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浅析基于财务报表审计的会计舞弊揭露机制论文
随着我国国民经济的发展会计工作对于企业的发展越来越重要而财务报表的审计作为会计工作的重要环节之一在实际的发展过程中,存在着会计舞弊的现象使得财务报表的审计出现失真的现象对企业的长远发展产生了不良的影响周此,为了确保企业的平稳健康发展在进行财务报表审计的过程中需要建立健全会计舞弊揭露机制避免在审计的过程中会计出现违法操作的行为,确保财务报表审计工作的真实性为企业的发展奠定坚实的基础。
一、会计舞弊揭露机制存在的问题
( 一) 审计程序存在缺陷
就目前来看在对企业财务报表进行审计的过程中,审计程序存在着缺陷形成了“ 上有政策,T有对策” 的格局在大部分会计舞弊的行为当中多采取虚构的经济行为措助关联交易的方式,串通舞弊会计审计人员依靠现有的审计方式很难能够发现舞弊行为,使得舞弊揭露存在一定的困难。
( 二) 审计成本较高
在进行财务报表审计的过程中舞弊者往往处心积虑的根据现行的监管政策以及审计的手段进行设计, 而会计师在进行审计之时要想防止出现舞弊的现象需要增大审计的范围这会增加审计的时间使得审计的成本提高而大部分企业往往重视经济效益在运行的过程中尽可能的降低运作成本,因此,导致会计审计不能够达到应有的效果o
二、建立有效会计舞弊揭露机制的措施
( 一) 实现政府介入
在对财务报表进行审计的过程中要想提高会计舞弊揭露的效果需要实现政府的介入尤其是对于我国而言舞弊现象十分的严重实施政府介入规范市场运行秩序显得十分必要。同时政府介入到会计舞弊揭露过程当中之时需要强化自身的主导作用,对存在的舞弊行为进行严厉的制裁遵循依法治国的政策隐定市场经济的环境。此外政府介入到财务报表审计的过程当中能够给予相关工作人员一定的压力确保其能够积极投入到会计舞弊揭露工作当中肩效的防止舞弊现象的出现孔
( 二) 建立健全会计揭露体系
在建立有效会计舞弊揭露机制的过程当中需要建立健全会计揭露体系。首先建立完善的工作评价制度使得制度之间形成相互牵制的格局,以会计揭露内部工作评价制度为工作规范约束其他类型的规则制度淇次工作人员需要收集、整理之前财务报表审计中存在的舞弊现象总结处理舞弊现象过程中的经验教训,并组建专门的分析小组措助以往的处理经验制定出可行性的会计舞弊揭露方案并根据所表现出来的舞弊行为规情节的轻重予以相应的处罚最后根据当前会计舞弊揭露机制的发展趋势进行合理的总结分析, 对部分不符合当前发展规律的制度进行相应的调整役定切实可行的制度标准确保会计揭露顺利进行孔
( 三)梳理利益双方的关系
在进行财务报表审计的过程当中, 由于企业自身的审计委托关系较为复杂而这部分复杂的关系通常会对审计的程序造成一定的影响,使得审计过程存在繁琐的现象甚至在审计的过程中会出现无源头可循的现象。因此在会计舞弊揭露机制建立的过程当中需要梳理财务报表审计过程中,委托与代理双方的关系,建立专业性较强的人才机制把企业的竞争转化成为领导的任命中,同时鼓励企业进行并购行为使得自身利益诉求相一致的双方能够借助合并的方式增大企业的经营规模从而使得市场活跃起来并利用市场经营在C P A 专业的人才体制当中加入替换机制。此外还需要明确对外报告会计部门的产权责任使得会计部门能够按照实施进行核算舫止其对企业经营者的相关决策进行干涉。
( 四)构建风险评估体系
企业在运行的过程当中, 主要就是为了追求经济效益的提高,而要想提高企业自身的经济效益就需要在规避风险的前提条件之下尽可能的降低企业运行中的损失从而提升企业的经济效益。而企业在实际的经营过程当中,要想实现这一目标就需要构建相应的风险评估体系。其中从企业的角度来说, 由于社会中的行业众多,企业在发展的过程中, 所进行的'经营活动都存在着一定的差别这就使得风险评估存在着明显的差异。对风险评估造成影响的因素主要来自于企业本身的经营活动、价值取向以及自身承受风险的能力而这部分风险因素都能够在企业的财务报表中体现出来企业本身所从事经营活动的特点会展示在财务报表周期性的资金流向上,同时企业在运营中所采取的价值取向是激进的方式还是保守的方式在企业财务报表的平均准备金水平方面都能够得到清晰的表明而企业自身所能够承受风险能力的大小池能够在财务报表的财产准备金率上得到明确的结果,因此企业的财务报表能够把企业在运营过程中所展现出来的实际情况清晰的展现出来而在这一基础之上构建风险评估体系能够有效的对企业自身经济状况的变化进行监控, 从而最大限度上为企业的经营活动提供风险预警,防止企业出现不必要的经济损失提高企业的经济效益。
( 五)强化内部监督
建立有效的会计舞弊揭露机制还应当强化内部监督。强化内部监督的主要目的就是为了能够有效的避免企业在运营过程中非法记录经济活动的行为能够对企业的经营活动进行有效的控制。要想强化内部监督,就需要建立相应的监督部门而这一监督部门需要独立于企业其他类型的监督机构之外其主要职责就是对财务报表审计中会计舞弊的行为进行有效的监督并且,这一监督部门在建立的过程中,需要对相关的工作人员进行严格的审查确保其具有正确的价值观以及职业道德素质尤其要注意,一旦监督人员在工作的过程中出现问题需要及时的给予处罚从而保证监督工作的公正、公平性促进会计舞弊揭露机制的正常运行o
三、结语
随着时代的发展企业的财务工作愈加的重要在对企业财务报表进行审计的过程当中需要建立有效的会计舞弊揭露机制通过政府的介入完善会计揭露体系以及强化内部监督等多项措施确保会计舞弊揭露工作的顺利进行确保企业诚信经营从而维护市场运行的稳定性促进企业长远发展的实现。
针对财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究论文
财务报表审计即为CPA中的法定业务，它是会计审计的关键，但是由于会计规范性偏差以及数据错误，对行业发展产生了巨大的困扰。从某种意义上而言，影响会计舞弊的主要原因在于财务报表缺乏规范性制度，科学性不强，其作用无法凸显。现如今，市场经济深入发展，我国企业之间的竞争愈加激烈，某些企业为了降低资金投入，减少税费，就利用制度漏洞对财务报表中的会计行为开展不合规矩的应用，危害投资者的利益。对此，本文就结合市场的发展规律，对财务报表审计中出现的会计舞弊行为做出分析，并提出行之有效的对策完善制度体系，促进行业的全面发展。
1 会计舞弊行为无法揭示的原因
随着改革开放政策的实施，世界各国被连接为了一个整体，作为财务保证的根本，会计行为一直是重点的监督项目。然而，据数据显示，现阶段我国有关财务报表审计的错误时有发生，会计舞弊行为愈加严重，在影响企业信用的同时，还不利于市场的协调发展，导致经济无法正常运转。
究其原因，主要包含两大因素。其一，企业财务报表审计程序不规范，在实际性会计工作中缺乏良好道德，基本上都是“上有政策，下有对策”，采用的审计方式也不够科学，与实际不相符，粗放型审计占主导，相关人员的综合素养也不高，有关企业经济的各项行为、关联性交易无法及时解决，舞弊行为严重;其二，企业资金较少，可是在审计中所要花费的资金却较多，两者的矛盾现象使得一些小企业不得不放弃部分报表的审计，隐蔽性的舞弊行为也就难以被发现。另外，在审计过程中为了提高精准性，有时候就需要扩大审计的范围、增加审计的时间，也同样加大了成本投入。
2 基于财务报表审计会计舞弊行为存在的危害
会计舞弊行为对企业经营产生的影响十分严重，在很大程度上甚至会造成企业决策失误，导致资金的浪费。例如，我国蓝田股份公司，在会计核算过程中运用了一些非合法的手段，借助虚增投入的方法来增加收入，使得账面现金流有假，最终被查出问题后遭到了查封，涉事的董事长也被警方拘留起来，结束了职业生涯。具体而言，有关财务报表审计会计舞弊行为的危害如下：
首先，账目数据错乱。会计是有关企业财务收支的`精准计算与报告，报表审计错误，最直接的影响就是数据失真，无法为企业经营提供正确的数据。其次，影响企业的决策。企业是以盈利为目的的经营机构，企业的很多行为都是依靠会计数据为基础做出的决策。但是一经发生舞弊行为，企业很容易做出错误的决定，无法结合市场的运行状况和未来的发展提出科学的规划。
最后，对于整个资本市场也会产生巨大的危害。市场经济下的运作方式属于开放市场，舞弊现象严重会损害开放性与高效性，导致信息的获取与对称性，阻碍国家经济的持续发展。
3 建立有效会计舞弊机制的方法
从以上论述中，我们能够直观清晰的认识到企业会计舞弊行为的出现对财务报表审计造成的影响，以及影响市场经济发展的根本。想要降低会计舞弊行为造成的严重危害，就必须结合实际，按照市场规律和科学的机制制定科学的办法，保证财务报表的准确性和科学性。
3.1 实现政府介入
