玄虚之嫌疑,极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析,理论研究中能够将各个事项的概率直接设定,但是在实际的经济管理活动中,事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中,会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解,但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围,因此,决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。
3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价,这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用,还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低,这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言,管理会计教材多是将工业企业作为编写范例,而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中,大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如,理论上对于最优质量成本的确定,应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中,对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂,最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性,但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本,理论上能够保证企业的质量成本最低,然而对于最佳合格率不能保证是100%,这是由于企业若要满足质量上的高要求,则需要增加成本投入,这种做法的投入与回报不成正比,不具有经济性。
二、管理会计理论前瞻
对于管理会计的理论研究方向的探讨,应当从会计实践出发,提高管理会计理论方法的实际操作性,寻找理论方面的原因,不断进行改进,而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此,在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导,充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。
1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用,其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看,实践决定理论,因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总,将之以系统化的理论形式表现。
2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与,应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性,应当始终坚持“从实践中来,到实践中去”的原则,创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证,在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中,以实际调研结果结合理论研究成果,明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法,并加以推广。
3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中,应当首先确定明确的管理会计目标,以此提高企业经营管理水平,使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时,还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外,在进行完善工作的过程中,应当始终坚持理论服务与实践的原则,明确对“理论源于实践,而高于实践”的认识,切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。
三、结语
综上所述,提高管理会计方法的实际操作性是管理会计理论体系发展、完善的关键所在,应当明确管理会计方法体系中经过实践验证的、切实可行的方法,提高其于实践活动中的应用水平,使管理会计及理论研究对于实践活动的指导作用得到充分发挥。
公共管理预算会计革新思考论文
一、政府职能转变对现行预算会计体系的影响
首先，政府是公开、透明的政府，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。政府会计必须能为人民评价监督政府国有资产管理、负债管理和财政性资金管理提供相关的完整信息。这就要求政府会计提供的信息可以全面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活动结果，连续地反映公共资金的运营情况，预算收支的制订和执行情况，以及财务状况的变动情况，并能向相关信息使用者提供政府部门各个方面、各种类型的财务活动信息。其次，政府是受托的政府，负有公共受托责任，用公共资金管理国家各项事务，向广大人民提供公共服务。因此政府会计应能够全面、客观地反映政府部门的受托业绩，同时有利于对政府和官员进行客观有效的激励和约束。但是政府的非营利性和追求公共利益的目标，使得政府部门不得以股东财富增长、财务状况改善、经营实力增强等财务指标为主反映其受托业绩。虽然财务指标也能够在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩，如遵循法定预算情况、公共财务实力及公共财务健全性等，但是政府部门公共资金使用或公共支出的目标主要是维护国家安全和社会稳定、促进社会公平和经济增长，提高国家或地方政府竞争实力，减少贫困的状况，鼓励科研的成效等方面。由于这些目标都是反映程度和质量的，因此很难用货币度量，政府部门受托责任履行情况的衡量是复杂的。第三，政府是低成本的、廉价的并且是有效率的。这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府部门的成本费用。政府部门的成本费用从财务支出角度，应包括货币支出和物化支出，较客观、真实地反映政府公共部门的耗费水平。同时，也为政府部门控制费用和支出，提高行政效率提供了信息支持。
二、国库集中收付制度对现行预算会计体系的影响
