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英国的固定资产减值会计及其启示论文
英国会计准则委员会于7月颁布了第11号财务报告准则（FRS11）“固定资产及商誉的减值”，又于同年12月进行了修订。由于英国会计准则允许对固定资产的价值进行重估，在历史成本外，可选用现值（重置成本与可收回金额较低者）作为固定资产的计价方法，所以其固定资产减值的会计处理方法与其他国家的做法有所不同。
一、确认标准：永久性
英国1985年公司法规定，只有永久性的资产价值的减少才确认为减值，并记入损益或冲减该资产的重估价盈余（revaluationreserve）。这种永久性的价值减少是由于资产本身或用资产的环境发生变化而引起的。除了由资产经济利益的丧失所引起的减值（即永不可能恢复）外，确认的永久性减值损失，应先冲减该资产原有的重估价盈余，不够的部分才在当期确认为损失。这种减值也可以看作是资产重估增值的一种特殊的转回。
那么，对临时性的价值减少应如何处理呢？这要视资产的计量属性而定。如果资产是按历史成本计量，那么不必确认其价值的；临时性减少；如果是按现行价值计量的，那么临时性的价值减少计入权益中的重估价盈余。例如：某资产的历史成本为400万元，原账面价值为480万元，可收回金额为380万元，现行价值为350万元。该资产按现行价值计量。那么，该资产的账面价值应调整为350万元。与原账面价值相比，减少的130万元中，只有100万（480－380）属于永久性的价值减少，即减值；另30万元只是重估价值的减少，属于临时性减少。100万元减值中，可冲减该资产的80万元（480－400）重估价盈余，只有余下的20万元确认为损失，进入当期损益表。
采用永久性标准，剔除了不确定性，可以减少由于资产价植变动而引起的会计利润的频繁变动。由于英国允许采用现行价值作为资产的计量属性，并将资产价值重估时产生的未实现的持有利得和损失记人权益中的重估价盈余，因此，资产价值的临时性变动既能在资产负债表上得到反映，又不影响当期利润。1992年实行的第3号财务报告准则（FRS3）引入了第四张报表“全部已确认的利得和损失表”，以全面反映当期已实现的利润及未实现的'但已确认的利得和损失，包括由于资产价值的临时性变动引起的持有利得和损失，以全面反映企业的业绩。
二、计量标准：可收回金额
第1号财务报告准则（FRS11）将减值定义为“可收回金额小于账面价值”。可收回金额是销售净价与使用价值中较高者，其中使用价值是使用资产获得的未来现金流量（包括处置收入）的现值。
计量的原则包括：（1）如果销售净价或使用价值高于账面价值，则没有出现减值；（2）如果无法可靠地估计销售净价，那么可收回金额等于使用价值；（3）如果销售净价低于可收回金额，那么必须算出使用价值，如果使用价值高于销售净价，可收回金额就等于使用价值。
如果不可能估计单个资产的可收回金额，则应确定资产所属的收益产出单元（income－generatingunit）的可收回金额。收益产出单元是指：产生的收入基本上独立于其他收入流的一组资产、负债和相关的商誉。收益产出单元的减值部分首先扣减商誉的账面金额，然后扣减资本化的无形资产的账面金额，最后按比例扣减其他资产的账面价值，但资产的账面价值不能低于销售净值。
三、减值检查
理论上，应当在固定资产减值事项确实发生时才进行减值的评估。但是，除了少数情况下固定资产会由某一事件导致迅速减值外，绝大部分固定资产的减值都是逐渐发生的。因此，英国的会计准则要求，根据固定资产有无减值迹象来决定是否需要进行减值检查。这些迹象包括：（1）当期经营活动出现亏损或现金净流出，并且以往已出现过同样的问题或预期同样的问题还将出现；（2）固定资产市值的大幅下跌；（3）固定资产已过时或损坏；（4）管理当局决定进行重大改组；（5）市场利率或回报率明显上升，对固定资产的可收回金额产生重大影响等。
如果出现任何一种这些迹象或类似的迹象，就必须进行减值检查。对固定资产而言，如果没有出现这类迹象，则不必进行减值检查。但是，对于无形资产和商誉，即使没有出现这类迹象，仍要进行减值检查。
四、减值的恢复及对折旧的处理
第11号财务报告准则（FRS11）规定，只有经济条件变化所引起的资产可收回金额的增加可以作为资产减值的恢复，但恢复不能超过原来减值的部分。资产价值上升超出原来未减值时的账面价值的部分，只能作为资产重估升值而不是减值的恢复。如果仅仅是由于未来现金流入的现值增加使得使用价值高于其账面价值，而资产的服务潜力并没有提高，则不能作为减值的恢复。
由于资产是按减值后的价值及重新估计的使用年限计提折旧的，通常情况下，会比没有确认减值时的折旧金额要低。也就是说，减值使得随后会计期间的折旧费用减少。因此，当减值部分得以恢复，冲回减值时在损益表中确认的损失时，应将少计的折旧费用考虑在内。
［例］资产A在1995年期初的账面价值为350万元，每年计提折旧10万元，可收回金额为300万元，在1995年的损益表中将50万元（350－300）确认为减值损失，资产的账面价值调整为300万元。减值后重新确定的资产A每年的折旧费用为8.4万元。期初，资产A的账面价值为258万元（30－8.4×5），而其使用价值恢复到360万元。20期初，资产A的账面价值应增加102万元（360－258），而不是50万元。由于减值，在过去的5年中少计折旧费用8万元［（10－8.4）×5）。所以，只有42万元（50－8）而不是50万元，可进入本期损益表冲回损失，其余60万元（102－42）记入资产A的重估价盈余。
在对固定资产重估价值的转回中也存在同样的对折旧的处理问题，其原理是一样的。
由于英国在对固定资产的计量中引入了现行价值这一计量属性，使得固定资产减值成为现值会计中的一个特例，即资产价值永久性的减少。在原有的重估价盈余不足以弥补时，作为已实现的持有损失进入本期损益。除此之外，其价值的变动并不影响当期损益，却又能在“全部已确认的利得和损失表”中得到反映，而资产始终是按其现行价值反映，同时还能将资产价值的临时性变化与永久性减少区别对待和反映。
固定资产减值会计研究论文
一、固定资产减值会计存在的题目
（一）利用固定资产减值进行利润操纵
1.亏损公司巨额计提。
按中国证监会的现行规定，上市公司若连续两年亏损，或每股净资产低于面值，或财务状况异常时，公司的股票就要被特别处理（即ST处理）；若连续三年亏损，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值预备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。
2.扭亏公司巨额转回。
亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出现“连续两年”或“连续三年”亏损。由于该类公司通常主营业务不景气，很难在短期内依靠主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将以前巨额计提的减值预备通过“会计估计变更”的巨额转回而刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。
3.盈利公司加速计提。
一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提各项资产减值预备，这样既能集中清算、开释一些历史题目遗留下来的各种潜伏风险，又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密预备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。
（二）计提过程存在较大随意性
