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从管理学角度看内部控制论文
【摘要】本文从管理学基础理论角度分析内部控制，分别阐述了内部控制定义和其在企业管理中的定位、内部控制中人的因素、内部控制与我国的文化结合、并结合我国公司治理问题、最后提出优质的内部控制的前提和基础条件。
【关键词】内部控制 管理理论 公司治理 企业文化 重视人
936年美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)发布了《注册会计师对财务报表的审查》文告，首次使用了“内部控制”这个名称。此时对内部控制的定义侧重于内部牵引，内部牵引在会计制度中的应用从而有利于财务报表的可靠性评测。
1972年美国注册会计师协会对于内部控制的定义进行了改进，以内部会计控制和内部管理控制来综合表述内部控制的概念。
1988年AICPA发布SAS NO.55中用内部控制结构取代之前的“制度二分法”定义。我们目前大多数学者定义的概念COSO的内部控制整合框架。美国COSO的定义：内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工影响实施的，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循而提供合理保证的过程。
本人无意于讨论内部控制的明确定义，但从管理学理论看待内部控制，内部控制仅仅是实现某种目标的一个工具或者说是一种机制、一种策略甚至是一项明确的政策。当然这个工具是动态性的，会根据外部环境的变化不断调整的。
一、内部控制的管理定位
从成熟期的内部控制理论来看，学术界受到COSO和SOX法案的影响最大，几乎是每个研究内部控制的学者必须提及到的内容。但是无论是COSO还是SOX都仅仅是在一系列财务欺诈案件之后，相关部门所做出来的合理的反应而已。COSO报告和SOX法案仅仅是这一系列案件后果中的一小部分成果，从公司制的发展历史上来看，财务造假与反财务虚假报告就从未停止过，内部控制仅仅是他们两派斗争之后的副产品而已。
内部控制作为世界任何国家审计部门或者相关财务政策管理部门密切关注的焦点，从本质上来看仅仅反应了两个方面内容：(1)对于受托责任的监控，公司所有者要求资产的保值与增值，不希望管理者有太大的冒险行为，更不希望看到虚假的受托报告。
(2)决策有用，无论是“安然”“世通”还是“银广夏”等公司的失败，最终买单的都是投资者，内部控制有利于保证投资者的权益。而本人认为，公司造假事件带来更大的作用就是投资者的不断理性，以及对于未来投资的慎重和风险意识的加强。
内部控制仅仅作为一种企业管理的工具，其服务于企业的总体目标，而一个企业的正常运行和发展壮大是一个过程，我们不应该过分夸大他的作用。在我看来，一个企业最重要的是其发展状况，资本的保值增值能力，若一个企业没有发展壮大的潜力，何谈其内部控制的优劣呢?有关统计我国的民营企业平均寿命仅有2.7年，这种情况下我们关注的或许应该是如何让我们的企业活得长一点。
二、管理学基础理论与内部控制
内部控制理论相对于管理学理论，仅仅作为管理学理论的一个微小的补充。公司制是现代企业管理理论的基石，，我们的管理理论无不建立在一个共同的基础：企业的生存和发展。企业的生存要求企业必须合法，其中当然包括规范其资本市场行为的法案(SOX)，发展就要求企业不断的资本增值，有盈利。内部控制作为管理工具，在企业生存和发展中得到不同程度的应用，可以说是无形的。
我国学者比较推崇孔茨的管理过程学，管理是通过实施计划、组织、人事、控制等职能来协调组织资源，优质高效的实现组织目标的活动过程。用管理学相关理论解释内部控制。
(1)控制论看内部控制，控制论是研究如何利用控制器，通过信息的变换与反馈作用，使系统能自动按照人们预定的程序运行，最终达到最优目标的学问。内部控制就是以控制论为基础，分析研究具体过程，对各个管理环节进行有效的调节和控制。具体来说，任何组织的运行，都必须有激励与约束机制，然而控制似乎侧重于约束，但是只有有了约束才有激励，同样有了激励也就必须有约束有控制。控制客体的行为就会产生动机，动机形成行为，而任何行为都会体现激励与约束。行为的合理产生激励，行为的不合理产生约束，此为控制的两个方面。
(2)从系统论来看内部控制，任何控制贯穿于企业管理的整个过程，而整个管理可以看做一个系统。内部控制作为系统自身不断循环和提升的必要机能，类似于人体的免疫系统。如市场行为失效，财务造假案例之后的内部控制可以看为系统的正常机制。
如大病之人，病愈后其免疫力自然提高，下次不会害怕同一病毒的侵犯。我国学者宋良荣对于内部控制的定义为现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着组织(单位)对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚了世界上古往今来的管理思想和实践经验。此定义就强调了现代企业系统中内部控制的自我调节作用。
(3)从权变理论来看内部控制。权变理论认为没有什么事一成不变的，管理也是一样，没有任何一个普遍适用的“最好的”管理方法。管理方法必须根据组织所处的内外部环境的变化及时调整，如早期阶段内部控制主要集中在内部牵引，之后伴随着会计理论的发展，出现了制度二分法，之后伴随资本市场的发展出现了内部控制结构论，再之后由于管理工具的日益现代化和一系列新现象的发生促使内部控制整体框架理论的发展。从权变理论看，内部控制必须根据各种新情况，不断的调整和完善。由于社会、经济、管理环境的变化，内部控制的职能也随着变化，从而引导内部控制理论的演化。
三、内部控制中的“人”
人是企业最重要的资源，管理中应该对人有正确的认识，而对人的正确认识与一定得社会发展状况相适应。内部控制中的一和实施也同样离不开人的因素，对于人的认识不同我们的内部控制理论也会有差异，对于人的认识可以看做是控制环境要素也可以看作为控制对象要素。
管理理论中首先对人进行人性假设，并且根据假设设定管理理论。对于人的认识经历了经济人、社会人、自我实现人和复杂人。麦格雷戈提出了“X”“Y”两种相反的假设:一种是消极的X理论;另一种是积极的Y理论。西蒙的《控制》一书中指出，若没有监督和激励措施，将会有70%的人会逃避责任，因此必须进行控制。许多管理学者认为，在没有监督措施和惩罚措施的情况下，关注自我利益的人会怠工和逃避责任。心理学家和行为管理学派更关注人的情感、激励、自我实现和个人及集体的行为。西蒙认为:有效的控制既不能抑制创新，又要确保员工的行为符合组织的目标，并且基于此设置控制机制。本人认为，从管理学两大人性假设的角度回顾内部控制的演进过程，可以看出在内部控制产生的早期，主要通过授权审批、职责分离、资产接触控制、核对记录等强制约束手段达到防止差错和舞弊的目的，其基于的人性假设是X理论的人性消极理论。随着管理理论和内部控制的不断发展和完善，人们逐渐认识到人是内部控制的主体和主导力量，内部控制中必须以人为核心。这也符合超Y理论对于人的认识，人的动机与需求的多样性和权变性，就要求我们的控制理论也有一定的弹性，不能是一成不变的。正如COSO报告中对于控制环境与控制对象中增加了对于人的`能力和行为的评估，SOX法案可看做是对于上市公司控制机制和关键管理者行为和责任的控制。
对于企业中“领导”的认识也经历了领导性格理论、行为方式理论、现代理论和新理论的阶段。目前我们的内部控制理论符合现代理论对于领导的认识，对于管理高层的控制不仅考虑领导主体、客体，还考虑到了环境因素。也就是说我们的内部控制理论包括控制环境、风险评估过程、信息与沟通、控制活动及对控制的监督，其中很重要的是对于各个岗位中人的能力的评估与自我认识的评估。
