以下是小编为大家整理的会计基本理论论文（共含12篇），希望对您有所帮助。同时，但愿您也能像本文投稿人“我是一只大灰狼”一样，积极向本站投稿分享好文章。
会计基本理论论文
会计基本理论论文
摘要：“对价”最早是英美合同法中的概念，是“换取允诺的代价”。我国司法实践中隐含了“对价”的许多应用。我国政府应用“对价”产生于我国股权分置改革，“对价”被解释为非流通股股东为取得流通权，向流通股股东支付的相应的代价。与此相适应，我国会计界开始对“对价”进行确认与核算。然而，“对价”的普遍应用始于我国1月1日新《企业会计准则》的实施。
文章从会计角度论述了对价的由来及定义、对价的会计确认问题、对价在会计实践中的应用问题，揭示了对价的会计确认方法。
关键词：对价；对价理论；对价确认；对价交换
201月1日实施的39项企业会计准则中，基本准则、长期股权投资准则、股份支付准则、企业合并准则、金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、每股收益准则、金融工具列报共8个准则以及收入准则讲解都使用到“对价”这一概念。而国际会计准则中编制财务报表的框架准则、收入准则、企业合并准则等也运用了“对价”概念。何为对价？对价从会计角度看有哪些理论？不同会计准则中的对价会计如何确认？本文就此谈一些看法。
一、对价的由来及定义
对价，英文为consideration。我国会计界最初将此概念译成“补偿物”。例如，我国一些学者将1993年修订的《国际会计准则第18号——收入》第9条译成“收入应以其已收或应收的补偿物的公允价值来计量”①。显然，“补偿物”不能准确揭示对价的内涵。
经过考察，我国学者发现，consideration最早是英美合同法中使用的概念，我国法学界译为“对价”。1875年英国最高法院在柯里诉米萨案（CurrieV.Misa）的判决中定义对价为：合同一方得到某种权利、利益、利润或好处，或是他方当事人克制自己不行使某项权利或遭受某项损失或承担某项义务。简单地说，对价就是“换取允诺的代价”（胡成蹊，）。而《牛津法律大辞典》给对价所下的定义是：“对另一方的许诺或行为作出的承诺，如给付、提供劳务或放弃权利”，它是合同成立的必要条件。
7月，财政部会计准则委员会组织翻译的《国际会计准则》，将consideration译为“对价”。例如，将1993年修订的《国际会计准则第18号——收入》第9条译成“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”②。
会计界“对价”的含义是什么呢？笔者认为，应进行以下两步分析：
一是要借鉴西方法学“对价”概念的精髓。以英美法系为例，这些国家长时间研究对价并经过实践运作，对“对价”总结为以下六项规则：（1）对价必须是合法的，凡是以法律禁止的物或行为作为对价都是无效的。（2）错觉允诺和道德允诺不是有效的对价。合同条款中表达得不太清晰，实际上合同的一方或双方可以自由选择是否履行责任，这样的允诺无效。（3）对价必须是源于受允诺的人。被允诺人付出的代价才是对价，相对应的，对某个允诺付出对价的人才可以请求法律强制执行该允诺或给予其他救济。（4）期后对价不是有效对价。即对于已经发生的事作出允诺是没有法律效力的，因为受诺人的行为先于允诺发生，因此这个行为不是日后允诺的对价。允诺人的允诺因为没有对价而不受约束。（5）事先已存在的义务不能作为有效对价。已有的合同义务和法定义务不能作为新允诺的对价。（6）强调对价的存在而不关心其是否充分。法官一般只考察对价是否存在而不会对对价的充分性进行考察。
以上六项规则的精髓可通过我国的一些法律辞典予以提炼，即将对价定义为：“普通法系合同中的一种制度，意指在合同中应明确表示，一方所享有的权利以另一方所负的义务为基础，双方应互有权利与义务”③。
二是研究我国司法实践和会计实践提炼“对价”含义。在司法实践中，根据当事人取得的权利有无代价（对价），往往将合同分为有偿合同和无偿合同。有偿合同是交易关系，是双方财产的交换，是对价的交换；无偿合同不存在对价，不是财产的交换，是一方直接付出财产或劳务。我国会计实践应用“对价”概念产生于我国股权分置改革。11月，财政部颁布《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》，主要是对非流通股股东支付对价如何进行会计处理作了规定。在股权分置改革过程中所用的“对价”概念，指的是非流通股股东为取得流通权，向流通股股东支付的相应的代价（对价）。对价可以采用股票、现金等其他共同认可的形式。股权分置改革应用的“对价”有三层特殊涵义：（1）对价的双方是流通股和非流通股两类股东。（2）对价的标的物是非流通股的可流通权。未来非流通股要流通，导致流通股股价下跌，会给股民造成非流通股可流通的风险或损失，非流通股股东可流通权的获得必须要与股民对价才能实现。（3）对价的前提是：一方为达其经济利益的最优化对可能给另一方造成的损失给予一个承诺来进行保护。
根据以上两步分析，笔者研究确认的对价含义是：对价是交易双方以权利义务为基础所允诺认可的价值。理解这一概念的两个基点如下：
首先，对价是在有偿合同约定生。企业跟企业之间签订交易合同，涉及到交易标的物的'价格，交易双方站在各自利益的角度讨价、出价与还价，最终达成一致，对价即产生。因此，对价是交易双方处于帕累托最优状况时实现帕累托改进的条件。在平等个体之间法律关系冲突情况下，效率的解决只能通过平等个体之间的妥协关系来解决。在协调平等主体之间相互冲突的法律关系过程中，只要满足“对价”，自由让渡并给予及时补偿而不使任何一方损失的条件，就能实现帕累托最优到帕累托改进的效率。
其次，对价是交易双方的接受价值，不是公允价值。打个比方，A花了100元买了一张桌子，现在B看上了这张桌子，愿意出150元把桌子买走，A同意按150元成交。这150元就是交易双方接受的价值，就是对价。如果A不好意思多收B的钱，仅仅按100元价格卖给B，假设这100元价格正好就是这个桌子被公认的价值——公允价值，那么，这张桌子的交易是“等价交换”的交易。因此，对价是双方同意基础上的“利益交换”，不是公平尺度下的“等价交换”。“对价”和“公允价值”主要有两点不同：一是概念内涵不同。对价是对另一方的许诺或行为作出的承诺；公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”④。两者虽然都强调“双方自愿”，但后者更突出“公平”这个前提。二是衡量的尺度不同。对价往往难以找到公认的价值评价尺度，就好比上述那张桌子，B觉得值150元，A觉得值100元，原因在于评价尺度不一样。而用公允价值进行的等价交换，是取得价值和使用价值相等条件下的交换，就像上述那张桌子那样，取得价值和使用价值都为100元，评价的尺度客观、公正。因此，等价交接包含了社会公认价值判断的成分，而对价更多的是强调交易双方的认可。
二、对价的会计确认问题
（一）对价一般表现为现金或现金等价物
《国际会计准则第18号——收入》第11条指出：“在大多数情况下，对价表现为现金或现金等价物，收入的金额即已收或应收的现金或现金等价物的金额。然而，当现金或现金等价物金额的流入需递延时，对价的公允价值可能比收到或应收现金的名义金额要少”。
例1，分期收款销售商品，商品的现时成交价格是800万元，分期收款销售合同约定，销方提供商品后，购方分五年等额付款，每年付款200万元，五年共付1000万元。会计确认收入时，要将未来的1000万元按市场利率折算为现时的现金等值800万元入账。这时“对价”的公允价值800万元要比未来“长期应收款”1000万元少200万元。因此，对价一般表现为现金或现金等价物。
（二）入账对价是现在或将来交易价值的现值
英美法系规定对价规则时突出了两条：一是期后对价不是有效对价。即对于已经发生的事作出允诺是没有法律效力的，因为受诺人的行为先于允诺发生，因此这个行为不是日后允诺的对价，允诺人的允诺因为没有对价而不受约束。二是事先已存在的义务不能作为有效对价。这两条明确告诉我们，对价不是已经发生了的交易行为。我国《经济法学辞典》阐述对价的主要条件之一是：“对价必须是现在或将来的作为或不作为，而不能是过去已经完成的作为或不作为”⑤。将这一条件用在会计上，入账对价就是现在或将来交易价值的现值。强调现值是考虑到对价通常表现为现时现金或现金等价物的等值需要。例如，企业合并时付出资产的价值确定，应以未来现金流量的现值为依据或以现在合并时付出资产的现时现金或现金等价物的等值为依据。
（三）入账对价必须以真实、合法的交易为基础
对价必须具有真实性，即一方当事人应针对另一方当事人的作为或不作为，提供自己的作为或不作为，而不能以虚假的交易为基础；同时，对价必须合法，即不允许存在欺骗、胁迫、不道德或标的不当等情况。这不仅是对价的法律要求，也是会计坚持“真实性”、“合法性”的充分体现。
三、对价在会计实践中的应用问题
我国2007年1月1日开始实施的《企业会计准则》使用的对价术语有：“付出的对价”（基本准则第42条）、“合并对价”（2号准则第3条，20号准则第6、12、18条）、“作为对价进行结算”（11号准则第2条）、“支付（的）对价”（20号准则第18条，22号准则第28、29条，37号准则第11条）、“收到的对价”（23号准则第12、15、17、18条，37号准则第11条）、“应收对价”（34号准则第6条）、“作为对价发行”（34号准则第6条）。这些对价的基本含义与“合同允诺价值”、“现金或现金等价物”、“现在或将来交易价值的现值”相关，其会计处理一般都比较明确。但一些有争议的会计处理问题有必要作一下剖析。现以分期收款业务为例说明对价的会计确认与处理。
我国《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：企业销售商品时，“合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”其应用指南进一步解释：“分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确认其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率法计算确认的摊销金额，冲减财务费用”。按此规定，企业分期收款销售商品，按公允价值确认收入（公允价值又是合同或协议约定的未来应收款的现值）；按合同或协议约定的未来价款——名义金额确认“长期应收款”，两者差额分期列入各期损益。这和《国际会计准则第18号——收入》准则规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”的精神相一致。如例1，未来5年应收对价1000万元，将其折算为现值800万元，会计按应收对价的现值800万元确认收入。
然而，我国《收入》准则并未规定销售所涉及的增值税销项税的。在《企业会计准则——应用指南》附录中介绍“长期应收款”科目账务处理时，仅仅提到：“涉及增值税的，还应进行相应的处理”。当销售和增值税销项税关联时，对价又如何确认入账呢？如例1，未来5年应收对价1000万元，其中，价款854.70万元，增值税145.30万元，将其折算为现值800万元，其中，价款683.76万元，增值税116.24万元，折现率为7.93%。目前，此业务主要有五种处理方法：（1）最后一次收款时计交增值税的确认方法；（2）销售成立时计交增值税的确认方法；（3）销售成立时增值税全额挂账的确认方法；（4）分期收款时计交增值税——价款挂账的确认方法；（5）分期收款时计交增值税——价税挂账的确认方法。前三种处理方法存在的问题是计交增值税不符合税法规定；后两种处理方法比较科学，它可以用“对价”理论予以说明。
一是以税法为依据，使会计处理同计税纳税相吻合。这是对价“合法性”内涵所提出的要求。1月1日实施的《增值税暂行条例实施细则》第38条规定：销售货物纳税义务发生的时间具体为“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”。即例1每年年末收取200万元款项时，应按其中价款170.94万元计交增值税销项税29.06万元。
二是“长期应收款”是反映未来五年全部应收对价1000万元，还是仅反映应收价款854.70万元？从理论上讲，反映1000万元更合适，因为对价“是交易双方的接受价值”，是写在合同上的“约定价值”，笔者称之为“价税对价观”。但是，如果从简化的角度讲，反映应收价款854.70万元也行，因为它是双方约定的价款价值，笔者称之为“价款对价观”。
三是“主营业务收入”要反映未来五年应收价款854.70万元的现值683.76万元。这是“对价是现在或将来交易价值的现值”含义所要求的。
四是“未实现融资收益”的确认：在“价税对价观”下，该科目要反映未来五年全部应收对价1000万元与应收对价的现值800万元的差额200万元，即同时反映价款和增值税未来“货币时间价值”；在“价款对价观”下，该科目仅反映未来应收价款（不包括增值税）与其现值的差额170.94（854.70-683.76）万元。
经过上述分析，分期收款发出商品时的财务处理有两种：一是在“价税对价观”下，应收对价1000万元包含了全部增值税，计入了“长期应收款”借方，同时要增设“递延税款”科目或“递延增值税负债”科目来调节会计计税处理与税法纳税处理的差异，“未实现融资收益”确认价税合计200万元。二是在“价款对价观”下，应收价款对价854.70万元计入“长期应收款”科目的借方，“未实现融资收益”确认价款170.94万元。因此，运用对价理论核算企业分期收款销售商品时应按以下两种方法做会计分录。
（1）按“价税对价观”编制发出商品时的会计分录：
借：长期应收款1000万元
贷：主营业务收入（800÷1.17）683.76万元
递延增值税负债（683.76×17%）116.24万元
未实现融资收益200万元
（2）按“价款对价观”编制发出商品时的会计分录：
借：长期应收款（1000÷1.17）854.70万元
贷：主营业务收入（800÷1.17）683.76万元
未实现融资收益170.94万元
参考文献：
［1］ 胡成蹊。对价理论的新思考［J］。长春教育学院学报，2007（3）：25-27.
