以下是小编帮大家整理的审计专业论文题目（共含14篇），仅供参考，欢迎大家阅读。同时，但愿您也能像本文投稿人“某小號”一样，积极向本站投稿分享好文章。
审计专业论文题目
1．试论审计风险及其控制
2．试谈企业内部控制审计
3．企业虚增利润的检查方法
4．论利润操纵的成因、手段及治理
5．试论我国注册会计师制度面临的问题及对策
6．刍议银行存款审计中的几个问题
7．小议商业折扣的审计
8．新技术下审计制度的创新
9．如何进行人力资源价值评估
10．关于提高审计效率的几点看法
11．原始凭证失真及解决办法
12．论内部审计的独立性
13．论市场经济下审计的职能与作用
14．论审计在宏观经济调控中的地位与作用
15．论审计目标与审计证据的获取
16．论审计与经济监督系统
17．论我国审计组织体系的健全与发展
18．我国审计体制的改革与完善
19．论审计的法制化、规范化建设
20．论审计执法与处罚力度的强化
21．论审计风险及其防范
22．关于现代企业内部控制制度的研究
23．论经济效益审计
24．论国有资产保值增值审计
25．论现代企业制度下的内部审计
26．对验资中有关问题的.探讨
27．对资产评估中有关问题的探讨
28．审计工作策略探讨
29．论内部控制系统审计（制度基础审计探讨）
30．论审计方式方法体系的完善
31．论企业集团内部审计制度的构建
32．论注册会计师的法律责任
33．论审计工作质量的控制与考核
34．论我国审计准则体系的完善
35．论我国注册会计师审计制度的发展与完善
36．独立审计准则研究（可选一个准则进行研究）
37．强化内部控制系统审计，提高审计质量
38．论审计风险与审计责任
39．试论应收账款审计的要点与方法
40．降低注册会计师法律风险诌议
41．浅谈注册会计师审计的独立性
1、中小企业审计模式探析
2、论风险导向审计在内部审计中的运用
3、论风险导向审计在商业银行内审中的应用
4、公允价值计量模式下的审计风险探讨
5、浅析证券公司的审计风险
6、论应收账款的审计风险
7、信息化环境下审计导向模式探析
8、公共投资项目绩效链审计模式探析
9、浅谈现代风险导向审计的应用——基于__的案例分析
10、浅谈电子商务下的审计风险及控制——基于__的案例分析
11、浅谈审计风险及防范——基于__的案例分析
12、审计风险模型的演进与发展研究
13、风险导向审计在财务舞弊中的应用——对__公司舞弊的分析
14、对审计风险及其防范机制的探讨
15、试论审计风险的规避与控制
16、试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示
17、现代风险导向审计在国内会计师事务所的应用研究——基于HD会计师事务所的实例分析
18、关于政府审计质量控制的思考
19、论非审计业务的质量控制
20、我国注册会计师全面审计的质量控制研究
21、浅析上市公司盈余管理对审计质量的影响——基于案例岳华事务所精密股份的分析
22、论环境审计的评价标准体系
23、论可持续发展背景下民间环境审计的发展
24、浅析政府环境审计的内容与发展趋势
25、EEGECOST模型在环境审计中的运用-__公司的案例分析
26、环境费用效益分析法在环境绩效审计中的应用
27、政府环境审计相关问题研究
28、论国企经营者经济责任审计评价指标的构建
29、企业绩效审计评价指标体系的构建
30、经济效益审计指标评价体系浅析
31、绩效审计评价指标的构建
32、完善我国政府绩效审计的对策思考
33、基于ERP环境下的效益审计
34、试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用
35、浅析领导干部离任审计——基于__的分析
36、关于政府绩效审计效果的研究
37、经济责任审计的方法探讨
38、关于企业经济效益审计方法运用效果的分析
39、浅析建筑企业工程项目经济效益审计重点
40、社保基金绩效审计目标与内容分析
41、浅论企业社会责任审计
42、加强项目经济效益审计的思考
43、浅析公共投资项目绩效审计
44、经济责任审计评价指标体系研究——基于国有企业领导人经营目标责任的研究视角
45、衍生金融工具审计风险的防范——__危机的启示
46、衍生金融工具的审计风险防范：327国债案例分析
47、论金融资产的审计风险
48、商业银行舞弊审计策略及方法
49、论企业持续经营能力的审计评价
50、发挥金融审计免疫功能的若干思考
1、审计部门工程审计风险的规避措施
2、简析审计风险及其防范控制
3、大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究
4、审计风险的识别与防范
5、试论会计师事务所审计风险及风险评估
6、试分析会计审计风险因素及信息化审计对策
7、现代审计风险模型的演进与应用研究
8、会计审计风险因素与信息化审计策略探究
9、企业内部审计风险因素及防范措施探析
10、创业板IPO审计风险及规避
11、浅议大数据时代的审计风险防范路径
12、会计舞弊视角下农业上市公司审计风险防范问题分析
13、我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及对策
14、创业板上市公司审计风险控制研究
15、预防性监管伴随着更严格的审计结果吗?——来自中注协年报审计风险约谈的证据
16、基于CPA责任保险的审计风险管理探析
17、加强会计事务所审计风险控制的措施探讨
18、浅议中小型会计师事务所审计风险问题
19、企业审计风险产生的原因及控制对策
20、浅析上市公司关联交易审计风险——基于注册会计师角度
21、_BRL环境下联网审计风险量化评估研究——基于ANP-FCE方法
22、审计风险成因及防范
23、建设项目审计的特点及可能的审计风险研究综述和评论
24、企业内部审计风险与防范对策分析
25、电商企业审计风险分析与防范——以京东为例
26、会计风险与审计风险的探讨
27、会计事务所审计风险控制研究
28、动漫行业特征对存货项目审计风险影响探讨
29、水产养殖业上市公司的审计风险及应对措施研究——基于蓝田股份与獐子岛的对比分析
30、电子商务审计风险成因及其控制研究
31、大数据环境下如何防范旅游企业审计风险
32、会计师事务所审计风险的现状与对策研究
33、我国创业板公司IPO审计风险与控制研究
34、“互联网+”环境下审计风险评估研究——基于模糊层次分析法
35、试分析会计审计风险因素及信息化审计对策
36、数据式审计模式下商业银行审计风险与控制探讨
37、公允价值计量模式下的审计风险研究
38、大数据下精准扶贫政策跟踪审计风险与防控
39、银行函证过程中的审计风险及应对策略
40、基于全面审计风险管理理论的__企业审计研究
41、电子商务企业审计风险防范策略探析
42、银行审计风险及其防范策略
43、论经济责任审计风险与防范
44、电子商务下的审计风险防范研究
45、我国会计事务所审计风险及规避措施
46、十项对策防控中直机关建设项目审计风险
47、基层审计机关经济责任审计风险成因及防范对策
48、规范性及职业化:本土会计事务所的审计风险及其防范
49、会计审计风险因素与信息化审计对策探究
50、会计师事务所审计风险防控研究
1、政府审计嵌入的互联网金融风险长效治理机制研究
2、审计容错、审计妥协与审计效果研究——基于政府审计视角
3、大数据环境下政府审计探讨
4、政府审计利用内部审计资源的必要性研究——基于PAC理论
5、政府审计外包机制构建——基于构建全面覆盖监督体系的新要求
6、基于国家治理模式下探究政府审计的目标与对象
7、论民国政府审计的财政司法监督性质
8、政府审计、政府债务对腐败的影响——基于～省级政府数据的实证分析
9、政府审计对国企真实盈余管理行为影响研究
10、政府审计与国企腐败治理实证研究
11、公众参与对政府审计腐败治理效果的影响研究——基于国家治理视角的实证分析
12、政府审计与政府会计的动态协调及路径优化
13、政府审计对银行信贷风险的治理机制影响研究
14、探析政府审计推进全口径预决算审查监督的应对策略
15、信息化下对政府审计的要求
16、大数据背景下政府审计变革动因与策略
17、政府审计风险的成因及预防措施
18、国家治理观下政府审计开展现状及对策研究
19、加强政府审计监督 完善政府治理机制
20、政府审计信息公开存在的问题与完善路径
21、大数据时代政府审计面临的机遇和挑战
22、政府审计资源整合路径研究——以芦山地震灾后重建跟踪审计为例
23、政府审计工作对国家经济安全的影响及优化措施
24、政府审计角度看水利工程建设
25、基层政府审计人员职业素养的培育对策初论
26、媒体关注是否提升了政府审计功能?——基于中国省级面板数据的实证研究
27、政府审计隶属模式的比较研究
28、浅议政府审计制度缺陷与发展策略
29、审计判断在政府审计流程各阶段中的运用
30、基于维护国家经济安全的政府审计指标体系研究
