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公司治理与会计模式选择
会计作为一个信息系统,必须要与公司治理这样一种制度环境相适应,这样才能有助于会计目标的实现.本文分析了不同公司治理结构所选择的会计模式的特点,并对如何选择适应我国公司治理发展趋势的会计模式进行了探讨.
作 者：陈中平 作者单位：中南财经政法大学,会计学院,湖北,武汉,430064 刊 名：重庆工商大学学报(西部经济论坛) 英文刊名：JOURNAL OF CHONGQING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(WEST ECONOMIC FORUM) 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F271 F275 关键词：公司治理 会计模式 委托-代理关系从公司治理与经营模式看美国公司会计欺诈案的论文
美国公司一系列会计欺诈的事件决不仅仅属于会计专业问题，公司治理与经营模式的缺陷是美国公司会计欺诈的最主要根源。这些事件是我们理性分析美国公司制度建设、经营模式、竞争策略、激励制度、会计模式理念的难得案例，对于我们致力于完善市场监管、公司治理、会计制度等情多方面提供了有益的启示。
1.公司治理必须治理ceo：美国公司ceo制度的反思
美国会计欺诈案的罪魁祸首当属公司的管理层，包括董事会、公司高级管理人员。有道是：一切问题都是人的问题，而人的问题需要制度来规范。1990年代以来美国商界形成的一种文化氛围认为，ceo是企业精英中的精英，是他们发动并主导了企业创新浪潮，企业事务的所有决定权都应交给ceo们。一个ceo其实扮演的是半个董事长加一个总经理的角色。ceo所处的位置举足轻重，在加快了公司决策效率的同时，也使ceo们权力日益膨胀。因而弱化企业内部的权力制约和平衡，就势必增大企业长远利益受到损害的可能性。具体地说，如果ceo不仅负责企业经营决策，而且也绝对地控制着企业信息披露，那么，他们在一定条件下出于为自己特殊利益的考虑也可以做出财务信息披露方面不恰当的决定，使财务数据披露为己服务。例如，美国证券和交易委员会在对世界通信公司隐瞒38亿费用案指控中，认为该公司在财务账目做手脚“得到了管理层的指导和认可”。一位曾在华尔街工作的投资银行家形容：由于没有股东的强大监督，董事会形同虚设；几乎所有的董事都是公司ceo的“自己人”，公司的管理层在董事会中树立了绝对权威，几乎没有董事会通不过的事。（赵国习，）所以公司治理必须治理ceo，ceo的角色不应当是一位船长，不能决定企业的发展方向，而应当是一个舵手，在企业前进的路途中把握航向和速度。
最近看到研究比较公司治理结构问题的德尔教授的一句话很有耐人寻味，他说中国的公司治理和公司制度方面的改革者们好像对美国的股票主义、股票文化非常感兴趣，对美国开放的公司结构、分散的股权、强管理者弱所有者这样一个制度充满兴趣，甚至他们对有中国特色的社会主义都不如对美国的股票主义了解。他提醒中国的企业和企业家，在讨论公司治理结构的时候，是不是也能借鉴一些欧洲国家甚至日本注重家族传统、强调股东控制和社区关系这样一种公司治理结构。
不过我们在明确一个公司治理模式“没有最好只有更好”同时，也不能否定或者怀疑美国资本市场制度和公司治理制度的先进性，以及美国社会强大的“超强纠错功能”。比如最近美国总统在今年7月签署的公司改革法案，启动了新的对付会计欺诈的种种举措：①公司定期报告须有ceo和cfo认证；被认证后仍查出来问题，ceo与cfd将可能被处、25年监禁以及500万美元的罚款。因欺诈、市场操作等违反证券法行为所生债务属于不可解脱债务，该项债务负担并不因债务人破产而消失；②禁止公司向ceo和cfo提供借贷；③公司财务报告重大违规，管理者丧失业绩报酬；④保护举报；⑤如果sec认为上市公司董事和管理者存在欺诈或不称职，可以有条件或无条件禁止此人在上市公司担任董事和其他管理职务；⑥设立全部由独立董事组成的公司审计委员会；⑦授权设立“公众公司财会监管委员会（pcaob）”强化外部审计的行业监督；⑧禁止外部审计同时提供与审计无关的服务。这也将意味着上个世纪90年代美国形成的公司治理准则，正在发生根本变革，由管理层主导的公司治理结构将被监管主导的公司治理结构所取代，公司管理层肯定在这场欺诈与反欺诈的搏弈中处于被动。魔高一尺，必须道高一仗，公司治理和资本市场、会计制度必将在反欺诈的较量中成长成熟。