［2］ 上海报主持人。什么是“对价”［EB/OL］。网址：/050518/131，1352，1273344，00.shtml，-5-18.
［3］ 财政部会计司编写组。企业会计准则讲解［M］。北京：人民出版社，2010.
［4］ 朱学义。分期收款销售业务含税账务处理辨析［J］。，（1）：28-31.
［5］ 林爱梅，姜浩。分期收款销售业务增值税纳税义务的确认和计量［J］。财务与会计，（6）：36-37.
一、财务管理的内容
财务管理的本质就是反映企业再生产过程中的资本价值的运动以及这一过程中特定的经济关系，具体而言，财务管理其实就是资本价值的管理和企业再生产过程中精神方面的管理。
在企事业单位中，财务管理既要反映其资本价值的运动，又要反映非价值方面的情况;另一方面，既要揭示微观价值活动与非价值活动，还要揭示宏观价值活动。
二、财务管理的目标
企事业单位的理财目标既是财务管理的基础，也是财务管理理论与财务管理实践之间的桥梁和纽带。
财务管理的目标主要包括两个方面，第一个方面的目标是管理环节目标，第二个方面的目标是工作目标。
(一)管理环节目标主要包括以下五点
(1)企业筹资管理目标;
(2)企业投资管理目标;
(3)企业成本管理目标 ;
(4)企业营运资金管理目标 ;
(5)企业利润分配管理目标。
(二)工作目标主要包括以下四点
(1)协助管理当局确定经营目标;
(2)协助管理当局编制经营规划;
(3)协助管理当局实施经营规划;
(4)协助管理当局评价经营管理业绩。
三、现代企业财务管理面临的问题
(一)财务信息质量难以保证
有效的财务管理必须依靠高质量的财务信息作为基础，在较为良好的环境中才能完成，但是目前我国绝大多数的企业环境显然难以达到这个标准。
当前，我国市场环境制度规范不够完善、竞争不够合理、金融工具的市场化水平相对较低，除此之外，财务管理自身的灵活性以及市场的不确定性，就容易导致财务管理人员在获取与确认财务信息时会出现一定的误差。
(二)信息成本相对较高
相比较于其他的管理而言，财务管理在信息的搜集、处理、分析、报告等方面的信息成本要高出许多。
开展财务管理工作，需要财务管理人员在对于企业的各种经济活动以及各种综合因素进行全面的分析，然后编制出财务报表。
这个过程的信息成本相对较高，而当成本高于收益时，就不符合成本效益的基本原则。
因此，提高信息质量，降低信息成本，是企业使用财务管理应该着重解决的问题。
(三)相关财务管理人员综合素质有待提高
在企业中开展财务管理工作，既需要相关部门公平、公正，又需要高素质的财务管理人员才能胜任。
即使外部市场环境与制度相对完善，如果相关财务管理人员的综合素质不够高，也会阻碍财务管理工作的开展。
然而目前，我国绝大多数企业中财务管理人员的综合素质都有待提高。
四、提升现代企业财务管理水平的对策
(一)充分利用现代信息技术保证财务信息质量
传统的财务管理方法无法处理大规模的财务信息，随着现代科学技术的发展以及相关软件的大量开发与应用，就能完成大规模的数据计算与处理，因此也能降低甚至杜绝在财务管理过程中的各种由于人为因素造成的误差。
随着电脑的普及以及信息技术的发展，财务信息的传递也较为便捷。
(二)运用合理手段降低财务信息成本
科学技术的进步在一定程度上可降低财务信息成本，因此可充分利用现代化的信息技术来开展财务管理工作。
首先，建立健全公司内部信息管理制度，推动企业内部信息公开，逐步降低信息的搜集成本、处理成本、分析成本、报告成本。
利用现代化的信息技术，促进财务信息与其他部门信息的交换共享。
其次，保证财务信息的质量，保证信息的公开、透明、完整。
可在企业中成立专门的小组或者部门来处理各种财务信息，选取与财务管理相关的各类信息以及信息使用者关注的信息。
(三)提高财务管理人员综合素质
如上文所述，在企业中开展财务管理工作，必须要有高素质的财务管理人员才能胜任。
财务管理的规程较为复杂，因此只有综合素质较高的财务管理人员才能较好的开展财务管理工作，編制出质量较高的财务信息。
由于我国现阶段财务管理没有统一的标准与指南，不少企业的相关人员不具备开展财务管理工作的知识储备与业务能力。
五、结束语
综上所述，企业的财务管理是企业现代化管理中一项十分重要的内容，也是一项系统的工程，在具体的财务管理实践中，只有使各个环节紧密联系、相互配合，才能形成完整的财务管理方法体系，才能提升企业的财务管理水平促进企业可持续发展。
【2】会计基本理论与会计准则问题研究
我国市场经济在运行发展过程中，正在逐渐与国际接轨。
会计制度的運行，作为一种交流与合作的商业语言，在市场的运行过程中具有非常大的影响作用。
一个科学的会计制度，不仅可以让市场经济的发展得到稳定性的支持，与此同时，也可以影响企业运作的基本模式。
会计制度与市场经济在发展过程中相互影响，相互推动。
所以在市场经济的运行发展过程中，会计制度也要根据市场瞬息万变的形态，做出相应的改变与革新。
只有这样，市场经济的整体运行才能得到稳定性能上的保证。
一、会计制度的发展思路
要按照市场经济的需求来构建企业会计制度;如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系，颁布《具体会计准则》，使企业能够按照统一规定来处理不同的业务，从而提高会计信息的综合程度;还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，并纳入统一的标准体系。
可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。
二、会计准则的发展思路
会计准则在理论发展上，主要经过了两个阶段。
首先，是会计制度以及基本准则并存的阶段，为了让我国会计制度可以与国际接轨，达到国际运行的相应水平，企业在运行发展中就必须对理财主体的交易成本进行降低处理，只有这样，才能让境外融资成本得到相应的提升。
企业还要将理财主体的境外投资成本进行降低处理，让更多的外资被吸引过来。
最后，在会计基本准则运行过程中，企业也要将国际贸易的交易成本进行降低。
让会计制度在制定过程中得到相应的发展。
这些政策的出台，也使得企业在使用会计基本准则后的理论开发，通过公司在制度上的调整时间以后，让这些条例在实行过程中保持一个良好的导向性。
三、会计职业道德的建设与发展思路
会计职业道德，是指公司账目制作的会计从业人员在工作过程中严格遵守职业素养以及道德标准。
这些相关条例的发布，对会计从业人员的行为具有非常严格的制约力。
也在侧面上影响着会计从业人员的工作效率，如果这些道德条例可以在会计从业人员的工作中得到良好的运行，不仅对于企业的财务管理工作开展具有很大的促进性，也对公司的稳定运行起到了保障的作用，所以，企业对于会计职业道德的建设与发展应该投入足够的重视力度。
1.目前我国会计职业道德存在的问题
会计准则在运行过程中存在的主要问题及包含以下几个方面：是会计工作人员在对财务进行处理过程中，可能为了谋取相应的利益制作假账，在对用户提供信息时，没有而如实按照相应的标准进行出示。
甚至有些单位为了达到自己谋取私利的目的，要求会计人员对账目数据进行改动。
第二，是许多企业管理者，在企业运行过程中由于法律观念淡薄，没有认识到做假帐或是篡改数据这种情节有多么严重，或是会计从业人员本身没有按照相应的会计法则进行账本上的数据护理，随意改动数据，从中谋取相应的利益，主要的表现包括偷税漏税问题或是转移公有、国有资产等。
第三，是许多会计从业人员在工作过程中无所作为，无视会计准则上的相关规定，这不仅严重影响了企业财务处理工作的效率，也使得账务在处理过程中，数据很难保证准确。
这种管理模式，严重影响了企业的稳定运行，审计人员在对会计进行工作监督时迫于上级的压力不敢发声，也会使得一些会计人员违法行为变得更为嚣张。
2.加强会计职业道德建设的对策建议
一套具有普遍约束力的会计法律准则，不仅可以对会计市场进行相应的制度规范，也可以对会计的行为进行严格的制约。
关于环境会计基本理论的探讨会计毕业论文
一、环境会计
英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》，1973年刊登了马林的《污染的会计问题》，自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年Rob Gray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素，采用货币作为主要的计量单位，采用公允价值计量属性，辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此，环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
二、环境会计假设
(一)资源、能源的价值资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采，对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。
(二)国家主体生态环境资源应当看成是整个社会的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性，使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。
(三)资源循环利用按照生态规律利用自然资源和环境容量，倡导在物质不断循环利用，实现经济的可持续发展。运用生态学规律，将人类经济活动从传统工业社会以“资源→产品→废弃物”的物质单向流动的线性经济，转变为“资源→产品→再生资源”的反馈式经济增长模式，通过物质循环流动，使资源得到充分的利用，把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。
(四)价值等多种计量传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况;用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。
三、环境会计的确认与计量
环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。
(一)环境负债的确认与计量
企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。
1.确定性环境负债的确认与计量
确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。
环境责任导致环境负债的.确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单， 可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可;相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例;还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化;企业环保目标的修正等。
2.非确定性环境负债的确认与计量
也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，计提或有损失。
(二)环境资产的确认与计量
1.环境资产界定
目前在资源环境经济理论界与会计学界的看法并不一致形成了下述三种主要的看法。
(1)从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资产。对环境资产的认识，有的学者是在环境会计的定义或其研究对象中予以界定的。由于学者们对环境会计的定义或其研究对象认识不同而导致了其所界定的环境资产也不同。如英国邓迪大学格雷认为，环境会计中的环境资产是人造环境资产和自然环境资产。孙兴华等认为，环境会计的对象是全部自然资源环境。王冬莲、等人认为，在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。可见，其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。