《企业会计制度》关于计提资产减值预备的规定留下较大的可选择空间。关于固定资产减值预备的规定:会计制度规定了固定资产应按单项计提资产减值预备，规定了应全额计提固定资产减值预备的几种情况，以及实质上发生减值的固定资产计提减值预备的情况，要求按固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值预备，这里留下了判定估计固定资产可收回金额的较大空间。
（三）信息表露无法满足要求
制度并未对资产减值信息的表露作具体明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如固定资产准则只要求表露当期确认及当期转回的固定资产减值损失。从近几年年报的表露情况看，不少上市公司固然也表露了计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、计提方法不过乎是“按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备”等等，几乎是制度中相应条款的重述，却很少结合企业自身情况对减值的具体原因进行具体分析。到底其可变现净值、可收回金额是如何确定的？由于没有提供充分的信息让信息使用者了解报表数据的来源，计提数据的可靠性很值得怀疑。
二、解决我国固定资产减值存在题目的对策
（一）完善公司治理结构
首先，应通过各种途径进行国有股缩减，改变股权结构严重失衡的局面；其次，建立和完善独立董事制度。根据各国的经验，站在客观公正态度上保护公司利益的独立董事，对上市公司治理层具有一定制约作用，同时，通过参与董事会的运作，独立董事可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告；再次，明晰产权，建立和健全有效的激励约束机制，设计一套科学的考评指标与激励机制，使治理者的个人利益与企业的利益挂钩，使股东目标成为治理者目标，消除激励治理者的利益障碍。 （二）建立、健全信息市场和价格市场
健全、发展信息价格市场和资产评估体系是有效实现固定资产减值预备计提的重要途径。我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使固定资产减值会计的可操纵性很差，而健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。由于，信息价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正公道的确定和公然，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料，企业可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的固定资产减值预备的计提有章可循，进步固定资产减值会计的可操纵性，增强固定资产减值信息的公允性和客观性。
目前除上市公司股票投资及上市债券投资以及少数商品在市场上有价格信息外，尽大部分商品及股权难以确定其可收回金额。因此，随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展与完善，有关部委及各省应完善各种价格信息及信息报价系统，定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对固定资产减值的计价具有公道同一的依据。
（三）进步会计职员的综合素质
要想进一步扩大在企业中实行固定资产减值会计制度的范围，决不能忽视对会计职员职业判定能力的培养题目，否则固定资产减值会计制度将难以推行。
会计职业判定能力是会计职员综合素质的'反映，它不仅需要会计职员对会计理论和合计方法的正确理解和把握，也需要对企业客观经济环境和经营目标的全面深进了解。而目前我国会计职员的综合素质偏低，职业判定能力不强，因此，会计理论界和有关部分一方面要大力宣传和阐释新制度新准则的要点，对难点题目有针对性地开展讨论；另一方面要完善会计职员的继续教育制度，加大对会计职员业务培训和指导的力度。同时，会计职员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力进步其职业判定能力。
（四）加强以独立审计为核心的外部监视
固定资产减值预备通常是被审计单位治理当局依占有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险，因此为了规范固定资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承担起“经济***”的职能，并尽快制定相关的独立审计准则，明确固定资产减值预备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值预备进行的利润操纵。
审计在很大程度上是依靠注册会计师的职业经验和专业判定，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位治理当局对资产减值预备的计提是否公道、表露是否充分。为保障固定资产减值会计的实施质量，在审计实施阶段中，注册会计师应当了解被审计单位计提固定资产减值预备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集固定资产减值预备所依据的资料、假设及计提方法是否公道；复核固定资产减值预备计算是否正确；检查预备计提和核销的批准程序是否规范，以评价固定资产减值预备所依据资料的相关性、充分性和可靠性。在审计报告阶段中，注册会计师应将依据审计证据所估计的固定资产减值预备与被审计单位会计报表列示的固定资产减值预备进行比较，在有差异时，应判定差异是否公道。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判定被审计单位计提固定资产减值预备的公道性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者的充分留意，保证会计信息质量。
试析固定资产减值准备论文
关键词：固定资产；减值准备；核算提要：本文阐述固定资产减值的内涵及背景，对固定资产减值的会计核算问题进行分析，得出结论：企业合理规避固定资产减值的会计核算问题是完善我国固定资产减值会计的关键。
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的发展。由于企业经营的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未来利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。如果对于已经发生的固定资产减值不加以确认，必将导致固定资产价值的虚夸，粉饰企业经营业绩，导致会计信息失真。
一、固定资产减值的内涵
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值；固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
二、减值的迹象和测试
企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断：
（一）外部信息来源
1、资产市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
3、市场利率或者其他市场报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产、预计未来现金流量的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
（二）内部信息来源
1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