舞弊揭示机制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能够通过行政手段对市场秩序进行规范，同时也体现了其主导作用。而在政府介入的过程中，政府行为要符合相应的规范要求，对自身的责任及任务有清晰的认识。坚持依法治国，对于舞弊现象做到即时发现，即时通报，即时处理。
其次，要本着公正、公正、透明、负责的态度介入到财务报表审计的过程中去，这样一来能够在给企业的工作人员一定的压力的基础上，有效的防止和规避会计舞弊现象的出现;再者，现有的会计、审计准则在某些层面存有一定缺陷，从而对审计工作结果的真实，客观性造成了一定影响。鉴于此，要完善现有的审计准则，审计结果反馈后要对问题整过程进行跟踪，对于整改不到位或者是无整改效果的，要采取相应的措施，加大管控力度对舞弊现象进行遏制。
3.2 健全完善会计舞弊揭示体系
完善健全的制度体系以及规范的原则是会计舞弊行为能够遏制的根本和遵循的准则，基于现实情况，企业会计必须制定科学的机制，从三个方面出发。第一，完善现有的工作评价制度，规范相关制度内容，用会计工作的科学办法规范约束管理内容;第二，建立会计舞弊组织机构，对工作人员进行综合素质的培训，针对审计报表中的错误内容对舞弊方案实施管理，突出组织机构中人力的优势作用;第三，及时做好总结和分析工作，结合市场运行规律认识会计舞弊行为存在的不足，对发展中的规律做出有效的揭示，并不断的提出和完善相应的方案，推行切实标准设定体系，将舞弊揭示工作整理为有效的运行机制。
3.3 完善风险评估体系
财务报表的内容是对企业生产经营活动的反映，通过对报表中资金流向数据进行分，可以了解在该时间内企业资金的使用情况。报表中不同项目背后体现的经济含义不一样。比如，企业的价值取向主要是通过平均准备金水平来反映的。而对风险的承担能力则是体现在财产准备金率，所以在建立有效的会计舞弊揭示机制中，建立健全相关的风险评估体系，使得企业的审计人员能够切实的掌握自身的经济状况，最大限度上为企业的经营活动提供风险预警，能够有效的防止会计舞弊行为的发生，促进会计舞弊揭示机制的顺利进行。
3.4 加强监管力度
严格的监管，科学的监督是预防会计舞弊行为的有效对策，也是规范企业运营的方法。针对现阶段的问题，企业财务报表要及时更新，监管部门要独立设置监督机构，对监督控制人员开展集中培训，树立他们正确的价值观，养成良好的道德素养，在发现问题的时候能够及时发现和解决，在确保舞弊机制顺利运行的同时避免危害行为的发生。
4 结束语
总而言之，针对目前财务报表审计中会计舞弊行为的出现，企业必须对报表的正确性做出确认，发挥政府的作用，完善建立舞弊揭示机制，确保会计数据的准确性和正确性。与此同时，企业要树立诚信经营的理念，根据市场运行的规律推动经营方式的科学建立，探究运行的有效规律，从多个方法实施监管，减少舞弊行为的出现。
四、财务报表舞弊的审计对策
首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化；在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于被动，受制于企业高管层；
未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。
结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。
在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策（涉及主观计量和复杂交易的会计政策）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。
五、小结
中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。（作者单位：首都经济贸易大学）
参考文献
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摘 要：目前，财务报表的舞弊已经成为困扰全球经济的重大问题，如果发生财务报表舞弊，不仅仅会造成会计信息失真，对相关利益者产生不利影响还会造成社会诚信危机。为了有效地发展社会经济，要严厉打击财务报表舞弊行为。此文就是在分析财务报表舞弊行为产生的原因及危害基础上提出相应的治理策略。
关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策
一、财务报表舞弊定义
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。
财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。
编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产；使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。
二、财务报表舞弊的成因
在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。
有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。
由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。
三、财务报表舞弊的危害
财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。
不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。
最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。
摘要：会计舞弊不仅会造成会计信息失真，而且严重危害社会。而施工企业由于其行业的特殊性,其会计舞弊行为更具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点。只有在了解其舞弊形式的前提下,才能制定出有效的防范措施,从而有效的防止其舞弊行为的发生。结合建筑施工企业的行业特点,介绍了其会计舞弊的基本类型与主要形态,并提出了相应防范措施。
关键词：建筑施工企业；行业特点；核算；会计舞弊；防范措施
1建筑施工企业会计的特点
建筑施工企业具有施工生产的流动性、施工生产的单件性和生产周期长、涉及面广等特点，而这些特点决定了建筑企业在资金筹措、产品价格的形成，工程价款的结算方式、成本的预算及考核等财务管理工作与其他企业有许多不同之处。与其他行业会计相比，其会计舞弊行为更具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点。主要有以下几方面：
(1)分级核算。由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点，为了使会计核算与施工生产有机地结合起来，直接反映施工生产的经济效果，需要采用分级核算、分级管理的办法，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。
(2)分别计算每项工程的特点，因而要求施工企业会计按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用“定单成本计算法”，并使实际成本与预算成本的计算口径相一致，以便于分析考核。
(3)工程成本核算与工程价款结算的分段性。由于建筑安装工程的施工周期比较长，如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算，施工企业就要垫支大量资金，给施工企业的资金周转带来困难，而且不利于正确反映各项的经营成果。
2会计舞弊的基本类型与主要形态
会计舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。挪用资产是指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰。财务报表舞弊是指通过财务报表欺骗使用者,骗取资本市场的认可,试图影响投资者的决策。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序,危害十分严重。具体又可分为：
（1）虚构交易,获取利润。
（2）集体作弊,骗取补贴。
（3）编假造假,谋取私利。