31、政府审计如何应对信息化挑战
32、浅谈大数据、云计算对政府审计的影响
33、政府审计对PPP项目中社会资本的影响
34、政府审计视角下我国城乡一体化建设研究
35、反腐视域下政府审计与行政部门协同治理研究
36、论政府审计对国家治理现代化的促进作用
37、基于政府审计视角下的地方政府性债务管理工作
38、政府审计的合谋风险分析和防范
39、PPP项目政府审计全覆盖的思路与实施路径
40、大数据背景下政府审计工作的挑战及解决策略研究
41、政府审计介入与央企内部控制有效性——基于审计署公告的证据
42、政府审计、媒体关注与腐败治理
43、推进国家治理体系现代化——政府审计与纪委协作研究
44、大数据价值链视角下政府审计问题及对策研究
45、大数据背景下我国政府审计存在的问题及对策
46、政府审计存在问题及对策
47、政府审计业务外包管理研究
48、互联网金融风险治理中政府审计的效用
49、腐败治理导向的政府审计多维生态体系构建研究
50、基于审计信息化的政府审计质量变化与管理分析
审计风险论文题目
毕业的时候我们需要写论文，在写论文的时候，我们需要论文题目，大家一起看看下面的审计风险论文题目，欢迎各位借鉴。
审计风险论文题目
1. 上市企业财务治理问题及对策
2. 利益相关者理论下会计信息披露研究
3. 高校资金运用存在的问题及对策
4. 高校国有资产管理存在的问题及对策
5. 我国上市企业会计信息质量与监管研究
6. 会计主体行为与会计信息质量关系问题研究
7. 对我国会计要素的若干研究
8. 上市企业治理结构缺陷对会计信息质量的影响
9. 公允价值会计研究
10. 企业治理与会计信息质量
11. 论公允价值的有效性
12. 企业治理与内部会计控制
13. 中小企业财务管理存在的问题及对策
14. 中小企业的信用担保体系问题研究
15. 企业纳税筹划中的风险规避问题研究
16. 风险投资运行中存在的问题及对策
17. 关于财务的分层管理思想研究
18. 企业应收账款管理的现状、成因与措施
19. 跨国企业的外汇交易风险及其管理
20. EVA在企业绩效评价中的应用问题
21. 制造型企业质量成本控制研究
22. 企业治理与会计信息质量
23. 企业治理与盈余稳健性
24. 我国上市企业再融资与盈余管理问题研究
25. 公允价值会计与金融稳定
26. 高管激励与会计行为异化
27. 企业治理与高管薪酬
28. 控制权收益与上市企业过度投资
29. 企业治理与上市企业过度投资
30. 控制权视角下的高管薪酬与盈余管理问题研究
31. 股权分置改革、高管薪酬与企业业绩
32. 低碳经济对会计理论与实务的影响
33. 低碳经济对企业财务管理的影响
34. 低碳经济时代的企业转型路径及财务战略
35. 我国国有企业经营者业绩评价的模式选择
36. 企业综合业绩评价与风险管理
37. 上市企业股利政策分析——基于某上市企业的案例分析
38. 我国创业板上市企业企业治理特征研究
39. 业务外包风险分析与控制——基于XX企业的案例研究
40. 新经济下CFO知识体系与能力框架的构建与实施
41. 企业内控规范实施影响因素及效果研究——基于XX境内外上市企业的案例研究
42. 中小企业信用担保风险分析与控制
43. 融资租赁企业运行的瓶颈与对策——以某市为例
44. 财务软件系统内部控制有效性分析----以用友软件为例
45. 不同性别基金经理投资策略差异实证研究
46. 上市企业和谐财务关系的构建
47. 控制权争夺与民营上市企业股权结构优化----以国美电器为例
48. 农民专业合作社财务管理问题研究
49. 基于社会责任理论的内部控制研究
50. IPO抑价及其形成机制研究
51. 基于行为财务的企业融资决策分析
52. 上市企业财务舞弊的动因及其治理
53. 基于企业个案的股利分配行为研究
54. 创业板上市企业股利分配决策分析
55. 中小企业信用担保体系研究
56. 中小企业融资问题研究
57. 非营利组织项目评价案例研究
58. 伦理视角的企业治理
59. 上市商业银行风险管理与内部控制研究
60. 战略视角的.预算管理研究
61. 技术创新财务控制系统研究
62. 组织间关系与内部控制系统研究
63. 企业内控规范应用指引的案例研究
64. 我国个人（家庭）理财行为研究
65. 中国CFO职业能力框架构建与培养
66. 银行间私人业务的客户竞争策略研究
67. 创业板上市企业的成长战略分类分析
68. 基于文化视角的企业内控研究
69. 企业财务危机的成因与治理研究
70. 我国上市企业财务危机的判断与预警
71. 企业财务困境成本分析及对策
72. EVA在我国上市企业业绩评价中的应用研究
73. 企业并购的财务风险管理研究
74. 企业并购的财务监控研究
75. 项目融资的风险及其规避
76. 低碳经济对财务管理环境的影响及对策
77. 企业财务管理目标研究
78. 论知识经济对财务管理的影响
79. 全球金融危机过后企业财务管理对策研究
80. 全球金融危机过后财务管理面临的挑战与机遇
81. 中小企业融资对策研究
82. 全球金融危机引发的商业银行风险及其防范
环境审计论文题目
[摘要]环境审计是一个审计新领域，也是目前审计探讨的热点。目前，我国的政府环境审计主要集中在生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。虽然我国的环境审计工作已初显成效，但从理论研究到审计实践的各个方面尚存在大量问题有待进一步研究、探讨和解决。
[关键词]环境保护；环境资金；环境审计
越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。随着当今可持续发展战略的实施和深入，环境保护工作日益受到中央及各级政府的重视。12月3日，国务院正式发布了具有重要标志性意义的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》，这成为我们在新形势下做好环境保护工作的重要指南。在此旗帜的号召下，国家投入环保的资金也将逐年增加。但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比，环保投资依然不足，并且限于财力，这种局面在今后的一段时间内不会有根本性的改善。近年来，能否在全社会深入开展环境保护，大力推进环境审计工作，已经变得至关重要。
一、开展环境审计的必要性
当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路，环境审计是实施可持续发展战略的必然要求。其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，以比较明确地衡量环境作为自然资本的来源，以及作为人类活动承载体的重大作用。我们通过环境审计，可以明确政府和企业事业单位的环境管理责任的履行情况，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。
就我国的环境保护现状而言，开展、加强乃至强化环境审计是很有必要的。简单的道理为：既然有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。但是，社会上对环境保护工作负有责任的机构很多(如环保局、卫生管理、城市规划管理、建筑部门等)，在这些机构中，除环保局的工作较为专一之外，其他部门的管理都有其特定内容。在这种纵横交错的机制下，如果紧紧抓住与环境保护有关的财政资金投入与预期效益，紧紧抓住企业与环境保护有关的财务收支事项，由有综合性监督(或者是专门监督)职能的审计机构来担此重任是最为合适的。
有了专门对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析，环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。比如，有的经济学家指出：环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。即在经济发展，特别是大规模工业化过程中，环境污染肯定是不可避免的。污染当然要治理，环境也要保护，有时候，为了保护环境宁可牺牲经济发展。但是，不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒环境再好也无济于事。所以，环境问题是一个选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。按照这样的理论，环境与发展成了我国现阶段各方利益“博弈”的一个核心部位。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。
二、我国环境审计的现状和问题
(一)目前我国环境审计的主要状况