3、企业内部报告证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
三、固定资产减值的会计处理
固定资产发生减值后，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提固定资产减值准备。固定资产减值损失确认后，该固定资产的折旧额应在未来期间进行调整，减值后的总折旧额为固定资产可收回金额与预计净残值的差，企业将该折旧额在固定资产的剩余使用年限内按选用的折旧方法继续计提折旧。固定资产减值损失一经确认，通常属于永久性减值，在以后的会计期间，该减值准备就不得转回。
四、固定资产减值后涉及的纳税调整
按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则。企业按会计准则的规定对当期固定资产可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，这只表明该固定资产给企业带来的经济利益已经下降，该部分减值损失按会计准则规定计入当期损益。但是，税法规定认为，该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的固定资产减值准备并不足以作为认定为实际损失的依据，只有在按照税法标准认定该固定资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。会计上确认了固定资产减值损失后，企业在进行所得税处理时，通常会涉及纳税调整。
（一）计提固定资产减值准备当期的纳税调整。首先，企业在计算当期应纳税所得额时，应当在当期会计利润总额的基础上加上当期因计提固定资产减值准备而计入损益的金额，调整为当期应纳税所得额，以该应纳税所得额和适用的所得税率（假设不涉及其他纳税调整项目）计算当期的所得税费用和应交所得税。其次，计提固定资产减值准备后，当期末固定资产的账面价值将低于计税基础（假设会计与法规对该固定资产的折旧方法、折旧年限、预计净残值均一致），由此产生可抵减暂时性差异，企业应确认由此形成的递延所得税资产并冲减所得税费用。
（二）计提固定资产减值准备以后各期的纳税调整
首先，计提固定资产减值准备的以后各期，会计上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计算应纳税所得额时，应在当期会计利润总额的基础上减去会计因计提减值准备而少提的折旧额。
其次，根据当期期末固定资产的账面价值低于计税基础的差，计算出当期末可抵减暂时性差异，该差异与适用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保留的余额，将本期末递延所得税资产应保留的余额与上期末已保留的余额进行比较，确定当期应转回的递延所得税资产金额。
最后，在固定资产使用的最后一年，固定资产的账面价值与计税基础相等，可抵减暂时性差异为零，将该固定资产产生的递延所得税资产的'余额全部转回。
五、固定资产减值对折旧的影响
固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别不同情况采用不同的处理方法。
（一）如果固定资产所含利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算折旧额；如固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大变更，企业应改变固定资产的折旧方法，并按照政策变更的要求处理。
（二）如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计使用寿命发生变化则企业应当相应改变固定资产的预计，并按照会计估计变更的要求处理。
（三）如果固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更则企业应相应改变固定资产的预计净残值，并按会计估计变更的要求处理。企业已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产恢复后的账面价值（不考虑减值），以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调整。
六、完善固定资产减值准备的建议
（一）健全信息、价格机制，完善企业绩效考评。
（1）健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。应进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和市场等，并统一提供公正、合理的各种资产信息和价格信息，使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
（2）要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系，从而弱化企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机，改进考核评价指标，应以营业利润为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标。
（二）借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值会计准则， 以企业的会计实践。笔者认为，固定资产可收回金额的确定应由企业根据自身所处的经济而定。
具体而言：
（1）如果企业处于市场经济较发达地区，可鼓励企业建立预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。
（2）如果企业处于市场经济欠发达地区，本着效益原则，企业可定期对固定资产进行资产评估，将资产评估价作为确立固定资产可收回金额的依据。
（3）如果企业不实行减值会计，须在报表附注中披露不计提固定资产减值准备的原因。
（三）提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识。
（1）就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的与会计方法；同时，强化企业会计人员的职业。
（2）就企业而言，主要是改善企业财务工作，促进企业会计职能从核算型向管理型转变。企业应利用自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开发应用先进的软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时、准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。
（四）完善会计监督体系。既要加强对固定资产减值准备的，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和的监督作用，才能确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
参考文献：
[1]黄东平.《固定资产减值的会计处理》，《新疆财经》第2期.
[2]彭小华.《固定资产减值的会计核算分析》，《财会研究》20第5期.
[3]聂超颖.《论固定资产减值的新规定》，《经管空间》年第4期.
摘 要:在国内外研究成果的基础上,对资产减值会计理论问题进行探讨并对实际应用情况进行分析。
首先概述资产减值的涵义,然后结合资产减值实施中尚存在的问题,提出进一步完善我国资产减值会计的建议。
固定资产减值的确认与核算论文