四、内部控制与企业文化
我们目前的内部控制理论受西方相关理论的影响很大，有的方面几乎是照搬。但是，本人认为由于各国历史和文化以及经济发展状况的差异，内部控制的引进能够解决我国的一些问题，但长远来看必须建立适合我国特殊经济情况和传统文化的内部控制理论体系。如SOX法案对于公司管理层的责任描述及对于公司内部控制的要求，是基于美国高度发达的资本市场和较为理性的投资者。我国1314号审计准则中也几乎全面性的引进了SOX法案404号和302号得规定，然而我国企业在内部治理和法律环境等方面都与美国企业有很大的差别，本人认为在执行效果上会有差异。
中国人口众多，有50的历史文化，其传统思想和人们的处事方式会和仅有200多年历史的移民性国家美国的文化基础有很大的差异。我国历史上先后出现了儒家、墨家、法家等学派，我国的企业管理思想的形成和发展受到了这些思想的影响。儒家、道家崇尚仁政，其认为人性本善，主张德治，强调伦理道德的作用，认为人在合理的条件下会有自律意识，把社会看成一个整体，要求全力阶层权衡各个阶层的利益。法家认为人性本恶，好利的本性使人无法做到自律，认为道德伦理不能约束人的行为，必须用严密的制度来约束人的行为。显然，这两种学说的出发点和依据几乎是相反的，法家的思想和儒家的思想类似于西方的X与Y理论。根据法家思想，内部控制必须建立刚性的制度;根据儒家思想，内部控制应该以柔性管理为基础。本人认为，内部控制作为企业管理的重要工具，必须与企业所处环境的文化结合起来。用控制性制度与软性的企业文化结合起来，激发员工的自律行为，容易实现和必须的控制问题采用制度约束，更高层次的需要用文化引导，现实中一味的规范性内部控制制度往往难以发挥理想的效果，需要企业文化的柔性引导。另外，从中国文化历史来看，始终是儒家文化占据主流，本身就说明了柔性管理问题。因此，在我国这种大的文化背景下，过于刚性、管束的应该得到改善，可以构筑由“控制制度+企业文化”两大要素相互补充的内控体制。
五、公司治理与内部控制
COSO内部控制理论建立在英美公司治理模式的基础上，而我国的公司自理模式是属于大陆模式，英美公司治理模式与大陆治理模式差别较大，英美模式以股权之上为原则，股权高度分散，资本市场发达外部约束力强。而我国的治理模式类似于日德的大陆模式，法人持股比例大，股权集中股票流动性差，资本市场不够发达外部监督能力差，依赖政府管理职能。相关研究表明，我国公司治理存在问题较多。如股权结构的不合理，“授权投资人”的制度缺陷、股东大会流于形式、董事会不规范、监督机制薄弱、老三会与新三会、代理人缺位(经营者的选拔问题)、管理权责激励与约束制度的等等问题，尤其是国有改制股份公司有其形无其实的现代治理机制问题。
一般认为，公司治理是内部控制的基础。公司治理解决各个所有者与管理者，管理者内部之间的权责利的划分问题，而内部控制本身并不约束最高管理者当局本身。公司治理解决所有者与管理者之间的委托关系，而内部控制仅仅是企业运作过程中的管理工具，保证经营目标的实现。有人认为现实中，公司治理与内部控制是相互促进的，但是本人认为好的内部控制必须以好的公司治理为基础，基础问题不解决难谈内部控制优劣。
六、结论
只有合理的内部控制定位，在适当的企业发展阶段加强内部控制，建立在良好的公司治理基础上，结合特殊的企业文化，内部控制才能发挥其重要作用。通过以上粗浅论述，本人总结如下：(1)内部控制是实现企业目标的管理工具。
(2)明确内部控制在管理中的定位，不能夸大其作用。
(3)内部控制理论以管理理论为基础。
(4)内部控制中以“人”为核心
(5)我国内部控制应该重视文化的作用。
(6)只有根本上提升公司治理水平，才能达到理想的内部控制效果。
从内部控制看存货科目的运用论文
摘要：
现行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》与旧制度相比，存在很大的差异。这些差异，适应了行政事业会计实务中出现的新情况，体现了财政部对行政事业单位财产、收支管理等方面的要求。但由于实施时间不长，对各单位的会计工作人员来说，准确把握制度实质并在实务中灵活运用还存在一些困惑。文章结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关要求，论述如何准确理解和正确使用“存货”科目，以完善单位实物资产的内部控制。
关键词：
固定资产；存货；列支
一、行政事业单位实物资产的会计处理方法
行政事业单位（以下简称“单位”）对于取得的实物资产，其会计处理不外乎以下三种：
（一）确认为固定资产
行政事业单位多项会计规范中明确规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。满足上述条件的实物资产，单位应将其确认为固定资产。单位将为每一项固定资产逐一设置“固定资产卡片”，并对其购入、领用、盘存、折旧、报废等情况进行严格审批、登记和管理。
（二）直接列支
不符合固定资产确认条件的实物资产，一种简便的做法就是在购买时将其直接列支。这意味着它们不进入资产负债表，其库存未领用部分相应成为账外资产。与固定资产的严格管理相反，单位对这部分资产不再进行任何后续管理。即买即用的办公用品一般应采用该处理方法。
（三）确认为存货
不符合固定资产确认条件的实物资产，单位也可能将它们计入“存货”科目，在购入时增加其账面价值，领用时减少其账面价值。存货明细账采用“数量金额式”，逐笔记录存货的“收发存”情况，并定期盘点，及时查明账实不符的原因并进行相应的处理。
二、两种极端的做法
就行政事业单位而言“，存货”科目相对“年幼”（出现在会计制度中不超过三年），更由于其没有明确的确认标准，存货与可以直接列支的办公用品划分界线模糊，导致单位会计人员并不能准确运用该科目。常见两种极端的做法如下：（一）不设置“存货”科目不设置“存货”科目，意味着单位的实物资产如果不能满足固定资产的确认条件，就被直接列支。会计人员可以免除“存货”账簿记账之苦，实物资产购入、使用等经办人员也可以免除保护资产安全完整之责任，“皆大欢喜”。会计人员提出这种做法的依据：办公用品可以直接列支。但是，这种做法意味着：大量不符合固定资产确认标准的实物资产成为账外资产。管理上的缺陷必然导致财政资金使用的不效率：重复购买造成材料物资的'大量积压，材料物资的随意堆放导致霉烂变质，滋生舞弊导致国有资产流失。从某种意义上来说，这也是长期以来行政事业单位“重收支、轻资产”思想的实践表现。（二）滥用“存货”科目不设置“存货”科目的危害不言而喻。为加强对实物资产的管理，有些单位则采取了另一个极端的做法：所有的实物资产，如果不被确认为固定资产，就计入存货。这意味着单位所有的实物资产，都需要经过“收、发、存”的过程，从而导致了另一个问题―――管理成本畸高，财务人员抱怨报账、记账工作繁重，工作人员抱怨领用手续繁琐。在人员编制紧张的单位，矛盾尤其突出。
三、关于投影仪灯泡的案例