我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：
1、政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。
2、环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。
3、环境审计开展的项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。
(二)实施环境审计存在的制约因素
1、公民(特别是政府管理者)的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识。目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面和谐处理。从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，片面追求经济发展成为一些地方政府对抗环境保护的借口和理由，我国环境审计面临严峻考验。
2、对环境审计工作的重要性认识不足。由于我国环境治理起步较晚，环境审计开展较迟，因此，组织开展的环境审计项目不多，也缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度，这一定程度上延迟了环境审计的推广与深化。
3、环境审计的依据不足。尽管我国现已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境
审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算；有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的数据很难作为审计依据；有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在会计信息中的披露存在缺陷。
4、没有开展全面的`环境效益审计，涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。环境审计限于事后审计的消极防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整经济结构，提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。
5、缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员。也未全面涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。
三、环境审计的发展趋势及建议
(一)环境审计的发展趋势
在审计对象和审计内容上，将逐步增加对环境经济政策的关注。今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑。这使目前以环境保护资金为主要审计对象，以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，从而逐步地过渡到绩效审计上。在审计类型上将逐渐增加绩效审计。从环境审计的发展趋势看，环境保护领域将成为绩效审计的重点内容之一。
(二)搞好环境审计的建议
环境审计是对经济活动过程中产生的环境问题以及社会、企业为抑制、消除或改善此问题而付出代价的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的一种独立行为，其最终目标是促进社会经济的可持续发展。环境审计是一项专业技术性和综合性都很强的工作，在目前环境审计专业人才缺乏和经验不多的情况下，除要借鉴国外的经验外，还需要审计组织与环保机构联合实施，或是在国家审计机关指导下环境审计部门与环保部门合作，避免环境审计机构孤军奋战，这样更能够促进环境审计的实施。具体应做好以下几方面工作：
1、提高认识，加强宣传。环境审计在我国对不少人来说还是一项较为陌生的事物，包括审计人员在内的不少同志至今还未认识到环境问题与审计工作的内在联系，政府部门、社会各界对审计环境保护的重要作用也认识不足。为开展环境审计，要开展宣传工作，尽量做好舆论准备，提高人们对环境审计的认识；同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性，使可持续发展的认识深入人心，从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中，意识到建立良好的环境审计管理体制，自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象，进而产生巨大利润的重要性，从而使审计适应环境保护工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。
2、对环境审计进行立法。《审计法》第二条规定，审计机关对有关部门及企业事业单位的财政收入和财务收支进行审计，要对财政收入的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计机关可以对与环境保护有关的政府环境，保护投资的执行情况，国有机构环保信贷资金，国家重点建设项目，国有企业排污费、环境支出等各科资金的财政、财产收入支出的真实、合法、效益性进行监督。对环境审计进行立法，扩大权限，使环境保护的法律、法规包括环境审计的全部范围。这不但可以为环境审计的开展提供依据，也为我国的环境会计奠定法律基础。
3、深入研究和积极借鉴。环境审计在我国毕竟是一项新事物，需要就其性质、内容、方法进行认真深入地研究，建立起理论框架、工作目标、作为规则与报告标准，以指导我们工作。鉴于不少国家已先于我国开展环境审计工作，并取得了相当的成果，积累了一定的经验，因此借鉴其经验为我所用，当可事半功倍。
4、搞好试点探索经验。为减少盲目性，在工作安排上，可选定某一两个地区或一两个项目(如污染控制、生态保护、环保工程、专项资金等)作为环境审计的试点，以总结经验，探索规律，为今后工作打好基础。
5、加强审计部门、会计主管部门和环保部门的协调、协作。三者作为环境管理领域的行为主体，各司其职，又紧密联系。一般情况下，总是先有环境会计，然后才产生环境审计。然而目前我国环境会计尚处于启动阶段，这对于开展环境审计确实增加了难度。应加强审计部门与会计主管部门的协调，共同努力，共同探索，达到共同发展、互相促进的良性循环。同时，环保部门具体负责制定环境规划和政策，对环境保护的最新信息、动向以及发展趋势有着全面的了解和深刻的认识，审计、会计主管部门与之协调、协作，既可以促使其更好地履行职责，又能为自己不断更新和提高自身的能力打下坚实的基础。
浅谈企业经济责任内部审计的风险识别
随着国企改革的不断深入，企业机构调整和负责人变动较大，在保证资产保值增值，提高企业经济效益和促进廉政建设等方面，企业内部开展经济责任审计是大有可为的。
一、开展经济责任内部审计的定位
经济责任内部审计是企业内部事务，企业经营互动的目标实现、合规合法、经济效益等方面是其审查的重点，其目的在于进一步提高企业风险管理能力、控制能力与流程管理水平，促使企业达到预定经营目的。所以，企业下属二级法人机构或部分领导人员是企业内部审计机构开展经济审计的主要对象。
二、经济责任审计内容和方法的风险识别
（1）对法人单位或部门的行政领导，审计内容包括“一岗双责”，实施集团总部要求的经营目标为是经济责任设计的重点检查内容，同时对资产、损益、负债等方面的真实性进行科学评价；有无经营决策失误造成的经济损失；是否存在随意改变利润与成本，做假账的行为；是否处于行业领先地位，经济效益是否处于最好的历史水平；有无其他违反国家财经法规的问题等等。同时要关注该法人单位或部门安全活动是否规范，内部控制是否健全有效。
（2）主要审计方法如下：要根据审前调查，做出的审计方案，确定经济责任审计的审计方法，主要采用如下几种方法，或者几种方法结合使用。
顺查法：基于经济活动出现的次序和会计核算的步骤，按照顺序分析与评价会计报表、会计账目、会计凭证等。
逆查法：从经济活动进行的反向顺序，先对会计报表进行审查，发现存在的问题及不恰当的行为，然后再基于问题对报表、凭证、会计账目进行针对性分析与审查。
抽查法：主要有随机抽样、等距抽样、PPS抽样3种抽样方法，从需要审计的对象中随机抽取一部分进行审计，基于审计结果，以此判定整个审查对象是否存在问题与不当之处。
抽样审计与详细审计结合法：在实际审计活动过程中，审计人员基于企业内控机制同重要性水平评估的前提下明确审计样本，如果怀疑其中一个样本时，审计人员可以对其中一个样本的业务流程或拓展样本数量来进行全面的审计，总结分析其中存在的问题与不当之处。