(2)从宏观角度直接定义的环境资产。从宏观角度直接定义环境资产的权威当属1993年联合国环境经济一体化核算体系和联合国国民经济核算体系中给环境资产所下的定义，不过二者对环境资产的定义还是存在差别的。
联合国国民经济核算体系认为，只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义，自然资产不仅必须要被所有人拥有，而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格，它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外，特别是所有权不能被确立的环境资源，包括空气、主要水域和生态系统等，因为这些环境要素非常巨大、无法控制，以至于不能对其实施有效的所有权。
(3)从微观角度直接界定的环境资产。从微观角度对环境资产直接进行界定也因有关组织机构或学者的认识不同而给出了不同的定义。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组认为，环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本，是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。
2.环境资产的确认与计量依据
对环境资产的确认问题，实质上就是要判断由于过去的交易或事项产生的项目是否应当以环境资产的形式计入企业财务报表的过程。以什么标准作为基本依据来确认环境资产，是我们研究环境资产确认问题时必须明确的一个问题。美国财务会计准则委员会对资产确认的一般定义可以成为确认环境资产的基本依据。在FASB的第5号财务会计概念公告中，对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准 ， 这些标准是我们研究环境资产确认条件的基本理论论据。
一个项目是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下四个条件。
第一，符合定义。对于企业发生的成本只有符合这一环境资产的定义才可确认为企业的环境资产。
第二，货币计量。而对于企业发生的不能用货币计量的有关活动或事项就不能确认为企业的环境资产。
第三，决策相关。只有与信息使用者决策相关的有关环境成本的资本化才能确认为企业环境资产。
第四，可计量性。由于企业环境资产是企业环境成本的资本化，而环境成本往往是企业付出了一定的代价的。因此，对企业环境资产取得时，其价值可以按所花代价进行计量。这种计量是有据可查的、可验证的，因此其计量结果应当是相当可靠的。否则，就不能确认为企业环境资产。综上所述，只有那些企业发生的环境成本中同时符合环境资产要素的定义、可用货币计量、与使用者的决策相关和能够可靠的计量等确认标准的项目才有可能被资本化，确认为环境资产。
3.环境资产的确认与计量方法
(1)增加的未来利益法，即导致未来经济利益增加的环境成本应资本化。这是从经济角度考虑的，不过，对于污染预防或清理成本，在被认为是企业生存绝对必要的条件时，即使它不能够创造额外的经济利益，也应予以资本化。
(2)未来利益额外的成本法，即无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要它们被认为是为未来利益支付的代价时，就应该资本化，这是从可持续发展的角度考虑的。
(三)环境成本的确认与计量
环境成本与传统企业成本相比，具有不确定性，但仍能根据相关法律或文件进行推定。在目前的会计制度体系中，在权责发生制原则下，环境成本应满足以下两个条件。
第一，导致环境成本的事项确已发生，它是确认环境成本的基本条件。如何确定环境成本事项的发生，关键是看此项支出是否与环境相关，并且，此项支出能导致企业或公司的资产业已减少或者负债的增加，最终导致所有者权益减少。
第二，环境成本的金额能够合理计量或合理估计。由于环境成本的内容涉及比较广泛，因此，其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境成本的重要条件。在环境治理过程中，有些支出的发生能够确认，并且还可以量化，如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。但有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量，对此我们即可以采用定性或定量的方法予以合理地估计，如水污染、空气污染的治理成本和费用，在治理完成之前无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。
环境成本的固有特征决定了环境成本确认的复杂性，严格确认环境成本是正确确认环境资产的前提条件，因此，必须强化环境成本确认的标准，为环境资产的确认奠定基础。
四、环境会计报告
对于披露环境会计信息的方式包括独立式环境会计报告模式两种。
(一)环境资产负债表
独立式的环境资产负债表是企业为反映环境对财务状况的影响而独编制的资产负债表。借鉴传统财务会计的做法，环境资产负债表左方登记环境资产，右方登记环境负债及环境权益，也遵循“资产=负债+所有者权益”这一理论依据。
在环境资产负债表中，环境资产是参照传统会计的做法分为环保流动资产和环保非流动资产两部分。
环保流动资产用来核算与企业环境治理相关的货币资金、存货、应收及预付款项环保非流动资产包括企业所拥有或控制的自然资源以及与企业环境治理相关的固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
环境负债主要包括两部分：一是为进行环境保护而借入的银行借款，包括短期环保借款和长期环保借款;二是应付的环境支出，可按其内容分别设“应付环保款”、“应付环保职工薪酬”、“应交环保费”、“应交环保税”等科目进行反映。
环境权益包括环境资本、环保基金和未分配利润。
(二)环境利润表设置单独的利润表，可以较好地让信息使用者了解企业的环境绩效，揭示企业保护环境和控制污染的成效。
环境利润表按照“环境利润=环境收人-环境费用”这一等式，采取单步式结构计算利润。
由于环保工作带来的社会效益等难以计量，故在环境利润表中的环境收入只通过环保交易收入、环保补贴贡献收入、环保节约收入三大项目来反映。其中：环保交易收入是指企业在生产经营过程中的各项交易事项 形成的与环境保护有关的收人，可分为企业出售废料的收人、排污权交易收入及因提供环保卫生服务获得的收人等。
环保补贴贡献收人是指由于企业获得的政府给予的环保补贴或因取得环保成果 而得到的社会奖金，可分为政府给予企业的支持环保的补助收入和环保贡献奖金收人 .
环保节约收入则是企业在环境治理 中取得的各项节约收入，这一部分收入虽然可能不容易直接计算，但仍然是属于企业在环境治理中获得的经济利益，理应计入环境收入。
环保节约收入可分为企业节约能源及材料的节约额、排污费节约额、节约的污染处理费、节约污染赔偿费，因环保贡献而受政府支持取得的低息借款节约利息额、减免税收节约额等。
环境费用则按其性质和作用分为环境治理费用、环境预防费用、环境负担费用、环境恶性费用四类。
环境治理费用是企业治理已经存在的环境影响而发生的支出，可分为企业因治理环境花费的材料费用、绿化、清洁费用、环保设备折旧费以及由于购入环保材料而支付的额外费用。
环境预防费用是企业为防止环境污染支付的预防性支出，环境预防费用可分为环保借款利息、环境机构业务经费、环境部门人员工资及福利、员工环境教育成本、社会环保活动开支等环境负担费用则是企业理应承担的环境保护责任支出，可分为排污费、与环境有关的税金支出、其他环境费用等。
环境恶性费用是由干企业环境治理不力而导致的负面性的开支，可分为环境事故罚款及赔偿、环保案件诉讼费。
(三)会计报表附注
在报表附注中披露以下报表项目中不能反映的非财务信息企业环境会计所采用的具体目标和特定会计政策，如企业环境状况及环境目标完成情况简介、环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策等企业面临的环保风险，包括国家环保政策的可能变动、上市公司所处行业的环保情况及未来发展趋势分析等环境法规执行情况，可分为依据的环境法律、法规内容及标准以及执行的成绩和未能执行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的环境资源情况所在环境的资源质量情况、企业本期或未来的环保投入情况、治理环境污染或采取环保措施而获得的经济效益和社会效益环境事故造成的影响及处理情况、企业内部环保制度、机构设置，环保技术研发、环保培训、环保活动等开展情况，环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。
环境会计所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是边污染边治理。它把环境污染看做是生产中不可避免的。在末端治理范式下，自然资本成为被开发的对象，在生产中处于被动的和受忽视的地位。自然环境和自然资源的价值被人为地降低，很少被维护，以至于被破坏，这是环境会计研究所不能解决的难题。
参考文献：
[1] 许家林，等。论环境会计核算中的环境资产确认问题[J].会计研究，，(1)。
[2] 乔引花，等。企业环境会计信息披露行为研究[J].当代经济科学，，(5)。
浅议财务会计基本理论结构论文
摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容。
美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
1、财务会计的客观内涵――会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代的时候开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2、财务会计的工作要求――会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的'实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
3、财务会计的技术规范――会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。
4、财务会计的具体内容――会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素)，收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
5、财务会计的社会背景――会计环境
会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。
会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟;另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。
参考文献：
[1]吴水澎。中国会计理论研究。北京：中国财政经济出版社，。
[2]刘仲文。会计理论与会计准则问题研究。首都经济贸易大学出版社，2000。
会计电算化对会计基本理论的影响会计毕业论文
【摘要】伴随着科学技术的不断发展，为适应社会发展的需要，会计电算化的发展进程呈现势不可挡的趋势。在会计发展的国际化进程下，我国的电算化发展工作也取得了显著地进步。会计电算化使会计人员从大量重复的业务中解脱出来，使复杂的会计核算工作变得简单迅速，对传统会计核算提出了新的要求，也对会计本理论产生了重要的影响。
【关键词】会计电算化;电子信息;基本理论;影响
一、会计电算化与传统会计的比较以及对会计人员的要求