国库集中收付制度指政府在国库或国库指定的代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政性资金的制度。建立国库集中收付制度后，预算支出款项的拨付，不必再由财政部门事先将资金从国库拨出，通过预算单位层层转拨，最后由支出预算单位向供货商付款，而是由财政部门根据用款单位的拨款请求，按照购货合同从国库直接将资金拨付给商品的供应商或劳务的提供者。实行国库集中收付制度后，现行预算会计体系中的财政总预算会计和行政事业单位会计都将面临一次深刻的变革，影响主要体现在以下几方面：
（一）重组预算会计体系。国库集中收付制度带来的是全新的支付管理方式和资金运动过程，以预算收入集中入库和预算资金集中支付两种形式来反映政府资金的运动过程。具体地说，国库集中收付制度实施后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给行政单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。这样，财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位成为财政资金使用的延伸部门，它是包括财政部门的政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动己通过总预算会计反映，行政单位会计只是财政总预算会计核算的细化。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象己延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。
（二）要求引入权责发生制核算基础。国库集中收付制度的建立，改变了预算资金的流转程序和收支的确认，同时要求预算会计能连续、系统、全面地反映预算收支对政府和单位财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果。国库集中收付制度的改革要建立在准确完整的计量和确认标准上，因而在财政总预算会计和行政事业单位会计中引入权责发生制是大势所趋。
三、政府采购制度对现行预算会计体系的影响
首先，实行政府采购制度后，如何对政府采购进行核算和管理又成了当前需要解决的重要问题。如对于行政事业单位而言，采购的货物或劳务何时记账，是在收到货物时记账，还是在支付货款时记账？采购尾款如何处理？由于现行预算会计制度和行政事业单位财务规则对政府采购缺乏规定，为了政府采购工作的需要，一些地方对采购资金拨付、财政总预算会计列支以及采购单位的列收列支等出台了相应的会计核算办法，但由于各地做法不一致，直接影响了政府采购工作的开展，无法保证会计工作的秩序和会计信息的质量。其次，现行的行政事业单位会计核算体系和具体操作方法，是按照国家机构的设置和经费领报关系确定的。每年预算一经批准，财政部门即根据预算指标和各单位用款进度，按主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府统一采购，财政部门就不能再简单按预算下拨经费给用款单位，而应按批准的预算和采购合同的履约情况直接支付给供货商。由于政府采购的'中介机构和供应商不属于财政拨款单位，从而对这种直接付款形式，现行的会计核算体系无法反映。因此，迫切需要统一的会计核算办法以规范当前的情况，确保预算会计信息的统一可比。第三，由于目前的政府预算收支科目并不能全面反映政府采购预算支出，也不能满足日常会计核算实际需要，不利于预算管理。因此，适应政府采购的政府会计体系还有必要进行预算支出科目的变化，即要求预算支出科目必须全面且详细地反映政府采购支出的规模和构成，在总体上形成政府采购预算会计信息系统。
四、事业单位的改革对现行预算会计体系的影响
我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计。总的来说，我国事业单位数量庞大，不仅可以区分为财政拨款和自负盈亏，而且还可以区分为纳入预算管理和不纳入预算管理。所以当前将所有事业单位不加区分全部纳入政府预算会计体系显然是不合理的。因为自负盈亏及不纳入预算管理的事业单位与财政脱钩，有自己的经费来源，如果再将其收入与支出的数据并入政府的财政部门编制的事业行政单位收入支出汇总表，汇总的收入与支出数据缺乏意义；另外由于自负盈亏以及不纳入预算管理的事业单位，其会计原则与行政单位差别很大，因此，如果将其纳入政府会计体系，政府会计制度体系就难以完善。所以纳入政府会计体系的事业单位，可以仅限于那些财政拨款且纳入预算管理的事业单位，至于那些自负盈亏以及不纳入预算管理的事业单位，不应纳入政府会计体系，而应纳入到非营利组织会计体系。我国预算会计管理单位改革，将可能不再划分为行政单位和事业单位，而是按照社会主义市场经济条件下公共财政的要求，将具有公共功能的现行行政单位原则上划为政府单位。事业单位分三类：第一类是将公共功能较强的事业单位划为政府单位；第二类是将不以盈利为目的，能够通过非政府性收费等方式实现收支平衡的事业单位，划为非营利组织；第三类是将竞争领域的经营单位划分为企业。这方面的改革还要和我国整个政府机构的改革相协调。国际上，国际会计师联合会（IFAC）先后发布了《中央政府的财务报告》、《政府财务报告的主体》、《中央政府财务报表的要素》等准则，旨在提高政府会计信息的质量，促进政府提供可比的、相关的和可理解的财务信息。国际公共部门会计准则的发布，涉及政府预算会计的确认基础、财务报告等相关内容，目的在于加强世界范围内政府的会计责任和财务管理。国际货币基金组织发布的《财政透明度示范章程———宣言和原则》涉及政府应当公开预算的准备、执行和报告等内容。可以预见，随着经济全球化、政治民主、信息技术的进一步发展，财政透明度问题在全球将会受到越来越多的关注，我国的政府预算会计改革势在必行。
浅析会计预算管理中的问题论文
摘要：预算作为企业发展的一种管理工具, 一定要融入系统的企业管理链中才能真正发挥其作用。预算想要发挥其应用价值, 绝对不能脱离企业的经营和管理, 不能与社会的实际需求相脱节。通过分析会计预算编制的主体定位, 分析预算编制流程的重构, 探讨预算编制基础选择, 提出预算管理方法。
关键词：会计预算; 管理; 主体; 问题; 分析;
Abstract：As a management tool of enterprise development, budget must be integrated into the systematic chain of enterprise management to really play its role.The budget absolutely can not be separated from the business management, and can not be out of touch with the actual needs of society.By analyzing the main body of accounting budgeting, this paper analyzes the reconstruction of budgeting process, discusses the basic choice of budgeting and puts forward the method of budget management.