还有效益评价审计法、审阅法和分析法。
三、经济责任审计时间选择的风险识别
按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。企业内部经济责任审计主要开展的是其中审计（又称为届中审计）和事后审计（又称为离任审计）。时间选择不同，审计的内容和侧重点截然不同。
（一）届中审计侧重点的风险识别
届中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。届中审计主要内容是审查、评价法人单位或部门的年度经营状况、各项经营指标完成情况、财务收支的真实性、合规性，以及盈亏的真实性等等。尤其要注意如果进行法人单位或部门年度考核兑现的审计，应同时检查营业收入、利润实现，以及工资、费用支付情况等方面内容。
基于现实需要确定审计的重点，审查与评价的重点主要分为责任人履职情况和生产运营过程中是否出现违法违纪行为。审查的目的是为了引导责任人积极主动履行经济责任，第一时间发现问题，并妥善处理问题，预防国有资产流失，稳定社会经济。
（二）离任审计侧重点的风险识别
离任审计即是领导干部调任或停止了经济责任关系，对在任职期间的经济责任所开展的审计工作。例如法人单位或部门租赁、承包合同到期后，重点审查与评价其经济活动的有效性、可靠性与合法性，从而总结分析法人单位或部门经济责任的履职状况，明确责任人需要承担的经济责任。
离任审计侧重点是要核实法人单位或部门资产的安全、完整和资本保值、增值情况。具体审计工作内容是在任期内法人单位或部门各项经济指标完成情况，研制开发新产品、建设新项目等重大决策和相应的运营情况以及企业资产处置情况、盈亏的真实性、合法性，债权债务的真实性、合法性及清理情况，以及有无经济纠纷、呆账、坏账等问题存在。
四、届中审计和离任审计经济责任界定风险
值得注意的是，内部审计需要重点对法人单位或部门的财务收支情况、财政情况的具体情况、合法性与准确度进行认真分析。这一做法不仅有利于掌握企业真实情况，有助于继任领导对企业具体情况的了解，制定工作计划，尽快适应岗位；而且对离任责任人的经济责任进行了明确，对前后任的责任予以明确，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良情况，有助于工作的顺利交接，确保企业稳定运行。同时更有助于干部队伍的管理，任职期间干好本职工作，避免短期现象的出现。
具体审计工作中一般实施如下四个步骤：
第一，要去伪存真，对损益、负债、资产等方面的合法性与真实性进行确定。
第二，要进行横向与纵向比较，同同行业经营指标完成情况进行横向对比，同历史最高经营指标进行纵向对比。如果被调查的部门或法人单位的增值保值指标，一般采用编制对比自查负债表的方式，把管理人员任职初期的资产负债情况同任职后期或经济责任审计初期的资产负债情况进行一一对比，从而总结分析出审计对象的资本增值、保值真实情况。
第三，进一步调查分析对比的结果，重点分析引起的主客观因素。如果是因为被审计对象负责人的主观因素，增加了企业部门的经济效益，从而保值、增值了企业资本，因此这些都是被审计对象负责人的经营绩效。但是由于政策方面的支持，例如上级部门拨入、社会捐赠、优惠政策的享受等增加了企业资本，不得将其归功于负责人的经营绩效。若对比的结果是一个负值，需要对原因进行深入分析，若由于审计对象负责人失职或经营不当引起了严重的经济损失，从而造成企业资产减值，必须严肃追究负责人的经济责任。若由于外部环境的改变使得整个行业经济效益下降或亏损，从而企业资本出现减值现象，这不得将责任归结于负责人。
试谈事业单位经济责任审计风险及控制
合理有效的发挥经济责任审计的权利，则能较好的履行对事业单位的监管职能，进而在最初就避免腐败现象的产生，从而得到根治的效果。本文同时在此基础上，对事业单位的经济责任审计的.风险以及控制方法进行深入分析研究，从而结合实际情况研究出合理有效的应对措施，并对以后的实际工作进行指导。
一、经济责任审计的含义
经济责任审计是指当社会经济发展到某一时期，委托者对被委托者的生产经营管理整体状况进行掌握了解，其后委托第三方对其进行检查。因此得出结论，经济责任的审计是一项独立的专业化机构及工作人员的法律规范依据，从而能够根据程序对经济责任审计进行相应审查和分析的作用。
二、其审计的风险分析
（一）主观因素
主观因素所具有的经济责任审计风险，其主要是在整体的结构上存在着较多不合理的问题。首先其审计团队不够专业、且人员单一，其次是专业知识的基础较为薄弱。因此经济责任审计的工作不仅要具备审计专业知识，还要具备计算机等其它方面的知识。所以因其知识的结构不够合理性，进而经济责任的审计产生了风险系数。
其次就是审计工作人员自身的能力较弱，也会导致审计的风险系数增加，因其自身的业务能力不够且专业素养有限，将直接影响任何一个环节的审计工作，其风险系数随之增加。同时也会造成审计文书的表达方式未能达到规范的标准，从而引起对法律法规的运用不能够合理有效的运用，为经济责任的审计增加了风险。
（二）客观因素
依据目前经济责任审计的状况而言，还存在着较多的审计风险未能够进行有效的控制。而能够影响经济责任审计的风险因素主要划分为两点，即主观因素以及客观因素。且从客观因素的角度分析，其原因就是我国审计的相关法规还未能够优化完善，因此促使审计风险的产生。特别是关于经济责任体系的审计制度目前相对较少。而且工作人员在操作的过程当中因其理解出现误差，因而产生了审计风险。
其次，因其审计的范围较为广泛和社会的期望值过高，从而也可以导致审计的风险得到较大的提升。然后虚假的信息即会导致此次的审计失去真实性，又会导致其审计的风险增加。而且经济责任的层面如果缺失完整的评价体系就会导致其界定困难，从而在审计时由于时间紧促造成违反相关程序，增加了风险的发生几率。因此被审计的事业单位由于其经济状况比较复杂，导致对其责任的界定没有规范性，从而隐藏着较大的审计风险。
三、审计风险的控制方法
（一）单位的控制措施
首先从实际情况出发，在审计单位的风险控制上积极获得社会各界群体的支持和理解，让社会对经济责任审计有个全面清晰的认识，并且在经济责任审计工作的开展时必须要依照相关法规进行，从而能够在获取被审计方全力配合的同时，又能够得到上层领导的支持，只有这样才可能做到发现问题的同时并及时解决问题，从而促进其发展。
再者，须在最快时间内建立一套完善合理的经济责任审计的法律制度，打造一个较为良好的审计环境，从而对有法难依的困境做到有效处理以及克服。然后在法规制定的内容当中，对其责任的划分要详细明确化，才能够保障经济责任审计工作的规范性。与此同时，对其审计的独立性加以强化，因其是经济责任审计工作的精要所在，因此既要对其独立性进行强化又要将其独立性充分表现出来，如此事业单位经济责任审计的管理体系才能够理清理顺畅，从而对审计的风险做到有效控制。
最后，对其内部的监督管理体制加以优化完善，进行准确性以及客观性的评价进，合理性的确定审计重点，然后对其审计的方式进行改进及完善。并且也需要建立部门之间相对完善的联系制度，从而划分责任，对审计的工作人员其风险意识加以强化提高。以此建立较为完善的审计风险管理体制，避免出现其审计内容过于随意，在审计的过程中没有按照相关制度进行审计。
（二）管理者的控制措施
首先，对我国现有的管理机制进行全面的改革，对其干部的选拨以及任免等进行公开化的方式来进行，与此同时，管理者竞聘制度的范围也需要进行扩大，只有这样才能够促使各个环节的工作都确保是在社会群众的监督下进行的，从而在源头杜绝了暗箱操作等情况的发生。
其次，对当下的经济责任审计的方法推行大力改革的方式。在报请审计的过程当中，审计部门必须要选择性的通过委托方式对经济责任审计工作进行开展。同时还要建立分级或者分层的决策审批制度。
最后，在对事业单位各级领导干部的任期目标和责任需要建立一个完善的管理制度，其要符合经济责任审计的实际情况。对事业单位各级领导干部的审计内容，其主要为领导在职时期其财政的收支情况以及工作目标的完成进度。因此，对其管理内容需要明确条例化，防止出现审计工作的随意性和责任不能明确化。所以在对事业单位内部控制系统进行改革的同时，还需对各级干部实行问责的管理体制，从而加强对审计单位管理者的控制管理。
四、结束语
综上所述，目前正处在市场经济的重要转型时期，其市场环境的变化尤为迅速多变，因此，事业单位的经济责任审计均会面临着难以预算的风险和困难。所以，事业单位的经济责任审计能够对风险进行最大化的规避，从而减少损失。使其能够与实际情况相结合，做到依法而行、以制而行。
[1]大数据时代企业内部审计信息化创新建设探讨
[2]风险导向审计在企业审计中的应用研究
[3]分析电力工程建设项目竣工决算审计
[4]国家审计与央企控股上市公司虚增收入
[5]高等教育与职业教育融合下教育管理机制的研究
[6]主体间性视角下审计职业教育师生关系构建
[7]大数据环境下社会审计风险研究
[8]加强内部审计促进医院固定资产管理工作的开展