（4）伪造篡改、不如实填写原始凭证。
由于会计舞弊行为有故意性与隐蔽性的特性，所以其表现形态千变万化。但总的看来，主要形态是：
（1）会计政策方面。（2）会计资料方面。（3）会计确认与计量方面。（4）综合收益认定与计算方面。（5）交易或事项及记录方面。（6）在财产物资方面。
3建筑施工企业核算中常见的会计舞弊
由于建筑施工企业规模不一,施工队伍混乱,企业应设的财务收支制度、成本核算制度、定额管理制度等基本制度残缺不全,或者虽有几项制度,但在实际工作中无法发挥应有的作用。按规定建筑施工企业应采用“完工百分比法”结算工程收入,但是由于发包方没有按期支付工程进度款,致使施工企业不按工程进度结算工程收入,不计工程收入。建设单位支付工程进度款时,施工企业可能存在相关成本发票尚未取得的情况,为减少缴纳企业所得税,施工企业通常按工程成本的账面金额,结转工程结算收入,使工程结算收入不真实。业主利用工程项目工期长，资金到位的速度快吃时间差。甚至利用大笔款项挂未达账和借条冲抵现金的形式，将资金拿出去周转，从中收取回扣。由此增加了工程利息支出。根据合同，部分建筑材料由业主提供，由于工期很长，建筑材料价格变化频繁，当时的市场价格信息，工程师、会计师根本就无法核实。因此业主就利用数据核实的麻烦性提高甲供材料价差，进而提高工程成本。施工方包工包料，业主与施工方串通，由第三方加大发票金额后提供给业主单位，而业主根据发票付款，差额由业主方占为已有，同时加大了工程成本。二类费用(待摊投资)中的舞弊。业主与施工方联合，利用预付工程款、工程借款转移资金，从中收取好处。甚至付款汇至的收款单位并不是签订合同中的法定单位的基本银行账户，而是“某某项目部”的银行账户，收据也不是签订合同单位财务部门出具的。建设单位管理费严重超出概算，鱼目混珠，奖金补助大量发放，以会议费、办公费的名义列支。甚至部分工程项目业主法定代表人由政府官员兼任，巧立名目报销费用，审理计人员根本就无法凭原始单据判断是否为工程项目发生的费用。
4对建筑施工企业会计舞弊的防范措施
（1）首先要建立和完善施工企业内部控制制度。随着我国市场经济体制的不断发展和逐步完善，施工企业特别是国有施工企业已失去了计划经济体制下“等、靠、要”施工任务的优越感，现行建设项目已普遍实行招投标制度，施工企业只有参加项目的招投标才能取得施工任务。然而建设项目的招投标已打破地区性限制，尤其是我国加入WTO后，施工企业之间的竞争更加激烈。施工企业面临着日益残酷的市场生存环境,竞争压力越来越大。施工企业要治理会计舞弊现状,必须要从建设和完善内部控制制度入手,必须强化领导的内部控制意识，加大内控成本的投入,加强内部管理。从货币资金收支、报销审批权限制定、工程收入的确认、应收账款的记账与核实，分包工程、分包劳务的结算,材料询价、采购、领用、盘存、余料废料回收利用，成本预算及目标执行过程、结果等各个环节建立岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责权限,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。保证人工费、材料费、机械使用费等核算的原始凭证及时送到财务部门,保证分包工程和分包劳务的结算及时到位,保证能及时核算实际成本,真实反映生产经营的成果。对不符合内部控制要求的现象,能够及时地发现,并提出有效可行的改进措施,从根本上保证企业按照相关政策、法规规定和内部控制要求进行会计核算和经营管理,用施工过程各个流转环节完善有效的监督和控制制度,从客观环境上根除一些人思想上产生舞弊念头的侥幸心里,减少实施舞弊的.机会。
（2）加强企业外部审计的监督力度。一方面财政、审计、税务应加强对施工企业的监督，政府监督应围绕会计信息质量即判断企业所提供的会计信息是否合法，以其合法性作为政府对会计信息监管的核心；另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍，完善注册会计师管理体制，加强对施工企业会计行为的监督，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，提高会计信息的可信度。加强内部审计力度,保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业治理舞弊的重要性,为审计监督保驾护航。加大内部审计力量,定期、不定期地对企业工程施工过程中的生产经济活动进行审计和监督;审计部门对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定,以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国内部审计条例》为法律依据和准绳,充分发挥企业内部审计的监督、评价和服务职能,及时发现舞弊,揭露内部控制制度执行过程中存在的问题,提出改进措施。
（3）预防施工企业会计舞弊，必须针对施工行业的特点对症下药，重点是着眼于人员综合素质的提高以及有关法律法规的贯彻和各项制度的完善。施工企业上级主管部门要建立完善的会计管理制度,对施工单位的会计人员进行岗前培训,组织各种形式的继续教育活动,不断提高施工企业会计人员的综合素质和业务水平,确保会计工作严格遵守会计法规、会计准则及企业的各种规章制度,会计核算规范、正确,给企业把好关、管好家,保护企业的经营成果。从而有效的对舞弊行为形成威慑和制约,减少舞弊行为的发生。
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随着会计电算化的广泛推广和应用,给会计业务处理带来极大的方便和效益,同时,因会计电算化舞弊给企业造成的损失也与日俱增,而且,在常规审计活动中,会计电算化舞弊行为很难被发现，根据ARCPA最近的一项统计发现,在计算机数据处理环境下的舞弊金额是手工数据处理情况下的3倍,而常规审计活动只能发现其中的18%,严重危害企业乃至地区的经济安全。因此,对会计电算化舞弊的审计策略研究,成为审计人员必须面对的新的课题。
一、会计电算化舞弊方法
会计电算化舞弊具有智能性高、隐蔽性强、危害性大等特点。其舞弊的手段是随着计算机技术的进步而不断变化的,就目前情况而言,主要包括以下几类:
(1)篡改输入。该方法是通过在会计数据录入前或处理过程中对数据进行篡改来达到舞弊目的。包括虚构、修改、删除业务数据行为。会计数据要经过采集、记录、传递、编码、检查、核对、转换等环节进入计算机系统,任何与之相关的人员都有可能篡改数据。
(2)篡改应用程序。该方法通过对应用程序的非法修改达到舞弊目的,如通过对维护程序或直接通过终端来修改文件中的数据,或暗中加入隐藏程序。在会计电算化信息系统中,从原始凭证录入到会计报表的生成都由计算机系统自动完成,如果系统的应用程序产生错误或被修改,计算机就会以错误的方式处理所有业务,一旦系统被嵌入非法舞弊程序,则后果不堪设想。
(3)篡改输出。指通过非法修改、销毁输出报表,将报表送给竞争对手,利用终端窃取机密信息等行为,从而达到作案目的。
(4)其他舞弊方法。如违法操作,即操作人员或其他人员不按操作规程或不经允许就上机操作,改变计算机的执行路径;或通过物理接触、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊。
对于会计电算化舞弊的审计,审计人员首先应评价内控制度,关注舞弊环境。内控制度是控制舞弊的有效措施。审计人员在审计过程中,需要对会计电算化内控制度进行评估,并进行内部控制是否有效执行的测试,通过测试发现内部控制的薄弱点,确定被审单位可能使用的会计电算化舞弊手段,有针对性地实施技术性审查和取证。其次,审计人员应关注容易引发舞弊的途径,确定审计重点。由于会计电算化舞弊者主要通过输入、输出、程序等途径入侵系统的,审计人员应针对电算化会计系统的业务特点,采用专门的审计技术方法及策略对舞弊的高发地带进行重点审计。
二、系统输入类舞弊的审计
会计电算化输入环节是会计信息系统业务处理的入口,也是舞弊发生频率最高的环节,当被审单位系统内部控制的弱点比较明显时,比如,职责分工不明确、接触控制不完善、无严格的操作权限以及系统自身缺乏核对控制等环节,就可能出现下列舞弊行为:舞弊人员将假的存款输入银行系统,增加作案者的存款数额;将企业账号改为个人账号以实现存款的转移;消除购货业务凭证,将货款占为已有等等。
审计人员应重点收集输入环节的审计证据,以捕捉舞弊迹象。如原始数据文件和业务中有疑问的数据记录;记录有关数据的介质,如磁盘、光盘和磁带等;系统运行记录,如修改的审计线索记录、日志记录、异常报告以及错误运行记录等等,并采取以下实质性检查方法:
第一,应用传统方式审查手工记账凭证与原始凭证的合法性。首先,审计人员应抽查部分原始单据,重点使用审阅法确定业务发生的真实性,判断原始单据的来源是否合法,其数据有无被篡改,金额是否公允等，
其次,采用核对法,将记账凭证的内容和数据与其原始单据的内容和数据进行核对,审查计算机处理的起点是否正确。
第二,将人工控制审查和计算机自动校验审查相结合,测试数据的完整性。审计人员模拟一组被审单位的计算机数据处理系统的数据输入,使该系统在审计人员的亲自操作或者控制下,根据数据处理系统所能达到的功能要求,完成处理过程,得到的数据与事先计算得到的结果相比较,检验原来数据与现有数据之间有无差异,并且输出差异报告。
第三,对输出的差异报告进行分析,核实例外情况,检查有无异常情况或涂改行为。
三、程序舞弊类的审计
程序审计是电算化信息系统审计的重要内容,此环节舞弊的隐匿性极强,舞弊人员通常具有一定的计算机知识,有的甚至精通计算机。常用的手法是采用截尾术、隐藏逻辑炸弹、活动天窗等,对系统的破坏性也极大。当被审单位电算部门与用户部门的职责分离不恰当,如程序员兼任操作员;系统开发控制不严,如用户单位没有对开发过程进行监督,没有详细检查系统开发过程中产生的文档,被留下“活动天窗”或埋下“逻辑炸弹”,系统维护控制不严,如程序员可随时调用机内程序进行修改;接触控制不完善,如操作员可以接触系统的源程序及系统的设计文档等,表明被审单位内部控制存在弱点,极有可能为舞弊者提供便利,审计人员应采取以下策略:
第一,审查程序编码;核对源程序基本功能,测试可疑程序,如果是非法的源程序,就是被埋下了“逻辑炸弹”和“活动天窗”。除此之外,还应注意程序的设计逻辑和处理功能是否恰当、正确,以检查是否存在“截尾术”舞弊。
第二,进行程序的比较。将实际运行中的应用软件的目标代码或源程序代码与经过审计的相应的备份软件相比较,以确定是否有未经授权的程序改动。
第三,使用特殊数据进行测试。审计人员应采用模拟数据或真实数据测试被审系统,通过系统的处理来检查系统对实际业务中同类数据处理的正确性以及对错误数据的鉴别能力。审计人员要根据测试目的确定系统中必须包括的控制措施,检查其处理结果与预期结果是否一致。
第四,追踪非法编码段。使用审计程序或者审计软件包,对系统处理过程进行全方位或某一范围内的跟踪处理,得出的结果与系统处理结果相比较,以判断系统是否安全可靠。并追踪那些潜在的可能成为其他目的所利用的编码段,追查由此可能获取的收入。
四、系统输出类舞弊的审计
该类舞弊的主体除了内部用户外,大多为外来者。他们主要通过拾遗、破译密钥、篡改输出报告、盗窃可截取的机密文件等手段作案。当被审单位内部控制存在以下弱点:(1)输出控制不健全,如对废弃的打印输出信息没有及时送到指定的人员手中。(2)接触控制不完善,如无关人员可随便进入机房,无专人保管系统输出的数据磁盘,或虽有专人保管但无借用手续。(3)传输控制不完善,如网络系统的远程传输数据没有经过加密传输,容易被截取。此时应该引起审计人员的高度警惕,并采取以下对策审查输出类舞弊:
第一,检查无关或作废的打印资料是否及时销毁,暂时不用的磁盘、磁带是否还残留数据。
第二,审查计算机运行的记录日记和拷贝传送数据的时间和内容,了解访问会计数据处理人员,分析数据失窃的可能性,追踪审计线索。
第三,向计算机重要数据的管理人员了解原始备份文件和拷贝的内容,分析特殊的舞弊线索。
综上所述,通过将传统审计技术与信息技术相结合以及对会计电算化舞弊的入侵环节实施重点审查的审计策略,可以有效防范会计信息系统中的隐患,揭露犯罪行为,保障计算机系统的安全,维护企业、国家、社会的经济利益。
关键词：工业企业；会计管理；职能创新；分析；探讨
随着我国经济的不断进步和发展，我国的财务管理工作得到了更高的重视，它已经逐渐成了财务管理中重要的组成部分。相关的工作人员通过对成本进行控制，并且进行科学合理的监管，能够对企业的各个方面的财务管理活动进行有效的计划和完善，从而促使企业在各种各样的财务活动方面实现利益最大化。
一、我国的工业企业会计管理的相关体制及其特点
（一）合理的集中财权，强化管理的重要性
企业在进行资金的调度、处置、投资以及收益的管理过程中，都需要对相应的分支组织机构进行集中，而各个分支结构都仅具备一些经营权，不能对工业企业进行集权型的管理。因此，我们能够意识到，企业应该有效的缩短企业的管理半径，并且减少分公司和管理层次的设定，来实现对财务的集中管理。
（二）建立健全相应的内部机制，强化财务管理
众多周知，财务管理是企业管理的重要核心内容，我们在进行企业管理的过程中，有必要提高财务管理的重视地位。财务管理的制度要能够实行统一的管理模式，相关的人员在执行的过程中要有力度，将检查、监管工作做到位。与此同时，我们还要设立内部的阶段中心，有效的加快融资速度和加大监控力度。这样能够更好地提高公司内部财务的信息，提高财务监控的质量和效果。
（三）实现目标管理，健全激励机制
目标管理是一种普遍的现代的管理方式，其具有较强的约束力，能够实现对下属的分公司实现绩效评价和有效的控制，带动员工的工作积极性，提高公司员工的工作向心力和凝聚力。其对于调动下属分公司的经营与管理的积极性具有重要的意义和作用。
（四）统一采购物资
统一的采购物资就是指实行统一采购制度，这样能够降低采购的成本，减少存放的费用，利于对资金的良性周转。
二、促进会计职能更好发挥作用的措施和建议
（一）有效促使会计能为更加规范化
会计职能和会计行为能有效地发挥作用是保证会计工作正常运行的重要条件和关键环节，通过会计职能的发挥，我们能够实现对多种会计行为和经济活动的有效和综合评价，进而能够有效地帮助企业进行更为有效的财务活动，实现对财务信息的有效管理。在构建财务评价指标的过程中，相关的人员要能够需要对相关的信息进行及时和有效的分类，并且要能够对投资方和经济方之间的各种责任和义务的执行力度给予保证，这样才能够在一定的程度上，有效的保证资本的增值和保值。
（二）强化会计智能中的管理职能
会计的`管理只能在经济活动的评估过程中具有重要的意义和作用。众所周知，我国的经济市场具有较大的竞争性和开放性，各种市场竞争效果也会在一定程度上受到各种机制调节的作用，我国的经济市场是一个以竞争和开放相互协调的市场体系，其中具备竞争的公平性、市场开放性等诸多特征，并且会受到各种机制的调节作用，企业是市场经济的主体，一定会被市场和市场的运行机制加以调节和约束，这样就能够对市场的行为进行有效的规范和控制，提升整体的经济效益。企业通过合理有效的经营管理模式，对工业企业中的相关产品的质量加以控制和完善，有效地降低对劳动资本的耗费，从而维护企业的长期可持续发展，为企业赢得更大的经济效益。为了实现这一目标，会计必须保证其所提供信息的完整性和准确性，并且能够保证充分全面的发挥会计对经济整体的预测以及决策的职能。会计的工作会涉及多种因素，会计发挥核算职能的同时，还要能与市场的工作进行联结，相关的人员应该能够具有较强的信息获取的能力，并且能够对这些信息进行合理的有效的分析，从而通过具有针对性的方式来有效的了解市场的发展趋势和供求关系，这样就能够使其对市场的价格进行更为全面和合理的预测，进而在一定程度上，为企业的方案确定提供有力的保障。与此同时，我们还要对决策手段和决策方法进行合理的创新和完善，使其能够更符合现代化的建设发展进程，对于提出的各种备选方案的紧急性和周期性进行合理的分析，同时能够编写相关的计划和方案，从而为企业的有利生产创造更为积极的因素。实现对管理企业的多方面和全方位的服务。
（三）加强会计职能的监督职能
会计职能的监督对于会计工作和会计活动的发展具有重要的作用，其能够在一定程度上，帮助企业实现经济效益的最大化。在这样的环境下，我们可以将整个体系分为两个层次，一种首先就是做好内部控制监督，能够对整个工作的诸多环节都进行合理和有效的监控，这样能够避免一些风险危害的状况发生，同时也使得企业整个经济发展的过程得到了有效的保证。与此同时，我们还要加强外部监督，相关的部门和相关的企业要能够从多个角度对企业的发展进行整体和综合的评价，实现有效的监管。整个外部监督的工作涵盖了很多内容，主要包括财务政策、税务、人民银行以及保险等相关的信息和部门运行情况的有效监督和管理。而社会上的监督对于企业的发展也尤为重要，其主要是指社会上的中介结构以及相应的监督个人实现对企业有效的监督，这种监督是一种对经济行为全过程的动态综合管理，对内审的监督和管理，对于企业外部体系的监督是一个更为完整的监督体系。这样就能够更好地对相关的会计监督体系进行不断的完善和加强，提升会计监督的强度和力度。会计监督是一种法律形式的监督，其在整个经济的转型期也在经过不断的发展和变化，因此，其也经过了更为全面的调整和改革。为了有效地适应这种不断变化的市场经济体质的改革和发展，会计的监督体系在市场的体制改革中得到了逐步的转变和确立，会计监督的目标就是能够从对国家的财务政策给予有效的维持和保护。实行会计监督管理的主体原本是单项的会计机构和人员，而随着时间和行业的发展和变化，其已经转变为由内而外结合的监督主体，这样就能够形成多层次和全方面的科学和监督体系，促进会计工作的严密性和进度机制的严谨性。