Keyword：Accounting budget; Management; Subject; Problem; Analysis;
1 会计预算编制的主体定位
1.1 编制预算参与
企业的预算管理主要具备两项职能, 分别是管理决策职能和管理控制职能, 因此, 对企业预算管理体系设计也提出了相应的高要求。如果预算的最终目标是发挥管理控制职能, 那么销售部门就会将企业未来的销售收入进行低评, 这样做可以提升销售部门的业绩评价, 这样的预算功能很容易造成企业生产计划减少, 导致企业的生产效率始终达不到最优的发展状态。要想真正提升企业的生产效率, 就要及时解决预算职能与企业各个部门之间存在的矛盾, 在预算管理中, 让各个部门都积极参与预算的制定体系中, 保证企业信息可以在各个部门之间互相流通, 在此基础上增加预算的科学性。除此之外, 很多企业为解决这一问题, 企业领导者往往拥有独立制定预算的决策权, 这样就可以从企业的大局出发, 充分认识预算管理在企业发展中的作用和价值, 并根据企业的实际发展情况制定有效的预算方案。
1.2 创建预算管理委员会
在企业的发展中, 预算管理所起到的作用是非常重要的, 而预算管理委员会的建立主要是由企业的各个职能部门领导和企业的高层领导共同组成。这一委员会的建立主要是为了进一步协调企业各个部门之间信息的共享, 保证各个部门的发展方向一致。很多企业决策和管理权限都是由预算管理委员会参与和管理的, 只有经过预算管理委员会的审批, 才能通过相关的预算。这种预算管理组织形式不仅是对企业各项预算的制定, 还涉及企业的后续实施、调整、监督、管理等多个方面。在创建企业预算管理委员会时, 要求委员会成员要具备权威性和代表性, 要保证预算管理委员会的成立可以真正促进企业实现多元化发展。
2 预算编制流程重构
对于企业而言, 企业的发展离不开技术的支持, 更离不开制度的支持, 企业创建预算管理委员会的目的也是为了更好地促进企业的长久发展, 为今后的企业发展提供关键的指标指导, 在发展过程中需要企业预算管理委员会先提出企业未来阶段的关键指标, 比如:为了将企业的工作重点放在销量和价格上, 对企业的生产成本及最终利润进行对比分析等。在提出关键指标时, 可以不用确定具体的数值, 但是需要制定好企业各个部门需要完成的指标标准, 这样在总结这一阶段工作的时候, 就有了参考数据。在企业确定好发展指标以后, 还要将指标交给企业内部的各个职能部门进行交流和讨论。预算管理委员会要根据已经确定好的预算指标, 将其落实到各个职能部门, 做好全面的预算工作, 充分发挥其职能。
3 预算编制基础选择
目前实行的预算基本上都是以年度为基础的编制体系, 这种编制方法比较容易理解, 但是这种编制方法并没有充分的理论依据。企业的实际发展并不是按照年度编制开展的, 企业的经营在年度与年度之间也不存在规律性, 因此, 企业也应制定一个长远的战略目标, 这对企业未来的发展来说是非常有意义的。企业通过编制预算体制, 对企业发展中可能产生的影响, 采取有针对性的对策, 将企业的长期发展计划列为具体的企业发展指标。这样预算管理就可以在企业的发展过程中, 为企业开展的各项经营活动提供相应的对策和指导, 使企业的发展方向始终保持在正确的道路上, 引导企业开展预算管理工作。
4 预算管理实施的思考
4.1 合理配置预算管理制度
很多企业认为预算作为管理和控制的主要手段, 需要对各个环节实施精细化管理, 但是这种做法有可能会产生相反的效果, 使得企业各个部门的发展空间受到限制, 这对企业的整体运营来说也有不利影响。对于企业会计预算来说, 并不是越精细越好。如果预算管理过于精细, 那么对企业后续的预算目标制定就会造成一定的影响。
4.2 落实多元化发展
企业的.预算制定出来之后, 企业的预算执行者还需要对各项预算信息进行实时管理, 这也是促进企业预算全面落实的有效举措, 在实际的企业发展过程中, 还可以根据企业的实际情况进行定期的检查和调整。企业在预算发展过程中, 也会对企业未来的发展情况进行预测, 并根据可能出现的状况制定相对应的应变措施。但是需要注意的是, 预算不可能方方面面都照顾周全, 总会有一些不可预期的问题, 因此需要企业在开展预算管理时, 要从多个角度对企业进行预测。尽可能多的找出企业存在的问题及可能会出现的问题, 问题找得越多, 企业的进步就越明显。
4.3 禁止出现目标置换