那么，到底哪些实物资产应计入“存货”科目，哪些又可以直接列支呢？实务的问题，只有通过实务本身才能找到答案。（一）案例说明例1：某高校，共有教室300间，每间教室均配置投影仪一台，固定于房顶。学校每年购入（报废）投影仪灯泡约500~800个，为保证教学的正常运行，教学设备管理科库存灯泡数量通常有50~100个，单价约500元。例2：某县财政局，共有投影仪2台，财政局或各职能科室如有会议等临时需求，可以借用。一般情况下，全局仅有备用灯泡1个（单价约500元），报废1个后方能购置1个。请问，上述两个单位的投影仪灯泡应该如何进行会计处理？（二）案例分析1、是否应计入“固定资产”科目实务中，有会计人员提出，某高校的投影仪灯泡，虽然单价不能达到固定资产标准，但是由于一次大批量购入，应当计入固定资产。这种提法遭到了大多数会计人员的反对：投影仪灯泡属于低值易耗品，不符合固定资产的特征，即使其单价超过了固定资产标准，也不应确认为固定资产。2、是否应计入“存货”科目对于上述某高校，每年耗用的投影仪灯泡价值数十万，库存灯泡价值数万元。如果将其直接列支，在采购、领用、库管、报废等各个业务环节，都有可能出现内部舞弊。因此，完全有必要将它们计入“存货”科目，对其数量采用永续盘存制，并以账面记录为依据，进行严格的实物管理。那么，某财政局的投影仪灯泡是否也应计入存货？笔者认为，可以简化其会计处理，在购入灯泡时直接列支，而无需为其专设存货账。理由有两个：一是管理简便，出错概率低。库存仅有一个，报废后每次购买一个，管理环节简单，出现内部舞弊的风险较小。二是金额不重大。即使出现工作人员的舞弊，损失也就是一个灯泡，数百元而已。
四、正确使用“存货”科目，完善实物资产内部控制
内部控制的最高目标是提高公共资金的使用效率，会计处理也应该符合此要求。不符合固定资产确认条件的实物资产，是否计入存货，应该视单位的管理需要而定。会计人员应按照重要性原则，比较管理效益和管理成本，作出正确的决策。
（一）重要性原则的应用
1、重要的物资，应计入“存货”科目
对于那些重要的实物资产，应将其计入“存货”科目，相应的明细账应采用“数量金额式”，全程监督其购入、领用、报废的过程。同时，应建立定期盘点制度，及时发现管理中可能存在的错误和舞弊，查明原因并采用恰当的管理措施。在重要领导或保管人员更换时，还应当进行不定期清查。
2、不重要的物资，可以直接列支，但仍需采取替代控制手段
随买随用的办公用品，比如单位日常使用的文具等，通常单价较低、领用频繁，基于成本效益原则，一般不宜计入“存货”科目，而应直接列支。从某种意义上说，这部分资产由于不进入资产负债表，发生错弊的可能性较“固定资产”和“存货”更大。这一流程可能出现的风险有：（1）预算环节：可能所买非所需；（2）采购环节：可能有人虚开发票（包括数量和金额）；（3）领用环节：可能有人将其用于个人或家庭消费甚至虚领变卖；（4）保管环节：物资积压，重复购买。因此，直接列支并不意味着放任不管。针对上述风险，单位应采取恰当的控制措施：（1）采购前，应向各使用部门征求意见，保证所购符合单位实际需求；（2）使用公务卡或支票，避免现金结算，购买经办人最好两人或两人以上；（3）设立办公用品备查簿，领用时必须本人签字；（4）保管人员更换时，应移交库存物资并办理相应手续；等等。另外需要注意的是，在岗位职能分工上，采购与使用、采购与保管、使用与保管都是不相容岗位，应由不同职工担任。
3、重要性的判断
哪些物资是重要的，哪些物资是不重要的，单位应根据自己实际情况而定，一般从风险出现的可能性和可能损失金额大小两个方面来确定。就风险出现的可能性来说，通用物资比专用物资更容易被偷盗挪用。首先，通用物资容易变现，较易出现内部偷盗行为；而那些不容易变现的物资，发生内部舞弊的可能性较小，管理上相对不重要。其次，那些能够为个人或家庭消费所用的物资，发生内部舞弊的概率更大；而那些业务专用物资，对个人或家庭的日常生活没有帮助，发生内部舞弊的概率就低得多，管理上相对不重要。就金额大小来说，不同的单位有不同的标准，单位根据自身的管理需要制定合适的标准，一般来说，业务收支规模越大的单位，其标准就应该越高。标准的制定，需要会计人员的职业判断，并报单位领导办公会批准，必要的时候可以参考审计部门的意见。标准一经制定，不得随意变更，且应严格执行。
（二）成本效益原则的考虑
这里的成本，主要指的是实物资产的管理成本。很明显，严格的管理需要较高的成本，但也能更加保证单位资产的安全完整；宽松的管理，成本较低，但资产的安全完整不容易得到保障。一般来说，人员比较富余的单位，可以采用较严格的管理措施，将更多的物资列入“存货”，因为这样并不会显著增加管理成本；而人员编制紧张的单位，可以将更多的物资直接列支，避免增加单位职工低效率工作的工作量。
【参考文献】
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一、研究背景
12月2日，美国安然公司正式申请破产，这个在美国500强公司中排名第7的大公司突然破产，使世界经济界和政治界为之震动，业界人士对安然公司的破产分析了很多原因，但最根本的原因来自公司的控制结构问题――安然公司的内部制衡机制丧失，董事会作为最重要的监管环节却最无效;公司高层主管中饱私囊，领导集团成为一个惟利是图的集合体。安然公司的破产给了我们很多启示，公司兴衰的根本原因不是在外部，而在内部，在内部控制中。
二、国内外研究成果
国外的内部控制经历了内部牵制阶段、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架这样四个阶段。
客观地讲，我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的，会计导向的典型代表是我国目前已发布的内部控制法律法规，它们是以内部会计控制为核心的，基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域，甚至没有包括审计方面的内容。很多学者认为，保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心。从“贯彻落实实施企业内部会计控制制度”的基点出发，张俊民探讨了企业内部会计控制的目标构造及其分层设计的基本思想，他认为企业产权关系、治理结构中管理权限安排结构及企业经营管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基础，
朱荣恩等()通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了一些有价值的结论和建议。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制(杨有红等2004)。
随着COSO报告在中国影响的日益增强，我国学者对内部控制的认识也逐渐超越了内部会计控制的界限。吴水澎等( )在国内较早地介绍了该报告的主要内容、框架及进展，并以此为基础对中国企业内部控制的发展提出了一些建设性的建议。通过对部分企业内部控制失效案例的分析，他们建议由权威部门制定内部控制的标准体系，并对企业内部控制的审计做出强制性安排，做到二者并举(吴水澎等，2000)。方红星()试图把内部控制与审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的，内部控制和审计的历史渊源和逻辑联系，完全可以从“组织效率”角度做出科学的分析和解释。
对公司治理结构与企业内部控制的关注在近年来也逐渐成为研究热点。阎达五等(2000)明确指出内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势，内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。冯均科(2001)从产权结构特征出发，认为内部控制效率的提高应当针对不同的公司治理结构采取相应的对策。程新生(2004)、杨有红等(2004)和李连华(2004)则探讨了内部控制与公司治理结构的连接与互动关系，试图为提高企业内部控制效率寻求一些新的发现。