四、结语
综上所述，工业企业会计管理职能的创新能够为企业带来新的活力和升级，同时，其也能够更好地适应我国的经济发展形式。因此，工作人员有必要对此方面的工作给予重视，从而在研究和践行的过程中，不断地发现问题、提出问题，进而有效的解决问题。
参考文献：
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摘要：我国提出建设社会主义市场经济体制，在市场经济中，企业是其重要的组成部分。企业的健康发展对于市场的建设起着至关重要的作用，对经济的发展也有着不可替代的作用。对于企业的管理，财务是一个关键的部分，对企业会计进行必要的审计也是十分有必要的。文章便是重点关注企业会计审计的问题，对其进行分析，找出存在的问题，提出相应的解决措施。
关键词：会计；审计；措施
引言
企业的会为了通过提供服务来获取报酬，取得收益的经济组织，是市场的重要组成部分。对于企业的管理问题涉及企业运行的各个方面，最关键的部分就是对企业财务问题的管理。在企业中，一般是由专门的会计部门处理企业的日常经济问题，会计审计则与其相辅相成。对会计审计充分理解，熟练掌握，更有利于企业的管理者处理企业的经济问题，推动企业朝着更加健康稳定的方向发展。
一、会计审计的作用
会计审计是对企业的会计部门进行监督管理，对会计工作进行审查，及时发现其中隐藏的问题，防止在会计工作因为各种问题，给企业带来损失。会计审计制度的建立，可以防范和控制企业的相关财务风险。接下来将对其作用进行具体分析。
（一）制约的作用
在会计工作中，一些具有丰富工作经验的会计人员，可以利用会计法中的一些漏洞，来谋取不正当的利益。有了对会计的审计工作，就可以对这种行为产生一定的制约作用，减少不正当行为的发生，维持企业的运营秩序，保证企业的资金运转合法化。
（二）促进的作用
会计审计的另一个具体作用是促进作用，在进行会计审计的工作中，可以发现许多存在的问题，通过对这也些问题的分析整改，就可以促进会计工作更加规范化、合理化。也可以让相关的管理部门注意出现的问题，改变管理方法，提高管理水平。
二、存在的问题
会计审计是对会计工作进行监督管理，及时发现问题。但以目前的情况来看，我国的会计审计工作本身就存在着问题，导致会计审计工作不能完全发挥作用。
（一）重视度不够
在企业的运行过程中，保证资金安全运转是十分必要的。但一些企业的领导只关心会计部门的工作，对于会计审计很不重视。一些企业的会计审计人员不具备相应的素质，只是为了填补工作岗位，还有一些企业根本不设置会计审计部门，将所有的财务工作都交给会计部门进行。企业的管理者对会计审计工作的不重视，相关制度建设的不完善，缺乏专业的工作人员，就会导致审计工作难以进行，不能发现存在的问题，不能发挥作用。
（二）独立性缺乏
会计审计工作缺乏独立性，这一点在我国体现的最为突出。由于相关的制度不完善，我国企业的会计审计部门大部分是企业管理者直接控制。一些管理者为了维护自己的利益，在会计工作中做伪账，直接要求会计审计人员不允许公示。这就使得会计审计人员不能充分发挥审计部分的自主性，受到的控制过大。
（三）专业素质低
进行会计审计工作，需要专业的具有丰富专业知识的人员来进行，会计管理着整个公司的企业日常资金流动，而且会计工作涉及众多的经济问题。但目前我国的会计审计行业中，具备相关素质的人员十分稀少。一些人为了获得工作采取造假的方法来欺骗招聘人员，一旦这类人参加工作，会计账目中的问题难以被发现，风险也不能被避免。
三、强化措施
在会计审计工作中存在问题会导致会计审计工作难以真正发挥作用。因此，采取相应措施来加强会计审计工作，改变以往存在的弊端，提高其工作的质量和效率，下面就是我针对上文中提到的问题提出的个人的措施建议。
（一）提高重视度
会计审计工作的顺利进行，需要企业管理者的高度重视。因此，在企业的建立前，相关的部门就需要对企业的会计审计工作的重要性进行介绍。企业的管理者也需要提高自身的重视度，支持会计审计部门的工作，完善相关的工作制度。对于审计工作中出现的各种问题要及时进行整改，避免出现更大的损失。在企业中，必须设立专门的会计审计部门，招聘专业人员进行工作，保证工作质量，
（二）保证独立性
在企业的部门划分中，需要保证会计审计部门的独立性。部门不能受到企业高层管理者的控制和制约，必须有高度独立性，可以根据实际情况，自由安排工作。就目前的一些经验和例子来看，在审计部门建立一种自我约束、自我监督的机制是十分有效果的，除此之外，还可以在董事会下设立直接的会计审计部门，不受企业的其它部门的管理，直接对董事会负责，和其它的部门都没有联系，处于完全独立的状态。
（三）提高人员素质
提高工作人员的素质指两个方面，一个是工作人员要具备专业的知识，对会计审计工作的流程十分熟悉，有扎实的基本功。另一个是思想道德素质。在学校方面，目前我国的专业会计审计人员比较稀少，学校应该根据社会需要，加强对审计人员的培养，使得更多的具备专业素质的人员可以进去公司的审计部门，提高工作的质量和效率。另一方面，也要加强对审计人员的品德的培养，使得工作人员可以严格遵守会计审计工作的规章制度，避免出现会计人员和审计人员联合损害企业利益的行为。
四、结语
从全文的分析中，可以清楚了解到，会计审计工作对于企业的健康发展发挥着不可替代的作用。因此，针对会计审计工作中出现的问题，需要企业的管理者进行认真的思考，及时根据问题采取相应的解决措施，避免出现更大的风险。目前我国在会计审计方面的管理还不是十分的完善，需要各方面共同努力，为企业的健康发展创造良好的环境。
参考文献:
[1]姜志芳.浅议我国企业内部审计的现状及发展对策[J].现代经济信息，2014，（12）：21.
会计电算化舞弊及其对策论文
在最近几年当中，计算机技术得到了迅速的发展，而其舞弊案件的数量也呈现了上升趋势，会计电算化的舞弊行为也慢慢凸显，针对这一情况，相关的政府部门以及会计部门有必要引起足够的重视，在目前的会计行业当中，会计电算化舞弊问题在全行业的范围内得到了广泛的关注。
一、会计电算化几种常见的舞弊方法及其特点
（一）会计电算化常见的集中舞弊方法
1。对输入进行篡改。在会计电算化当中，对输入进行篡改是几种常见的舞弊方法中最普遍的一种。在一些会计从业者当中，部分人贪图利益，在使用电脑将相关的会计信息进行输入的时候，为了使自己能够得到更多的利益，就将一些数据信息加以篡改、对数据进行造假，甚至将一些业务数据进行删除操作等等。
2。对文件进行篡改。这一行为经常发生在相关人员在对文件进行录入的时候，通过对某种特定程序的利用（如维护程序）来修改相关的文件，也存在着直接利用终端来对文件进行修改的情况。由于文件遭到篡改，一些相关的原始数据也同样遭到了修改（例如某种货物的批发价、零售价等），在计算机相关程序对这些内容进行计算的过程中，这些数据往往是作为重要的依据而存在，其中的某个数据遭到了篡改，那么对最终的结果势必会造成很大的影响，最终使得会计计算记过有很大的错误。
3。对程序进行篡改。这一行为主要发生在一些计算机操作人员当中。会计信息进行计算的时候往往需要借助相关计算机程序才能进行，而相关操作人员为了谋求私利将这些程序更改了，因此，在进行相关数据计算的时候，即使数据输入正确了，由于计算方法的问题也会造成最终结果的错误。
4。对数据的偷窃行为。数据偷窃是较为严重的舞弊行为，它往往涉及到了本公司一定的.机密。相关操作人员通过对计算机执行的相关途径进行改变，从而得到自己所需的一些数据，或者是避开相关的管理人员，对资金进行私自的挪用等，操作人员在进行这些行为的时候是没有经过相关上级的批准、瞒着上级进行的，这一行为往往会给本公司或者企业带来较大的损失。
（二）会计舞弊的特点
1。危害性。会计舞弊都是具有不同程度的危害性的。科学技术的不断发展给我们带来许多便利的同时也会带来一定的危害，比如可供一些不法分子利用的科学技术手段也越来越多、越来越高明。在最近几年当中，犯罪分子作案很多都是利用高科技来进行的，而会计行业当中稍加利用就会有巨大的利益可图，因此，会计电算化舞弊所带来的危害是十分严重的。