[9]关于深化行政事业单位内部控制的思考
[10]全面预算管理下的成本控制研究
[11]跨国企业财务审计及法律防范
[12]对企业逃废银行债务审计的几点思考
[13]银行资产管理审计的难点与对策
[14]探究卫生系统经济责任审计风险及质量控制
[15]会计信息质量提高的思考
[16]浅析公共工程绩效审计的发展
[17]大数据环境下注册会计师审计的取证模式研究
[18]政策效果审计在我国的完善与应用研究
[19]大数据与企业内部审计融合发展探析
[20]审计监督、关联交易比重与企业未来会计业绩
[21]控股股东两权分离、审计意见与公司投资
[22]公司治理视角下企业财务重述行为研究——以金亚科技公司为例
[23]连续并购商誉减值风险研究——以天神娱乐为例
[24]全面预算绩效管理审计需跟进
[25]论医院内部审计在管理工作中的重要作用
[26]浅谈烟草基层单位内部审计工作的现状和改进对策
[27]医院财务内部控制的适用方法研究思路构建
[28]审计机关效率评价体系构建分析——基于免疫功能视角
[29]客户依赖度、审计独立性与企业真实盈余管理
[30]新时代审计高等教育质量评价框架研究
[31]精准扶贫绩效审计经验与启示——以广西壮族自治区为例
[32]审计视角下养老保险基金监管问题研究
[33]ELM模型在政府审计判断中的应用分析
[34]政府财务报告审计的国际经验借鉴
[35]政府综合财务报告国际比较与借鉴
[36]基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用
[37]浅谈货币资金内控评审的内容、程序与标准——以教育系统为例
[38]试论企业内部审计与风险管理的关系
[39]领导干部经济责任审计与腐败治理探究
[40]浅析从内部审计视角规范企业财务管控
[41]浅析新政府会计制度对事业单位的影响及对策
[42]新时代审计权的权力属性与审计管理体制改革路径——与监察权、司法权比较
[43]对供电公司客户服务策略审计的分析
[44]供电企业财务审计风险成因及控制方法的探讨
[45]对基于财务视角的供电公司经济责任审计评价体系分析
[46]供电公司内部审计风险的防控措施探讨
[47]浅谈财务管理实施的现状问题与探究
[48]国家审计预警公共管理风险的功能拓展
[49]政府审计反腐的媒介形象研究——基于《中国审计报》的分析
[50]构建基于食品质量社会责任的内部控制框架——以马来西亚雀巢公司为例
1、关于经济责任审计若干问题的探讨
2、关于企业集团内部审计若干问题的探讨
3、会计报表审计风险分析及防范研究
4、会计电算化系统的现状与审计对策浅析
5、论电子商务时代的网络审计
6、论任期经济责任审计
7、民间审计法律责任问题研究
8、内部审计在企业的作用
9、企业费用成本审计
10、浅淡经济责任审计
11、浅谈经济责任审计
12、浅谈审计风险的综合控制
13、浅谈审计判断绩效及其影响因素
14、如何提高审计效率
15、审计风险的研究
16、审计风险及其控制研究
17、审计职业判断业绩评价
18、审计专业判断研究
19、我国民间审计的现状与对策的分析
20、我国上市公司会计信息低透明度的独立审计研究
21、舞弊性财务报告及其审计研究
22、证券市场会计信息披露及独立审计研究
23、注册会计师审计失败问题研究
24、注册会计师审计质量控制系统研究
25、企业会计电算化审计中的问题及对策
26、注册会计师审计质量管理体系研究
27、注册会计师审计风险控制研究
28、现代企业内部审计发展趋势研究
29、审计质量控制
30、论关联方关系及其交易审计
31、我国内部审计存在的问题及对策
32、论审计重要性与审计风险
33、论审计风险防范
34、论我国的绩效审计
35、萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国审计的影响
36、审计质量与审计责任之间的关系
37、经济效益审计问题
38、内部审计与风险管理
39、我国电算化审计及对策分析
40、浅议我国的民间审计责任
41、试论审计抽样
42、论内部审计的独立性
43、论国有资产保值增值审计
44、论企业集团内部审计制度的构建
45、论电子计算机在审计中的应用
46、电算化系统审计
47、关于会计电算化审计中的若干问题的探讨
48、计算机审计与舞弊
49、审计的风险与防范
50、新会计法实施后企业内部审计制度建设
1、影院公司内部控制研究
2、我国中小房地产开发企业内部控制研究
3、企业内部控制体系构建研究
4、基层政府财政预算执行审计研究
5、公立医院固定资产内部控制问题研究
6、我国地方政府债务审计风险研究
7、B企业信息系统审计研究
8、上市公司收入确认方面审计失败研究
9、内控缺陷披露与修正的市场反应及盈余信息含量研究
10、X医院固定资产内部控制优化研究
11、政府低价管制与审计质量
12、省级审计机关审计效率影响因素研究
13、企业内部控制重大缺陷认定差异研究
14、创业板IPO审计风险及其对策
15、内部控制质量、产权性质与审计费用
16、会计师事务所控制跨度对审计质量影响的研究
17、我国电子商务企业审计风险研究
18、LA公司采购业务的内部控制评价与优化研究
19、现代风险导向审计在T会计事务所的应用研究
20、H高校固定资产内部控制优化研究
21、D农业公司应收账款内部控制优化研究
22、KL银行理财产品销售环节内部控制研究
23、YL公司工程项目内部控制优化研究
24、CA银行信贷业务内部控制有效性研究
25、TZ会计师事务所审计质量评价体系研究
26、M煤业公司内部审计绩效评价研究
27、ZY公司内部审计绩效评价及提升研究
28、A事务所关联方交易审计风险研究
29、R会计师事务所审计风险控制研究
30、风险导向审计在内部审计中的应用
31、风险管理审计在内部审计中的应用
32、企业内部审计的独立性问题探讨
33、内部审计在公司治理中的作用
34、内部审计与公司高级管理层及治理层的沟通
35、内部审计如何处理好自身的地位与各方面的关系
36、内部审计如何倾听企业各方面汇集来的意见
37、宁波民营企业内部审计存在的问题与对策
38、宁波中小型企业内部审计的现状
39、宁波中小型企业内部控制制度的建设调研
40、内部审计增值功效及实现途径
41、民营企业内部控制制度研究
42、对COSO内部控制和风险管理框架的借鉴意义
43、公司治理中的审计委员会制度的作用
44、审计委员会效果研究
45、审计委员会基本职责探讨
46、审计委员会会议效果研究
47、审计委员会在风险管理中的作用探讨
48、合同审计的效果探讨
49、浅谈施工企业内部会计控制制度
50、论经济责任审计的问题与对策
《 浅谈工程造价审计 》
摘要：随着建筑行业的不断发展，建设企业之间的竞争变得越来越激烈，因此如何做好工程造价控制，确保工程质量，保证工程能够顺利进行是广大工程建设管理人员共同探讨的话题。
而工程造价审计是控制工程造价的必要手段，是工程造价的重要环节。
于是如何做好工程造价审计，确保工程项目的投资效益，是值得工程项目管理人员探讨的问题。
本文结合笔者的工作经验，首先探讨了工程造价审计的一般方法以及程序，然后提出一些规避造价审计风险的措施，以供有关人士参考。
关键词：工程造价审计 方法 程序 风险规避
中图分类号：TL372文献标识码： A
工程造价审计是在国家的相关法规和政策基础上，依据相关部门颁发的工程材料的消耗标准、取费标准、设计图纸和工程实物量以及工程造价的确认和控制标准，从而进行有效地监督和检查。
工程造价审计是固定资产投资审计的基础，也是防止我国国有资产流失的有效手段。
1.工程造价审计工作存在的问题
1.1执行审计程序不够严格
长期以来，工程造价审计工作由于受人少事多的影响，部分单位在开展审计时为了完成审计任务而删减了部分审计程序，在一定程度上忽视了对审计质量的要求。
从近年来我区工程审计业务考评情况看，部分审计部门在实施工程造价审计时，不编制审计实施方案，不发审计通知书，审结后也不按规定出具审计报告，往往以结算审定表代替审计报告，有的单位甚至连结算审定表都没有，在施工单位报送的结算书上直接写上结算审定数字并加盖审计单位公章了事。
1.2 造价管理结构混乱
工程造价管理受到我国长期的计划经济体制的影响，现存的工程造价管理机构呈现出多部门及多层次性质。
就像目前的造价咨询中介机构，就有建设、财政、审计等多个部门参与进来，因此造价咨询中介机构所处的环境就比较尴尬。
1.3 造价缺乏控制力度
保证合同合法规范的关键就是合同的程序性评审与合同本文评审。
工程经过资质较高的中介机构编标之后，按照法定的程序，本着公开公平原则进行招标、评标并定标，在通常情况下，施工单位的中标价就是竣工结算价，如果发生变更，就会按照合同中规定的相关条款进行结算。
但是，有一些工程经招投标后，在合同签订时，另外约定在结算时要按实结算，这样就造成了招投标只起到了确定施工单位的作用。