此外，还有些学者采用相关学科的知识与方法，对内部控制进行了研究。刘明辉等(2002)借鉴了契约理论和经典经济学理论，对企业内部控制的性质和内涵作了一定的探讨。
从成本角度看诚信论文
日前，日本最大的汽车制造商丰田汽车公司宣布，由于汽车前灯转换系统存在瑕疵，公司将在全球召回127万辆汽车，此次召回是此公司最大的一次召回案。这也会在公司诚信史上书下重要一笔。
在市场经济社会里，可以说交易无时无刻不在进行。一项交易能否顺利进行，取决于人们预期的收益是否大于他们的成本。这成本不仅体现在显形成本上，如原材料的价格、工资等，还体现在隐性的交易成本上，即如何保证交易的货真价实。
要保证交易的货真价实，我们可以采取诸多手段，总的来说可以分为内控与外控。内控就是自律，双方靠诚信来达成默契，如同自己与自己交易一样放心，这样就将外在的交易成本内化了，消除了，从而将整个交易的有害“摩擦”降到最低，大大提高交易的速度，从而提高我们每个人的福利。外控就是将交易交于第三方监督控制，如公正处，国家监督部门等，这显然会增加总的社会控制成本，其最终仍然要加于每个交易者身上。
如果在交易的每一个环节上增加一点点的成本，那么，整个社会将会为此付出沉重的代价。因此，现代社会的重要特征就是是交易便利的社会，也是诚信度最高的社会。诚信需要每个社会成员去维护，德国公民以诚信著称，德国人乘坐公共交通车辆是无人检票的。任何一个地铁站，若干公共汽车、电车站上都设有自动售票机，如何购票、购什么样的车票，都解释得明明白白。购得车票后，出入口旁设有一个检票机，把车票塞进去，“喀哒”一声就打上了你开始使用这张车票的日期、时间以及购票地点等数据。完成了自觉购票、自觉检票的程序，当然就可以坦然地上车下车，自始至终既无人虎视眈眈地监视你，也没有诸如铁栅栏之类的设备阻挡你，从入口到站台一路畅通无阻。据说这种不检票的制度已经实行几十年了。试想，在城市地铁站的入口处，如果不当地增加一个验票员，不但会降低人流的速度，而且会增加验票员的工资和福利成本。如果错误地配备了许多验票员，不但要增加管理人员的工资，而且还要增加验票员工资与福利发放人员的工资。这样一来，城市地铁票的价格就必然要上涨。又如，如果将无人售票公共汽车改为有人卖票，不但会增加公交系统的支出，而且还会给市民增添麻烦。如果能够减少甚至彻底取消地铁的验票制度，如果能够实行公共交通的自动售票服务，不但可以节约市民的时间，而且还可以降低企业的运营成本。所以，诚信是一笔财富，一笔通过降低社会交易成本而增加的巨额财富。
对于企业来说，诚信的价值就更大了。企业既是社会的经济细胞，也是21世纪社会之核心，更是诸生产力的一个综合载体。企业发展离不开资本，而诚信就是重要的资本之一。一个人借钱及时归还，就能再借到钱；一个企业按期还贷，就能再贷到款；一个公司出售的商品货真价实，就不会丧失市场分额。企业的发展离不开资产，而诚信就是最重要的资产。企业的资产分为有形资产和无形资产，商誉、商标和品牌是企业的无形资产。它们之所以有较高价值，除了其本身的特点和产品的品质外，其基础也是信用。一个不诚信的企业，不管它的技术力量多雄厚、成本多高、广告力度有多大，也是不可能创出好的信誉和品牌的'，当然也就不可能发展壮大。诚信是一种重要资源，诚信多助，不诚寡助，诚信是企业永远可靠的资本，是企业最有生命力的无形资产。所以维护诚信对于一些企业来说可谓是不惜代价的。日前，日本最大的汽车制造商丰田汽车公司宣布，由于汽车前灯转换系统存在瑕疵，公司将在全球召回127万辆汽车，此次召回是此公司最大的一次召回案。试想，一个把质量看得如此之重的企业，一个把用户当成上帝的企业，有什么理由不是一个一流的企业。
实践证明，诚信这个资源具有持久的影响力，并且对其它诸生产要素具有普遍的制约力，对一个企业、一个地方、一个国家的经济和社会发展至关重要。诚信就像每个人、每个地区、每个企业头上贴着的一个标志，是社会交易中的润滑剂。诚信能润滑、开拓市场，带来更大的经济效益。如果市场缺乏诚信，则会增加社会交易成本，结果不仅会影响社会投资和企业间的正常经营活动，而且破坏社会经济发展的基础。
11月29日 来源： 证券日报作者：姜茂生 王海连
内部控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合规、合法，而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督检查和调整的制约机制，
内部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。比较而言，第一个层次上的内部控制制度比较容易建立，这是因为这个层次上内部控制可以通过公司内部各个部门、各个岗位的职责授权与职务划分的内部牵制与相互制衡得以有效执行。而第二个层次的内部控制制度往往难以有效执行，这是因为这一层次的控制对象是公司的董事以及高级经理阶层，涉及到公司法人治理结构是否有效。而且，内部控制在这一层次的漏洞对公司造成的损害比第一层次上的漏洞对公司造成的损害要大的多。只有健全的公司治理结构才能有效弥补这方面的问题。因此，我们应该从公司治理角度出发建立健全内部控制制度。
（一） 强化控制活动
1. 建立一套严密而科学的内部会计控制制度。内部会计控制是企业内部控制的基础工作，找出企业会计工作或管理工作中的关键环节，有针对性地设置相应的内部会计控制制度，做到防范于未然。完善的内部会计控制制度应包括明确的授权控制、不相容职务分离、严密的审核制度、建立严格而科学的业务流程控制。
2. 合理授权，明确责任。企业应根据经营活动的性质和重要性实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的权责，防止权力重叠，责任“真空”，做到既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。同时建立授权管理控制体系，实现重大经营活动决策和执行程序制度化、规范化，保证有效集权、协调统一，还能使各授权层最大限度地发挥其主观能动性，使决策者与执行者能够相互监督、相互制约。
3. 强化财务预算管理制度，实施全面预算管理。一个健全的企业财务预算制度实际上是完善的法人治理结构的良好表现，而财务预算管理的实施也将促进公司治理结构的完善。建立科学的预算系统，能对企业集团进行整体规划，在预算的编制过程中有效地协调集团内部各层次、各单位的目标指向从而达到加强内部控制的目的。而全面预算管理是企业内部控制的重要组成部分之一，也是提高企业资源效率和经营效果的重要保障。通过全面预算管理，可以将企业关于结构调整、资源配置、重大投融资、技术改造等决策贯彻到日常经营活动中去，实现对企业经营活动的适时调控。
4. 加强内部审计与财务监督。内部审计与内部控制是紧密相联的，内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要方式，通过内部审计的检查、评价而不断促进内部控制的健全完善。公司董事会审计委员会是内部审计机构在组织模式上的理想选择，通过建立审计委员会制度，可以有效弥补董事会的功能缺陷，它可以帮助董事履行其在财务报告方面的责任，增强社会公众对企业财务信息的信心。
（二） 完善控制环境
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，
控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。