2。隐蔽性。会计电算化舞弊还具有隐蔽性的特点。在会计电算化当中进行舞弊，相关人员利用程序进行数据的篡改，如果最终结果不是有很离谱的差异的话，被人察觉出来是很不容易的，再者，通过计算程序的修改来进行公款的挪用也很难被发现，因此，会计电算化的舞弊具备了一定的隐蔽性的特点。
3。间接性。会计电算化的舞弊具有间接性的特点。计算机技术以及程序还存在着一些漏洞，一些不法分子就会利用这一点来进行操作，他们可能不会对相关的信息进行直接的修改，为了是操作更具有隐蔽性，他们往往也是进行一些间接的操作，而间接操作被发现的可能性有很大，因此，很多不法分子往往利用这一点来进行会计电算化的舞弊行为。
4。跨地域性。我们知道网络的特点之一就是打破空间的界限，而会计电算化又是以网络作为基础的，因此会计电算化也能够被不用地域、不同单位的人所利用，这样一来，会计电算化舞弊也具备着跨地域的特点。
二、应对会计电算化舞弊的相关对策
（一）对相关的法律法规进行完善
会计电算化舞弊行为最近几年中之所以会如此严重，很大的原因在于，会计电算化推广普及的时间并没有很长，相关的法律法规还没有十分完善。因此，当前很重要的任务就是建立起一套相对完善的关于会计电算化的法律法规。会计电算化如果想要更加规范、更加科学，那么就必须将其纳入法律体系之中。虽然《会计法》得到了确立，但是由于会计电算化是较为新兴的一种方式，因此，在很多细节上可能并不适用于该体系，因此，就针对会计电算化，有必要专门建立一套相关的法律法规，且该法律法规应该从具体的现实情况出发。在就企业自身而言，企业也应该制定一套属于本企业的、符合本企业实际情况的规章制度，通过制度来对相关的工作人员进行规范，减少会计电算化的舞弊行为。
（二）对软件硬件要加强管理力度
会计电算化对于计算机的软件和硬件都有很大的依赖性，软件、硬件的安全就显得十分重要。很多会计电算化的舞弊行为都是从软件或者是硬件上出发的，因此企业要完善自身的软件系统，让软件系统具备更高的安全性，同时，也要对数据进行及时的备份，防止系统出现故障而导致数据的丢失。除此之外，应该建立起属于企业内部的网络，重要的数据应该只能在内部网络上进行查阅，禁止外部网络的访问，也减少了外部病毒侵入的可能性。
（三）要培养具有高素质高水平的财务人员
相关的财务人员，应该具备过硬的专业技能，而除了技能以外，财务人员的素质也十分重要的。财务人员技能扎实，那么就会减少很多会计电算化中出现的错误，避免给企业造成损失；而财务人员如果没有较好的素质，为了一点利益就进行数据造假或者其他方面的舞弊，这将给企业带来严重的危害。因此，企業有必要对相关人员的专业技能进行培训，同时，也要注意相关人员在素质上的培养。
三、结语
在会计电算化普及的过程当中，出现一些问题在所难免，会计电算化的舞弊行为也是不可避免的，当会计电算化舞弊行为出现的时候，我们应该积极寻找应对的对策。会计电算化要想得到更好的发展，就必须重视相关规章制度的建立，将会计电算化置于法律体系之下。而企业内部，也应该重视计算机技术的维护以及升级，以及相关财务人员素质和技能的提高，只有这样才能有效减少会计电算化的舞弊行为。
企业内部控制审计与财务报表审计的协同机制
作者：江明伟
南都学坛 06期
在会计体系中，内部控制审计能够增强注册会计师对客户的风险控制水平，协助审计师制定科学合理的审计程序，提高财务报表审计质量。由于企业内部控制审计和财务报表审计之间存在知识溢出效应，注册会计师在进行内部审计时，只有对风险进行准确研判和控制，才能强化财务报表审计效果。经验证明，在审计工作中，若将二者有机结合，将存在知识溢出效应。因此，将内部控制审计与财务报表审计有机地结合，有助于注册会计师的审计质量与效果的提升，为财务报告的可靠性及内部控制的有效性提供合理保证和有力支撑。
一、内部控制审计与财务报表审计关联性的分析
（一）内部控制审计可为财务报表审计提供结论――基于控制测试程序的分析
经验表明，在财务报表审计中，注册会计师决定是否对内部控制的有效性进行测试，主要决定于对被审计单位内部控制的总体情况。但是，在控制测试程序中，内部控制审计和财务报表审计的区别是十分明显的：（1）对企业进行内部控制审计时，注册会计师十分关注证明内部控制有效的高度相关的证据，并对控制测试的可靠性提出了较高要求，比如较大的样本量和较小的选择性等；而财务报表审计就与此相反，对控制测试可靠性没有严格要求；（2）在财务报表审计中，注册会计师只要对内部控制测试中出现的缺陷加以识别和区分即可，即将其分为关键内部控制缺陷与一般缺陷；但是在内部控制审计中，注册会计师要对已经识别出的内部控制缺陷加以严格的界定，并进行进一步的区分，分为重大缺陷、重要缺陷等，前者对审计意见类型会产生直接影响；（3）内部控制审计要考察被审计单位的内部控制的有效性，以此作为基础发表审计意见，而财务报表审计只对和财务报表相关的内部控制加以测试，两者有明显区分。
（二）财务报表审计以内部控制审计为依据――基于风险评估程序的分析
在财务报表审计中的风险评估程序中，注册会计师要对内部控制自身的有效性进行审计，同时发表审计意见，审计范围主要为企业的内部控制，其内容十分广泛，涉及企业的内部环境、风险评估、控制活动以及信息沟通和内部监督等层面，同时，还要确定企业内部控制制度能够得到良好的贯彻和执行。而在审计实务过程中，可以考虑把两种活动或者程序综合起来进行，在风险评估过程中保证财务报表审计能够借助内部控制审计的相关信息，以便为下一步的审计程序提供充分的依据。这样一来，不但能够明显降低审计工作量，还能最大限度地整合劳动，这对提高审计效率，降低审计成本，提升审计经济性大有裨益。
二、企业内部控制审计与财务报表审计的协同步骤
（一）计划阶段
在对现代企业进行审计时，风险评估、公司规模和审计工作量、舞弊风险以及利用他人工作等，都被看做是开展内部控制审计计划的重要关联因素，需要在计划阶段对其予以重点考虑。在财务报表审计计划中，需要对审计业务制定总体审计策略与具体审计方案。其中，制定总体的审计策略主要是因为要确定审计的范围、审计的方向与时间，指导审计计划的具体步骤等。当然，风险评估活动作为一项连续性较强的信息聚集与分析判断过程，在审计活动的所有环节都要对可能出现的缺陷进行随时的修改和审计，以保证审计计划的顺利实施。
（二）执行阶段
为了保证在进行企业内部控制审计时和财务报表审计处于同等重要的水平，整合审计过程中需要对企业层面的内部控制环境加以评估和判断，以此识别出比较重要的账户、列报以及相关的认定，据此了解错报的可能来源以及选择拟测试的控制等。当然，对企业内部控制审计和财务报表审计业务的整合要以内部控制审计要求为标准，以保证测试内部控制的设计与运行更加有效。此外，在这一过程中，要研究和制定现代企业内部控制制度，对其内控执行流程进行精心设计，以便在经营活动中对内控制度的设计予以持续性评估。
（三）评价阶段
大量的审计实例表明，对现代企业的内部控制缺陷进行评价时，注册会计师要对财务报表审计的确定性水平予以高度关注，以便支持对财务报告控制缺陷重要性的评估。在《企业内部控制规范》中，已经对内部控制缺陷的类型――设计缺陷与运行缺陷――进行了规定，也按影响程度将其划分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷等。在这一阶段，需要发挥注册会计师的作用，对各项控制缺陷的严重程度进行严格的评价，便于确定这些缺陷单独或者组合起来能否构成较大缺陷。
（四）报告阶段
在这一阶段，注册会计师要借助职业能力对审计结果做出判断，通过对整个内部控制情况思考和判断，详细记录下其中的关键判断，并得出最终结论，形成报告。当然，会计师事务所以及注册会计师在对被审计企业的内部控制出具审计报告的同时，要对报告的格式加以斟酌，即在无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见这四种类型中做出准确的选择。比如，当审计范围受到限制，无法进行客观审计时，就无法对审计的有效性发表意见。而按照上述制度设计，内部控制审计能够直接对内部控制的有效性发表审计意见，但无法表达游离于有效与无效之间的中间状态。即便两种审计业务有重合部分，但因报告服务对象存在差异，应该各自单独出具审计报告。
三、企业内部控制审计与财务报表审计协同机制的构建策略
（一）提升注册会计师的职业水平
以往的经验表明，财务报表审计对注册会计师提出了较高要求，不但要对被审计单位的内部控制加以评价，还要对财务报表进行审计。但是，不可否认的是，一些审计工作中注册会计师并不被要求对外报告内部控制情况，一些审计师或者会计师只是走走过场，未能深入地考察企业的真实情况，这种做法无法满足企业内部控制审计的.要求。因此，对企业进行内部控制审计和财务报表审计的同时，需要将内部控制审计从财务报表审计中分离出来，强化注册会计师对企业内部控制的关注，而这一工作的推进需要不断提升他们的职业能力。比如，对注册会计师进行内部控制审计相关知识的培训或者自我学习，通过积累不同行业、不同企业的内控审计执业经验，为高端审计增值服务做充足的准备。