1.4 造价审计风险较高
所谓的工程造价的风险，是指从事工程造价的审计人员对项目工程审计时可能出现不合理意见的可能性。
目前，这种审计的风险性比较大，究其原因，有主观上的也有客观上的，有一些客观上的原因可能无法避免，但对于一些主观上的原因，应该尽量避免，从而在最大程度上降低工程造价审计的风险性。
1.5审计人员素质不高
审计人员的专业知识，结构单一，很难适应发展工程项目集成审计要求。
项目审计是降低工程成本，提高工程经济效益为直接目的的审计，在技术上，经济上寻求如何提高经济效益，属于更高层次的审计，审计人员，除要求审计专业知识和技能，而且还需要知识，高质量。
国外工程审计在相对良好的国家审计人员将更注重人员素质综合。
知识结构多元化，进一步有效地开展各类效益审计创造了良好的条件。
2.工程造价审计风险分析
2.1审计部门自身的不合理因素
首先，从人员素质来看，审计人员不专业。
审计机关常常是一人充当多面手，边干边学，遇到问题、难题时，不能作出合理、正确的结论。
其次，有个别审计人员职业道德较差，对审计过程中发现的问题视而不见，或是与建设单位或施工单位串通一气。
另外，就审计活动的组织管理来看，也存在组织不力的情况。
如造价审计单位在审计过程中，往往会因为审计单位工程技术力量薄弱，会从社会上聘请一些专业人员来协助完成工作。
只考虑专业水平，未考虑其职业道德，及要回避的关系等。
虽然缓解了审计力量不足的矛盾，却给工程造价审计带来了风险。
2.2造价审计不可避免的失误
目前，由于我国工程造价审计比较滞后，也难免会产生风险。
从近年来的实际情况来看，审计单位大都是在工程基本完工或竣工验收后才接到审计任务，而工程造价审计与一般财务审计不同，实践性更强。
一些审计证据必须从施工现场才能获得，一旦工程竣工，有些项目已经被隐蔽其真实面目无法看清，只能从资料上体现，而资料的真实性审计人员又无从考察。
所以，风险也就不可避免。
3.加强工程造价审计的对策及风险防范
3.1强化工程造价审计的风险意识
提高风险意识，审计工作中时刻警醒风险的存在是防止审计风险的有效手段。
在审计工作中保证内控制度与风险问题的测评，而且时刻以各环节的监控手段进行辅助，保障项目决策计划的审核、人员的协作已经审计实践工作的顺利完成。
此外，工作中的各项资料也要保证一次的完整，防止补签现象的发生，不但提高了各方人员对资料完整、真实的重视程度，更能从根源上防止造假违法现象。
此举有效的辅助工程管理的同时，也能促使工程日趋规范、科学。
3.2改进工程造价审计的工作方法
改进工程造价审计方式、方法，提高审计效率，用更科学、更有效的工作方式来开展工作。
根据工程建设项目的特点和近年来审计工作中显现出来的问题及积累的经验教训，工程建设项目造价审计在审计方法上，应当避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。
更要善于总结过去的经验、教训，加强行业之间工作交流，研究工作中的难题，互相学习、取长补短，不断提高审计水平。
3.3完善法规制度，进一步建立健全审计质量控制体系
随着军队工程造价审计的不断深人，工程造价审计法规建设显得不够健全，不够完善，工程造价审计法规依据不足，随意性较大，给审计质量控制带来一定难度。
军队审计条例明确规定要建立健全军队审计质量控制体系。
当前，各级审计部门要进一步在建立健全工程造价审计质量控制体系上下功夫，不断完善工程造价审计人员现场工作程序、调查取证程序、现场工作纪律、审计原始资料记录制度等，使审计过程中的每一步骤都有相应的法规依据，做到人人把关、层层控制，使每一个审计结果都经得起历史检验。
同时，还应建立完善工程造价审计质量奖惩制度，对依法审计能力强，审计成效大，查出重大违法违纪问题的，要给予奖励;对工作马虎，应该披露的结算差错问题而没有及时查深查透，或者审定结算造价与公允造价间的差额大于规定的极限误差的，要追究相关人员的责任。
3.4加强审计队伍建设，适应工程造价审计发展形势需要
工程造价审计是一项专业技术性强、综合知识覆盖面广的工作。
现阶段，工程造价审计人员缺乏一直是困扰工程审计工作深人开展的问题之一，而既懂工程造价审计又熟悉工程财务审计的复合型工程审计人才的缺乏尤为突出。
从长远角度看，军队工程审计的重要性，决定了其必须要有属于自己的专业审计队伍，这样军队工程造价审计事业才会不断开拓创新，蓬勃发展。
加强工程审计队伍建设，应从两方面同时人手，一方面，要积极引进一批深通投资控制、精通法律和计算机的专业技术人才;另一方面，要着力加强对现有审计人员进行有针对性的业务培训，特别是工程造价控制、预算编制等方面知识和技能的学习，提高审计人员的业务水平和综合素质。
培养一批既懂工程造价审计，又精通工程建设管理及财务收支审计，而且能熟练运用计算机软件进行辅助审计，熟悉审计业务流程管理的全方位复合性人才，整体提升审计队伍的业务能力，使工程造价审计工作更上一个新台阶。
参考文献：
[1]于洪霜.如何做好工程造价审计[J].中国经贸，(12)
[2]汤宁静.浅谈如何发挥工程造价审计的控制作用[J].科技信息，(9)
[3]黄小元.工程造价审计之我见[J].中国经贸，(14)
[4]刘超.工程造价审计的现状和对策[J].城市建设，2010(32)
[5]曹淼.浅谈建筑工程造价管理现状与控制措施[J].城市建设理论研究，(7) 。
《 水利工程造价控制 》
摘要：水利工程造价控制所涉及的因素和内容比较复杂，但从实质来讲，对造价的控制过程实际上是对工程优化的过程。
所以，对于水利工程的造价，需采取科学合理的措施进行动态控制，使造价不但合理，而且更为准确。
达到质量保证，工程优化。
关键词：水利工程;造价控制;措施
中图分类号：TU723文献标识码： A
引言
水利事业的发展和水利工程的建设关系到人们日常的生产和生活，我国一直高度重视水利工程项目的建设，把施工阶段的造价控制作为一项重要工作来抓。
经过很长时间的努力，我国水利工程施工阶段造价控制工作取得了较为可观的成效，但是，由于各方面因素的制约，仍然存在一些不尽如人意的问题和缺陷。
一、水利工程项目工程造价存在的一些问题
1、投资决策阶段工程造价的管理不够严谨
我国的水利工程项目建设过程中，工程造价的重点主要在项目的施工阶段以及项目竣工验收的阶段，对投资决策阶段的重视程度不够，从而在工程造价的控制过程中容易导致概算超出了预算、预算超出了概算、决算超出了预算等情况的出现。
2、水利建设在施工阶段存在随意设计变更
水利工程由于在施工的过程中，没有充分的准备，甚至很多相关的设计工作没有做好就开始进行施工，这样在没有完全确定的情况下进行施工，无疑在施工中变更的情况是非常常见的，这样会给工程的进度以及对工程的质量会产生很大的影响，那么对于工程的造价而言，由于随意的变动，给管理人员的计算带来了很多的麻烦。
3、施工阶段费用平衡不合理造成造价超支
施工单位在建设过程中都要根据自身情况编制内部预算，平衡造价收入，控制成本，结果就是费用平衡不合理造成造价超支，最终成本失控。
二、水利工程造价控制措施
1、在投资决策阶段工程造价的控制
投资估算是对整个工程成本的一个概算，应该有高度的重视。
在这个过程中进行合理的造价控制，对于整个水利项目的造价控制都有很大影响。
在投资决策阶段要加强造价控制，需要从两个方面出发：首先，审核施工单位的施工组织设计。
要对施工单位的施工组织设计，要有一个初步的了解和把握，还要对工程的施工组织设计、施工方案以及具体的施工计划进行比较优化，最终选出最科学合理的方案。
其次，要加强对施工图纸的审核，规范水利工程项目的建设，确定现行的造价与计划是一致的。
2、控制工程设计变更，优化施工方案
设计变更是水利工程施工过程中极为常见的情况，引起变更的原因也是多样的。
诸如勘察工作不严谨，造成设计有瑕疵;天气灾害等不可抗力因素影响出现项目变更;工程环境有变化，施工项目或工程量必须有改变;政府对工程项目有新的要求，必须对原设计方案进行修改等等。
工程的变更就有可能使项目造价超出原来的预算投资。
因此，建设方不但要严格控制工程变更，如果要变更设计应尽量提前，因为变更发生的时间越早，整个工程的损失就越小;同时，要有效地控制工程造价，须严禁在变更中扩大工程的建设规模。
对于出现的工程项目变更情况及承包商索赔情况，要依据FIDIC的规定来制定处理工作程序;对于较为复杂的索赔事件，可启动合同争端的解决程序，成立专门的机构进行索赔处理。
所以，在水利工程整个建设过程中，各方要做好资料和数据整理以及存档，以便在复审时对结算价款、核减额等进行分析。
3、控制工程综合单价，避免超支
水利工程建设周期长，工程复杂，在建设周期内每一项建设可能都会遇到成本上长，不可预料的天气地质等灾害等问题。
同时，一项水利工程是由不同的工序建设而成的，这样导致每一项工序均可以套用不同的项目和定额，导致难以执行工程综合单价制度。
因此，要严控工程综合单价，避免出现超估算、概算、预算现象。