2.纠正企业的生存理念：摒弃企业为股市而生，财务逻辑与产业逻辑不能分道扬镳
企业为盈利而生，但是企业的业务舞台主要应该是在商品市场还是资本市场？盈利的源泉主要在商品经营还是在并购经营？在现代资本市场领域，应该是价格决定价值，还是价值决定价格？这些问题的答案应该是十分清楚的。但是在操作上经常出现偏差。比如我们十分推崇的“市盈率”反映股票资产的盈利能力：股价=市盈率×每股收益。由于市盈率的放大效用，即每股收益的弱微增长，市盈率就会以20倍（美国资本市场的市盈率平均20）提升股价，似乎公司价值就提高多少倍（因为似乎公司股价就是公司价值）。特别在股票市场还存在利润控制、还存在价格操纵、还存在信息欺诈，即非有效性市场的条件下，市盈率的“泡沫”功能和给投资者带来的困惑决不能低估。
并购一直是主宰美国公司发展的一个重要特点，尤其是自1990年代时开始的大规模并购时代更将这种特点推向了极致。这一时期的并购方式更多采用“换股并购”的方式；由于换股并购很少依赖于现金，而更多依赖于兼并方市场价值的特点，这种并购方式就为并购管理层利用各种技巧（这显然也包括会计造假）推动股票价格上涨注入了强大的动力。只要有较高的市场价值（哪怕是泡沫性的），兼并发起方就具备了成功最为重要甚至是唯一的条件。在世通收购mic的案例中，他就是巧妙地利用了自己远远高估的市值。世界通讯当时的市盈率达到90倍，在兼并了市盈率远远低于自己的mci后，世界通讯的每股收益将立即上涨20％。现在看来“市场终归是有效的”，一切扩张如果不是基于提高企业核；动竞争能力、不基于并购是商品经营的手段而不是目的，不谋求财务并购与商品经营的相得益彰是极其危险的。只关注资本市场和并购扩张，而忽视商品市场和商业盈利只可能使企业昙花一现。
3.价值型会计体系是防范会计欺诈的载体
针对安然公司、世通公司一庄庄会计丑闻，我们除了要剖析这些“巨人公司”坠落自身原因外，还要反思整个会计模式的偏差，以历史信息、单一每股盈余、当期盈利为重心的财务报告模式已经过时。①这些公司的坠落都是从“巨额收入、利润”开始的。这就让我们必须思考相关的一个问题：我们的`价值导向、经营标杆是否过分依赖账面收入与利润指标了。我们不能怀疑虚假收入、虚假利润的频繁出现与收入、利润导向的相关性。为此应该淡化利润性指标对公司价值判断的影响，大力提倡“经营性现金流量”、“自由现金流量”指标。这一点在财务理念上是明确：投资者投资的是一个公司的未来，而不是现在，更不是过去；公司内含价值的基本决策变量决不是账面盈余，而是公司未来获取自由现金流量的规模和速度。看来财务理念在价值导向、信息披露上运用的迟缓是一种客观事实。价值导向的失误或偏差必然出现无效运用资源以及各种寻租行为。公司实实在在的获取现金能力是公司财富的保障和价值评价的基础，也是资本风险回报的前提。②会计利润的短期化日益激烈。我们暂时无法弄清季度报告制度与投资者越来越看长不看短的要求，谁是因，谁是果。但是有一点可以肯定：日益要求实现短期利润的最大化。这种“短期利润”导向在股市上的反映就是当期收入和利润的稳定增长的公司更易受到华尔街的偏爱，股价才能不断的攀升。在这样的报告制度下企业陷入了两难境地：一是要拿出使投资者满意的财务报告；二是要保证企业正常的发展。很多时候是鱼和熊掌难以得兼，所以舍鱼而取熊掌。持有公司大量股票或者股票期权的高层在推动股价上扬的动力下，当然会顺应时事，努力使公司每期的利润看上去很美，这里一方面可能要用到一些非法手段，如伪造报表；另一方面企业的长期产业计划与短期盈利之间的权衡问题显得更为突出。对于那些投资回收期较长，从长期来说会给公司带来大量的回报，但短期内难以见到明显的经济效益的投资项目，出于股价的考虑，还是要壮士断腕，尽管很痛，还是非断不可。在这种“短期利润”导向下，企业经营和决策难以体现“持续经营”。对整个社会来说更是如此，正如法国社会学家阿尔贝尔所言：‘资本主义越是成为短期财富的创造者，就越会成为长期社会价值的破坏者“。