摘要：新的会计准则对固定资产减值作出了新的规定，它体现了会计的谨慎性原则，使固定资产减值的核算进一步完善，保证了企业利润的真实性，也为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用。
关键词：固定资产 减值 固定资产减值的核算 企业利润
1月1日执行的新会计准则，对固定资产减值做出了的新规定，明确了固定资产减值的一般原则，进一步体现了会计的谨慎性原则。
一、新准则的主要变化
1. 重新定义了“预计净残值”，引入预计未来现金流量折现值概念。原准则中的预计净残值是终值，新准则预计净残值是现值。另外规定了弃置费的会计处理，即固定资产的预计处置费用计入固定资产的成本，同时取消了原规定的后续支出的确认原则。
2. 明确了进行资产减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可回收金额。
3. 更具有操作性。准则规定，资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的应用指南，便于实物操作。
二、固定资产减值的会计处理
固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
1.固定资产减值的迹象判断。(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.固定资产可收回金额的计量。根据资产减值准则的要求，企业存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计期可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，已确定资产减值是否存在。
可收回金额，是指资产的公允价值减处置费用后的'净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可回收金额低于账面价值的差额为资产减值。企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发现存在固定资产减值迹象，应当进行减值测试。
可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产减值存在时，企业要么将资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用该资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。处置该资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为资产的可回收金额。
例如：末，某企业对一辆汽车进行检查时发现该汽车可能因市场环境变化发生减值，汽车的公允价值为100000元，处置费10000元，尚可使用三年，预计其未来两年内每年末产生的现金流量分别为：48000元、40000元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元，折现率为10%。则可回收金额计算如下：
汽车的公允价值减去处置费用后的净额=100000-10000=90000（元）
汽车预计未来现金流量现值=48000/（1 10%） 40000/（1 10%） 45000/（1 10%）=43600 33100 33800=110500（元）
根据孰高原则，汽车的可回收金额为110500元。
3.固定资产减值准备的核算。企业在计提资产减值时，应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。发生减值时，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”。
企业计提固定资产减值时，借记“营业外支出――计提固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备”账户。在资产负债表上，“固定资产减值准备”应作为固定资产的备抵项目反映，并在资产负债表的附表“资产减值准备明细表”中列示；而“营业外支出――计提固定资产减值准备”则反映在利润表中，直接抵减当期利润。
例如：某企业年末，清查固定资产时发现，一台设备原账面净值为480000元，但由于技术进步等原因造成设备贬值，预计可收回金额为360000元，20该固定资产实价下跌，预计可收回金额30元。计提减值准备，编制会计分录。
20末该企业应提资产减值准备120000元（480000元-360000元）
会计分录为：
借：营业外支出――计提固定资产减值准备 120000
贷：固定资产减值准备 120000
年末由于可收回金额低于年，应补提资产减值准备40000元（360000元-320000元））
会计分录为：
借：营业外支出――计提固定资产减值准备 40000
贷：固定资产减值准备 40000
新准则规定，资产负债表日计提的固定资产减值准备应当在资产负债表上列示。
三、计提资产减值对企业利润的影响
资产减值的计提直接影响企业利润的增减。这是由于：现行的会计准则，对资产减值的具体情况界定不清楚，在具体计提时没有明确的计算程序，主观随意性较大，所以留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提资产减值准备玩弄利润提供了方便。企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，计提和转回成为企业调节利润的合
固定资产减值引起新会计问题的思考
摘要 现代财务会计的目标是“决策有用”，建立在历史成本计量基础上的会计信息其决策有用性正日益受到人们质疑；同时，企业面临经济环境充满不确定性，企业规避风险的内在动力和投资者追求会计信息决策有用的外部力量催生了资产减值会计的产生与广泛运用。企业要合理使用固定资产减值会计必须拥有优秀的会计师、建立完善的企业治理结构、依托成熟的资本市场。关键词 固定资产减值 目标 条件 可收回金额 影响
，财政部颁布实施的《企业会计制度》首次将减值会计应用到固定资产的期末计量。为配合企业会计制度的具体实施，财政部又发布了《企业会计准则DD固定资产》，对固定资产减值会计作了详细的`规定，要求企业在期末对固定资产进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值。固定资产减值会计的运用，对我国传统会计观念造成很大冲击，它将引发许多新会计问题。
一、资产减值会计的理论依据与目标
(一)资产减值会计的理论依据
现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。
如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出的稳健原则（ 我国称其为谨慎原则）精辟地阐明了企业应采取的态度。在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计帐面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。
（二）资产减值会计的目标
资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即 “决策有用”。当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。
不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，所以资产减值会计的意义在于此。
二、固定资产减值会计的使用条件和范围