(一)会计电算化与传统手工会计的比较
在传统的手工记账中，会计工作需要多人共同协作完成，会计工作人员需要对复杂、繁多的大量信息进行处理，工作任务量十分巨大。但随着会计电算化的进一步发展，大大的减少了手工核算的工作量，但是需要严格控制会计数据的输入，因为会计工作人员只要在数据输入环节录入正确的会计凭证会计电算化核算系统就会自动进行记账、汇总、转账、结账、自动生成会计报表等一系列工作。而且对于大量重复出现的业务，系统还可以自动编制可以套用的凭证模式，然后根据模式生成记账凭证。并且会计电算化核算系统对于计算工作量十分巨大且对计算的精确度要求较高的会计核算工作，电算化系统可以按照一定的程序进行快速精确的计算，从而大大减少了人工计算的工作量以及错误的风险。
(二)对会计工作人员的新要求
随着会计电算化的发展，也需要对会计工作人员提出新的要求来适应电算化的需要。会计工作的财务人员中，经验丰富的老工作人员对于会计核算中的各种复杂问题的处理十分得心应手，但是老的会计人员不得及时适应电算化的需要。而新的会计核算人员对于会计复杂问题的处理又没有老工作人员那样有经验。这是会计电算化代替手工核算所遇到的问题之一。正确处理好这个问题会很好的促进会计电算化进程的发展。在传统的手工核算工作中，会计人员的主要工作是填写记账凭证编制会计报表等，从事后反映和监督会计工作，而在会计电算化系统下，会计信息化进程日益加快，会计工作人员可以通过计算机更加快捷方便的获取需要的会计信息，把工作的重点和主要精力放在对经济活动的分析、预测、决策以及日常的管理等方面，所以这就要求会计工作人员能够熟练的掌握计算机相关的专业技术知识。只有会计工作人员把自身的工作经验与熟练的计算机操作技能有机的结合起来才能更好的服务于会计工作，也大大地提高了会计人员的专业素质。
二、会计电算化的发展对会计基本理论的影响
(一)会计职能的多元化
传统的会计核算信息系统中，会计的主要职能体现在对经济业务的进行事后反映、监督，而随着会计电算化的发展，会计信息系统的建立，会计职能出现了多元化发展的趋势，工作重点由过去的主要是对经济业务的核算和分析，转向利用会计数据信息参与企业内部的经营管理决策;利用会计电算化会计信息系统提供的财务信息干预生产进而推动经营到最终参与决策，从而将会计职能发挥在企业经营管理中。会计职能从事后反映转向事前、事中和事后的全方位的参与预测决策的管理活动。
(二)会计目标的多样化
会计的目标或核心是提供信息。在传统的会计核算系统下，会计一般根据企业自身的实际情况提供事实信息。随着电算化的发展、会计信息系统的不断完善和经济发展对会计信息的要求，系统同时还将提供有助于企业预测决策的相关财务信息，或者提供与预测决策相关的其他信息供管理者参考。
(三)会计基本假设所产生的变化
1.会计主体假设所产生的变化会计主体又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在传统的工业经济发展过程中，会计主体一般表现为独立核算的经济组织。对于独立的经济组织而言，会计工作只核算企业内部的经济业务和提供相应的财务会计信息。而随着会计信息化的发展在现阶的经济条件下，电子商务的发展与普及使会计主体的界限变得很模糊，呈现不确定的虚拟状态，但是不会脱离会计主体假设，只是在一定程度上实现会计主体外延的扩展。比如现在电商微商越来越流行，这种方式下存在的会计主体与传统方式下的会计主体有着显著地差别，不同的环境和工作重心的变化，其会计主体可能通过重组、兼并等方式变大或者缩小。但是这些“虚拟公司”仍然离不开会计主体假设。在这种情况下，会计主体假设要求传统的会计主体假设与时俱进来适应现代化发展的需要。
2.持续经营假设所产生的变化持续经营假设是指企业在可以预见的将来将持续经营下去不会破产清算。传统的手工核算中，会计核算的对象差不多大部分是具有实物形态的资产，而在会计信息化和互联网越来越普及的情况下，各企业间的联盟因为网络技术发展也变得更加紧密从而导致网络公司时而膨胀时而缩小，还有可能会面临破产解散。对于会计主体而言，存在一定的灵活性，存在的时间长短也有一定的不确定性，使得资产的历史成本、费用等配比原则变得不合实际需要，不能反映出财务状况和经营成果的真实状态。这就对相对稳定的持续经营假设提出了新的挑战，使企业以及外部关联企业持续经营状态的假定都面临严峻考验，财务报告揭示的会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营状况，财务信息严重失真使得财务报告成为一种形式，这就意味着对传统的会计经营假设提出了更高的要求。
3.会计分期假设所产生的变化会计分期假设是指在会计主体终止之前持续不断的生产经营过程划分为一个个较短的等距会计期间，以便会计信息需求者及时了解会计主体的财务状况和经营成果，以便分期结算账目和编制会计报表。在传统的会计分期假设条件下，会计信息无法满足企业对相关信息及时性的要求，例如固定资产和无形资产的加速折旧以及经营环境的不断变化带来的收益的不确定性，在以往的会计核算环境中要分很多步骤而且每一步骤都要消耗人力、物力和财力，信息的成本较高。在会计电算化核算环境下对信息充分的及时的运用往往会成为企业决胜的关键，所以会计分期假设需要改变过去汇总反映企业的经营状况需要很长一段时间的传统做法，使得会计分期假设真正服务于参与企业决策的管理需要。
4.货币计量假设所产生的变化在传统的会计核算系统中，货币计量作为会计核算中统一的主要计量单位，记录和反映不同企业不同行业的生产经营过程和货币计量成果。在互联网蓬勃发展的大环境下，电商和微商的越来越流行，传统的经营模式受到了前所未有的冲击，人们通过网上银行进行交易结算，互联网上的收付款业务使得经济资源范围扩展，资本决策可能会在瞬间完成，企业的货币风险可能越来越大，所以要求货币计量假设需要进一步的完善与提高，一些对使用者有决策价值的但是难以用货币计量的信息也必须考虑在会计信息的范围之内，所以对会计的货币计量假设提出了新的挑战。
(四)对账工作所产生的变化
在传统的会计手工核算下，会计核算的对账工作一般分为帐证核对、账账核对、账表核对和账实核对。在电算化核算系统下，由于系统对会计信息的`自动处理以及实现了信息共享和调用，使得录入会计凭证是电算化系统下会计数据输入的重要环节，会计凭证录入的正确与否将会直接影响后续的总账、明细账和日记账的登账工作。因为在会计电算化核算系统下，只要会计凭证录入正确，计算机程序将会自动完成总账、明细账等的登账工作。而且在电算化系统下会计报表也是由计算机根据特定程序生成的，所以与手工核算会计相比账账核对已经失去了原来的意义，因而也没有必要进行账表核对了。因此可见，在会计电算化核算系统下除了账实核对以外，帐证核对、账账核对和账表核对的核对要求以及核对的方式都发生了变化。
(五)处理方式所产生的变化
总账与明细账之间的平行登记在会计工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登记的基本原则是在登记总账的同时也要登记明细账，通过总账与明细账数额的相互牵制、相互核对来确保所有账目的登记时间、登记金额、记账方向和登记来源的一致性以及正确性。在会计电算化核算系统下，会计数据的处理过程分为输入、处理、输出三个环节，但只要在数据输入环节加大其准确性控制，其余会计的大部分工作，比如记账、结账等工作都由计算机内部进行处理，会计人员不需要考虑除分配操作权限以外的其他问题，计算机系统会自动的处理账目间的转移、核对、存档等问题，从而使会计人员的工作内容大大地减少并且计算机处理账务的正确率也远远高于手工核算。所以在会计电算化核算系统下账务的处理效率也更加便捷高效。
(六)信息存储所产生的变化
在传统的手工核算方式下，经济业务的存储一般都保存在纸张上，纸质文件有人工书写可能会出现错误以及被篡改这些都是不容易发现的,而保存在磁盘、光盘等存储介质中如果要改动必须要有专门的密码和口令从而大大的降低了会计信息失真的风险。而且，纸质的凭证账簿等会计资料存放的时间久了可能会出现发潮发霉等情况，而在会计电算化核算系统下，会计信息保存在存储介质中大大的降低了发潮发霉以及失火失盗等使前期会计工作付诸东流的风险。而且会计信息存储在磁盘等介质中比存储在纸质介质上更容易查找、计算、统计等，从而在很大程度上提高了数据分析计算、查找提取等的工作效率和质量。但是在电算化系统下企业也应该加强对会计数据的保护工作，要做到重要数据备份防止数据丢失等工作。
三、结束语
会计电算化的改革观念在会计职业发展和国际化进程中势在必行，是当今世界经济全球化下的发展趋势，是推动社会主义经济变革的重要力量，对于如何更新发展理念、解决发展难题、创新发展模式是我国经济社会发展新阶段重要而又紧迫的关键任务。随着科学技术的进一步发展，人们都逐渐加深对会计本质的计认识，企业的会计发展更应该响应时代的号召，与时俱进。从事会计工作的相关人员应该转变固有的会计理念，学习新的会计信息技术，不断完善会计工作中出现的弊端。利用会计信息化条件下大量涌现的会计信息，有条理、有针对性的挑选适合自身发展需要的优良信息，使会计工作不仅能够反映事后事实的真实状态更能在事前指导和控制人的行为，从而完成会计工作从幕后走向幕前的完美转变。总的来说，会计电算化的蓬勃发展势必会使传统手工会计受到影响，这种影响推进了会计理念的更新和方法的创新，作为会计研究人员，应该不断提高自身的专业素质，及时发现与传统手工核算工作中不协调的地方做出合适的调整方案，让会计工作紧跟社会经济的发展，能更好的提高经济效益服务于经济建设。
【参考文献】
[1]马淑珍.浅谈会计电算化对会计实物的影响[J].财税纵横，(11).
[2]程昔武，纪纲.会计信息化发展的现状与对策[J].会计之友，(3).
[3]王宗台，刘中华.会计信息化对传统会计理论和实践的影响[J].财务会计，(12).
[4]王者丽.浅析会计电算化对会计理论与实务的影响[J].商场现代化，(29).
[5]刘忠玉.我国会计电算化现状及对策探讨[J].财经问题研究，，(6).
[6]李春鸣.论电算化会计师信息系统对会计理论的影响[J].中国会计电算化，1993(3).
试论财务会计基本理论结构的论文
有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的.作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
基本理论的论文
基本理论是构成论文的一大知识，也可以单独写成论文，以下是基本理论的论文，给大家了解。
【1】关于人的现代化的基本理论
人的现代化是漫长而复杂的过程，人们对这一问题的认识也随着社会的进步而不断深入。
由于不同的经济发展状况和文化背景，不同国家和不同时期的人们对现代化必然有着不同的认识。
本文简要梳理了马克思主义创始人和西方学者关于人的现代化的基本理论。
一、马克思主义创始人关于人的现代化的思想
马克思主义的人学以“人的自由全面发展”为核心和最高目标。
马克思主义创始人在《共产党宣言》中提出了“每个人的自由发展”。
这个学说内在地包含两层含义：其一，从人的价值尺度上来说，就是要实现人的关系全面而自由的发展，这是社会发展的最终目标;
其二，从实现人的自由而全面发展的过程来说，马恩的这种人学思想不同于神学思想对人的认识，神学把人看成一种抽象的存在物，而马克思主义创始人则认为人是现实性的存在物，他需要依存于现实的生产力状况去发展自己，因而是具体的、历史的。
我们今天探讨人的现代化，马克思主义创始人的这些宝贵学说无疑给我们提供了分析人的科学方法论和思想基础。
二、西方学者关于人的现代化的思想
第二次世界大战后，人们开始追求人性回归，渴望世界和平，于是在全世界范围内兴起以人为本、以人为中心的思想热潮。
经济危机过后，发达资本主义国家经济发展迅速，在物质条件得到极大改善的同时，人们开始追求自身的提高，逐步重视人的现代化。
西方学者对人的现代化的研究开始于20世纪中叶，主要经历了如下三个阶段。
第一阶段从20世纪40年代至50年代。
20世纪中叶是西方学者对人的现代化进行理论准备和目标预设的阶段，这一时期的主要代表人物之一是德国政治经济学家马克斯·韦伯，他运用比较的和历史的方法，研究了经济发展与人的素质之间的紧密关系。