企业的预算目标一般根据企业的实际发展目标来确定, 但是在实际的企业发展中, 很多企业会按照预算的相关规定落实工作, 并围绕预算目标开展企业活动, 却忽视了企业的目标, 没有掌握好预算的控制力度。某些企业的预算指标并没有很好地体现出企业发展的相关需求, 为了防止出现这一问题, 要保证企业预算真正体现企业发展的相关要求, 除此之外, 还要掌握好企业预算的控制力度, 保证企业预算的灵活性, 提升企业的整体经营效益。
4.4 不断创新
企业预算制定一般采用基数法, 以企业的历史发展情况作为评判现在发展和未来发展的主要依据, 比如:企业的职能部门在传统的经营理念影响下, 往往会采用年度日常支出作为预算的整体编制标准, 这时职能部门就很有可能会恶意扩大日常支出, 以在年度获得较大的预算编制标准。因此, 企业一定要采用积极有效的预算控制措施避免出现这一问题, 详细了解企业各个部门上交的报表内容, 对其中可能存在的问题进行详细核实, 减少人为操作, 全面提升预算管理的科学性和准确性。
5 结语
企业要想长远发展, 开展企业会计预算是必不可少的, 我国不同区域的企业发展不同, 对会计预算的理解也存在一定的差异。会计预算作为企业发展的主要管理工具, 对企业的发展起到非常重要的促进作用, 要想会计预算在企业发展中发挥其真正的价值, 就要做好企业各个部门的经营和管理工作, 要保证企业的发展与社会的实际需求相吻合。
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管理会计理论研究的现状与发展论文
随着经济的进步，管理会计理论不断被发展和完善。管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来,是一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等构成了管理会计。随着经济的发展,会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化,这就是企业管理发展的趋势。现代市场经济条件下,为了能够在激烈的市场竞争中占据一定的地位，企业会计必须转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信/管。
一、管理会计理论研究
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法,形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题;另一类则推崇深入实践,总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
二、管理会计在我国的应用现状
(一)理论与实践脱离
管理会计最初起源于国外，是在一定的经济、社会和文化背景下产生和发展的。而对于我国目前管理会计的研究而言，一味地引进国外研究成果难免一时适应不了我国的经济、社会和文化环境。因此，当前的重要任务之一是加快管理会计理论和实践的"本地化”进程，在学习借鉴国外先进思想的同时.立足于我国国情进行管理会计的理论研究并与实践相结合。
(二)管理会计还没有得到应有的重视
这既有外部环境因素又有企业内部的因素一方面，由于管理会计脱胎于管理科学与会计科学,因此不可避免地与一些学科有重复交叉的地方，在大学课程中，管理会计甚至与会计和财务管理等课程重复交叉的内容达一半以上。这使得有些教育工作者认为管理会计只是虚设，甚至把它并入到其他课程中，从而导致管理会计地位的下降，使得未来从事会计工作的同学也没有对管理会计有一个正确的认识。另一方面.企业的.领导管理水平并没有与时俱进，依然停留在以前的算账工作上，根本不重视管理会计的作用，而企业的会计人员本身又不能及时地更新知识，甚至根本不了解管理会计。因此，在现实条件下，企业领导和财会人员要从思想上真正意识到管理会计的科学性、可行性和重要性，摆脱计划经济下的思想束缚,快速适应市场经济的环境要求.另外.我们还要有选择地利用国外的先进经验，继承我国传统的优秀管理思想，服务于我国的企业管理.并结合我国的实际情况，采用科学的管理会计方法。
三、我国管理会计的未来的发展
(―)加快建立管理会计协会
在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。
建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流,有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。