4、严格控制施工材料的使用数量
水利工程项目的规模比较大，其所需的费用在施工单位资金总量中所占的比例很大，如果没有做好造价控制或者是造价控制的执行力度不够，很容易造成施工单位资金流转不畅等各种经济问题的出现。
所以，水利工程在施工阶段一定要对材料的价格和使用数量进行严格的控制，避免造成不必要的浪费现象。
施工单位要根据水利工程的需要采购施工材料，在施工的整个过程当中，要做好对材料的管理和统计工作，通过控制材料使用数量的方法实现工程造价的`控制。
5、增强工作人员的自身素养
最近几年，我国项目设计从业者中，高学历的人员数量有所增多，很多学生刚刚毕业就进入设计企业，从事设计工作。
虽然具备充足的理论知识，然而却缺少实践经验，经常选用过时的机械设备、建材原料及施工技术，在初步设计期间也经常丢三落四，从而对项目质量及效率都造成严重影响，增加了项目造价。
因此，需要增强设计从业者的自身素养，通过企业内部培训或者外出培训的方法，提高设计从业者的经济意识，将项目造价控制的观念渗透到设计环节，同时对项目设计从业者及造价人员进行交叉培训，使造价人员会技术，设计从业者明白经济，二者协调合作，保证造价控制质量。
6、规范水利工程建设的全过程，推进施工监理制度
我国在1995年就由水利部出台了《水利工程建设项目管理规定(试行)》这一法律制度，明确列出相应的规定，规范对水利工程监理制度的实施，要让监理制度贯彻到施工的全过程。
为了确保水利工程的进度、质量以及造价控制严格按照标准进行，就要在水利工程施工方面监理以监理工程为中心的施工管理体系，突出监理在工程管理方面的重要地位和作用。
培训和选拔专业知识和既能较强的人担任水利工程的监理工作，充分利用监理专业化的管理知识，加强水利工程施工阶段的造价控制。
7、加快建设水利工程造价管理信息化步伐
水利工程的造价管理应该借助于信息化手段，提高造价管理效率可以考虑使用包含工程造价预算，结算管理的工程造价管理系统软件，连接各部门造价管理业务主体，实现主体间造价信息传递与信息的共享，提高工程造价管理水平。
虽然说会有些困难，但是只要通过努力是一定可以实现的。
8、运行和报废阶段的造价控制分析
工程项目的验收阶段，务必要以签订的合同中的条款进行审查，对工程质量的要求和施工过程中的材料使用等费用进行审核后展开验收。
在完成水利工程的建设并正式投入实际运营当中后，着重的要加强管理其后续正常运行的维护，项目后评价也是从这里开始慢慢体现，在后续的维护管理阶段，必然要有资金的投入，如何控制好这期间的造价，还要从投入使用的管理当中体现，这也能为以后的水利工程项目的建设作指导性参考。
项目后评价要求有其自身的独立性，参与评价的人员要不包括前期的项目评估人员和与工程有直接关联的人员，并且要防止水利主要相关部门的自行建设，自行管理和自行评价。
从项目后评价中可以对比出项目的实际耗资和预算之间的差异，还能剖析出造成此差异的因由，并且能够操控整个周期中的项目实施进程和报废进程中的资金耗费，能对整体项目的运转资金，社会和经济效益做出合理的分析评价，更方便为后续项目预算和项目投资计划提供有价值的参考，这样才能更好的实现整个过程的造价控制。
结束语
总之，必须认识到水利工程造价的控制。
不仅是降低成本，更是有限的资源充分的利用的问题。
因此，控制好水利工程的造价，对我国水利建设和经济发展具有重要的意义。
参考文献
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审计专业大学本科论文
审计质量①无疑是审计师行业赖以生存和发展之本，乃至整个证券市场正常运转和健康发展的重要支撑基础。正如DeAngelo所言，由于审计质量无法直接观察，事务所规模是审计质量的一个很好的表征量，事务所规模越大，审计师的执业水平和独立性也就越高。
［摘要］结合我国特有的SEO管制环境，从制度变迁的视角动态地考察事务所规模对审计意见签发的影响及其相应的监管后果。经验数据表明，事务所规模对审计意见签发的作用程度会随着SEO管制环境的加强而得到强化，表现为小型会计师事务所在管制环境变迁后显著的不倾向于签发非标意见，而监管者对这一行为在统计上并没有如同变迁前一样进行有效的识别。本文的研究不仅为深入理解事务所规模对审计意见签发的作用程度受制度变迁的影响及其监管后果提供了直接的经验证据，也为当前我国证券市场的改革提供一定的政策启示。
审计意见,事务所规模,政府管制,SEO管制,审计质量,股权再融资管制
一、引言
事务所规模与审计质量的这种天然联系，在我国并不一定完全成立②。刘峰和周福源、李爽和吴溪、张艳等研究发现，我国证券市场上事务所规模与审计质量并没有显著的正比例关系［810］，而吕先锫和王伟、李春涛等的研究发现，我国证券市场上事务所规模与审计质量具有显著的正比例关系，即在同等情况下，事务所规模越大，公司被出具非标意见的可能性越大［1112］③。
这一争议的存在引发了关于转型经济国家中审计质量是否可以依靠政府力量进行有效推动的讨论，特别像中国这样典型的转型经济国家，政府管制如何在提高审计质量上起到积极的正面作用。DeFond等研究发现，尽管中国审计市场的独立性依靠政府力量的推动能够得到显著提高，但是由于整个证券市场缺乏对独立审计的有效需求，导致审计独立性提高与审计市场相背离［13］，而且，王跃堂和陈世敏、夏立军和杨海斌的研究也发现了类似的现象［1415］。因此，我们有必要从中国特有的制度背景出发对事务所规模与审计质量的内在逻辑关系进行深入的分析和考察。
一般而言，上市公司都不喜欢被审计师出示非标审计意见。其中一个重要的原因是，非标审计意见不仅引起监管者和投资者的关注，更重要的是公司财务报表被调整后会计利润会减少，影响公司在证券市场上进一步融资的能力，让公司承受损失。因而，一些学者纷纷倡议监管者需关注上市公司与审计师进行合谋的现象［1618］。需要注意的是，在我国证券市场上，从2001年开始，审计意见明确被证监会强制作为上市公司申请股权再融资（SeasonedEquityOfferings，简称SEO）的条件，证监会要求公司如果最近三年财务报告被出具非标审计意见，则所涉及的事项应当对公司无重大影响或影响已经消除，违反合法性、公允性和一贯性的事项应当已经纠正，公司应当在申请文件中提供就上述事宜出具的补充意见。在新的管制环境下，由于审计意见被明确作为股权再融资管制的内容，上市公司与审计师进行合谋的现象可能因此变得更猖狂，事务所规模与审计质量的关系可能受到影响。
鉴于此，本文根据我国特有的股权再融资管制变迁环境，动态地考察事务所规模对审计意见签发的影响及其相应的监管后果，以此来研究事务所规模与审计质量的内在逻辑关系并提供更丰富的经验证据和理论解释。我们手工搜集1998―2003年度进行股权再融资申请的上市公司作为研究样本，实证结果表明，事务所规模对审计意见签发的作用程度会随着股权再融资管制环境的加强而得到强化，表现为小型会计师事务所在管制环境变迁后显著地不倾向于签发非标审计意见，而监管者对这一行为在统计上并没有如同变迁前一样进行有效的识别。这说明，在我国证券市场上，事务所规模与审计质量的.内在逻辑关系会受到制度环境变迁的影响，进而其监管后果也会随制度环境的变迁表现出差异。
本文首先根据我国特有的股权再融资管制环境，考察了事务所规模对审计意见签发的影响，丰富了该领域的研究；其次，本文动态地考察了事务所规模对审计意见签发的作用程度受制度变迁的影响，为深入理解制度变迁下的事务所规模与审计质量的内在关系提供了一个有益的视角；最后，本文着眼于股权再融资管制特殊背景，检验了事务所规模对审计意见签发的影响带来的监管后果，拓展了政府管制在改善我国证券市场资源配置功能上具体作用的认识。
二、理论分析、制度背景和研究假设
中国的上市公司具有强烈的盈余管理动机，一方面是为了保住宝贵的“壳”资源避免被退市，另一方面是为了在证券市场上进行再融资［19］。大量盈余管理行为会招致审计师出示非标意见［20］。非标意见会引起投资者的警觉，公司股价下跌，同时，非标审计意见也会招到证监会的关注和处理，公司被要求对此作出合理解释并对财务报表进行相应的调整，公司的会计利润减少，导致公司面临退市或失去再融资条件的风险［13,21］。在这种情况下，上市公司既要想实现预期的目标，又要避免被审计师出示非标审计意见，唯一的可能就是与审计师合谋购买审计意见［1618］。类似地，伍利娜、朱春燕研究发现，在我国股权分置改革后，上市公司面临着新的盈余管理动机，在一定程度上进行了审计合谋［21］。
特别地，在中国证券市场上，上市公司的股权再融资行为历来受到政府管制，其管制的内容和方式处于不断的变迁过程中，其中，审计意见在2001年开始明确被证监会强制作为公司申请股权再融资的条件。面临着如此管制环境的变迁，上市公司可能会加强与审计师合谋购买审计意见，因为有了干净的审计意见，才有可能获得股权再融资资格。按照DeAngelo的论述，事务所规模与审计质量正相关，意味着，事务所规模越大，审计师执业水平和审计独立性就越高［2］。因此，上市公司进行审计合谋时倾向于选择小型规模的事务所［1617］。