韦伯在《新教伦理与资本主义精神》这本著作中论及了新教伦理与资本主义精神文化产生的关系，他认为这种精神对资本主义社会的制度、经济等方面起到决定作用。
韦伯认为具有资本主义精神的人“既精打细算又敢想敢为。最重要的是，所有这些人都节制有度，讲究信用，精明能干，全心全意地投身于事业中，并且固守着严格的资产阶级观点和原则。”
这种精神使得资本主义获得了伦理支持，人们不再认为追名逐利是不道德的，而是使社会充满了活力，韦伯的理论研究为人的现代化研究奠定了基础。
第二阶段从20世纪60年代至70年代。
上世纪六七十年代，和平与发展成为时代倡导的主题，人的发展需要良好的外部环境，而只有和平的国际环境才能促进经济社会的进步。
在现代化主题推进的同时，世界各国的经济与科技的竞争愈演愈烈，而人在这一过程中起到至关重要的作用，因此人的现代化问题凸显出来，这一时期人的现代化研究逐渐细化。
美国在这一阶段开展人的现代化研究的学科和学者较多，取得的研究成果也较为丰富。
以心理行为学派的阿列克斯·英克尔斯为代表，他对人进行了深入的研究，并使人的现代化的含义具体化，他将人的现代性归结为“人的态度、价值和行为的一系列素质的综合体”，英克尔斯对人的现代化进行充分探讨，详细考察了影响人的现代化的因素和条件，并分析了人的现代化的具体特征。
上世纪60年代初期，英格尔斯带领众多学者进行了大范围的调查，在调研报告中，详细回答了人类现代化的发展趋势、特点和各种理论与实践问题，这一行动促使人的现代化的研究热潮不断上升。
美国政治学家亨廷顿从政治的角度来探讨人类的适应性和人的问题研究，他指出“现代化是包含了人类思想和行为各个领域变化的多方面进程”，从制度化的角度探讨了人类的现代化道路。
第三阶段从20世纪70年代至今。
这一阶段西方国家人的现代化明显滞后于经济、科技现代化发展的速度，人与现代社会不相容的问题逐渐暴露，并且制约着社会的发展与进步，人的现代化成为发达国家面临的重要课题。
因此，这一时期研究人的现代化问题的各个学科相互结合渗透，形成了以人的研究为中心的综合学科。
随着先进科学技术的应用，人们在获得丰富的物质资料的同时，自然环境遭到严重破坏，人的发展面临新的问题。
伴隨着科学技术不断向微观领域发展，一些科学家建立了分子人类学，在分子层面研究人的进化问题;也有一些科学家基于基因图谱，提出了人的本质与基因的关系问题，把对人的本质的认识在基因层面展开。
随着互联网的飞速发展，虚拟世界已经成为人类新的思维和活动空间。
因此，如何处理人的发展与虚拟世界的关系已成为人类现代化进程中的一个新问题。
由于经济的快速发展和竞争的加剧，诸多满足人自身发展和需要的理论与学科在这一时期得到极大的丰富与发展，例如创造学、心理学、教育学和人力资源开发理论等，这些理论在帮助人自身的提高以及实现人的现代化方面都起到了极大的作用。
同时人的社会化问题逐渐得到重视，满足人的社会化发展需要的社会交往理论、职业道德理论也得到了相应的发展。
【2】体育课程模式的基本理论与改革趋势
随着《体育基本理论教程》的出現，为当前的体育课程教学翻开了一个新的篇章。
传统的体育教学方式，教学方法过于枯燥，教学内容过于陈旧，另外由于缺乏专业的教师，师资力量不是十分雄厚，在枯燥无味的课堂上学生很容易失去上课的乐趣，因此体育基本理论教程的出现，为进一步提高体育教师的专业水平，培养学生学习体育的乐趣和终身体育教育的意识有着重要的意义。
一、体育基本理论模式的重要意义
根据《体育基本理论教程》，教师可以在较短的时间里面向学生传输许多体育理论知识，比如一些运动的常识、身体保健或者是体育的人文等实用性、科学性的理论知识。
通过这些知识的传达可以进一步提升学生的体育文化的素养，同时对于改变学生对于体育课程的观念也有着重要的意义。
每一门课程都具有自己的教学任务，体育课程的教学任务尤为重要，不仅要教会学生了解基本的专业知识，还要引导学生通过锻炼和实践来强健体魄，提升自身素质。
体育基本理论模式的出现为实现体育课程的教学任务提供了理论支持，对帮助学生建立积极向上的生活方式也有着重要的作用。
另外，体育基本理论模式对于改变体育教师的教学方法也有着重要的作用，传统的教学方式是教师按照课本的内容去传达知识，学生在被动的位置上接受知识的传播，教师成为教学活动的主体，学生无法真正的融入到课程中来，在新的模式之下，学生教师可以将理论知识的课程进行减少，尽量的开展课外的活动带领学生通过户外的活动和同学之间的协作了解课堂的内容。
在这种体育教学模式的引导之下，教师改变教学模式，使学生成为学习活动的主体，增加学生学习体育课程的兴趣，促进学生的全面发展。
二、当前体育课程教学的现状
虽然受到体育课程基本理论模式的影响，许多的学校在体育课程教学上发生了改变。
但是受制于客观因素的影响，当前的体育教学模式仍然存在着一些问题：
1.一些学校在体育课程教学上缺乏明确的教学目标
由于我国的体育课程教材没有系统的教学体系，一些学校在体育教材的选择上往往学则普通高校教材，在运用这些教材时，缺乏自己的教学特点。
由于普通体育教材不能适用于每一个学校的现状，同时也就不利于学校培养全面发展的人才。
大多数学校的学生，尤其是一些高校的学生来源较广，有的来自于城市，有的来自于农村，受到生长环境的影响，学生自身的身体素质也就不一样，另外由于学生的学习成绩的不同，学生在进入学校时往往会因为成绩较差产生自卑心理，在学校进行体育学习时也就会产生排斥心理。
这些学生自身的原因的存在也就照成了一些学校在进行体育课程教学时存在困难。
在这样的背景之下，普通体育教材无法适用于每一个学校，当这些学校在对体育课程教学目标进行确认时，也就存在阻碍。
因此，当学校确定教学目标时，要根据学生的身体和心理的不同，结合学生专业和未来就业的需要制定相应的体育教学目标，根据制定的教学目标，带领学生进行锻炼，强化身体素质，增加学生学习体育的兴趣，增加学生的自信心。
财务基本理论论文
收益是衡量一个企业业绩的主要指标，收益的确认、计量和报告一直被认为是会计的重心所在。随着经济环境的变化，现有的收益计量模式受到越来越多的质疑，未来收益会计应向哪个方向发展呢?笔者想就此谈一些粗浅的看法。
一、在收益内涵上，借鉴经济学收益的观点
尽管收益是会计学最常用的基本概念之一，但什么是收益却是个争论已久的问题。总体来看，这种争论主要在会计收益概念和经济学收益概念之间展开。
传统的会计收益概念主要建立在权责发生制基础之上。通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，并由此形成了以历史成本原则、实现配比原则和稳健原则为基本特征的收益确定模式。有的学者将会计收益的特征归纳为五个方面：第一，基于企业实际已发生的交易，是一种交易观的结果。这样，企业一些资源或状况已发生变化，但同时没有确切的交易与之相对应的。就不予以反映;第二，依据会计分期假定。代表企业经营过程中一个既定期间内的经营成果或财务业绩;第三，应考虑收入实现，任何收入都必须是已实现的结果;第四，按历史成本来计量费用;第五，收益是收入和费用正确配比的结果。
在经济学中也有很多学者论及收益概念，代表性的观点主要有费雪(Irving Fisher)和希克斯(John.R.Hicks)的论述。费雪认为，收益具有三方面的涵义：得到心理满足的精神收益;获得服务的真实收益;收到现金的货币收益。希克斯认为。收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。由于费雪定义中的心理收益主观性太强而无法客观计量。相比而言。希克斯的定义更容易被会计界所接受。同时，在完全封闭环境下，该概念还与会计收益相吻合。
从二者的概念可以看出，会计收益与经济学收益相比。最大的差别在于收益是否一定要基于明确可辨认的交易的存在。会计收益往往与交易相联系，而经济学收益则既要考虑交易的影响，也要考虑非交易因素的影响。具体来说，经济学收益倾向于在资产价值发生变动时就确认收益，而不要求等到取得现金或现金要求权时确认：而传统会计收益则特别强调对收益的实现测试，即只有当价值变化在某项交易中确实发生时才加以确认，即将收益确认的时点推迟到有更实质性的.证据表明收益已经实现或赚取之时(如销售成立)才予确认。
但随着经济环境的变化，特别是衍生金融工具的迅猛发展，促使人们不得不对传统的会计收益概念进行反思。现在，会计学界在以公允价值计量金融工具方面已基本达成共识，以揭示企业的真实价值和所面临的潜在风险。显然，确认和报告由于公允价值变动所产生的资产利得和损失，必然要求突破传统会计收益确定模式以实际交易活动为基础、只确认已实现收益的观点。目前，会计学界已经开始借鉴经济学收益概念，逐步改良传统会计收益，并提出了一些介于二者之间的收益概念，如英国提出的全部已确认利得与损失，美国提出的全面收益，国际会计准则委员会提出的全部利得与损失等。都代表了这种会计收益向经济学收益发展的倾向。这一发展趋势又进一步引起了下文提到的其他方面的变化。
二、在收益确认上，突破实现原则的束缚
实现原则是目前收益确定最为重要的惯例。传统会计观念认为，收益只有在实现时，才能够客观地计量，因为它代表企业实实在在已经赚取的收益，是确定的收益，而对于可能的、未实现的收益，由于没有足够的证据保证计量的可靠性，因此会计人员应一概不予确认。可见。依据实现原则确认收益最大的优点就是能够保证收益确认结果的客观性和可验证性。同时，传统观念还认为，将收入和利得的确认建立在实际交易的基础之上，也有利于企业应对现实经济环境中客观存在的不确定性。
然而，从决策有用观会计目标的角度考察，实现原则并不是确认收入和利得的理想方法。因为它具有导致价值增值期间和收益报告期间相分离的内在缺陷。一些对投资者评估企业业绩以及企业创造未来现金流量能力极为关键的信息，如资产增值(房地产增值、证券投资的价格上涨等)、汇率变动形成的折算调整等，根据实现原则都只能等到相关交易实际发生时才能加以确认，使得企业当期的收益信息发生扭曲，揭示的信息不全面。随着经济环境日趋不稳定和企业业务复杂性的增加，实现原则的局限性暴露得越来越明显。
羌医基本理论论文
传统哲学视角下羌医基本理论的探讨
时下研究羌族医药、羌医和羌药的学者及其产出文献都逐渐多起来了，这对于挖掘、传承和发扬羌族医药文化是一件好事。
可是，在已经发表的成果中，我们会发现这样一个问题，大多数研究者中都会把羌族医药、羌医药、羌医和羌药这几个概念混为一谈。
例如在有关羌族医药的多数论文中，里面不过是写羌药的生长环境、地震影响、应用特色，或者是相关的文化传承等内容，根本没有羌医的影子。
即便是把这些研究的“羌医药”狭义地理解为“羌药”，这也有问题：因为这些研究者并没有交待清楚什么是羌药，只是简单地把盛产于羌族地区的药物理解为羌药。
所以，要系统而科学地研究羌医、羌药，先要厘清其中的概念。
我们研究组认为，羌医是羌族人民在长期的生产与生活实践中同疾病作斗争的历史中产生的一门有关人体生理、病理、疾病诊断、防治及养生康复等理论和方法的独具特色、独成体系的医学科学;羌药是羌医理论体系指导下用于诊断、治疗、预防疾病或调节人体机能的药物[ 1 ]。
所以，羌药包括但不限于羌族地区盛产的药物以及羌族人民常用的药物。
羌医羌药这两概念的基础也是核心为羌族医学理论体系，脱离了这个羌医理论体系就无所谓羌医，也只能空谈羌药。
由于羌族文字缺失以致自古以来不能以竹简书帛记载、传承羌族医药文化，羌医药理论和临床实践经验、技能唯有依靠家传师承以言传身教、方药易物或对换等方法传世。
正是由于无字载文、教育落后以及家规习俗、传承方式的保守封闭，导致了许多有价值的医药知识失传，有些还出现了误传。
我们研究组在长年查阅文献、广泛深入民间走访人民群众特别是与老羌医老释比共同学习研究的基础上结合自身的临床实践经验，总结出一部分的羌医的理论，与同行、专家、学者共同探讨。
一、中周论是羌医的基本哲学理论
(一)中气本原论
这里的中，是指基本、本原、核心的意思，中气的意思是说宇宙中万事万物的本原、基元是气，也称中元，这个中气是指气的基本形态，也是宇宙的本原，与中医理论里的中气概念意义不同。
尽管万事万物都是由气所构成的，但气是极其细微，并不能由肉身俗人所能认识的，所以一般人会认为气是无形的，视为“无”。