管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流,从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合,形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。
(二)加强管理会计教育
理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材,经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会将管理会计理论应用于企业的自身实践。
四、总结
为了建立完善的管理会计理论体系，首先要处理好管理会计与财务会计的联系与矛盾问题。企业的价值运动不仅是管理会计,也是财务会计研究的领域，财务会计的对象是过去的价值运动，而管理会计的对象是未来的价值运动。管理会计来源于财务会计，两者相互支持、协调工作，各自发挥自身不同的功能，共同为企业决策部门服务。但是从工作分工上讲,财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者,服务于社会各相关方面;而管理会计则通过信息系统所产生的相关管理信息，提供给企业经营管理决策者、执行者，在企业经营决策与经营管理中发挥着直接的、重要的作用。
管理会计发展现状与变革方向论文
一、管理会计的发展现状
当前的宏观经济形势下，管理会计发挥作用的舞台越来越大，但是管理会计目前的发展现状如何。一直以来管理会计并未引起人们的重视，很多会计专业的毕业生以及在岗的总会计师和财务经理对管理会计感到非常陌生和新奇，主要原因是由于长期以来会计学术资源和会计制度资源向财务会计倾斜，管理会计没有得到足够的重视，以致出现“实务热，学术冷”的状况，部分教管理会计的学者去研究财务会计问题；此外部分理论工作者并未基于“本土化”视角来展开研究，始终处于“拿来主义”状态，“拿来的洋品”放在我国这片土壤上有时并不能生根发芽，导致理论和实际相脱节。归纳总结目前我国管理会计的发展现状如下：
（一）没有统一的管理会计规范
相对于财务会计而言，财务会计有其自身相对完善的会计准则和制度，在上市公司开始实施的新的会计准则，并经过多次的修改，特别是对准则的再次修改，对财务会计理论和实务进行更为严格的规范和约束，对会计核算、会计报告进行内容和格式上的规范和约束，使企业在不同时期以及不同企业之间的会计信息具有可比性，然而目前缺乏统一的管理会计规范。
（二）管理会计学术研究薄弱以及理论体系不完善
一直以来会计学术资源和会计制度资源向财务会计倾斜，目前管理会计相关的研究较财务会计要少的多，国内会计领域的期刊长期被财务会计所占据，整个学术界的重心没有向管理会计靠拢，以致管理会计的学术研究水平极其薄弱，即使有部门学者潜心研究管理会计，多从事的是翻译和介绍类的规范研究，并且这些“拿来”的东西并不能融入中国的本土，导致理论和实践脱节，因为中西方的文化、经济背景有很大的区别，直接引进西方的管理会计理论和工具并不能和国内的实际相融合，比如国外应用理论中先进的管理会计工具经济增加值、平衡计分卡、供应链管理、价值链管理、全面质量管理，实践证明这些先进的工具确实有助于提高国外企业的价值，但是这些先进的工具“拿来”之后并不能助推我国企业的价值提升，所以学术研究的现状根本谈不上能够形成中国特色的管理会计理论体系。
二、管理会计变革的方向
笔者认为管理会计变革的重要方向应倾向于本土化、一体化和标准化，秉承“研究问题本土化，研究方法和研究范式国际化的.”思想，在研究方法上从以规范研究为主到规范研究、实证研究、案例研究、实验研究并重。笔者认为未来管理会计应从两个方面进行变革。
（一）学术研究
基于产学研相结合的原则，管理会计的变革首先从学术研究方面进行，因为规范的管理会计指引的出台离不开学术研究的支持，理论研究成果是实务的应用的前提，要实现产学研结合。未来我国管理会计学术研究领域要进入“百花齐放，百家争鸣”的繁荣时期，改变目前“实务热，学术冷”的现状，从以下几个方面来进行变革。
1.注重多学科交叉研究。管理会计理论体系可能涉及会计学、社会学、心理学、管理学和老三论（信息论、控制论、系统论）等相关学科的知识，因此对管理会计研究者来说要多角度、全方位展开综合研究，因为只有多学科交叉构建出来的管理会计理论体系，才能解释管理会计现象、预测管理会计未来发展，帮助企业进行科学决策，引导实务。