（二）明确审计界限
已有经验表明，在条件允许的情况下，计划被审计的企业应该分别聘请不同的会计师事务所对其内部控制与财务报表进行审计。而迫于现有条件的限制，企业就应该采用两者整合的形式进行，以此体现和扩大协同效应。当然，在这一过程中，需要明确审计界限，保证两者是作为彼此独立的业务存在的，同时还应防止注册会计师在内控审计时的主观行为，防止其直接引用财务报表审计中获得的证据或结论。只有这样，才能帮助注册会计师明确财务报告和非财务报告内部控制之间的界限。
（三）多元化的独立审计
事实证明，企亚内部控制审计和财务报表审计的有机结合可以提高审计效率，但是在审计模式上存在明显弊端。为了克服这些弊端，更好地体现整合审计的协同效应，可以考虑选择不同的会计师事务所对内部控制审计与财务报表审计分开进行，在相互借助的同时形成彼此监督与相互制约的结构。虽然这种多元化的独立审计会增加企业的成本负担，但是可以通过出台相关政策和鼓励条件等，使一些具备资质的企业聘请不同的会计师事务所对其内部控制审计和财务报表审计独立展开。这样一来，不但能为投资者提供双重保证，保护投资者的利益不受损失，还能将更多有效消息反馈给资本市场，使企业从中受益。
（四）强化沟通和协调
为了更好地完成审计工作，体现协同效应，在构建协同机制的过程中，可以要求企业与不同审计单位之间在各自职责的基础上强化沟通与协调。比如，企业为了能够从中获益，应该积极配合审计部门的工作――主动提供审计依据，向注册会计师提出有建设性的意见或建议等，使之能够更加认真地对待审计工作，也促进企业的自身整改。此外，对两方审计单位来说，还可以建立起“多边信息共享和技术合作机制”，以利于他们在资料收集与处理方面彼此配合、相互借鉴，在形成各自审计意见的基础上，保持彼此的独立性。
作者介绍：江明伟，南阳师范学院讲师，管理学硕士，主要研究方向为财务管理。
上市公司会计舞弊表象漫谈论文
近几年来，上市公司舞弊现象引起了立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界人士的强烈关注，在一定意义上已超越了会计范畴而演变为一个备受关注的社会。了解上市公司会计舞弊现象对上市公司相关方的管理决策具有十分重要的现实意义。为此，将本人所观察到的会计舞弊现象列示如下，供各位同仁。
一、应收账款居高不下。
我国已进入买方市场，上市公司迫于市场压力或为了追求短秒账面利润，不惜通过大量赊销扩大销售。如，“东方通信”，中报显示，其应收账就比期初激增2．5亿，已将同期16亿的净利润吞掉，所谓吞掉，也就是公司报表上的利润是虚拟的，全部是应收账款状态，没有现金作保证。另外17亿的应收账款，其账龄均在1年以上，风险很大。再如，“特变电工”本期应收账款增加了3106万元，是同期利润的105％。
应收账款急增的结果，一是使账面利润与现金资源的差距扩大；二是使现金的机会成本提不，对极为不利．具体有3种表现；一方面是利息的损失，另一方面，由于经营，需要向银行借入资金，又要发生利息支出，公司受到双层损失，第三，这部分现金被套，还可能失去较好的投资机会，使现金的机会成本提高。三是货币贬值损失扩大，假设通货膨胀率一年为20％，那么，应收款一年以后，其实际购买力已贬值20％，如果应收款数额较大，其贬值损失不可低估，而且，这种损失无法在报表中显示出来。因为我们采用的是成本计价。
此外，上市公司的另一个惯用手法是入为地操纵应收贴款项目。应收账款作为一个应计项目，具有很强的可操作性，完全可以虚拟，许多上市公司利用美联企业的交易使应收项目上升，进而操纵利润。例如，“宁通客车”在申报中；其应收联营企业河南字通快运股份有限公司2048万元，占应收账款总额的434％。
二、其他应收教庞杂。
实际工作中，上市公司把其它应收款视为“大杂烩”科目，凡属分不太清楚的费用，都往里面塞。例如，峨眉铁合金股份有限公司94年报表中，其它应收款比上年增加5428万元，增幅110％，据年报说明，主要是划给综合开发公司作启动资金，为什么要作启动资金？不算投资，也不算融资呢？严重违犯了会计准则。再如，东方股份集团股份有限公司，94年末其它应收教为38989万元，比上年增加13491万元，增幅达53％，是同期应收款的2.5倍，这在一定程度上表明，公司资金运作差，甚至伴有关联方内幕借款或不合理拆借等。
三、潜在亏损处处可见。
大部分上市公司的利润不是由主营业务，不是欠公司实力形成，而是投机因素偶而形成，收益中很大一块是营业外收入和股票投资收益，如，某上市公司98年中期每股亏损007无，年终“扭亏为盈”，每股收益0017元，但是，其主营收入比上年大幅度下降34％，净资产收益率仅0.88％，比上年下降79．7％，其主营业务到98年底仍亏38．8万元，非经营性营业外收入和股票投资收益是其全部利润201万元的来源，可见，股票交易收入掩盖了公司实际亏损的事实，并不是真正意义上的扭亏为盈。
四、会计收入偏激超前。
有的上市公司为配合庄家的炒作，少计费用和损失，不恰当地提前确认或制造收入或收益，利用销售调整增加本期利润，为了突击达到一定的利润总额，公司在报告日前做一笔假销售，再于报告日后退货，从而虚增本期利润，将费用挂在“待摊费用”科目，采用推迟费用入账时间的办法降低本期费用。
五、四项计提问题重重。
据最近一项对1000多家上市公司的统计表明，每家四项计提平均金额在4000万元以上占资产总量的平均比例为38％，由于四项计提属会计估计范畴，主观成份较大，大部份上市公司就充分利用这一点粉饰报表，欺骗投资者。
六、关联交易隐患突现。
有关调查资料表明；发生各类关联交易行为的上市公司占公司总数的94％，这些大量的关联交易；导致大量费用虚减，收入虚增，风险加大。
大部分上市公司利用关联交易调节利润。关联方交易作为一种独特的经济现象，在市场经济环境下是不可避免的。然而，现实生活中上市公司的关联交易往往是不正当的，他们常常通过与关联方之间的非货币性交易（物物交易）来改善报表形象，并且将其视为最“便捷”的手段在使用。为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价售给子公司，子公司又将商品或服务高价卖给母公司，或与大股东交易赢得巨额收入，这样摇身一变，亏损不见了，利润出来了。据上市公司中报披露；31家扭亏公司平均每家通过关联交易获得利润达1041万元，占同期净利润的60％。
归纳起来，其具体操作程序是：
先从账面上混淆待售资产与非待售资产的形态，因为只有不同类资产的交换才能确认收益；然后将“逆向推算”出的换入资产“拨高价值”履行评估确认手续；之后利用换入与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。
七、现金利润数据悬殊。
上市公司净利润很高，现金流量为负值的情形比比皆是。这时的净利润实质是一种潜伏财务风险的纸面利润。从年报的每股收益，1000多家上市公司中仅有一半左右的公司每股现金流占每股收益的50％以上，约有30％的公司占每股收益的比例在20％以下，有20％左右的公司每股现金流为负值。
八、利润分配严重滞后。
大部分上市公司扩张动机强烈，少分配、不分配现象十分严重。据统计，1994－年5年中，不分配公司占上市公司的比例分别为9.28％、20.12％、32.08％、50.13％、56.61％，该比例上升速度之快令人瞠目而对于不分配的原因，许多公司未作出解释。又如上市公司股本扩张欲坠强烈，除送红股外，资本公积转增股本、配股起来越普遍。95率有9家公司推出资本公积转增股本， 增加到 116家，和98年分别为118家、132家。98年配股公司数量已超过新上市公司数量。而且上市公司高涨的股本扩张欲望下潜伏着资本投向的巨大盲目性，一项招97年报和98年报配股项目的统计表明，90家已配股公司真正产生效应的仅15家，占16.67％，部分产生效益的43家，占47.78％，本产生效益的32家，占35.55％如，“四川长虹” 96、 97年的利润分别为2.07元／股，1.71元／股，而分配比例为，96年10送6，约有70％的净利留在公司，97年10送3派5万元，公司提留利润比例为48％，其历年滚存的未分配利润到98年中期已有11.28亿元之巨，超过了注册资本的50％。
这种做法严重挫伤了投资者的积极性，不利于公司的长期稳定。