无形之气可化有形之石，精石是构筑世界有形万物的基础。
不同的物质由于不同的结构而拥有了不同的属性与特点，万物中基本的属性分类是阴阳。
与中医阴阳学說相类，羌医阴阳论的也包括阴阳交互、互根互用、对立制约、消长平衡和相互转化等基本内容，在说明人体生理功能、解释病理变化、指导疾病诊断与防治等方面有广泛而积极的作用[ 2 ]。
(二)五周变易论
五周论，也称五石论、五系论，与我国传统的五行论相似，但不强调五系之间的相生相克规律。
五石之间关系密切，变化无穷，所以五石论也被称为五周变易论。
羌人崇石，认为世界上一切有形物质皆由石所化生，白石是石之精华。
石分五系，分别为黄赤青黑白;对应五行分别是：土火木水金;对应五数分别为四、六、八、十二、二十。
四尖(尖，也称突，意义相当于多面体的顶)尖石，锐细入微，变化多端，可孕育稼穑，故属土，五名为象。
六尖长石，尖利有芒，性烈走窜，属火，五名为合;八尖方石，平稳方正，如木之可塑，生长而久远，五名为荒;十二尖圆石，其有二十面，圆润如滴，温和柔软，无处不在，故属水，五名为支;二十尖宝石，其有十二面，十二为自然法数，天生原石，肃净高贵，清静无为，变化无穷，乃石中之尊，其色归白，五行属金，五名为廿——双十圆满，十全十美之意[ 2 ]。
二、羌医对正常人体的认识
内中周论和外中周论构成了羌族医学对正常人体的基本认识。
(一)内中周
1.中心元神
中为元神，溶入人体之内，控于脑髓，通于灵神管道。
元神亦为气所造，其气者极其细微，不可观见。
神融汇于人体，赋于肢体感官，使人能视能听、能感能应。
万物皆有灵，聚灵可成神，散神而化灵。
灵附于物，能生生不息、代代相传者为生命。
灵聚越紧，生气越华。
凡生命皆可修炼聚灵之功，灵越聚，其能越彰。
意欲聚灵援神者不可以食用有灵之物得以助长，唯有通过修道感化召归;更不可食用有元神之物以期助长其神，因元神相斥，反伤贪食之体，故修炼者忌杀生。
“离道以善，险德以行，然后去性而从于心。”可见，聚灵强神，以德、善为道。
养气以壮周身，修德以强元神[2]。
2.周身形体
人之周身，是指有形之体，包括四质、六脏腑，八官、十二管道(支道)和二十经脉(廿经)[ 2 ]。
四质也称四相或四象，五行中属土，包括气、血、精、津(羌语称为莫斯、萨、吉纳、滋)，是构成人体组织的基本成分。
与中医理论相应名词的涵义相近。
六脏腑包括心与小肠、肝和胆、脾和胃、肺和大肠、肾和膀胱、心包络和三焦，五行中属火，是生命之火的根本原动力。
羌医中通常所说的六脏学说并不是单指六脏，而是指六脏结合相表里的六腑形成的六脏体系。
在羌族传统医学中，六脏腑并不与五行一一对应，而是六脏腑整个体系对应五行中的火。
六脏腑运化的后天水谷精微是人体生命的根本动力，“燃燃乎，令薪火相传生命不息” [ 2 ]，故六脏系属火。
八官是指人体中非常重要的器官，包括脑、脊、髓、骨、脉、蛋(男睾)、乳腺和女子胞[ 2 ]。
也有学者把八官学说称为八腑学说，但为了与六脏体系的中的六腑相鉴别，笔者认为以八官或八官器称呼更为合适。
八官在五行中属木，具有生长条达的特性，滋养人体并储存精气。
支是指地支，共有十二;支字上“十”下“又”，“又”部包含有“二”的意思，故支字之意表示十二。
支道是指人体中的十二个管道体系，包括灵通道、脑髓道、感窍道、骨肉道、气息道、水液道、食物道、脉管道、肌肤道、腺道、卫体道和生殖道，其中生殖道又有阴阳之别[ 2 ]。
十二管道可以近似地理解为现代解剖学上的人脑特殊结构系统、中枢神经一般结构系统、感官系统、运动系统、呼吸道、泌尿道、消化道、循环系统、皮肤代谢系统、内分泌系统、免疫系统和生殖系统。
廿意二十，廿经是指人体循行分布的二十条经脉，包括足少阳胆经、足厥阴肝经、手太阴肺经、手阳明大肠经、足阳明膀胱经、足太阴脾经、手少阴心经、手太阳小肠经、足太阳膀胱经、足少阴肾经、手厥阴心包经、手少阳三焦经、督脉、任脉、冲脉、带脉、阳维脉、阴维脉、阳蹻脉和阴蹻脉。
二十经的组织结构、循行分布和功能特点与中医十二正经和奇经八脉相同。
但需要指出的是，羌医中的络脉与中医的十五络或十六络不同，而是二十经皆有络脉，其中十四经络脉与中医相同，其余六脉各有络穴。
冲脉之络乃气血旺盛之脉，有协同任脉之用，源于任脉之阴交;带脉之络具辅助带脉约束另外十九经的作用，源于督脉之命门;阳蹻之络主肢端阳气，源于膀胱经之申脉;阴蹻之络承先天之精而养腰膝，源于肾经之照海;阳维之络汇集后天运化之清阳，源于胃经之头维，亦名胃之大络;阴维之络协助阴维脉维系周身后天之阴精，源于脾經之腹哀[ 2 ]。
(二)外中周
外中周理论认为，中是有形的人体本身，而外周是指附于人体周围的五个充满能量物质的热场，称为人五周、五周天、五光、五能等。
是保护人体自身特别是中心元神的精微物质，由炁所组成的。
炁是气的能量聚合体，尽管比气的体积大，但仍然极端细微，非俗家所能感知。
如果说人的肉体是有形之体，那么五周天就是人的无形之体，也是人的构成部分，是客观的存在。
五周天分别为土、火、木、水、金，环绕人体，与人体直接以“外经”(相对于体内二十经脉而言)连通。
五周天与人体连通的外经数量多寡不一，土周天之外经有四，连通于四质;火周天之外经有六，连通于身体六脏腑;木周天外经有八，连通于八官;水周天之外经有十二，连通于十二管道(支道);金周天之外经有二十，连通于形体二十经络。
一、引言
，我国政府推行国有企业“债转股”改革，同时，成立了四家资产管理公司，负责管理由“债转股”而形成的国有资本。这是漫漫国企改革长路上的又一创新之举。采用金融资产管理公司的方式收购、管理和处置国有商业银行的不良资产，是中国深化金融改革，防范和化解金融风险，推动国企改革和发展的一项重大决策。同时，债转股是迄今为止中国对国有企业规模最大。影响最广泛的一次债务重组行动。 在最近的一些关于债转股的报道中可以明显看到，国有资产管理公司频出重拳，开始利用外资化解不良金融资产。现在国际资本市场上债转股也是较为热 门的一个话题，德，法正在积极与俄商讨利用债转股化解俄的国际债务纠纷，东南亚一些国家也正在积极利用外资化解本国不良金融资产，这些举措都取得了良好的效果。我国目前操作方式是以合资或合作的形式，与外资进行资产置换，这是相对简单且安全的方式,此外还有更多的操作方式在考虑之中。但对此问题金融界仍有分歧，更多的担忧来自于中国不良资产的国家债权性质，及中国二级市场不成熟等，这些难免使人在选择处理方式时有所顾虑。 然而鉴于外资在过去的中对中国经济强劲的推动作用，及对中国深化改革的催化作用，在不良资产这一问题上引进外资显然是非常必要的，本文拟就针对此问题发表一下自己的看法。
二、利用外资化解不良资产的`优点
首先可理解为在资金量上的优势。据悉从四大国有银行沉淀下来的不良资产有2万亿元，中国现在至少有一万亿元人民币以上的金融资产需要进行重组或处置，四大资产管理公司各 只有100亿元注册资金。而且，生态环境的综合治理，交通，能源等基础设施的建设都需要大量的资金。再加上我国近几年实施积极的财政政策，财政上已经是捉襟见肘，政府已无力支援国企脱困了，而且市场经济条件下政府也不应该干涉企业的运行。在这种形势下，就要求资产管理公司在利用资金问题上广开门路，利用外资加速不良资产的处置。再则由于国家为了发展战略的需要，建立了许多资金密集度很高，资金需求规模很大的企业，这和我国的要素禀赋所决定的比较优势不相符合，利用合资或到国外资本市场上市的方式直接利用国外较为廉价的资金，避开国内资本稀缺的要素禀赋限制，就可提高企业的市场竞争力。 在引进外资的同时，国外先进的技术和管理方法也会随之传入我国，可以达到加速不良资产重组与处置进程的目的。中国信达资产管理公司利用外资盘活蚌埠热电厂不良资产就是我国金融资产管理公司利用外资处置不良金融资产的一个成功的案例 蚌埠热电厂是安徽省最大的区域性热电联产企业，由于自有资金严重不足，负债过重，管理欠佳，该企业经营出现严重困难。中国信达资产管理公司1999年9月从中国建设银行接收了对蚌埠热电厂的17294万元债权后，在反复调查和深入分析的基础上，制定了引入境外战略投资者处置不良资产的方案，并于2000年3月与外方签订了包括中外合资、合作经营、资本重组、资产重组等内容的一揽子协议。引进境外战略投资者给企业带来了先进的管理经验，促成了企业转换经营机制，为企业的发展增添了活力；充分发挥资产管理公司投资银行业务手段的优势，有助于最大限度提高不良资产回收率和化解金融风险。目前，蚌埠热电厂项目取得显著成效，合作公司新源热电成立后经营良好，一举扭亏为盈。信达公司的债权也得到了较好的处置，到今年4月，信达公司已回收债权本息8512万元。由合作公司承担的保留债权，由于企业经营状况良好，贷款正常收息，加上以企业的资产做抵押，已转变为优质债权。蚌埠热电厂项目的成功运作，充分表明引进外资是筹集资金处置不良资产、增强实力，更重要的是促进企业转换经营机制，按国际惯例组织生产、经营和管理，支持国企改制脱困的一条有效途径 。
此外，中国信达资产管理公司与独秀星投资基金下属的独秀星亚太投资有限公司就建立中外合资公司处置不良资产也是一次很有益的创新。根据合作协议，外方将以现金、信达公司以非现金资产投资组建合资公司，处置信达公司拥有的不良金融资产。这种合作形式在我国资产管理公司中尚属首次。业内人士评析，通过合资的方式批量处置不良资产是目前国际上普遍采用的方法，特别是亚洲金融危机以来，一些国家通过这种方式处置银行不良资产收到了较好的效果。此次中国信达资产管理公司与独秀星亚太投资公司的合作，将是中国资产管理公司与境外金融业第一次通过
盈余管理基本理论及其研究述评论文
在学术界，盈余管理(earnings management)是一个有20年的研究话题。什么是盈余管理?盈余管理产生的条件和动机有哪些?盈余管理研究包括哪些内容?盈余管理研究的有什么特点?盈余管理研究的未来方向在哪儿?所有这些都是我们在研究盈余管理时必须弄清楚的基本问题。
一、盈余管理的“经济收益观”与“信息观”
在学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)。对于这个定义，以下几点需要引起我们特别的注意：
1.把盈余管理限定在对外报告领域，而把管理会计报告以及那些意在或改变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论之外。这样考虑的主要原因可能有两个：一是便于讨论。如果将盈余管理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”问题，则可以把对盈余管理的研究简化许多。二是在1990年以前，会计理论界对盈余管理的研究以对外财务报告为主。尽管当时人们就注意到报酬方案(compensation schemes)和部门经理的私人信息是激励对内部管理会计报告进行操纵的潜在因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的研究成果比较少见。那一阶段比较多见的研究成果是盈余管理的技术，应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。难怪戴维森等人在其所著的《会计：商业语言》中，专辟一节讨论“会计戏法”(accounting magic)问题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。
2.在这个定义中，提出了盈余管理的主要目的是获取某些私人利益(private gain)。这里所说的获取某些私人利益是与对外财务报告过程的中立性运作(neutral operation)相对立的。因为，现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的不偏不倚。盈余管理实质上是背离了中立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出发点在局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。