固定资产减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值，应用固定资产减值会计关键需要在资产负债表日合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行业会计制度是以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无法进行职业判断。现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会计制度以投资者为导向，较之过去，已有相当柔性空间，会计职业判断贯穿其中。职业判断是对我国会计制度的创新，
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资产减值会计的几个理论问题论文
一、资产减值会计研究背景
国际会计准则委员会理事会于6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部191月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司，以下简称A股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。基于此，财政部于第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的`提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在19报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，
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资产减值会计的几个理论问题的论文
一、资产减值会计研究背景
国际会计准则委员会理事会于196月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，资产减值会计的几个理论问题论文。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
194月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。年4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司，以下简称A股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策，经济学论文《资产减值会计的几个理论问题论文》。基于此，财政部于年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对19的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的.质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。
英国职业教育模式及启示论文
当前，我国经济发展和劳动力就业正面临着两个大的变化，产业结构优化升级需要培养更多的高级技工，社会劳动力就业需要加强技能培训，因此，必须大力发展职业教育，将高职教育纳入高等教育发展的框架当中。英国是世界上高等职业教育模式的成功范例之一，考察其高职教育的理念和模式，对于我国高等职业教育发展具有重要的借鉴意义。
一、注重学生“关键能力”的培养目标
英国高职教育强调能力本位，其培养目标不仅要求学生掌握基础理论知识和专业实践技能，而且要求学生能成为将科技成果转化为产品的应用型工程师，或具有较高管理水平的企业型工程师。为了使学生在将来的社会中有较强竞争力，职业教育尤其注重学生综合能力培养，并特别强调“关键能力”训练。
1974年，梅腾斯(Mertens)首次提出“关键能力”概念。梅腾斯认为，关键能力是一种“普遍的、可迁移的、对劳动者的未来发展起关键性作用的能力”。[1]“关键能力是指与纯粹的专业性职业技能和职业知识无直接关系、超越职业技能和职业知识范畴的能力，如独立学习、终身学习、独立计划与实施、独立控制与评价的能力等”。[2]在西方，随着工业社会经历不同的发展阶段，劳动力市场不断发生变化。非专业化的“关键能力”训练使学生在市场竞争中学会生存，同时培养了应对市场转型和产业结构调整而引起职业流动的适应“迁徙”能力，以及创业精神等。英国高职强调关键能力，最早可以追溯到1979年的《选择的基础》，在以后的20多年中，无论是操作部门还是所规定的关键能力内容都发生了多次变化。从最初强调交流、数字运用、自我提高和管理，到20世纪末强调信息技术的运用、学习和业绩提高及合作能力等。[3]英国引入了“关键能力”这一概念，并对其进行了细分：主要关键能力和广泛关键能力,在英国普通国家职业资格(GNVQ)课程中要求必修;广泛关键能力则被包括在英国现代学徒制(和国家受训制中。对关键能力的界定经历了从粗到细、从平行到有层次的过程，可以看出英国对关键能力是相当重视，“关键能力”获得成为英国职业教育追求的目标。
二、工读交替与现代学徒式的教学模式
英国高职教育机构普遍实行“三明治”合作教学计划，即实施三阶段人才培养模式：先在企业工作一年，对工作有一个初步的体验和认识，再回到学校完成2-3年课程，使实践联系理论，然后再到企业工作实践1年，把理论应用到实践。即所谓的“1+2+1”“1+3+1”教学计划。此外，英国还实行第1、2、4年在学校学习3年理论，第3学期到企业进行为期1年的实践培养方式。以贝尔凡斯脱大学为例，该校与工业部门联合开设了工程教育和职业培训相结合的课程，培养企业需要的实用性工程技术人才，实行这种“三明治”教学计划。申请者需在入学前提出申请，提交中学成绩单，由大学和工业部门分别对申请者的基础理论知识和工程方面的知识进行面试。合格者从学年开始在企业度过1年学徒期，由企业部门指定导师给予指导。在此期间，学生每周有1天到大学学习数学、设计导论、现代制造技术等课程。1年后转入大学学习3年。其中最后一年，学生要从事一项来自工业部门正在进行的具体工程项目的课题设计。“三明治”教学计划能把工程设计、研究、实验与教学融为一体，使学生能在所选择的典型工业环境中学习，并伴有各种社会、经济、生产革新等活动，它不仅给学生提供适当的理论知识与实践相结合，而且使学生做好就业准备时具有较高的技能和创造力。
此外，英国职业教育的“现代学徒制”更为学生获得深入、全面的指导提供了制度保障。1993年11月，英国政府宣布实施“现代学徒”计划，并于次年9月首次在14个行业部门试行该计划。现代学徒制在全国范围更多的行业部门逐步展开，至3月，共有83个部门获准提供现代学徒制培训，有88%的现代学徒制学员在工程制造、商务管理、汽车工业、信息技术、管道维护、建筑等15个部门接受工作本位的培训。[4]，英国学习与技能委员会公布了《学徒制的蓝图，统一规定了由四要素组成的学徒制学习内容框架，并提出知识要素的学习应成为从学徒制升入高级学徒制和高等教育的'必要条件。[5]现代学徒制的培养目标有层次划分，分为基础、高级现代学徒制，分别培养具有初级职业技能、熟练职业技能的从业人员。完成高级现代学徒制可以获得国家职业资格(NVQ)三级水平和关键技能二级水平及相关的技术证书。现代学徒制的课程包括关键技能课程、NVQ课程和技术证书课程，通过课程学习，获得从事职业所必备的职业和工作实际能力、职业资格证书、对具体职业知识的理解力等。在现代学徒制下，各地方培训与企业协会(TECs)、学徒和企业雇主三者之间达成契约性协议，规定各自的责任和义务，并就行业技能、
课程设置、培训计划等进行协商确定，保证现代学徒制顺利实施。
三、职业资格为核心的证书制度