1. 建立健全组织管理机构，理清责任。企业应根据其经营管理特点、规模、管理理念和经营战略、外部环境等因素的综合分析，在职责分解的同时搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调高效运行。
2. 加强董事会建设，强化董事会职能。在公司治理结构中董事会是连接所有者与经营者的纽带，一方面代表所有者的利益从事公司生产经营活动的重大决策，另一方面对经营者的日常经营活动进行监督。董事会负有监督、保证内部控制政策与程序有效运行的责任，因此，无论对公司治理结构还是对公司内部控制而言，加强董事会的建设，将董事会建成能真正独立行使权利和承担责任的机构是至关重要的。
3. 提高企业管理者的素质。企业管理者的素质不仅仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。我国这方面的起步比较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员。
4. 加强企业文化建设。作为一种无形的力量，企业文化影响企业员工的思维方法和行为方式，也不可避免地对企业内部控制产生影响。因此应通过培育形成一种健康的企业文化氛围，使其与企业的战略目标趋于一致，引导员工正确履行责任，自觉遵守企业各项规章制度。在这个过程中，使控制环境逐渐与企业文化相融合。
（三）建立健全激励与约束机制
建立健全一套行之有效的激励和约束机制是完善公司治理、建立现代企业制度的基本要求。现代企业管理的一个重要任务就是如何有效地激发与调动员工的积极性、主动性和创造性，同时对员工的行为施以有效的监督和控制，使其行为符合社会、组织和岗位之规定，并能高效率地实现企业目标。
可以采用以下一系列有效的激励与约束方法：1. 科学的目标管理。组织员工积极参加有关工作目标的制定，尤其是让其参与企业长远目标的制定，并将企业目标层层分解，落实到每个员工，这样有利于激发员工的积极性，从而实现企业目标。2. 积极推行经营者持股。经营者持股使经营者与企业的利益趋同，自觉维护各项内部控制制度，保证企业资产安全，关注资产保值增值，缓和经营者和股东之间的冲突，引导经营者减少自身的败德行为，放弃以权谋私的行为。
（四）健全风险评价和监督机制
新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化使企业经营风险增大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境风险、信息系统风险、合法性风险等。风险评估的目的是通过一定的量化方法来对风险按大小进行排列，进而帮助企业识别其面临的关键风险领域。企业的风险管理，首先以预防为主，即通过制定、增加、补充或规范各内部控制环节来减少可能面临的风险；其次要实施有效的监督检查，企业出现的各种风险，往往是由于缺乏有效的监督检查，而定期监督检查内部控制制度显得尤为迫切，独立的内部审计部门在定期监督内部控制的执行情况中发挥的重要作用更不容忽视；最后针对内部控制的薄弱环节设立风险控制点，可将风险控制点设在资金点、成本费用支出点、权力使用点。
从心理学角度看安全管理论文
目前，各企业虽然都有一套较完善的安全生产规章制度，也编制了针对各工种、各工段、各岗位较为详尽的《安全生产作业指导书》，对职工实行了较为严格的安全生产三级教育，但仍无法杜绝安全生产事故的发生。有些人认为，企业虽然实行严格、规范的安全生产管理，但随着安全理念的逐层传递，到达一线员工时，势必会产生衰减的情况，这是导致安全生产事故频发的重大原因之一。
笔者认为，安全生产的主体是“人”，但人不确定、不稳定的.心理状态容易给安全生产埋下各种隐患。从心理学角度分析和把握职工的心理状态，并进行因势利导，正面干预，同时注重改善工作环境和作业条件，让职工在身心舒适的环境中保持细心、耐心和专心，非常有利于企业安全管理，具体有以下几个要点。
一、切实关心职工身心状况，改善工作条件和作业环境，合理安排作业时间，避免职工长时间疲劳作业、带病工作等。要真正做好安全管理工作，就不能漠视职工的心理需要。
职工需要身心舒适的工作环境，需要符合人体工程学的各种劳动工具，需要劳逸结合、合理安排作业时间，而不单单只是像机器人一样“照章办事”。如果职工过度工作、带病工作，则会产生疲惫、焦虑和痛苦等负面情绪，这种状态可能导致精神不集中，无法保持工作所要求的耐心、细心和专心，也最容易发生安全事故。
企业应该关心职工身心状态、改善工作环境和劳动工具、合理安排作业时间，以达到调节职工的心理状态、预防危险事故发生的目的。
二、善于发现职工的各种心理压力、焦虑和痛苦，进行有效干预和疏导，鼓励职工追求工作、生活的平衡与和谐。
工作和生活就像一枚硬币的正反面，要保证安全生产，就必须建立起职工工作、生活之间的平衡与和谐。鼓励职工建立正确的工作观和生活观。
心理学上有个著名的论断：“疾病和意外都是我们的精神在身体战场上作战留下的证据。”心理学家认为，大部分疾病和意外都是我们的内在心理冲突在身体上的表现，大部分意外也有着“故意”的成分。据美国心理学家门林格尔在《人对抗自己》一书中的论述，生活中有些人平时很少受伤，甚至连割破手指、磕伤膝盖这样的小伤都几乎没有;而另一些人则不然，他们似乎比普通人更容易遭受各种意外和伤害。深度探究后者的心理根源，发现这部分人似乎有着“自我伤害” 的本能，他们因为工作压力、生存困境、生活失败、心理焦虑等原因而容易在内心深处产生一种无意识“自我对抗、自我伤害”的本能反应。
笔者转述以上观点，并非暗示企业各类安全事故当事人都有某种心理缺陷或心理冲突，而主要是强调我们的企业管理者应当关注职工的心理状态，洞悉职工因为长时间工作、不满工作环境、无法胜任工作、工作过于单调等原因而产生的焦虑、痛苦、自我怨恨等情绪，并及时给予科学的心理干预和心理疏导，帮助职工建立起希望、乐观、感恩、坚韧的心理资本和生活态度，维护好生活和工作之间的平衡。
三、运用“21天理论”来推行安全生产管理工作。
心理学上有个“21天理论”，即人们连续21天从事某项活动，就会养成一种习惯;而如果连续 90天从事某项活动，这种习惯就会固化下来成为自觉意识。企业可借鉴这条理论，在某个较长时间段对职工进行密集的安全生产管理和培训教育，严格贯彻执行各项安全生产规章制度及相关要求，让安全生产信念在职工内心生根发芽，培育职工安全生产的自觉习惯和良好素养，真正起到预防及杜绝安全生产事故的目的。
总之，安全生产管理是一项艰苦而复杂的日常性、基础性工作，企业要真正重视、关心职工的安全状况，认真梳理作业流程，合理规划作业区域，充分辨识与控制潜在危险源;学会使用工作危害分析记录表、安全检查分析表、安全生产作业指导书等多种安全控制工具来指导安全生产，控制及防范安全风险，彻底消除人的不安全行为、物的不安全状态和环境的不安全因素;同时关心职工的身心状态，及时洞察职工的心理疲惫、焦虑、痛苦等心理状态，给予科学的心理干预及疏导，最终达到以人为本、安全生产。
从工业设计角度看设计管理论文