2.管理会计研究方法和应用方法的革新。目前的管理会计研究大多采用的规范研究，还有个别的案例研究，未来管理会计研究方法要在现有的方法的基础上，引进实证研究、实验研究、比较研究等方法。在应用方法上，管理会计有成本计算和管控方法、全面预算管理方法、业绩标准的设计和评价方法、长期投资评价方法、激励机制设计方法、内部控制设计方法、业务流程的改进和再造、平衡计分卡等，每一种应用方法都有若干种可供选择的方法，这些方法之间有重叠现象，此外国内外两套方法目前无法沟通，因此未来管理会计应用方法上要为未来两套方法之间搭起桥梁，实现沟通。
（二）管理会计教育
目前管理会计在高等院校的被重视程度远低于财务会计，管理会计面临学分低、课时少甚至被作为选修课的现状。针对目前的现状笔者认为从以下几个方面来进行变革。改革目前的学分，目前的学分大部分向财务会计倾斜，开设基础会计、初级财务会计、中级财务会计、高级财务会计、国际会计等内容，而管理会计只开设了一学期的课程，将来可以针对管理会计多学科交叉以计算机为基础开设管控系统分析与设计、职业道德、组织行为等学科，为将来企业输入优秀的管理会计人才做铺垫。
管理会计信息化的应用现状和成功实践论文
会计信息化是会计与信息技术的结合。
是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。
它是网络环境下企业领导者获取信息的主要渠道，有助于增强企业的竞争力，解决会计电算化存在的“孤岛”现象，提高会计管理决策能力和企业管理水平。
管理会计信息化的应用现状和成功实践全文如下:
管理会计信息化，是信息技术在管理会计领域中的运用，更准确地讲，是指面向管理会计的信息系统在企业中的运用，是企业信息化的重要组成部分。
总体而言，现阶段我国企业对管理会计信息化的认识和应用还十分有限，即使在应用最广泛的预算管理领域，对信息系统的应用也只占少数。
我国企业对于管理会计信息化的运用，是从单一领域的实践开始的。
对于管理会计的某一领域，比如全面预算、成本管理等，中国企业都不乏运用得比较成功的案例;而对于管理会计信息系统的整体建设，成功的案例则凤毛麟角。
但随着我国经济的发展和企业管理水平的提升，很多企业越来越重视管理会计信息化系统的建设，还出现了一小批将信息化应用于管理会计各大方法，成功整合、改造和建设管理会计信息系统的优秀企业。
作为一直深耕管理会计领域的专业机构，元年诺亚舟见证了中国企业管理会计信息化在近十几年以来的发展轨迹。
根据我们在管理会计信息化领域的咨询和实施的理论和实践经验，对中国企业在管理会计信息化的现状，以及管理会计各领域的成功经验做一些总结，希望对更多的中国企业开展管理会计信息化有所帮助。
一、预算管理信息化
随着预算管理在企业管理活动中的地位愈发重要，对预算管理信息化的要求也在过去20年中伴随着信息技术的发展而发展，从最初的基于文档、Excel表格等文件型数据库发展到基于专业性应用软件的信息系统。
信息化水平的提升也使得处理复杂的预算编制、过程监控和预算分析成为可能。
但总体来说，预算管理信息系统在我国企业中的应用还不够普遍。
在元年诺亚舟与国务院国资委研究中心于2013年共同进行的一次针对大型国有企业的调研中，仅有4成企业实现了预算管理信息化。
而基于大型国有企业在我国企业预算管理推行中的领先地位，倘若将这一调研范围放大到所有中国企业，相信这一数值还会有较大下降。
预算管理信息化工具主要包括以下几种:(1)ERP中的预算模块;(2)专业的预算管理软件;(3)企业自行研发的预算软件。
而随着预算在企业中的地位日益重要，独立的专业化预算管理软件逐渐成为应用的主流，而且在已有的实践中，对于强化企业管控和实现企业战略落地皆发挥了较大作用。
譬如神东煤炭，该公司于2009年实现了体系完整、内容全面的全面预算管理。
作为一家组织架构十分庞杂、数据量巨大、管理维度较多的大型企业，信息化平台的应用可谓是全面预算管理实现落地的必要条件。
神东煤炭全面预算管理信息系统的整体架构详见图1。
神东煤炭所应用的预算信息化，以多维度预算模型体现业务特点。
通过多维信息系统，神东在组织、管理、业务、成本费用等方面的关键要素得到了充分体现，令多维的数据挖掘具备了坚实的基础。
通过系统中的多维预算模型，神东的预算内容更加精细，分析角度更加丰富，又为日常管控和经验决策提供了更有力的支持。
神东还通过预算信息系统以图形化创建业务规则，令管理人员可轻松构建业务和财务一体化的预算模型。
同时，可根据实际业务的变化，在系统中灵活地对预算进行调整和追加，并建立和完善预算外事项的审批权限和流程，区分固定预算和弹性预算的`不同处理方式。
而以上种种，如果不是借助信息化手段，对于类似神东煤炭这样规模巨大、组织复杂的企业，基本是不可能完成的。