在公司管理以价值为目标的今天，也必须加快价值型会计模式的建立步伐。所谓公司价值就是公司未来现金流量折现值及其市场反应，这也就决定了以现金流量的现值作为资产负债主要计量属性会计模式的必要性和迫切性。价值管理是以未来现金流量管理为中心，在价值管理的理念下，唯有现金支撑的盈利才能带来价值增加。而且，从持续经营的角度看，企业经营既要谋求目前的“一鸟在手”，更要规划未来的“两鸟在林”，而且将管理决策集中在价值驱动因素方面，而不是片面追求短期的营业规模和会计利润。公司今天挣多少钱意义并不特别大，公司获得的盈利利润只有在未来的目标背景下才有意义。
4.企业的超常发展：经常不是增长而是毁灭
这些会计欺诈公司的经营与扩张的速度上都有一个共同的特点：发展速度是超常的。其结果印证了惠普创始人之一davepackard的一句话“大多数企业是撑死的而不是饿死的。”关于企业快速增长的财务管理，在理论上是比较成熟的说法：“对于快速扩张的的企业来说，增长过快是可持续增长中的关键问题：因为提高经营效率并非总是可行的，而只改变财务政策也不总是明智的。……这些公司把销售增长看作是必需予以最大化的事情，而太少考虑财务后果。他们没有意识到增长使他们骑虎难下。”（罗伯特。希金斯），应该说企业超常增长具有极大的“诱惑力”，但是其后果也是决不能忽视的，诸如资金供应与结构不协调、组织结构迅速膨胀、员工队伍极力扩充、管理与技能短缺和流程与制度不配套。至于速度中掩盖的矛盾前文已经论述。
由此我们认为企业增长和有现金支撑的利润最大化经常是矛盾的统一体，现金性利润是企业增长的手段，也是增长的结果。“是盈利支持了增长，而不是增长支持了盈利。”（沃尔马创始人萨姆。沃尔顿语）。没有利润就谈不上增长，尤其是持续增长。高速成长的公司首先应该懂得规避成长风险。所以财务理论特别强调企业“可持续增长”，财务管理的任务之一是“管理增长”。
5.经理人的激励制度：对股票期权的过渡依赖
从20世纪90年代时开始，美国的企业开始热衷于将股票期权作为奖励赠给企业的ceo们，并且认为这种做法可以很好地将ceo的利益与股东的利益直接挂钩。股票期权也确实有效地激励了企业的ceo主动承担风险，尽量规避损失促进股票上涨，从而有利于广大股东的利益。20世纪90年代的美国股票市场以效率和诚信于股东为主要特征，股票期权制度也符合这种精神。到底的时候，90％的美国大企业发送股票期权，1000多万的企业员工薪酬的一部分是股票期权，股票期权占ceo收入的60％。据统计，ceo手中所控制的股票或仅占已发行股份的15％，可见这一特权的使用的已达到泛滥的程度。
然而随着美国股票市场的狂跌和安然公司的轰然倒塌，越来越多的人开始质疑股票期权的做法。许多人认为股票期权正在变为ceo滥用权力和侵蚀公司财富的象征。因为这种制度安排预示着ceo可能在短短数年时间内成为百万富翁、千万富翁、亿万富翁。而ceo达到这个目的的途径就是不择手段地抬高股价，甚至以非法手段如造假账来操纵公司股价。尽管从表面上看，公司的股价短期内可以迅速攀升，但ceo也可以利用这种制度使公司或外部投资者的真金白银落入自己腰包。但问题最终会暴露出来，而到这个时候，受害的只是外部投资者及公司下层员工，那些内部的高层管理者则早已行使了股票期权，大捞特捞了一把，甚至已经逃之夭夭了。如安然公司的管理层为了公司股票价格的上涨虚报公司利润，然后兑现大量期权，两任总裁在丑闻传出之前分别兑现超过1.4亿和6000万美元的股票。继世界通讯之后，美国第四大通信运营商qwest通信也涉嫌造假。20该公司ceojosephnacchio行使本公司认股权一次获利约7400万美元。自出任首席执行官以来，其收入超过了3亿美元。从这个意义上说，这些会计欺诈案的发生都是股票期权的滥用惹的祸。所以，我们必须划清经理人的激励和对股票期权的过渡依赖之间的界限，做到有度、有节。
6.现代资本市场和企业制度中的各主体的关系的重构
现代资本市场的参与主体是多元的，包括政府、商业银行、工商企业、个人投资者、保险公司、养老基金会、投资银行、会计师事务所、律师事务所、财务顾问公司、证券评级机构等。在现代企业制度尤其是法人治理结构的框架内权力机构、决策机构、执行机构和监督机构等，在严格监管的今天，我们应该首先强调的他们各自“独立经营”还是“混业经营”。在制度建设来看，美国会计欺诈案例已经表明，健全的资本市场和完善的公司治理结构好比一个球场，领队、教练员、运动员和裁判员必须分工明确，不能越位。我们还必须明确划定以下几种界限：①划定股票分析师和投资银行之间的界限；②划定会计师的审计业务与管理咨询业务的界限；③划定真实发生的财务数据和预计的、操纵的数据；④公司董事会主席与ceo这两个职位的分离；⑤独立董事的责任是公平、公正的站在公司股东立场上，不能与公司在股权、资金、业务上有往来关系。