工业设计通常被定义为：以工学、美学、经济学为基础对工业产品进行设计，其涉及的领域几乎涵盖了设计领域的各个方面。如今，工业设计已成为一门将工业产品加以美化与功能化的综合性学科。设计管理的融入是工业设计行业发展的必然趋势，是企业迈向成功必不可少的要素。设计充满了思想、激情和创造性，而管理却相反，管理需要成熟、稳定的操作程序和理性的梳理、引导，两者存在互补性；设计需要实践来实现、验证，设计追求预期的目标，而管理是以目标对象为行动的指南，因此在行为过程和目标预期上设计与管理又存在共通性。但设计与管理最根本的区别在于：设计有核心思想价值的指引，可以是创新的头脑风暴，并有开放的思维和创造性的思想。设计管理是定义设计问题和设计目标，同时找到最匹配的设计师，然后对资源进行整合。通过协调一切资源、采用有效的沟通方式、组织监督，以及采用行之有效的控制管理工具，从而找到最合适的解决方案。与此同时，通过战略设计以及对设计过程的控制和管理，更快更好地完成预期需要处理的事项，以求达到最佳效果。所以，设计管理应该成为工业设计中的重要部分。
一、设计管理的作用
工业设计的核心是产品设计，它涵盖新产品研发和对原有产品进行改进优化2个方面。一个产品从无到有的过程不是设计师一个人的事情，尤其是在新品的研发过程中若想在市场上表现出色，它的每个环节都要渗透着设计管理这一理念，这样产品才会在市场竞争中具有竞争力。产品设计是制造业的重要组成，却只是企业业务整体战略环节中的一部分，所以对于企业来说，设计也要与其它业务一样有序的进行管理。新品研发的目的是为了满足社会需求和人们日常生活的需要，特别是潜在的需求。这些需求大都尚未有成型的产品面世，还只是停留在单一的概念构思阶段。因此，将这些产品创意进行整合显得尤为重要。与此同时，企业还应该意识到如今的市场应充分满足消费者的个性化需求，产品的受众应该更广泛、更多元。
要想设计一款好的产品单靠设计师或一个设计团队是远远不够的，拥有一个好的管理系统，尤其是设计管理系统就显得格外重要。构成企业的资源有很多元素，人力资源、金融资源、信息资源等，它们给企业的管理和协调创造了可能性，是构成企业资源管理的重要因素。同样，设计也是一种无形的企业资源，它在给企业带来经济效益的同时，也可以作为企业的一种管理手段。通过一系列有效的管理手段，好的设计才能得以实现。企业的目标就是使各种设计活动有效组织起来，将设计中有形及无形的资源充分利用起来，并使之合理化，以求创造出具有竞争实力的产品面向消费市场，同时为市场树立良好的企业品牌，使企业更具知名度。好的设计管理应具备以下7个方面的内容：一是刚立项的新产品应与企业的总体计划和战略目标相契合，并作为有力武器应用于公司战略规划之中；二是将企业的整体形象和理念进行广泛的宣传，使研发的新产品符合公司的整体发展方向；三是保证产品质量，使产品按照设计要求进行加工、制造，并对外加工可能出现的潜在问题进行干预、把控；四是利用一切资源，联合一切力量推进产品研发；五是对产品研发的整个过程进行有效控制，并严格对时间、成本和质量进行把关，按照既定计划对各个环节进行把控；六是采用标准化的方式对产品进行评估，完成数据采集、数据库积累，为后续新产品研发提供有效的经验积累；七是发掘各个团队中不同人员的优势，避免沟通困难、相互推诿等现象的发生，弘扬团队协作精神。
二、存在的主要问题
首先，企业很少在知识产权管理方面投入资金进行自主设计和技术创新，多是采取到市场采购样本，后期进行改造、模仿等方式进行生产。其次，很多企业仍片面地认为工业设计就是外观设计，只要做好产品外观设计就能带来收益，忽视了设计师在整个产品形成过程中所起到的作用。同时，工程研发技术人员与工业设计师缺少沟通，因为学科背景、设计方法、使用软件等诸多因素的不同，且缺少相应的沟通协调机制，使工业设计师和结构工程师缺少共同协调的渠道，导致产品的升级换代受到限制，产品销量停滞不前，无法满足市场需求。因此，企业要对市场进行深入细致的调研，分析出市场需求和潜在的市场发展方向，提升产品的研制周期，优化产品性能。随着科学技术的不断发展和经济效益的不断提高，产品创新显得尤为重要，一个产品的创新程度决定着产品未来能够走多远，所以企业成功的一个重要因素就是产品设计管理及创新。此外，企业仍存在对工业设计不重视的现象，没有上升到企业发展的战略决策层面上，而是将其视为锦上添花的附加环节。盲目追随市场要求，按照客户的意愿进行设计是目前工业设计的普遍现象，越来越多的设计师对现实作出了让步，对设计理念进行调整，甚至是放弃，以求得用户的满意。这样的做法使很多有创意、有创新的设计在修改中丧失了最初的光彩，丧失了原本鲜明的个性与形象。
三、流程管理在工业设计中的应用
工业设计流程是规范产品工业设计的过程，指导产品的工业设计工作，并将责任有效落实到具体岗位、具体人员。制定专门的工业设计流程，同时结合设计流程和计划流程对产品研发生产的各个环节进行把控，确保产品按时、保质保量交付。工业设计流程可分为：需求分析、设计调研、概念设计、外观设计、评审优化详设、结构设计、手板加工、调整、样机交付9个阶段。产品工业设计流程图如图1所示。需求分析阶段。项目负责人依据产品研制任务书的要求组织工业设计师、硬件设计师、机构与结构设计师开展产品需求分析，对用户的需求进行功能分解、分类、确认。项目负责人与用户进行沟通，了解用户需求（包括产品功能、性能、研制周期、经费预算等），并形成文档。
设计调研阶段。明确任务书中的产品结构、密封散热、防水等级、材料以及色彩使用禁忌。项目负责人在产品需求分析的基础上，针对需求和现有的产品组织设计师从功能特性、性能指标、环境要求等方面开展调研。工业设计师将调研后的资料进行系统的分析与整理，包括产品功能、操作方式、外观形态、产品色彩、人机交互、用户体验等，从而提出明确的设计规范。与此同时，机构与结构设计师根据产品的结构特性需求提出合理的结构解决方案。项目负责人根据设计师的调研结果，对资料进行汇总形成调研报告。概念设计阶段。通过头脑风暴让设计师集思广益，发散设计思维，并将设计方案绘制成设计草图及手稿。在此阶段，工业设计师需要提供多个设计方案供用户选择定案。用户针对所选方案提出修改意见，从而保证产品设计按照既定方向设计。外观设计阶段。工业设计师根据产品开发任务书和方案设计报告要求，针对用户提出的要求及讨论结果进行外观方案设计。
工业设计师依据选定的设计方案，建立产品三维模型，对方案进行细化并且渲染已建好的产品模型，使其以真实的效果展示。不仅如此，还要针对效果图和平面图阐述设计理念、设计元素、材质、加工工艺等。设计师将效果图方案分类汇总，并根据用户需求编制外观设计方案报告。评审优化详设阶段。外观设计评审由项目负责人组织，工业设计师、项目负责人、硬件设计师、机构与结构设计师、客户等人员共同参与。评审小组对工业设计师所设计的几种产品造型、结构组成、材质使用和加工工艺等进行全面评审，最后确定造型方案。如果所有方案皆不可行，则返回外观设计阶段，对原造型方案进行修改或重新设计。评审后形成评审意见表，包括评审结论和后续相关修改事项。通过三维建模、人机工程学分析以及生产加工工艺可行性的确定，将产品外观最终加以确定。结构设计阶段。机构与结构设计师根据总体设计要求和工业设计师所提供的外观模型、丝印文件以及表面工艺说明开展结构设计工作，对产品结构进行工程化设计。手板加工阶段。机构与结构设计师、工业设计师负责手板加工跟产工作，协助外协生产单位解决技术问题，负责修改加工过程中出现的问题。机构与结构设计师负责配装阶段的技术协助工作；协助检验人员、装配人员完成配装，并与专业工艺师一同协助检验人员分析配装关键点、装配顺序。调整优化阶段。项目负责人组织工业设计师、机构与结构设计师开展手板产品检查，对手板是否满足设计需求进行检验。如果产品合格，进行样机交付工作；如果产品存在缺陷，未能达到设计要求，则需返回加工阶段。样机交付阶段。硬件设计师、机构与结构设计师和工业设计师对样机进行检验，将满足产品设计要求的进行交付。
四、设计与管理的`发展趋势