从神东的全面预算做法可以看出，一般大型企业集团搭建全面预算系统，需要满足几个条件:(1)与企业集团业务复杂的特点相适应，全面预算模型应该能够实现多维度的数据挖掘和分析;(2)搭建的全面预算系统应该是可以实现财务业务一体化的;(3)全面预算系统应该是具有灵活性的，可以方便根据内部业务和外界环境的变化进行调整。
另外，全面预算系统还应该和企业原有的信息化系统实现无缝对接，这个原则也适用于后文的其他管理会计信息化系统。
二、成本管理信息化
随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂，传统的手工管理模式往往不易也不可能实现对各个环节的最优成本控制。
而基于计算机技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和管理企业各类成本发生的全面集成化系统，是中国企业由传统成本管理迈向精益成本管理的必然选择。
然而，与信息化对成本管理的巨大推动力形成鲜明对比的是，目前，在中国企业成本管理的应用领域，信息化的实施效果却不甚理想，特别是在标准成本法、计划成本法等领域，以ERP系统中的一个功能为主流的信息化应用大多是不成功的。
但在以独立的专业化信息系统为主流的作业成本管理领域，信息化的实施对于推动这方面的应用所产生的作用已经得到显现。
譬如中外运久凌引入的作业成本法就取得了成功。
中外运久凌是中国外运旗下主要承担集团国内陆上物流的专业子公司，2005年1月开始全面运营快运业务。
由于中国外运集团本身具有丰富的财务管理经验和强大的财务信息化平台，中外运久凌在成本管理方面的基础还是比较好的。
但是，原有的成本管理方法和工具无法满足新的运营模式的要求，中外运久凌由此引入了作业成本法。
久凌首先完成了作业成本模型的建设。
接下来需要解决的关键问题是如何实现模型的高效、准确计算。
中外运久凌作业成本模型中包括了所定义的大量业务站点和成本站点，业务量很庞大，而每个站点的成本、每个路由的成本都需要计算，这些工作依靠手工根本不可能完成。
只有依靠有效的信息化系统的支持，才能使作业成本得以顺利实施。
作业成本模型中，确定作业成本系统主要包括基础数据、模型配置、数据采集、成本计算、成本分析、成本预测等几个主要模块(见图2)。
久凌的作业成本信息系统的核心程序通用、稳定，具备项目成本计算与分析、项目盈利分析、标准路由成本底价计算、项目成本底价计算等主要功能。
系统可以实现对计算得到的精细化成本数据从产品、客户、作业、资源、科目、成本中心等多个维度进行综合查询分析。
利用历史加权平均的单位作业成本，可以进行路由成本预测、项目成本预测等成本预测分析，并可依据各产品的收入站点设置自动进行成本中心间的成本回归。
作为物流企业，久凌的作业成本系统的成功实施凸显了作业成本法对服务业的优势。
在很多制造业企业，作业成本法也正在被用来分配间接费用。
2013年，财政部发布的《企业产品成本核算制度(试行)》中正式把作业成本法作为成本核算的方法之一。
不过制造业企业采用作业成本信息系统，也需要考虑和企业其他信息系统，特别是和原有的成本系统的衔接。
三、业绩评价信息化
信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。
尽管对于平衡计分卡有专门的信息化工具，但很少在企业获得应用。
最大的原因是对于业绩评价的一些先进方法，无论是平衡计分卡还是EVA，对数据要求相对简单，一般手工就可以完成。
但是，当少数领先企业，比如华润、海尔等，开始实施管理会计信息系统时，业绩评价又是必须纳入管理会计信息系统中的一个重要部分。
因此，在这些少数领先企业中，业绩评价信息系统往往是整个管理会计信息系统不可或缺的重要组成部分。
华润集团是最早采用平衡计分卡的中央企业。
2003年，华润引入平衡计分卡弥补其原有6S管理体系在战略协同方面的不足。
这一全新的6S管理体系，仍然是6个“S”，但基本内容与以前有了很大变化。
特别是业绩评价体系，从适应利润中心竞争战略的利润中心业绩评价体系转化成了财务、顾客、流程和学习四个维度的关键业绩指标体系，从而使考核评价成为战略执行工具。
而6S管理体系要想得到贯彻实施，信息化工具的使用是很有必要的。
华润集团早在2002年就正式启动了信息化核心应用系统第一期。
在集团总部，基于SAP软件系统的财务会计管理系统和决策信息系统率先成功实施。
随后，利润中心的管理报表传输到集团总部的环节实现了自动的信息化处理，同时，系统还可以对信息进行再加工，形成比较直观的图表，从而反映实际与预算、实际与历史的差异，还可进一步分析差异产生的原因，为集团和利润中心日常监控和管理分析提供了极大的方便。