浅析公司治理与治理会计创新毕业论文
【摘 要】治理会计在公司治理中发挥着极其重要的作用。本文围绕公司治理,通过对治理会计目标、内容和方法三个方面的创新,公司治理与治理会计信息相结合,从而实现完善公司治理的目标。
【关键词】公司治理 治理会计 目标 创新
一、治理会计在公司治理中的重要性
1.增强董事会有效性和对股东责任的履行。在公司治理实务中,董事会成员必须在推动公司的发展中成为积极地参与者和重大决策的制定者,而这种参与在很大程度上依靠有效的治理会计信息。
2.对其他利益相关者的责任。公司是利益主体的总和,因此公司的目标不应只是股东利益最大化,还要考虑其他利益相关者的利益。而对企业其他利益相关者利益的维护,同样也离不了可靠、丰富的治理会计信息的支持。
3.对公司治理层的业绩评价。对公司治理层的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估,而不是判定公司日常业务决策的有效性,因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点,而是通过治理会计提供的信息进行评估。
二、围绕公司治理需要,拓展治理会计目标
我们以为,治理会计的终极目标是进步企业的竞争能力和盈利能力。与公司治理相适应,治理会计的目标是为实现公司治理与公司治理提供多方面的相关信息。其具体目标如下。
1.向公司利益相关者提供相关信息。在这个领域内,有三个方面特别值得关注:一是未来猜测信息。相对于财务会计报告反映企业过往的财务状况、经营成果及现金流量等状况,未来猜测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。二是非财务信息,非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价,同时也有助于猜测企业的未来。三是社会责任信息,包括对债权人、职工、消费者、供给商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况,都需要适当表露。
2.辅助和审核治理决策。尽管这是治理会计的传统职能,但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新熟悉。
3.服务于内部控制、快捷正确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次,一是适应公司治理的需要,对执行董事的控制。二是作为公司治理的重要形式,执行董事对公司日常运作的控制。
4.建立激励机制,为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
5.为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。现代企业中的治理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计系统。会计已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分,公司内外部的利益相关者只有根据会计信息了解并监视企业治理活动,进而做出相关决策。治理会计应该为企业的经营创新提供一些信息资料,以供其参考进行创新方面的经营决策。
三、围绕公司治理,改进治理会计方法
治理会计目标决定了治理会计方法的基本方向,而治理会计方法的质量又将制约治理会计目标的构造。当前治理会计方法体系存在的'两个主要缺陷是:
(1)对公司治理方面的手段薄弱,这也在一定程度上影响了公司高层对治理会计的重视。
(2)治理会计方法之间多半是简单堆积,缺乏系统整合。
要想在公司治理方面最大化的实现治理会计的作用,必须对治理会计创造新的方法或对传统方法实施改造,以适应公司治理的下列要求:
(1)对公司价值的评估。
(2)内部会计和审计控制。
(3)执行董事业绩责任的制定。
(4)股东和其他利益相关者的利益保障信息表露。
(5)各个治理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计等等。
实现公司治理职能的各种治理会计方法,主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法也同样要不断地推陈出新,尤其是要在治理会计活动中贯彻战略治理的指导思想。
1.责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部,而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。在公司治理中,股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心。股东、董事会、经理层的可控权利是不同的,不能简单地按照本钱中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。股东作为企业的所有者,把企业委托给董事会,并不直接参与公司决策和控制。董事会是公司内部的最高权利机关,是一种决策中心;经理层是执行具体的经营治理的机构,是一种经营中心,对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。
2.责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准,报酬计划是根据考核结果进行赏罚的依据。责任考核是责任会计的灵魂,要搞好责任考核,必须预先明确考核标准和赏罚标准,因此责任预算和计划的重要性可见一般。在不同的治理模式下,公司治理的总目标不同,因而责任预算的总目标也不相同,为此计量的具体指标也应有所差异。报酬计划应与责任预算同时制定,若等考核结果出来再制定报酬计划则无法产生激励约束作用,却极易逃避责任,是一种对即得利益的分配行为。
四、围绕公司治理,对治理会计内容的创新
与公司治理相适应,传统的治理会计将被赋予新的内容。治理会计的内容应该作相应的增加,主要包括如下几点。
1.为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东通过股东大会行使其控制权,股东大会是公司治理的最高权利机构,对公司的重大事项做出决定。所以股东必须对公司的经营和财务状况有足够的了解,才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见。因此在治理会计系统中,应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制等内容。
2.为董事会控制权的配置提供决策信息。董事会在公司治理结构中居于核心地位。董事会接受股东大会的委托对公司行使控制权和决策权,包括选聘和激励主要经理职员;向全体股东负责并报告公司的经营状况;进行公司战略决策包括公司发展方向和发展战略以及战略的评价与分析;履行监视职责,评价经理层业绩和公司业绩,监视预算控制体系的运作等。为此董事会必须对公司进行一系列的制度安排。
3.为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构――经理层,其职责是接受董事会的委托、执行董事会做出的决策并负责公司的日常治理。这一部分内容是治理会计在公司治理中的运用,也是公司治理与公司治理的交叉部分。
小型农田水利工程治理模式变迁是随着实践的发展而转变的，形式也有所不同。自1982年至今，我国小型农田水利工程治理模式的变迁可以分为三个重要的阶段。
1.1政府集权治理阶段
自1982年起，我国就开展了小型农田水利工程治理工作。为了调动广大农户参与农田自理的积极性，地方政府以及地方公社主动的承担起了小型农田水利工程治理的职责，大量的`开展了农田水利工程的建设和治理工作，并且在地方政府的带领下，形成了集体治理小型农田水利工程机制。
1.2双层经营治理阶段