工业设计是一个好的产品设计不可或缺的一部分,同时需要有出色的设计管理作为支撑。设计管理作为企业设计资源的重要环节，是检验产品是否出色的前提，也是决定一个企业的设计是否成功的关键因素。企业要想做出优异的产品，靠的不是单纯的管理，也不是单纯的设计，而是需要设计和管理的相互协调和统一才能实现。通过有效的管理，使工业设计的各种资源和企业发展目标得到有效融合，同时也确保企业获得有效的利润并与自身的目标相契合。随着全球经济一体化进程的不断深入，企业也面临着来自世界范围的强有力的竞争。越来越多的企业已充分认识到在产品价格、质量和功能都类似的情况下，工业设计已成为消费者选择产品的决定因素。急功近利、目光短浅的工业设计对企业的健康发展无疑是一个严重的隐患。未来，随着工业设计的快速发展，设计管理覆盖的领域也将扩大，企业在设计时要针对自身实际情况融入设计管理理念及科学的管理流程，将目标资源转化为实现利益最大化、价值最大化的创新型资源，这样产品才会走在行业的尖端。
从审计角度看会计信息的失真论文
摘要：相关的管理人员要从审计的角度出发，找到会计信息失真的原因，总结会计信息失真的特点，进而采取科学合理的防范措施来进行处理。本文主要通过对会计信息失真的种类、成因等方面进行了分析，希望能够为会计工作者提供参考。
关键词：会计信息；失真；审计；防范；对策
会计信息的重要性是不言而喻的，其属于经济信息的范畴，是对价值运动的表达形式，也是会计工作行为的重要组成部分。随着社会的发展，尤其是社会主义市场经济模式的不断完善，使得人们对会计信息的关注度越来越强。当然，在对会计工作加强重视的同时，也在一定程度上增加了审计工作的负担。一旦会计信息出现失真的现象，就会造成审计工作中的资源浪费。因此，要从审计的角度来对会计信息进行有效地规范。
一、会计信息失真的种类
由于会计工作所涉及到的领域较多，范围较广。因此，产生会计信息失真的因素也很多。相关的审计人员要根据实际情况来进行审计。需要注意的是，会计信息失真和会计人员的作弊现象有直接的关系，但是不是全部原因。要从整体的角度来对其进行分析。
1.会计信息的合法失真和非法失真
合法失真和非法失真是会计信息失真的两种较为常见的表现形式。其中会计信息失真如果按照相应的法律法规能够进行处理，说明会计信息属于合法失真的形式。相反则是非法失真。
2.故意失真和无意失真
这两点会计信息的失真情况比较容易理解，会计工作的主体是人，因此如果是工作人员主观上的问题，产生会计的信息失真，则属于故意失真。如果不是工作人员主观上造成的，就属于无意失真。具体来说，对于会计工作人员来说，其为了满足自身的利益，在会计信息上做了手脚，出现记假账或者是对会计信息进行虚报、隐瞒、伪造，这些现象的出现都会使得账面信息和企业的实际运营状况不符。因此，会计信息的失真会给审计工作带来较大的难度，使得审计工作无从下手。对于无意失真来说，其出现的频率远远大于有意失真。因为无意失真主要是由于会计工作人员的疏忽或者是职业技能不足等产生的。在具体的工作中，会计人员对于相关的法律条款等理解程度不够或者是出现了舞弊的现象都会造成会计信息失真。除此之外，会计的核算原则也是影响会计信息失真的重要因素，在具体的会计工作中是不能忽视的。
二、会计信息出现失真现象的形式以及成因分析
会计信息的失真现象会对企业的经济产生一定的影响，因此，审计人员要对会计信息失真的原因和形式都加强重视，才能从根本上解决会计信息失真的问题，保证经济发展的'稳定性。
1.会计信息不实
会计信息的不实问题主要和会计工作人员的自身有着直接的关系。对于会计制度和工作原则理解不到位，缺乏丰富的专业知识和操作经验，或者是由于会计人员主观的问题产生的会计信息不实的现象都是较为常见的。（1）会计制度的限制。会计制度的制定主要是用来规范会计行为，提高会计工作的效率和作用。但是，随着社会的发展，对于会计信息来说，其内容要根据企业的生产经营状况而定。但是企业的发展也要紧跟时代的潮流。但是会计制度的更新难以紧跟社会发展的步伐，存在着一定的滞后性。但是会计工作人员必须严格按照会计制度来进行会计工作，因此出现会计信息失真的现象是在所难免的。另外，即使会计制度符合社会发展的需要，但是由于其规定的不合理等因素，也会导致会计信息的失真现象。因此，相关的会计管理者要对会计制度进行完善，使其符合企业的发展，对会计工作起到一定的促进作用。（2）委托代理制的限制。委托代理制是会计工作中较为常见的制度，需要委托代理双方的信息一致。但是在具体的制度实施的时候，也会对会计信息失真带来一定的影响。从效用函数的角度来分析，委托人与代理人之间效用函数并不相同，两者在激励机制上也有着明显的不同。委托人的主要追求目标就是实现企业经济效益的最大化。而代理人追求的主要目标就是有效保障物质报酬货币衡量的平衡，实现一切非物质因素效益的最大化。委托人与代理人两者在效益最大化实现的目标上有着本质上的区别，由于两方互相的制约，使得双方无法同时达到效益的最大化，总有一方无法实现最终目标。而这样的情况下，经营者会为了获取更大的经济效益，而不会为相关的决策人员提供准确可靠的会计信息，造成会计信息的失真。
2.会计信息造假
（1）执法不严。法律是保障会计信息准确性的主要手段，但是如果在执法的过程中，出现不严密的问题，那么在一定程度上就会使得会计信息出现失真，从而衍生出成本造假情况的出现。由于造假可以获取更高的利益，在这种风险利益的诱惑下，很多人会铤而走险，触犯相关的法律。（2）会计监督体系不完善。我国针对会计审计并没有建构完善的监督制度，而既有一些会计监督体系内容并不全面，在会计审查上存在明显的监督不足问题，这样就使得会计造假情况的出现，最终会呈现出恶性循环的境况。其中企业自身监督是保障企业能够有效地接受国家监督的重要基石，但是在我国当前的企业发展状况下，由于受到人事关系的影响以及相关部门的限制，使得企业自身的监督作用无法有效地发挥出来。（3）会计人员的业务素质。我国很多企业所选用的会计人员业务素质并不高，其不仅不具备专业的业务常识，而且在业务能力掌握上也存在不足，这样就使得企业的整体会计核算水平较低。同时，部分会计人员并不具备较高的职业道德，在会计核算中行为也存在不当的情况，会计人员无法认识到自身的重要作用，在会计核算只重视报账，而忽视结合企业的具体经济状况，来为企业决策者提供有价值的参考数据。很多的会计人员还频繁地出一些鬼点子、歪路子，完全不具备会计人员本应有的业务素质，也将其会计监督的职能抛诸脑后。
三、防范对策与措施
1.规范性防范
针对会计信息的造假问题，在防治上需要先从法律方面入手，依据现今社会发展的状况以及企业发展的实际情况，来制定出适宜的会计信息防范法律法规，并制定出相应的会计行业规章制度，在经济活动开展之前到经济活动开展结束后的会计审计，每一个环节上都要做好相关的防范工作，制定相应的规章制度，针对出现的违规行为以及违法现象要严惩，制定出相应的惩罚机制，并不断地对该制度进行完善，以确保会计信息的真实可靠。在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。要保护会计人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中法律责任，必须保证会计资料合法、真实、完整。
2.技术性防范
主要从加强企业内部管理、提高财会人员及其有关人员的职业道德水平、专业素质和法律意识等方面入手，调动财会人员的积极性、责任心，主动规范，预防为主，从根本上解决会计信息失真问题。总之，会计信息失真的问题较为严重，相关的审计人员要对会计信息的失真原因进行分析，然后采取切实可行的措施来解决，这样才能对会计信息起到一定的防范作用。
参考文献
1.韩闻琳.企业会计信息失真及审计对策.市场周刊(理论研究)，(03).