3.在定义盈余管理时，并没有倚赖某一特定的盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进行讨论的。在这个定义中，盈余管理在会计系统内，经理可以透过在公认会计原则范围内的会计方法选择和将某些给定的方法用特别的方式加以运用(如改变折旧资产的服务年限)来控制盈利。但事实上，盈余管理可以存在于对外披露过程的任何一个环节，也可以采用多种多样的形式。例如，融资决策、投资或生产决策(如研发费和广告费投放百分比的确定、生产线的增减、收购另一家公司)等都会影响企业某一期间的盈利。这些因素对盈余管理的影响可看成是“实际的”盈余管理。
传统上，人们认为盈余管理是与经济收益(有时也叫真实收益)有关的一个概念。在经济收益观(economic income perspective)下，有一些数据(譬如经济收益)被盈余管理故意地歪曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益，除了盈余管理外，另一个影响因素是应计制会计和公认会计原则。应计制会计和公认会计原则也将导致会计数据与真实收益有偏差。当然，经济收益只有在一定的条件下才能有意义地加以定义，在现实的报告系统中是见不到的。一般说来，经济收益是看不见的。即使如此，在经济收益观下，人们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。
我们认为以信息观(information perspective)来看待盈余管理更有意义。在信息观下，盈利仅仅是许多用作决策和判断的信号中的一个。信息观意味着会计数据的重要属性是其“信息含量”(information content)这一统计特性。盈余管理的信息观还假定公司经理拥有私人信息。在一套既定的委托代理契约下，公司经理不仅可以就会计程序作出选择，而且还可以据此程序作出不同的估计。但在信息观下，人们并不需要作为真实价值的盈利概念，与真实收益基准有关的计量偏差问题也不复存在。数据的真实价值在经济收益观下至关重要，但在信息现下则不再是第一位的属性了。
随着人们对盈余管理认识和的深入，特别是同时从收益观和信息观两个角度来看待盈余管理，盈余管理应当有一个更加全面和准确的概念。根据以上，我们认为：盈余管理是管理当局为了误导其他信息使用者对企业经营业绩的理解或那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。
二、盈余管理的基本特征
对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的和框架。根据前面的讨论，盈余管理的基本特性包括：
1.从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命期)来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利，而不是企业的实际盈利。会计的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理手段。
2.盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用。这里所说的经济收益与上段提到的企业实际盈利并没有实质上的差别。尽管人们并不知道企业究竟有多大的经济收益，但盈余管理最终还是离不开经济收益这一基准。更何况在盈余管理研究中，人们已开始寻找某些指标如现金流量等并试图在某种意义和程度上来反映经济收益。应当注意到，无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。关于盈余管理的“经济收益观”与“信息观”的地位和重要性，在不同的.国家由于证券市场的发达和完善程度差异较大而表现出不同的特点。发达证券市场环境下的盈余管理，人们考虑会计数据的信息含量和信号作用就会多一些，其“信息观”的重要地位也更加明显些；相反，欠发达证券市场环境下的盈余管理，人们则容易拘泥于会计报告收益与经济收益或其它法规决定的收益之间的偏差，其“经济收益观”的地位相应地更为突出。
3.盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究不难发现，在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在他们手中。当然会计人员也加入其中，但应看作是配角。在这里，可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。
4.盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则。会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素；会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。需要加以说明的是，盈余管理最终的对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理，最终也就是在会计数据上作文章。
5.盈余管理的目的既明确又非常复杂。所谓明确是指盈余管理的主要目的在于获取私人利益，这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。我们也应注意到，盈余管理的目的又非常复杂。
谁是盈余管理的受益者?这里的情况比较复杂。上面提到盈余管理的主体是企业管理当局，盈余管理照顾的私人利益较多的情形是企业管理当局的利益，如经理的分红、认股权以及晋升机会等。在许多新闻报道和研究文献中，我们常常看到的盈余管理的受害者一般都是股东、低层的雇员，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明代理人可以通过盈余管理来传达其拥有的高超管理技能，而实际上这些代理人可能并不具备会计报告盈利中所代表的管理技能。阿亚等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)则发现盈余管理限制了委托人解雇代理人的倾向，还可以减少委托人对于代理人正常工作的干预。即使是企业管理当局的利益，对每一个盈余管理的参与者来说也不是利益均沾的。当然，盈余管理有时也照顾某些股东的利益。
盈余管理的利益表现形式也十分复杂。有的是直接的利益如经理人员分红的增加，有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升，数据的信号作用也常常表现在这里。有的是立竿见影的，有的则要潜伏很长的时期。
正是由于盈余管理的目的既明确又非常复杂，因此大众传播媒介普遍认为，盈余管理是件坏事，它们还比较喜欢采用盈利操纵(earnings manipulation)的概念；而机会主义的管理者则认为盈余管理是一个中性的概念，会计学术界的许多也持这种观点。
三、“契约磨擦”与“沟通磨擦”
在现实里，可以见到许多盈余管理的激励因素，有的属管理激励，有的是成本激励或其它激励。在管理激励中，既有分红和晋升的诱惑，又有被解除职位的压力。在政治成本激励中，有许多针对政府管制而进行的盈余管理。此外，盈余管理还可被用作是资劳双方讨价还价的工具。在某些特定的条件下，盈余管理也很有吸引力。正因为如此，才有所谓以股利为基础的盈余管理、以节税为目的的盈余管理、困境的盈余管理、运用盈余管理进行风险管理、公司首次公开募股(IPO)时的盈余管理等等。盈余管理也有许多阻碍的因素。注册会计师审计、证券交易监管机构的监管、税务稽查和股东大会等都在一定程度上阻碍和限制了盈余管理的泛滥。但上述限制因素往往也受到成本效益原则的限制，因此从整体而言，盈余管理的激励因素要比阻碍因素强势得多。在世界各国，几乎每天都能听到公司上调或调低盈利，虚报营业收益的故事。例如，美国在线公司为开发潜在客户群，免费给客户赠送磁碟，之后将所有发生的费用资本化；而微软公司则被指控通过递延确认实际所得收入来下调盈利。在这方面，我国也有数不尽的例子，会计“打假”始终效果不明显，说明大家还是不怕，盈余管理还是有很多激励因素的。
在会计报告系统中，留有许多盈余管理的机会。公认会计原则还存在不少局限性。美国证券交易委员会主席雷维特(A.Levitt)就曾在纽约大学与商学中心发表过题为“数字游戏”(number games)的演讲，猛烈批评某些低质量的会计准则。应计制会计中的预计、摊销等都很容易被利用作盈余管理。同时，不确定的经济交易和会计事项也越来越多，对这些不确定经济交易和会计事项的正确判断也越来越困难。
在现代公司治理结构中也为管理当局进行盈余管理提供了一些条件。例如，现行的委托人与代理人之间的契约，股东会、董事长与经理之间相互关系的制度规范仍存在许多不完善的地方，盈余管理乘虚而入也就见怪不怪了。
通过深入的研究，一些会计学家进一步得出了盈余管理产生的两个基本条件：一个是契约磨擦(contracting frictions)；另一个是沟通磨擦(communication frictions)。如果委托人与代理人之间没有契约磨擦，他们之间的沟通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能发生。
在委托代理关系的模型中，人们常常事先设定一套管理契约和报告规则。事实上，无论是管理契约还是报告规则都面临随着经济和企业情况变化而变化的压力。但是，由于管理契约和报告规则通常被看作是固定的、僵化的(即使有变化也还是跟不上经济和企业情况变化的步伐)，会与现实的需要产生矛盾，因此盈余管理便应运而生。在这里，盈余管理常被用来解决由于管理契约和报告规则与现实情形发生磨擦所引起的，而管理契约和报告规则就成为盈余管理问题存在的内生变量。
仅仅用契约磨擦是无法完全解释盈余管理的产生与存在的。人们之所以无法消除盈余管理，是因为信息不对称(asymmetric information)。最典型的是经理知道的东西，包括股东在内的其他人并不一定知道。信息不对称阻碍了信息交流和沟通，经理也就不可能把他所掌握的全部私人信息传递出去。当然，有一些信息传播是被法律禁止的。正是有了沟通磨擦，企业管理当局才会在盈余管理中大有作为。
需要说明，契约安排的修正并不能完全消除沟通磨擦。但是，如果经理把所有的私人信息都传递出去，并且又不会增加成本，可以预期，契约的安排将朝着有利于鼓励真实地披露信息的方向。由此可见，沟通磨擦比契约磨擦对于理解盈余管理生存的条件还更有意义。
通过和以上解释盈余管理生存的两个基本条件，可以初步得出以下结论：
1.盈余管理是研究中的一个重要课题，但盈余管理本身并不完全是一个会计。无论从其生存条件还是从其主体看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至问题。委托人与代理人契约的确立、修正和实施，信息不对称都是经济学和管中的重要研究，也是经济管理面临的棘手问题。
2.盈余管理的存在有其特定的背景和条件。在现代市场经济中，可以预见人们不可能完全解决契约磨擦和沟通磨擦的问题。尤其是在信息交流方面，代理人永远都会拥有一部分私人信息，这些信息永远都不可能被委托人或其他会计信息使用者完全知晓。因为，不允许这样做，成本效益原则也不赞成这样做，技术上也还存在问题。因此，盈余管理将会继续存在下去，透过法律、规则和人力是不可能把它完全消除的，除非市场经济也不再存在了。
3.既然在市场经济环境中，无法透过法律、规则和人力去消除盈余管理问题，那么我们就应当对盈余管理的客观存在有一个的观念和正确的认识，用平静的心态对待它。既不能让它放任自流，也不可能完全杜绝。要达成这种共识，投资者等委托人以及会计信息的其他使用者也要有这种认识。从社会的角度讲，政府和有关社会团体有责任营造良好的市场环境，特别是有效的资本市场和证券市场，制定和完善规范会计报告的相关法律、制度和公认会计原则，加强外部监管。从的角度看，有关方面(如投资者、经营管理者等)要尽可能签订完善的契约、合同，代理人要树立正确的商业伦理道德，依法经营、道德管理。此外，委托人以及会计信息的其他使用者还有必要掌握识别盈余管理的知识和技能，能根据其特定的决策需要对会计数据或报告盈利作出适当的调整。