与政府集权治理不同的是双层经营治理工作，是由更多方面治理主体共同开展的小型农田水利工程治理。双层经营治理工作是以村为单位，利用收取生产管理费用的形式，开展小型农田水利工程管理。此种形式所产生的结果便是农户必须要在缴费之后，才有权利使用小型农田水利设备。随后，农户可以按照自身的需求，自主的针对农田进行灌溉[1]。双层治理模式在一定程度上取得了进步，并在投入使用初期展现了自身的实际效果。但是在投入使用一段时间以后，双层治理工作开展的中后期，很多农户出现了不愿意自己投劳的现象，甚至很多“搭便车”的情况产生，使得双层经营治理制度在一定程度上产生了动摇。随后我国还积极的开展了小型农田水利工程产权改革，这便导致了小型农田水利设施的经营权与使用权相分离的现象，这也造成了双层经营治理制度的落幕。
1.3个体单元治理阶段
我国农业体制随着社会实际的发展也在积极的发生着变革。自从我国进行税费改革之后，小型农田水利工程的所有权也在进行积极的转移，逐渐的从集体的手中转移到广大农户个体单位的手中。自此以后，小型农田水利工程所有制再也不属于集体，灌溉管理的主体也变成了广大农户。此外，为了激发我国农户个体对小型农田水利工程管理治理的积极性，我国政府也积极的给予了广大农户丰厚的补贴，进一步增强了农户们开展小型农田水利工程管理的积极性，为个体单元治理模式带来了充分的活力。在个体单元治理模式开展的过程中，尊重了所有农户的自主性，促进了我国现代化农业发展进程。
2.1经济因素选择
经济因素是保障小型农田水利工程治理模式开展的基础前提，小型农田水利工程模式有多大的经济效益、其自身的持续发展程度就越大[2]。在实际开展小型农田水利工程治理的过程中，在个体单元开展管理治理的同时，可以积极地通过租赁的形式，促进单元个体与专业组织部门之间的合作。这样不仅能保障小型农田水利工程的实际经济效益，而且能够切实的落实小型农田水利工程治理工作的各项要求。通过社会组织部门专业的维护管理手段，切实的保障小型农田水利工程各项基础设备的长效运行，切实的践行了可持续发展的相关要求，最大程度上展现小型农田水利工程的实际经济效益。定期、高效、专业的治理模式，能够有效地避免小型农田水利工程各项环节的损害，最大程度上保障了小型农田水利工程的经济因素。
2.2实际地理因素选择
就我国当前小型农田水利工程治理模式的发展来说，个体单元参与治理的实际意义是非常显著的。在实际选择小型农田水利工程治理模式的过程中，必须要结合不同地区的实际经济水平、农业发展水平等各项内容，选择合理的小型农田水利工程治理方案。区分清楚集权治理、个体单元治理与双层经营治理工作的特点与区别。结合本地区发展的实际情况，借鉴中外成功的小型农田水利工程治理案例，选择出适合本地区实际发展的治理模式。个体单元小型农田水利工程治理模式需要广大用户具备良好的自主管理意识，并全心全意的融入到小型农田水利工程治理过程中。集权治理模式更加注重公平性，但是治理成本相对较大。双层治理模式能够在一定程度上提高小型农田水利工程的经济效益，但是需要个体与政府组织部门之间的良好互动[3]。所以，在选择小型农田水利工程治理模式时，还需要结合不同地区的实际需求，选择合适的治理模式。
2.3生态环保因素选择
生态与环保是我国小型农田水利工程开展的基础方向。小型农田水利工程治理直接影响着水资源利用程度，想要保障水资源最佳合理的运用，就要具备专业的小型农田水利工程治理技术与手段。所以，在选择小型农田水利工程模式的过程中，必须要严格地按照生态性的原则，选择生态性最佳的手段。个体单元治理的过程中，由于很多农户缺乏专业的小型农田水利工程治理技术与经验，就必须要及时的与专业水利组织进行合作，将科学的小型农田水利工程技术融入到小型农田水利工程治理中，保障资源利用效率最高。
3结束语
总而言之，小型农田水利工程治理模式的选择，直接影响着小型农田水利工程治理效率。纵观我国小型农田水利工程治理模式的发展趋势，虽然有一定程度上的优化，但是还需广大小型农田水利工程治理人员的共同努力。结合本地区的实际农业情况、生态情况选择治理模式，促进经济效益最大化，推动我国小型农田水利工程的发展与进步。
参考文献
[1]于练中.小型农田水利设施治理模式比较分析[J].现代农业科技，，(10).
[2]刘仁良.小型农田水利工程治理制度与治理模式研究[J].农家科技，，(12).
[3]杨波.新时期小型农田水利设施管理模式分析[J].水能经济，2016，(10).