20世纪80年代初，英国为了振兴经济，提高企业的竞争力，加强教育与经济的结合，提出社会和企业对于就业、上岗、培训以及人员的使用都要有一套通用、统一的资格标准，以获得“熟练的和干劲充沛的劳动力”。[6]就此，英国政府开始推行国家职业资格证书制度(NVQs)，即按国家制定的职业技能标准或任职资格条件，通过政府认定的考核鉴定机构，对劳动者的技能水平或职业资格进行公正、科学的评价和鉴定，对合格者授予相应的国家职业资格证书。笔者认为，英国国家职业资格评定过程中，资格证书的颁证机构对资格评定工作的考核环节是这一制度取得成效的重要保障。具体来说，该制度的评定和考核除了重视“关键能力的培养和考察(如前文所述)外还具有如下特征：
(一)以工作现场为核心，多元、综合评定
英国的国家职业资格评定方式是综合化的，
传统的课堂考试、理论测评继续作为新的评定体系的组成部分。执行职业资格考评的基本要求是加大工作现场考核的比重，以实际工作成果为主要的考核依据。英国的国家职业资格体系是一个综合性的、分层次的资格体系。一般来说，工作现场的考评主要用于特殊职业资格评定。对于那些普通职业资格评定，口头和书面回答仍占有相当大的比重，但现场考评是任何职业资格评定的必需环节。这种以工作现场考评为主的综合评定方式，可以从理论素质与实际技能水平等不同角度来考察被考核者，并对于职业能力本身的职业教育具有重要的导向作用。
(二)认可以往学习成果，实行经常性评价
英国国家职业资格的评定大多在工作场所
进行，采取经常性考察，即职业资格证书的颁发与获得不是取决于某一次工作现场评定，而由日常学习中的若干次现场评定的累积成绩来决定。这种经常性评价要求对整个评定过程实施协同管理，对评价结果作系统记录，最后把在不同地点、由不同评定者考察的材料累积起来，以综合评定成绩来反映被评者在不同学习背景下的学习成果。这种根据长期经常性考察累积的材料做出的评定结论更加客观，而且经常性职业资格评定认可以往学习成果，可以避免培训和评价内容不必要的重复，减少教育资源的浪费。
(三)评定标准具体，力求公平、开放英国国家职业资格体系的每个资格都有明确的能力要素与操作标准，因此每级职业资格的内容与标准也是明确的。资格申请者按照规定的标准，有目的地学习，从低到高逐步获得新资格。由于社会职业体系本身就按照工种的不同呈梯级状存在，这种具体化的评定标准利于适应社会职业的多样化和个体增强学习、培训的有效性。英国国家职业资格考评的组织实施由经过政府授权的考试中心负责，由根据国家职业标准获得资格的受聘内、外部督考员负责监督与检查，从考评程序、考评标准、考评人员、考评实施到考评结果的鉴定，都力求公平、公开、全面。政府还规定，国家职业资格的评定过程应具有较大的弹性，即强调评定的达标性，只要受评定者愿意继续学习，可以再接受资格评定，直到取得资格。英国职业教育证书制度历经数次改革，无论是在国家职业资格标准的确定，还是在职业资格的考评和职业资格证书质量的保证等方面都得到了英国企业的大力支持与参与，并有效地促进了英国社会经济的快速发展，[7]国家职业资格证书制度的职业资格标准体系和现场考核方法是否能得到社会认可，最终体现在它的证书上。在英国，证书就是质量的观念已深入人心。[8]使职业培训和资格考核不断适应现代生产经营和技术发展的要求，是英国职业教育成功的标志。英国职业资格证书制度作为劳动者求职与用人单位招聘的资格凭证，强调对主体实际工作能力、职业水平的考核，使得高等职业教育实施过程中坚持以此为主导的质量观。普通职业资格使得职业资格证书与普通教育证书等值等效，激励了高职教育中通识教育、普通教育实施，有利于学生提高综合素质，获得更好的适应和迁移能力。
四、英国职业教育发展模式的启示英国高等职业教育坚持职业取向
注重培养学生“关键能力”、“核心能力”，即在市场变化中适应和迁移的职业能力;重视实训，工读交替的“三明治”课程与现代学徒制培养模式将职业教育与技术培训融为一体，旨在培养学生实际工作和动手实践能力;围绕市场和企业需要设置课程，并根据社会发展变化不断对课程或专业设置进行动态调整，保证了学生对社会、经济及市场变化的适应;国家职业资格证书制度本身就是一种国家考试制度，包含着国家层面上的教育质量标准;从《珀西报告》《克劳瑟报告》发布到《工业训练法》《就业和培训法》的出台，体现了高职教育中法律法规的作用和国家干预主义倾向;普通国家职业资格证书制度的初衷就是要打通职业教育与普通教育之间的隔阂，体现了通识教育、文化教育在高职教育中的重要意义。
从我国职业教育发展来看，由于受传统教育思想的影响，从政府的教育规划、教育方针政策，到社会对职业教育及其所培养的人才的认可度;从职业教育的财政投入，到社会对职业教育的接受度，都存在一些问题，以下几个方面亟需改革:
(一)明确定位，特色发展
在职业教育规律的指导下，各高职院校应首先明晰培养职业型、技术型人才的培养目标，而非向普通高教看齐，反而失掉高职院校的特色。明晰办学方向和培养目标是我国高等职业院校实现办学模式转变、提高人才培养质量、适应教育规律和经济发展要求的基本前提。
(二)围绕培养学生“关键能力”，建立科学的职业型人才培养模式
职业型人才立足于劳动力市场，必须具备职业型人才所应有的知识与能力结构。与普通高校毕业生相比，高职院校毕业生强调优势的动手操作能力、职业素养和市场适应能力。因此，高职院校必须以培养学生“关键能力”为目标，改变盲目追求大而全、一味效仿普通高校甚至研究型大学的错误做法，立足地区资源优势、产业结构特点和自身教育教学特色，建立以就业为基本目标的人才培养模式。这要求高职院校加强实习、实训基地建设，借鉴工读交替的教学方式，切实增加技能训练与实践环节在人才培养过程中的比重，在院校评估与学生评价方面，将高职院校的基地建设、实践课程建设、实训效果及学生的技能操作水平作为评估、评价的核心，以适应不断变化的经济与市场发展需要。
(三)改革职业教育考核评价机制
要确立科学的考核标准体系，根据社会职业的种类、性质来制定各种别、各层次的教育培训能力要素和达标标准，并对此进行详尽地解释和界定。应组织相关人员主要是高职院校中获得较高职业资格的专业教师和企业中的高级技术工人、工程师及管理者，成立专门的职业教育考核机构，负责相关标准的制定和考核，并对承接实训实习及现场评定职责的单位进行认证。
1.考核应以累积的实习成绩与工作现场考察结果为主。职业教育考核不应以结业前“一考定终身”，而应综合考虑学生在日常学习和实训实习中的表现情况，考察学生的学习能力和进步状况，并把工作现场的实训实习成绩作为考核评定学生的主要依据。考核中应侧重学生实际工作能力、技能掌握、能力迁移水平以及应对环境变化的能力。
2.考核应以培养学生“关键能力”为导向。我国正处在经济体制转轨、产业结构剧烈变化的过渡阶段，对人才结构要求的变化更加复杂、迅速，某种特定的职业技能不足以使劳动者应付风云变幻的就业市场。关键能力使劳动者在变化剧烈的职场获得了良好的适应、开拓能力，最大限度地减少了因职业变迁带来的负面影响。因此，高职院校应在细化职业标准与内容的基础上更加注重培养学生的技能迁移能力。
(四)引进国家职业资格证书制度
目前我国职业教育仍未广泛、切实引进职业资格鉴定和资格证书制度，职业教育人才培养与劳动力市场就业准入之间缺乏有效的联结机制。由于职业教育的目标在于培养技能型、实践型职业人才，深受市场经济与劳动力需求变化的影响，职业资格鉴定与资格证书制度的引入，将有利于职业教育形成对市场与人力需求变化的敏感性;适时调整人才培养模式，包括职业教育考核立足于职业本位，能更好地适应经济、社会进步对人才需求的变化，为职业教育发展提供制度化的质量保障。同时，引入职业资格鉴定和职业资格证书制度也是我国经济发展对高素质劳动者需求扩大的必然要求。
资产减值会计几个理论与实务问题的论文
一、资产减值会计的两个理论问题
1、资产减值的经济实质
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。
《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。
既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。