四、盈余管理实证研究及其深远
在盈余管理研究的大量中，可以将它们粗略地分成三大类。一是收益平滑。对收益平滑的研究着重于降低不同时期盈利的起伏，主要目的是方便未来盈利的预测并减小市场风险。二是基于契约观点(contracting view)的盈余管理。研究发现，有的契约是以会计数据为基础的，而另外一些则与会计信息有着隐含的联系。其中，前者即显现契约(explicit contracts)，有管理报酬计划、债务协议、税收和管制等。在研究中，一般都发现了上述契约影响盈余管理的支持证据。与会计数据间接有关的契约还包括劳资合同、代理人竞争和主管的变动、审计合约、对外募股、公司治理制度等。与第一类契约相比，这些契约与盈余管理的关系则要复杂得多。三是计量问题。
学术界对盈余管理的研究大都采用实证研究的方法。在盈余管理的实证研究中要解决的主要问题包括两个大的方面：
一方面，将盈利区分为操纵过的和没有操纵过的部分。一般说来，公司的报告盈利由现金流量和对现金流量的会计调整两部分组成，后者称之为应计部分(accruals)。总体应计部分可进一步拆分为非主观应计部分(nondiscretionary accruals)和主观应计部分(discretionary accruals)。在这里要说明一下非主观应计部分和主观应计部分两个概念。其中，非主观应计部分秉承了创造应计会计的原本目的，即提高会计信息的质量使之能够更加准确地反映企业在特定时点的财务状况和特定时期的财务成果。因此，非主观应计部分是在尊重客观经济现实的前提下，对由于现金收付时点与交易事项发生时点不一致这一时差所产生的影响进行调整。这种调整是相对客观的，强调的是尊重客观经济现实，是在公认会计原则的约束范围内完成的。与非主观应计部分相对应，主观应计部分则是企业基于特定私人利益目的，在某一或某些特定时期通过对经济交易的刻意安排和财务报告的刻意调整创造出符合其需要的报告盈利。这种调整可以利用公认会计原则的弹性在公认会计原则约束范围内完成，但也可能超出公认会计原则的框架。在对盈余管理的实证研究中，有四种主要模型以及以它们为基础的改进或衍生模型被较为广泛的采用以度量主观应计部分。这四种模型分别是希利模型(Healy model)、迪安龙模型(DeAngelo model)、琼斯模型(Jones model)和行业模型(industry model)。这四种模型的核心均在于对非主观应计部分的假设或处理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主观应计部分从总体上看被假定为在各个考察期间保持不变，进而借由对比总体应计部分来判断样本在特定期间是否存在主观应计部分。琼斯模型和行业模型则释放了非主观应计部分在各个考察期间保持不变的假定，借助较长的时间序列或大容量的行业配对样本，运用多元线性回归等统计工具计量非主观应计部分，是较为复杂但更精确的计量模型。
另一方面，对盈余管理的种种情形进行解释。例如，有的被解释为管理激励引起的盈余管理。在管理激励引起的盈余管理中，又有多种具体的解释，如报酬契约、代理人竞争和债务契约等。有的被解释为成本激励引起的盈余管理。在政治成本激励引起的盈余管理中，也存在多种多样的具体情况，如院外游说、政府管制，甚至劳资谈判。此外，还有其它一些特殊的解释，如以股利为基础的盈余管理。以节税为目的的盈余管理、困境的盈余管理、运用盈余管理进行风险管理、IPO过程的盈余管理等等。
在过去的20年间，有一大批盈余管理的实证成果发表。盈余管理的实证研究不仅对实务和公认会计原则的制订产生了深远的，而且还大大地促进了会计及其研究的。其意义主要有：
1.盈余管理的实证研究加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广起到了极大的作用。“现金为王”(cash is king)的观念在工商管理界非常普遍。现金流量表和“现金为王”的观念为什么会在80年代末期开始流行开来，有其特定的背景，但也与盈余管理的实证研究密切相关。因为，通过研究发现了大量的人为地操纵盈利的行为，会计数据成为数字游戏。通过研究还发现了操纵盈利的行为主要是来自企业管理当局对应计制会计的局限性的过分利用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基础上，人们将现金收付制发展成现金流量基础(cash basis)。
2.盈余管理的实证研究加速了公认会计原则的完善和发展，尤其是表现在增加对外财务报告的透明度方面。前面谈到，沟通磨擦是盈余管理生存的重要条件之一。为什么会有沟通磨擦，原因在于信息不对称，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善这个，增加对外财务报告的透明度是必不可少的。近年来，各国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订都是朝着这一方向发展的。
3.盈余管理的实证研究不仅自身成为现代会计理论研究的重要组成部分，而且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展。据《会计与经济学杂志》(Journal of Accounting and Economics)所做的一项统计，发表在该杂志上有关“契约”话题的论文1979-1986、1987-1991、1992-间总共分别为28、25和49篇，占该杂志同期发表论文总数的35%、29%和48%。在这些有关契约话题的论文中，直接采用实证方法研究管理报酬(management compensation)契约的就分别有11、4和12篇。由此可见，盈余管理实证研究本身就在现代会计理论研究中占有重要的地位。盈余管理的实证研究也促进了会计与资本市场、审计、盈利预测、行为会计以及所得税会计等领域的研究。盈余管理的实证研究还对公司治理结构的完善、组织行为与控制、绩效评估与报酬计划、证券市场监管等一系列理论与实务问题的解决提供了重要的依据。
会计学术界对盈余管理的研究已取得了很大的进展，但也还存在不少问题。其中最为主要的问题是：各种各样的盈余管理实证研究的结果迄今还有非常大的差别。主要原因有：盈余管理实证研究中采用了不够严密的方法将盈利划分为操纵过的和没有操纵的部分；对盈余管理的大多数实证研究都只限于某一时期或某一项目；对盈余管理的解释太狭义；代理人隐瞒其操纵盈利的手法，不利于收集盈余管理实证研究所需的数据；委托人自愿让代理人隐瞒信息；盈余管理很可能是由两个或多个因素导致的，大多数的实证研究只着重于一个因素，研究结果当然不够理想。可以预期，未来的盈余管理研究不仅要进一步解决以上问题，而且还要特别注意研究盈余管理对股价和资源配置的影响。
发挥党建资源优势 探索党性教育新路 党的提出要“抓好党性教育这个核心”,红岩精神作为全党的宝贵精神,其包括的崇高思想境界、坚定理想信念、巨大人格力量和浩然革命正气,蕴含丰富的党性教育资源。在实现中华民族伟大复兴的过程中,我们要不间断地用红岩精神、井冈山精神、延安精神,来加强对党员的教育,砥砺他们的革命精神,使他们始终保持先进性纯洁性,永远与人民群众保持血肉关系、水乳交融关系,以实现民族复兴的中国梦。
红岩精神蕴含着丰富的党性教育资源 红岩精神与井冈山精神、延安精神一样,都是中国革命精神。红岩精神是重庆本土生长的革命精神,既为重庆人民所熟之,也为全国人民所崇尚。红岩精神所展现的崇高思想境界、坚定理想信念、巨大人格力量和浩然革命正气,穿越时空、撼人心魄,是我们党的宝贵精神财富,是党性教育的稀有资源。我们在党性教育中,应深刻理解、深度思考,掌握其精髓,继承其风范,始终坚守共产党人的精神家园。
崇高思想境界是新时期共产党人党性修养的基石。崇高的思想境界是红岩精神最重要的本质属性,是党员干部的灵魂所在。新时期,党员干部要牢记党的性质和宗旨,树立正确的权力观、地位观、利益观,特别需要学习红岩先辈的崇高思想境界。 坚定理想信念是新时期共产党人党性修养的核心。党员干部要应对长期的、复杂的、严峻的“四大考验”和“四大危险”,解决党员、干部的理想滑坡、信念动摇等问题,更需要发扬忠于理想、坚守主义、矢志不渝的红岩精神。 巨大人格力量是新时期共产党人党性修养的根本。
高尚的人格是共产党人党性修养的重要内容,关系到党的形象、人心向背、事业的兴衰。新时期的党员干部更应该在回顾红岩光辉历程中“照镜子、正衣冠”,在红岩精神家园里“洗洗澡、治治病”。 浩然革命正气是新时期共产党人党性修养的支撑。广大党员干部要锤炼“无所畏惧、坚韧顽强、迎难而上、攻坚克难”的意志和品质,培养“敢于担当、敢于碰硬、敢于创新”的胆识和锐气,需要从红岩精神中汲取精神营养。
积极探索,成功走出党性教育特色之路 红岩干部党性教育基地充分发挥党建资源富集、教育内涵丰富的优势,狠抓“三大整合”、“三大创新”,形成了“一大优势(红岩品牌优势)”、“两个转化(把革命遗址转化为课堂,把革命精神转化为教材)”、“三个依托(红岩革命纪念馆、歌乐山革命纪念馆、中国民主党派历史陈列馆)”、“四种教学模式(课堂教学、现场教学、体验互动、社会考察)”、“五个教学区”的独特培训模式,成功探索出新时期干部党性
教育新路子。 整合教育资源,丰富教育培训素材。按照整合资源、联点成线的思路,充分发挥红岩品牌优势,整合革命遗址,整合重庆京剧团、话剧团、文化宫影剧院、巴渝剧场等院团剧院。 整合师资力量,提供教学强大支撑。采取“内挖潜力”和“广借外力”的办法,通过请、选、聘、邀等方式加强师资队伍建设,优化师资结构,基本形成了结构合理、专兼结合的师资队伍。 整合培训生源,形成分类培训模式。长期承担中共重庆市委党校等干部党性教育任务,积极与市外干部培训机构合作,拓展培训生源,每年培训市外领导干部1500余名。
创新教学内容,打造特色教学区域。根据革命遗址景点特色,设置了五大教学区。第一教学区着重培养学员“艰苦奋斗的工作作风”、“乐观向上的宽广胸怀”和“出淤泥而不染的伟大人格”;第二教学区着重培养学员“坚定不移的理想信念、威武不屈的革命气节和大无畏精神”;第三教学区着重培养学员“风雨同舟、肝胆相照、荣辱与共、和衷共济”的团结协作精神;第四教学区着重培养学员“舆论引导、唤醒民众、与敌抗争、不屈不挠”的精神;第五教学区着重培养学员的综合能力。 创新教学形式,开发独特培训课程。目前,已开发建设并投入使用的现场体验课教学点共22个,开发现场专家点评和历史事件剖析课程10门,如《弘扬红岩精神、坚定理想信念》、《领导者的品格与修养——从周恩来《我的修养要则》说起》等。以专题讲座为主要形式的课堂授课,结合参观、点评、现场解读为主要形式的现场教学,把革命遗址转化为干部教育的新课堂。 创新教学载体,搭建教育培训平台。建立以“红岩讲坛”为载体,搭建“共享型”学习的平台。
以“红岩图书室”为载体,搭建“全员型”学习的平台。以“文物库房”为载体,搭建“实践型”学习的平台。以“网络交流”为载体,搭建“互动型”学习的平台。以“《红岩精神研究》内刊”为载体,搭建“研究型”学习的平台。以“艺术形式”为载体,搭建“审美型”学习的平台。
继往开来,努力打造成全国党性教育基地 红岩干部党性教育基地将以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导,深入贯彻党的和重庆市第四次党代会精神,按照“123456”发展思路,即:抓住“弘扬红岩精神”这个灵魂;立足“世界知名、全国一流的爱国主义教育基地和红色旅游目的地”两大定位;深化“国家一级博物馆、国家党建基本理论与党性教育论文A级旅游景区、全国党性教育基地”三大创建;打造“品牌红岩、实力红岩、形象红岩、千秋红岩”四个红岩;培育“研究人才、讲解人才、演艺人才、创意人才、经营人才”五类人才;开发“文化旅游、展览展示、文艺演出、影视制作、教育培训、文化产品生产和销售”六大产业,坚持高起点定位、高标准建设、高质量推进,努力打造成为全国党性教育基地。
★ 会计社会实践论文
★ 会计实习论文
★ 会计实践论文
★ 会计监管论文
★ 会计职业道德论文
★ 管理会计课题论文
★ 本科会计教育论文