同时，个性化的界面还能方便决策层实时查询。
就此，6S管理报告体系在集团层面基本实现信息化。
其信息化模型详见图3。
华润集团信息技术部门又先后开发了6S管理体系的其他部分的信息化运用:全面预算体系、业务战略体系和业绩评价体系、内部审计体系和经理人考核体系。
至此，华润将平衡计分卡成功地纳入了企业的整个管理信息系统。
像华润这样把业绩评价完全纳入企业信息系统，成为企业信息化的一部分的中国企业毕竟是少数。
但对于体量巨大的集团企业，这也是一种必然趋势。
四、管理会计信息化体系
除了在单一的管理会计方法应用中引入信息化平台的成功企业之外，我国已经涌现出少数成功建立管理会计信息化体系的企业，比较典型的如海尔、华润、神华等大型的企业集团。
以海尔为例。
海尔所广为人知的涵盖“事前算赢”的全面预算管理体系、人单合一双赢模式、自主经营体和管理会计报告为核心的管理会计体系，不仅是一套完善的管理会计体系，还是一套全员、全面和全流程的信息化体系。
海尔管理会计信息系统结构关系如图4所示。
在信息化不发达的时代，企业内部按照市场竞争机制来运作会比较困难，按照管理会计大师科斯的说法就是，“交易成本太高了”。
但是在信息化手段日益发达的今天，这个问题就能够得到有效的解决。
海尔“人单合一”的一个支撑体系就是信息化。
高效的信息化平台使得海尔日清的闭环优化和使员工素质不断提高的SBU(Strategy Business Unit，战略业务单元)提升机制都能够得到有效的实现。
2006年，海尔提出“人单合一信息化日清”，其具体内涵是通过信息化手段对每日的经营绩效进行日清，动态显示出每天的工作预算、实际及差距，做出纠偏计划，保证目标的完成。
日清表的任务主要是关闭业务执行中的差距，把关闭差距的工作形成每天的预算，持续改进绩效。
日清表上接战略损益表，下接人单酬表。
全面预算管理体系是海尔管理会计信息化体系的核心。
海尔的全面预算管理体系称为“事前算赢”的全面预算管理体系，包括了年度预算、场景分析、滚动预测等内容。
通过这套全面预算管理体系海尔可以贯通销售、生产、采购、费用等各个业务环节的预算/预测体系，事先预见到行动计划的经营成果，并据此对行动计划进行有效调整，以达成战略目标，关闭差距。
管理会计报告信息化体系是海尔以自主经营体为核心的人单合一双赢模式的支撑。
通过在系统中编制战略损益表、日清表和人单酬表，将每日的运营情况及时进行核算和分析，海尔可以获得三个层级经营体的经营情况，可以实现集团各级管理层对其所需的经营状况及经营成果相关数据的全面的在线查询与获取。
中国企业中，像海尔这样建立了完善的管理会计信息化体系的企业并不多。
海尔的先进经验值得借鉴，但是，却无法复制。
因为很多企业并不具备像海尔这么好的管理基础。
但是，建立完善的管理会计信息化体系，才能使管理会计在企业的价值创造中发挥更大的作用，才能将管理会计真正融入企业的管理架构和信息化体系中。
五、结束语
尽管在管理会计信息化的应用上，可以找到一些已经建立起完善的预算管理、成本管理或是管理会计报告与分析信息化平台的企业，甚至可以找到诸如海尔这类已经建立起一套完善且高效的管理会计信息化平台的标杆企业，然而，总体而言，我国企业对管理会计信息化的认识和应用仍然十分有限。
2014年伊始，财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》。
征求意见稿中明确提出的任务之一就是推进面向管理会计的信息系统建设。
从征求意见稿中，可以归纳出企业加强管理会计信息系统建设的三条路径:一是将管理会计信息化需求纳入信息化规划，从源头上防止出现“信息孤岛”，做好组织和人力保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推动管理会计的有效应用;二是企业应充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享中心，加快会计职能从核算到管理决策的转变和管理会计工作的有效开展;三是企业可以利用会计软件公司和有关中介服务机构开展管理会计信息化。
随着移动互联网的发展，云的浪潮已经席卷而来。
企业的管理会计信息化建设还应该考虑日新月异的信息技术，以及由此带来的新趋势和新需求。
有越来越多的企业正在或者将会把自己的管理系统搭建在云平台上。
作为企业信息化系统的一部分，未来的管理会计信息系统也可能要实现“云中漫步”。
在云计算的环境下搭建企业的管理会计信息系统，将是未来的大趋势。