2．资产减值会计产生与会计观的关系
世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值（历史信息）而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的.可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来分析公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。
就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。财政部发布的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。
二、资产减值会计实务及其在我国的发展现状
1、资产减值的确认与计量标准
资产减值的确认标准主要有三种：
（1）永久性标准（permanentcriterion），要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；
（2）可能性标准（probabilitycriterion），要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；
（3）经济性标准（economiccriterion），要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定应用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。
资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其计算相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。
关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的研究，这是摆在会计理论界前的一道课题。
2、资产减值会计实务
国际会计准则委员会发布《国际会计准则第36号——资产减值（impairmentofassets）》，该准则的发布实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的发布有两个背景：
（1）许多准则涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。比如资产减值的计量标准之一的可收回金额，各国既不要求企业一定要对未来现金流量折现，也不反对折现。但折现与不折现在计量结果上将产生重大差异，严重影响会计信息的可比性。
（2）有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量。
从发展的角度来看，资产减值会计实务源于稳健性原则的应用。这就是为什么会计坚持资产减值会计而反对资产增值会计。但是，在非专业人士眼里，稳健主义就是“任意低估”的代名词；在专业人士看来，从稳健性角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认和计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的历史观点向按未来经济利益进行计价的转变。从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，我们认为非常有必要专门制定资产减值会计准则。
3．我国资产减值会计发展现状
我国资产减值会计发展滞后，究其原因，有以下几点：
（1）会计理论界对可靠性与相关性争论不休，会计从业人员思想认识不一，企业对计提资产减值准备犹豫不决。从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。因此，会计理论界对此褒贬不一。我们认为，减值会计不一定降低了会计信息的可靠性，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
（2）在受托责任观下，国有企业谈“减”色变。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方都制定了国有资产管理办法，强调国有资产保值增值的领导责任。因此许多国有企业认为，资产减值就意味国有资产流失，就意味着不能完成受托责任，就意味着领导要承担失职责任。但资产减值是否就真正意味着国有资产流失呢？我们认为，这是一个遵循实事求是的原则问题。
（3）关系到“切肤之痛”，“三资”企业对资产减值会计“心有余悸”。就外商投资企业中的外方而言，计提资产减值准备意味着资产“缩水”，而资产“缩水”就表示在合营（合作）期满时外方可以回收的资产也相应“缩水”了。因此，外商投资企业对资产减值会计有着“天然敏感”。但想得更远一点，外商投资企业在歇业年度启动的是清算会计程序，若此时资产大量“缩水”，则外方投资者就无力回天了。
（4）在诚信危机的当今，许多企业不关心资产的真实价值，他们抵制、害怕减值会计。企业热衷于资产评估，热衷于关联方的资产置换，利润上去了，财政税收上去了，股市也“牛气冲天“，各方也都兴高采烈，但他们却没有看到在“繁荣”背后隐藏着的危机。泡沫终究要灰飞烟没，带给国家、企业和投资者的却是无尽的痛，所以我们呼唤诚信会计，力举减值会计。
我国的资产减值会计在近几年有了长足的发展，先是在股份有限公司进行了四项准备的试点，后又在《企业会计制度》中对所有企业（除金融业和个体工商户）提出了全面计提减值准备的要求。根据《企业会计制度》第五十一条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”，目前企业要求计提八项减值准备，即存货、短期投资跌价准备、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托借款减值准备、坏账准备。计提资产减值准备无疑对企业避免不良资产，提高资产质量，从而提高会计信息质量起到了巨大的推动作用。但同时我们也要提防一些企业利用秘密准备操纵会计利润、粉饰经营业绩、进行盈余管理、调整年度利润和均衡股利分配。
英国小学教育的特点及启示论文
一、全纳教育理念
教育公平是一种美好的教育境界，也是一种完满的教育价值追寻，它是社会公平的基本构成部分，也是通往社会公平的奠基之石。所有生命体生存于世本该享有平等的受教育权，任何妨碍这一权利落脚的阻挠都应义无反顾地排斥和拒绝。全纳教育开辟了一个崭新且明晰的视野以供我们更加深刻理解教育公平这一重要议题。全纳教育是把全体孩子视作学校的一份子，不抛弃、不放弃任何个体的理想理念。英国是践行全纳教育理念较早的发达国家之一，并且它也贯彻得比较到位，取得了一定的成果。早在1976年的教育法中的一条就指出要让身体有残疾的孩子在普通学校享受同等的受教育权，1993年教育法明确指出每所学校务必制定针对特殊儿童的教育政策，之后又陆续出台了不少教育法案推动了这一理念的发展进程。在当代英国的有些郡和地区，其人口结构较为复杂，在面对不同种族与民族以及随之附带的不少区别的情境下，英国当局坚守全纳教育这一理念，构建优良的学习氛围与环境，以保证难民、移民、少数民族等的子女、国内随迁儿童、残疾儿童等都能平等地接受教育，不分贵贱贫富地公平录取。其实在英国无论是学校还是家长都是支持全纳教育的，该理念在英国已成为一个专门的研究课题和方向，同时英国众多的教育学者与专家从本国不同地区的实际情况出发进行全纳学校的科学研讨，这使全纳教育能够朝着事先预想的目标迈进。当然英国政府也是相当关注弱势群体的生存与生活，另外，优异的评估、安置体系为有特殊需要的儿童提供了坚实保障。其实个体本应平等地享受当下的一切，无论是法律权力，还是政治权力，抑或是其他权力及所应承担的义务等等都应平等享有。并不仅仅是因为在中可以找到它们的踪影，更重要的是它完全符合人类的良知与价值取向。而在我国，教育不公平随处可见，如教育机会不平等、教育过程不均等等等。在这一点上我们要向英国学习，应全面贯彻全纳教育理念。我国倡导构建社会主义和谐社会，事实上教育公平是构建和谐社会的基础，因此，我们更应重视教育公平与全纳教育的价值和意义。