2.梅建令.审计监督如何应对会计信息失真.科技资讯，2007(11).
从企业财务控制角度研究事业单位财务管理办法论文
一、财务控制目的
( 一) 企业单位的财务控制目的
企业单位的财务控制管理，其目的无非就是在于使企业单位的经济利益最大化实现，也就是用最少的投入换取最高的利润，企业剩余的产品价值是利润的体现，随着利润增多，企业单位的财富也就越多。所以企业单位的财务控制目标，就是通过对企业成本的约束、组织、指导和控制，实现企业利润的最大化，增强企业的盈利能力，不断增加企业的财富。
( 二) 事业单位的财务控制目的
事业单位的财务控制管理目的与企业单位不同，事业单位的财务控制管理目的在于，保证事业单位的财务活动符合法律、法规和基本的相关政策，同时也要帮助单位提高财政资金的使用效益。所以，事业单位的财务控制目的就是通过组织和规范组织，内部机构部门的财务行为，保证国家相关法律、法规及其相关的管理办法，相关政策的贯彻实行，有效的提高行政资金利用的有效率，确保事业发展目标实现的管理活动。
( 三) 事业单位的财务控制目的和企业单位的财务控制目的相比较
企业单位的财务控制管理目的在于利润最大化，因而大多数的企业都很注重财务控制管理，他们大多数都拥有完整的财务控制体系，而且已经较为成熟。而事业单位的管理目标并不单一，目标的多重性导致了管理方式的多样性和手段的不断变化，这也导致事业单位的财务控制管理比企业的财务控制管理难上很多，很多事业单位为了达到控制财务的目的，不惜违背客观规律来使用行政资金，这导致了很多事业单位资金使用的效率偏低的现象。
二、事业单位财务管理的问题所在
( 一) 财务管理职能弱
现在的事业单位财务管理职能还是太弱了，这导致了很多事业单位的财务控制不规范，经费支出不明确，费用支出无计划，无定额，明细记录不足。此外，事业单位还极少对资金使用的效益进行预估，完成后又极少进行资金使用效率的`考核，导致很多单位财务控制混乱，资金使用效率低下。
( 二) 预算执行的约束力不足
从整体来看，目前我国的事业单位的支出预算和管理水平仍然处于较低的阶段，管理体制没有完全理顺。因此，在事业单位的财务控制预算中缺乏强有力的监督考核和行之有效的约束机制。此外经费的使用缺乏后续情况考核，对于经费使用后的社会效益并没有考核和总结分析，这不但造成了资金使用的效率降低，更是造成了资金使用的随意性。
( 三) 专项资金管理不规范，不严肃，资金供给不合理
因为专项资金在使用之前缺乏专门的论证，上级调拨部门把关不严，使经费和与不少相关的项目脱节，在各级部门的预算和结算中所有的经费支出项目几乎都被列为专项经费，适用范围很模糊，不明晰，有很大的不确定性。另一方面，项目的资金分配不规范现象十分严重，很随意，这不但给资金专项使用造成了阻碍，而且给乘机挪用专项经费者提供了机会。
三、建议事业单位借鉴企业单位的财务控制管理手段办法
企业单位的财务控制预算主要通过对效果、效率、经济等方面进行分析为前提来实现，经济就是指在达到预期目标的前提下将成本降到最低，效率是指投入的人力物力和产出的产品和效益之间的关系是否正常，效果则是说，进行投入后的预期目标成果和最后的实际成果之间的关系。从这里来看，事业单位必须要改善预算管理模式，加强预算控制，增加约束力，外部监督和内部考核并重，从这些层面来进行全面改良。
( 一) 对财务控制的概念要重新定义
因为财务控制的理论结构、目标、内容、方法和环境都发生了变化，财务管理也已经脱离财政管理独立存在，其微观性已经成为其中的决定性因素。在当今的财务管理和财务控制必须在当今经历理论政策的指导下进行，并且要立足于现代企业制度和法人治理结构的要求。
( 二) 财务控制的要求
首先必须要引入竞争机制和论证考核机制，保证其资金使用效率的最大化，另外为了能在市场经济机制下获得良性发展，事业单位应该要摆脱依赖，实现自我发展，并建立相应的激励机制。除此以外，还应该有外部的监督来确保资金特别是专项资金可以被花在实处，还要有相应的制度进行控制和约束，各个部门间应该要严格把关，确定资金使用的效率最大化，这很重要。
( 三) 加强预算控制
预算控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划等方面对资金活动进行组织、指导、监督和约束。确保实现资金的管理控制活动。财务活动中，如果有预算，没有管理和控制，就难免出现财务失控现象造成财务管理混乱，并且难以为日后的效益评估留下明细的数据，对效果的评估和论证造成障碍。因而，预算控制可以说是财务控制的核心所在，事业单位应该要加强预算控制，从内到外，各部门的预算都应该加强控制和管理，并且还应该有明细的记录，为日后的工作和论证提供支持。
四、结束语
新的形势下，事业单位的财务控制对于单位的发展影响越来越大，只有借鉴现代企业的财务控制制度，才能更好的促进现在事业单位的良性发展，才能让事业单位为社会的发展提供强有力的支持，发挥相应的作用。
★ 内部控制浅论论文
★ 内部控制评价
★ 内部控制论文范文
★ 内部控制制度
★ 内部控制工作方案