从经济学的角度来讲，凡事都有一个平衡的问题，宏观上是积累与消费的平衡，微观上是上市公司简单再生产与扩大再生产的平衡，过份偏激就会出问题。分配也不例外，将利润全部分给投资者，即分光吃光，则忽略了扩大再生产．不利于公司的长远发展；反之．忽略了简单再生产，最终会扩大再生产的发展。
相反，也有的上市公司低收益高分配，根本不考虑公司未来的发展，以竭泽而渔的方式，把少得可怜的利润分光吃光。
九、利润数据水分十足。
有的上市公司利用资产重组调节利润。将巨大的重组费用一次性从资产负负表上抹掉，大幅度降低当年利润，甚至表现为亏损，这样做．目的在于当公司盈利不足时，已注销的重组对用可进行保守测算，夸大的费用将变成另一年度的收入。或将在收购中收购价高于净资产的公允价值部分，不列无形资产，而是列入“与开发抗用”一次性摊销，或在兼并收购中预提大量经营费用（确认为负债），实际是为了秘密储存利润。
有的上市公司利用虚拟资产调节利润。待摊费用、递延资产、待处理财产损失等虚拟资产，实质上都是已发生的费用或损失，只是暂时挂在账上，今后再转入费用。一些上市公司利用这一特点，把它作为调节利润的“蓄水池”，多列入、少转出或不转出可增加利润，导致公司虚盈实亏，股东投资被当作利润堂而皇之地超前分配，资本得不到保值，更谈不上增值。反之，少列入或不列、多转出会减少利润，如，渝汰白97年一项已交付使用达2年以上的`工程借款利息支出8064万元，被公司从财务费用中拉出来，资本化为固定资产造价，虚增利润。
有的上市公司利用股权投资调节利润。公司不按规定使用成本法或权益法，而是随意估计投资收益或损失，有的甚至将投资收益不列入法定科目，形成“小金库”，造成体外循环。有的上市公司利用侵权债务调节利润。为虚增销售和利润而虚开发票，实际上根本没有债务人；有的债权长期没有清理，债务人已解体或不知去向，依然反映为债权；有的根据利润需要，不提或少提坏账准备，既膨胀资产，又虚增利润；还有的利润较高的年份估计一些费用、损失，如退货损失、借款损失、保修费、或者负债，使之形成秘密准备，以便“以丰补歉”，进行利润平衡。
有的上市公司利用会计期间调节利润。公司把会计准则当“挡箭牌”，顺我者用，逆我者弃，往往通过计提折旧、准备、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目调节利润。如少提或不提折旧，将应列人的成本或者费用挂列递延资产，待摊在用，即寅吃卯粮；将“材料差异”、“基本生产”作为调节利润的“蓄水池”，提前消费少转或不转成本，使利润跟着感觉走。
十、会计政策事与愿违。
许多上市公司充分利用会计政策和会计估计的空间操纵利润：如改变折旧方式，降低折旧率；交换存货计价，制造“业债幻觉”；潜亏挂账，费用递延；巨额冲销，释放亏损压力；混淆利息资本化与费用化“边界”，兼收高估资产与降低费用之效；随意确认收入，硬性确认收益；多提或少提坏账准备，资产减值准备等。例如：1998年一家公司巨亏7亿多元，其中提取坏账准备5亿多元，该公司计提坏账准备仅以董事会的决议为依据，没有履行严格的程序，没有充分的书面证据．甚至将关联公司年内的应收账款也计提坏账准备，仅仅两个多月后，该公司又通过“债务重组”收回98年核销的 1．12亿坏账，从98年巨亏7亿余元一举扭亏为盈，可见该公司管理层的“神功”何等“巨大”，又如，一家房地产公司98年亏 10亿，仅提取长期投资减值准备、存货跌价准备就达8．75亿，还有一家公司98年亏损8亿，提取的存货跌价准备为2亿，直接转销及提取的坏账准备为3亿。
再如，某上市公司97年12月，将价值2亿多的资产出售给其母公司，以使其净资产收益率达到10％的配股生命线，再如，某公司用1．5亿的应收母公司账款置换母公司的两项在建工程和两项房产，同时因此背上1217万元的新债务，从该项业务很难看出其与主营业务的相关性，其真正用意在于现避因巨额应收账款提取坏账准备而对利润产生的巨大冲击，而且，该公司所换入的在建工程和房产，要么照章计提折旧，削弱以后年度的获利能力、要么作为“不定时炸弹”，一旦处理就会发生巨额亏损，要么长期“叭在”账上粉饰“资产负助表”诱导债权人，所有这些都会到公司以后年度的财务状况和经营成果，因此，对那些通过关联交易用巨额存货来偿还“应付账款”的行为要高度重视。
与上述情况相反，有些公司尽管存在较大的资产成本风险，却没有提取减值准备，例如一家上市公司净利润仅为144万，但是应收款中竟有3年以上的应收账款1．41亿元。可见，净利润基本上都是应收账款形态。
会计审计论文提纲范例参考
一、引言
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，以及重要性原则在实际工作中的应用。
二、重要性原则的内涵
(一)重要性的判定
(二)对重要性原则的进一步分析
1.运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。
2.运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。
3.运用重要性原则需合理运用会计职业判断。
三、成本会计信息的成本构成及效益构成
(一)成本会计信息的成本构成
1、处理和提供成本会计信息的成本。
2、传递成本会计信息的成本。
3、诉讼成本。
4、竞争和谈判劣势。
5、管理和业绩评价的机会成本。
6、其他成本。
(二)、成本会计信息的效益构成
(1)降低成本。
(2)增加企业的利润。
(3)为企业战略提供支持。
以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下：
第一，随着社会经济的发展，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。
第二、成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。
第三、成本会计信息是一个动态的、相对的概念
第三、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：
(一)账户设置
(二)辅助生产费用的分配
1.直接分配法符合重要性原则。
2.计划成本分配法按重要性原则可以简化核算。
3.顺序分配法，充分体现出了重要性原则的思想。
(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1.不计算在产品成本法。
2.在产品按所消耗原材料费用计价法。
3.在产品按年初固定成本计价法。
4.在产品按完工产品成本计算。
5.定额成本法计算在产品成本
(四)联产品和副产品成本的计算
(五)制造费用计划分配率分配法
(六)固定资产后续支出的核算
四、结束语
重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的，重要性标准离不开信息使用者的具体需要，离不开每个企业所处的特定环境，重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力，可见提高会计人员的素质，增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外，在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响，因此加强信息披露是必不可少的。
相关说明：
较为完整正规的写作提纲一般由标题、观点句和内容纲要等几个部分组成。标题:一般有两种类型，一种类型是揭示课题的标题，如《试论白先勇小说叙事》、《谈<雷雨)中周萍的人物心理》、《“艺术生产”文艺观的发展》等。这类标题所反映的只是文章所要证明的问题，并不涉及作者对问题的看法。这类标题用得较为普遍和常见。另一种类型是揭示论点的标题，如《上古汉语第一人称代词“吾”“我”浅谈》、《浅析带“得”的结果补语式和状态补语式的界限》。这类选题直接反映了作者对问题的看法或是对文章内容要点的概括。
观点句:又可称作主题句或论点句。观点句是概括全篇文章基本观点的语句，如教材中的例文《试论张爱玲小说的悲剧意识》，通过分析我们可以得知，这篇论文的观点句是:张爱玲小说的悲剧意识在于通过作品中男性女性这两类人物的刻画，表现了他们对自己的现实处境具有清醒的意识，然而终究“不能奋飞”的最深刻悲哀。在观点句中，我们用几句话写明文章的中心论点，有利于观点的进一步明确，并且可以防止偏题跑题。内容纲要:写作提纲的第三部分是内容纲要。它是论文写作提纲的主体部分，一般通过分条列项的形式将论文正文部分的结构框架清晰地表现出来。
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