农田水利工程在我国运用与发展的时期相对较早，并且在我国水利技术发展与进步的推动下，对小型农田水利工程治理模式也进行着有效地推动。但是在我国水利治理工作发展效果显著的当下，仍会存在一些问题。此外，我国水资源较为充足的地区，相对忽视了的水资源的节约，使得我国小型农田水利工程开展的质量有所下降。总体来说，我国小型农田水利工程的发展较为顺利，但是治理工作的责任落实较为缓慢，并没有完善、健全的治理模式可用，使得小型农田水利工程治理工作不尽如人意。本文针对小型农田水利工程治理模式变迁与选择进行详细的分析。
通货膨胀下会计模式的比较与选择
请欣赏：《通货膨胀下会计模式的比较与选择》武汉：谢涌
通货膨胀给资产计价和收益计量带来了一系列问题，使得以历史原则和币值稳定假设为基础的财务报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。因此，选择合适的会计模式至关重要。
一、 会计模式的比较
会计模式由计量单位和计量属性结合而成。会计以货币为计量单位，通常将不考虑货币购买力变化的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买力的货币单位称为稳值货币。计量属性是指被计量对象的特征，可以采用历史成本或现时成本。将两种计量单位和两种计量属性相结合，就组成了四种不同的会计模式。
1、历史成本/名义货币会计模式。这是现行会计模式，以名义货币为计量单位，历史成本为计量属性。该会计模式既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。在持续通货膨胀的情况下，采用这种会计模式将带来以下严重问题：
（1）资产负债表难以反映真实的财务状况。在物价上涨时期，资产的历史成本可能远低于编制报表时的市场价格，难以反映出资产，特别是固定资产的真实价值。如果企业在不同期间购入性能完全相同的资产，就会出现相差悬殊的入帐价值。显然这很容易使会计信息的使用者作出错误的判断，另外，资产负债表中某些数据的意义难以解释。在历史成本下，资产总额实际上是各个时点所取得的资产按名义货币数额简单相加的结果，而在通货膨胀时期，各时点上等额货币的购买力是不同的，把它们简单相加不能说明什么问题。例如，企业在年初物价指数为100时以100万元购入一台机器，年末物价指数为110时以110万元购入另一台机器，在历史成本会计模式下，上述两项资产的总价值为210万元。然而，年初的机器是以年初的货币作为计量单位，而年末的机器是以年末的货币作为计量单位，两者相加没有意义。要使相加的结果有意义，要么将年初的100万元调整到按年末货币表示即110万元（110×110/100）再相加得220万元；要么将年末的110万元按年初的货币表示即100万元（110×100/110）再相加得200万元，前者使资产总额均按年末的货币单位购买力表示，后者则使资产总额均按年初的货币单位购买力表示。
（2）收益不能真实地反映经营成果。按照历史成本计价要求，资产在耗用时按取得时的成本予以摊销，因此与收入相配比的成本、费用中有很大一部分反映的是按过去的物价水平所计量的资产价值。两者配比的结果，会出现低估成本、虚增利润的情况。造成的后果是一部分维持企业简单再生产的补偿资金以税金和利润分配的形式流出企业，企业可能由于生产经营资金严重不足而使生产规模逐渐缩小甚至倒闭。
2、历史成本/稳值货币会计模式。该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。
该会计模式的主要优点是：①与现行成本会计模式相比，有关调整数据更容易获取。各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对期末报表作一次性调整即可，并且一般物价指数比现时成本更具客观性和可验证性。②与历史成本/名义货币会计模式相比，通过报表调整，揭示了通货膨胀对企业收益的'影响，为投资者提供了真实的投资报酬率，使投资者不被名义收益率所蒙蔽，也为评估管理业绩提价节相关信息。③如果各企业均用一般物价指数和相同的方法来调整会计报表，那么调整后的报表数据在各企业间就具有直接可比性；又由于采用了稳值货币来进行计量，因此使得企业各期财务数据也具有直接可比性。
然而，这种会计模式也有其自身的缺陷：①调整后的数据决策有用性不强。一般物价指数反映的是所有商品和劳务价格的变动，但与某具体企业有关的特定物价水平的变动却不一定与其相同，经一般物价水平调整后的数据既不是以前实际付出的金额，又不是在现时物价水平下应付的金额，使财务数据缺乏实际意义。②与历史成本/名义货币会计模式相比，需要进行报表调整，因而成本较高。而要使报表使用者都理解调整后数据的特殊意义，并不是一件容易的事。
3、现时成本/名义货币会计模式。这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位为会计对象进行确认、计量和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。
与前两种会计模式相比，现时成本/名义货币的主要优点是：①企业资产的价值随物价上涨而按个别物价水平调整，因此资产的计价较为真实，同时也增强了财务数据的可比性。②以现时成本为基础计算的成本与收入相配比，能够消除现行会计模式带来的虚增利润的现象。③区分了企业的经营利润与持产损益。企业持产损益是由于市场价格变动引起的，而经营利润是企业经营的成果，将二者加以区分，既能反映管理当局管理资产的业绩，又能真实反映经营业绩。