二、非常重视道德教育
道德教育对小学生良好道德行为习惯与健全人格的形成有着不可忽视的重要价值，也与一个国家的前途命运紧密相关，它是我国精神文明建设的基础工作，也是他们自身形成正确人生观、世界观的基础。小学阶段是学生身心都处于快速发展的时期，他们对事物的分辨能力显得相对缺乏，而当今社会的各种不利因素与现象又经常浮现于小学生的视野，因此，加强小学生的道德教育显得刻不容缓。英国的小学教育十分重视学生道德素养的提高，从英国2008年9月份执行的新课程标准就可以看出，它的道德教育目标比较重视小学生道德素质的养成;重视传统教育与宗教知识的传承;注重学生爱国主义情感的培育;重视学生公民素养与人际关系的塑造;注重自由主义价值观的传递;也很重视对他们良好心理素质与完整个性的培养。首先它的德育开展主要是通过各学科教学实现的，这种渗透式的道德教育方法往往更容易为学生所接受，而我国的不少小学教师在进行道德教育时只是照本宣科、强行灌输，这都不利于学生学习积极性和主动性的调动，课堂气氛也变得沉闷、死寂，自然不会有好的教学效果。然后英国公民教育的课程目标更加注重学生个体的身心全面发展，而我国则较倾向于政治与社会稳定，当然一个国家的政治与稳定确实十分重要，但也应兼顾学生个人的综合素质，在这些方面我们应根据本国的实际情况借鉴英国的有益经验。第三，整体而言，英国教师的道德涵养更高，他们有很强的责任心，其敬业精神相当可贵，他们能够以身垂范，能够成为学生遵从的良好典型，在师生关系上也显得更加民主、平等，教师更懂得尊重学生。反观我国，师德建设似乎还有一段相当长的路要走，有一部分教师，尤其是农村地区的教师不顾学生的尊严动不动开口就是“没出息”、“你傻啊”等俗不可耐的话语，对学生暴力相向的事情时有发生，甚至时常听到有些教师做出难于启齿、严重败坏师德的无耻事件。教师本是传道授业解惑的崇高使者，而这一系列不断重演的悲剧性事件却玷污了教师职业的神圣内涵，这值得我们深刻反思。最后值得一提的是我国的小学教育受到高考这一指挥棒的左右，无论是学校还是家庭都难以逃离应试教育的痕迹，所以学校也相对忽视学生道德素质的培养，就算很多小学的德育工作者想搞好自己学校的德育工作，也很难建立起良好的德育家校联系，因为在很多家长眼里，孩子的文化学习成绩才是最重要的，至于能不能够成为一个有道德的人似乎显得不是那么重要，所以也就有了“五加二等于零”这样的后果出现。而英国是一个有着绅士风度传统的国家，教师与家长都为人随和、彬彬有礼，一言一行都洋溢着高尚的人格魅力与道德修养。这些优良的品格都值得我们学习。
三、宽松的学习氛围
英国的小学生都是在轻松、愉快的环境中度过自己的小学时光的。他们呆在学校的时间是大约上午九点到下午三点，私立学校的时间要稍微长些，上课以小组讨论的方式进行比较常见，课堂气氛温馨、自由，相对我国来说更随意，当然他们的随意并不是无节制的，而是建立在和谐、尊重的基础之上。除了上课外，学校经常会组织各种活动引导学生积极参与，欢声笑语遍布整个校园。在家里面他们的母亲也会腾出不少时间来陪他们，一起在操作各类玩具的嬉戏声中度过。另外，他们几乎没有什么家庭作业。而我国的小学生却是在紧张、忙碌的情境中熬过的。在片面追求升学率的背景下，小学生学业负担过重是一个普遍的现象。他们在教室里都是正襟危坐，课堂教学机械呆板，填鸭式现象严重，学生的主体地位被轻视，家庭作业繁多，超出了教育行政部门规定的作业时间标准。在功利主义价值取向的影响下，一到周末及寒暑假等其他节日，不少家长就把自己的小孩送到各种类型的培训补习学校继续“深造”，拥有自由支配的时间对他们来说显得如此奢侈和可贵。这些现象表明小学生并未被当作真正的人来对待，紧接着他们的厌学情绪与各种心理问题逐渐凸显，这将严重影响他们身心全面和谐发展。在他们的时间与空间都被严格规划的境地下，这些被物化的个体难免让人痛心和怜悯。童年本该是美好而又值得回味的，但我国很多小学生的童年似乎被阴暗、荒凉的沙漠所埋葬，灰色的童年记忆与他们形影不离，这必须引起足够的重视。英国在这一方面是值得我们学习的榜样。我们的小学教师和家长必须树立正确的教育理念，还孩子一个无忧无虑、轻松愉快、自由自在的美好童年。
四、充分的教育财政投入
英国对小学教育的财政投入是很充分的。简单回顾一下其基础教育的财政法案，早在1833年，英国就通过了《教育补助金法案》，这一法案是其教育财政制度的`起点。1918年，英国通过了《费舍法案》，该法案达成了小学教育免费的目标。后面又出台了一些法案都是关注教育投入与公平的。从这一系列教育法案就可以看出英国是一个非常强调立法的国家，其具体的经费实施方案都有健全的投入法案作保障。中央政府和地方当局是英国小学教育经费来源的两个组成部分，但主要经费来源是中央政府。从上个世纪六十年代开始，英国就非常重视小学教育的投入，这些年它的教育经费也是一直占到其国内生产总值的百分之五以上，全球各国每年的教育财政投入占其国内生产总值的平均比例也大约是百分之四点五，而我国截止到2008年，没有哪一年达到百分之四。并且在我国，小学教育经费的主要承担方是县级政府，由于不少县级地区经济不景气，这就直接导致教育经费的供给。且不少县级政府只顾及自己的政绩，把资金投入到效益低下的面子项目上，这种可悲的举措也给教育经费的供应造成一定的不利影响。事实上教育财政投入是十分重要的战略性投资，必须引起足够的重视。而英国百分之七十五甚至更多的小学教育经费均由中央政府承担，这给学校教育经费的获得提供了强有力的后盾。其实教育的重要性不需要过多阐释，是否注重教育事业的财政投入直接关系到中华民族的伟大复兴。于此，我们也要吸取一些教训，首先，我们要完善立法来加大对小学教育的财政投入。其次，要提高对小学教育的投入比重。第三，可以将教育财政投入的重心上移，同时要加大对经济落后地区的小学教育投入，以此来促进全国小学教育的平衡发展。最后，根据我国的实际情况，中央政府和省级政府也要加大对小学教育的转移支付程度。
五、十分注重个性化教育
个性化教育在英国发展得比较早，我们可以追溯到其导师制，在19世纪，牛津大学就实施了这一教育制度。导师制主要是指导师给予学生个别化的引领，着眼于学生个性的不同，能够从学生的实际情况出发的制度。1921年尼尔创办了夏山学校，这所学校被人们称誉为“最富人性化的快乐学校”，它的教育目标是适应儿童的个别化需求以及培养他们自主学习的意识与能力，其办学理念为应让学校适应每一位学生。20世纪80年代以来，替代性学校在英国开始出现。重视教育个性化是其显著特征，它注重每一位学生的全面发展。另外，英国制定了一系列倾向于学生个性化发展的教育政策与措施，比如1999年的城市教育优异计划、2003年的《卓越与快乐》、2007年的《2020愿景:2020年教与学评议组的报告》等等。虽然我国在新课改的推动下也开始更加关注个性化教育，但受传统教学观念等因素的影响，我国的个性化教育依然存在不少问题，比如，很多小学教师并未树立个性化教育的理念，出于各种原因，为了学生能够取得一个更好的分数，他们并未真正把学生作为一个有独立个性的活生生的人来对待，而是把他们作为一模一样的“机器”在生产;在灌输式教学依然横行的情况下，课堂毫无生机，学生的个性没有展示的余地;有些教师的责任心不强，只是为了教学而教学，丝毫不顾及学生的感受，更别提所谓的个性化教学。在这一方面我们确实要向英国学习，作为一名小学教师，应始终牢记个性化教学并将其付诸实践。
★ 固定资产合同
★ 固定资产自查报告
★ 固定资产管理制度
★ 固定资产登记卡
★ 固定资产规章制度
★ 固定资产责任书