该会计模式的主要缺点是：①现时成本资料的可验证性较差。资产的现时成本既受通货膨胀的影响，也受计算方法的影响，况且现实生活中物价是不断波动的，企业的资产又千差万别，因此现时成本的数据很难做到准确无误，极易掺杂主观意志，甚至成为管理当局调控利润、粉饰报表的手段。②要对各个特定的资产项目按特定方法计算现时成本，再计算产品的成本并与收入配比，如果企业资产和产品品种较多，采用这种会计模式的成本就会很高。
4、现时成本/稳值货币会计模式。这种会计模式是历史成本/稳值货币会计模式与现时成本/名义货币会计模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。
二、会计模式的选择
仅从理论的角度看，现时成本/稳值货币会计模式无疑是最完美的，然而在实务中会计模式的选择还要受到很多因素的影响：
1、成本效益原则。会计模式的选择要受到成
本效益原则的约束。与现和的历史成本/名义货币会计模式相比，其他模式都较为复杂，在实务操作中会增加成本。首先是增加会计信息的搜索和转换成本；其次是用增加会计人员的培训成本；第三是增加会计报表使用者的培训成本；第四是增加了审计成本，尤其是以现时成本为计量属性的会计模式，由于会计资料的可验证性较差，审计成本更高；第五是会计政策的变更带来的以前年度报表调整的成本。总之，理论上越完善的会计模式，其成本也越高，它的效益是更真实地反映了企业在通货膨胀下的经营成本和财务状况。无疑，通货膨胀率越高，采用通货膨胀会计模式的效益就越大。所以，选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式。
2、会计资料取得的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数资料，决定了以稳值货币为计量单位的会计模式的可行性；市场的成熟程度决定了企业能否取得真实、公允的现时成本资料，以及审计人员能否进行有效的审计。如果市场不成熟，条件不具备，理论上合理的现实成本会计模式就无法运用到实距中去。
3、一般物价水平与特定物价水平的差异程度。如果二者差异不大，说明一般物价指数能够较好地反映通货膨胀对企业的影响，这时可采用历史成本/稳值货币会计模式；反之，则要考虑采用以现时成本为计量属性的会计模式。
4、国家政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的帐面利润，从而减少国家的税收。不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制会计模式的选择。
5、管理当局的考核指标。如果以利润作为经营业绩的考核指标，管理人员就愿意采用帐面以利润最高的历史成本/名义货币会计模式。
6、会计人员的素质。与现行会计模式相比，通货膨胀会计带来模式需要会计人员具有较高的素质，以适应复杂的计算和较多的职业判断的需要。
由此可见，通货膨胀下会计模式的选择是十分复杂的，常需要在理论的合理性与实践的可行性之间进行协调。必须结合实际情况，决定最适合本国、本企业的会计模式。
《财会月刊》第11期
完善公司治理与管理会计创新
[摘要]本文认为，会计信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面认识。财务会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。管理会计与财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上说源自信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发展，应重视会计系统的环境因素、管理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。
[关键词]管理会计 会计信息系统 公司治理
一、会计信息系统在公司治理中的作用
会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：
第一，有助于抑制“内部人控制”。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制 “内部人控制”的目的。
第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。
第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的.浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。
第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为“委托人”的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。
笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：
第一，董事会有效
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