但是，如前文所述，在我国证券市场上，事务所规模与审计质量关系的结论是模棱两可的，事务所规模与审计质量可能没有显著的正比例关系，也有可能存在显著的正比例关系。在此情况下，上市公司既有可能通过选择小型规模的事务所（简称“小所”）来实施审计合谋，也有可能通过选择大型规模的事务所（简称“大所”）来实施审计合谋，并且，两者都有可能在股权再融资管制环境变迁后得到加强。换言之，事务所规模对审计意见签发的影响在管制环境变迁前既有可能没有得到显著体现，又有可能已经得到显著体现，在管制环境变迁后，审计意见被明确作为管制内容，事务所规模对审计意见签发的影响可能得到进一步强化。为此，我们提出一个备择性假设。
假设H1:在我国的股权再融资管制环境变迁前，事务所规模对审计意见签发的影响可能已经得到显著体现，并在管制环境变迁后得到进一步强化，表现为小所在管制环境变迁后更显著地不倾向于签发非标意见。
在我国证券市场上，上市公司进行股权再融资申请时，监管者会对公司的治理结构、募集资金用途、财务会计业绩指标、公司经营状况等一系列情况进行考察，只有通过了监管者的审核，上市公司才能进行股权再融资。审计意见是注册会计师就公司财务报告的合法性、公允性、一贯性发表意见，对利益相关者具有重要的信息价值，因此，在审核上市公司股权再融资条件的过程中，监管者是否会依赖公司的审计意见进行决策，即非标审计意见是否不利于上市公司股权再融资申请通过证监会的审核，有待实证检验。此外，如上所述，审计意见的签发在我国证券市场上可能会受事务所规模的影响，并在管制环境快速变迁的动态场景下，审计意见的签发受事务所规模影响的程度可能会出现变化。面对如此错综复杂的情况，监管者在审核公司股权再融资条件时是否对此进行了考虑并有效识别，进而将之纳入审核决策的过程。换言之，事务所规模对审计意见签发的作用程度在管制环境变迁前后的变化是否会影响到监管者的决策结果，即监管后果。为此，我们提出另一个备择性假设。
假设H2:在我国的股权再融资管制环境变迁前后，监管者都将审计意见纳入了决策过程，并考虑了事务所规模对审计意见签发的影响。
三、研究样本选取和研究设计
（一）研究样本选取
我们通过上市公司的董事会决议报告、股东大会决议报告和年报，手工收集1998―2003年度进行股权再融资申请的上市公司作为本文的研究样本，这样便于考察2001年股权再融资管制环境变迁前后的情况。我们选取研究样本的依据如下：在观察期间，公司董事会决议报告及股东大会决议报告和年报披露了股权再融资议案和事项的，视为该上市公司进行了股权再融资申请，并作为本研究的初选样本；随后，如果上市公司连续两年申请都没有得到批准，我们选择后一年作为本文的研究样本；如果上市公司连续两年申请才获得证监会批准，我们视为申请成功的研究样本。由于金融行业的特殊性，我们从研究样本中剔除金融类公司。最后，得到研究样本952个，我们把申请成功的研究样本归为成功组，申请失败的样本归为失败组，研究样本在观察期间的分布情况见表1。其他数据来自CSMAR数据库。
（二）研究设计
1.我们构建如下模型对本文的假设H1进行检验。
Mao=α0+α1Small+α2CI+α3Listlife+α4EM+α5Aturn+α6Quick+α7LLev+α8Rec+α9Inv+α10Roa+α11Size+ε（1）
模型（1）是参照DeFond等、Chan和Wu的模型得来［13，22］，因变量Mao为虚拟变量，如果上市公司被出具非标审计意见，取值为1，否则为0。自变量Small为虚拟变量，如果上市公司聘请的会计师事务所非国际四大或国内十大，取值为1，否则取值为0。
为了控制其他变量的影响，我们放入了如下控制变量：CI客户重要性，Chen等研究认为，审计意见的签发会受到客户重要性的影响［20］；Listlife公司上市年数，公司上市年数会影响审计意见的签发；EM盈余管理，仿效Chen和Yuan的研究，用经行业调整的非经营性利润率表示，用来控制盈余管理对审计意见签发的影响［23］；Aturn总资产周转率，用来控制公司资产效率对审计意见签发的影响；Quick速动比率；LLev长期负债与总资产的比率，用来控制公司的财务状况对审计意见签发的影响；Rec应收账款占总资产的比率；Inv存货占总资产的比率，用来控制公司经营风险对审计意见签发的影响；Roa总资产收益率，用来控制公司盈利能力对审计意见签发的影响；Size公司规模，取总资产的自然对数，用来控制公司规模对审计意见签发的影响。
2.我们构建如下模型对本文的假设H2进行检验。Approve=β0+β1Small+β2Big×Mao+β3Small×Mao+β4Pre_ROA+β5MIND+β6Firstholder+β7EM+β8Aturn+β9Quick+β10LLev（2）
模型（2）是依照Chen和Yuan的研究模型得来的［23］，因变量Aprv为虚拟变量，如果上市公司的股权再融资申请被证监会审核通过，取值为1，否则取值为0。自变量Small定义与上述一致，Big×Mao表示大所与非标意见的交互项，同理，Small×Mao表示小所与非标意见的交互项，用来检验监管者在审核公司的股权再融资资格时是否对不同规模类型事务所的审计意见进行有效识别，即本文的假设H2。
此外，为了控制其他变量的影响，我们放入了如下控制变量：Pre_ROA公司前三年的平均总资产净利润率，是为了控制公司股权再融资前三年会计业绩的影响；MIND哑变量，如果公司属于农业、能源、基础设施等国家重点保护性行业，取值为1，否则为0，是为了控制国家行业保护政策的影响；第一大股东持股比率Firstholder会影响公司的融资行为，我们把第一大股东持股比率放入模型，为了控制对证监会审核的影响；EM与上述的定义一致，表示盈余管理，为了控制盈余管理对证监会审核上市公司股权再融资条件的影响；Aturn总资产周转率，用来控制公司资产利用效率的影响；Quick和LLev与上述的定义一致，分别表示公司的速动比率和长期负债比率，这两个指标表示样本公司对权益融资的需求程度，是为了控制其对回归模型的影响；MB和Size分别表示公司的市净率和资产规模，资产规模取公司总资产的自然对数，把它们放入模型为了控制公司成长性和资产规模的影响。
四、实证结果及分析
（一）描述性统计分析
表2（见下页）是股权再融资管制环境变迁前后两个时期变量的描述性统计分析。股权再融资申请通过率Aprv变迁前显著高于变迁后。非标审计意见Mao在变迁前后两个时期总体上没有显著差异，类似的，小所Small在变迁前后两个时期也没有显著差异。客户重要性CI，变迁前显著高于变迁后，表明变迁前进行股权再融资申请的客户公司对审计师的影响相对更大。上市公司年数Listlife，变迁前显著低于变迁后。公司申请股权再融资前三年的总资产收益率ROA，变迁前显著高于变迁后。第一大股东持股比率Firstholder，变迁前显著高于变迁后。此外，总资产周转率Aturn、应收账款占总资产比率Rec变迁前都显著高于变迁后，然而，公司的速动比率Quick、市净率MB和资产规模Size变迁前都显著低于变迁后。其他控制量，如盈余管理EM、行业保护变量MIND、资产负债率Lev在变迁前后两个时期没有显著差异。
（二）单变量检验
表3是管制环境变迁前后两个时期小所与大所审计意见及其监管后果的单变量分析结果。在变迁前后两个时期，小所签发非标审计意见Mao的频率都要显著低于大所，初步表明事务所规模对审计意见签发可能有影响，小所的独立性可能较低，容易被上市公司威胁或收买参与合谋。小所和大所
2.“*”、“**”和“***”分别表示在10%、5%和1%水平下统计
显著（双尾检验），下同。
对监管结果Aprv的影响，在变迁前后两个时期两者没有显著差异。
表4是不同规模类型事务所在变迁前后时期签发审计意见及其监管后果的单变量分析结果。可以发现，不管是小所还是大所，虽然在变迁后签发非标审计意见的频率都有所提高，但是在统计上不够显著。小所在变迁前后对监管结果Aprv的影响有显著差异，在变迁前的影响显著大于变迁后；同样，大所在变迁前对监管结果Aprv的影响显著大于变迁后。
表3和表4的单变量分析结果表明，在我国股权再融资管制环境变迁下，事务所规模对审计意见的签发具有影响，初步部分支持本文的假设H1；同时，事务所规模对监管结果也有影响，初步部分支持本文的假设H2。显然，单变量得到的分析结果还不够可靠，有待于依赖后面的多变量检验。
（三）多变量检验
表5（见下页）是事务所规模对审计意见签发影响的多元回归结果。可以发现，小所Small的回归系数在变迁前后都为负，并且在变迁后显著为负，说明小所在管制环境变迁后显著地不倾向于签发非标审计意见，意味着事务所规模对审计意见的影响在管制环境变迁后得到了强化，以致事务所规模对审计意见的影响变得显著，但是在变迁前没有得到显著体现。上述回归结果表明，本文的假设H1得到部分支持。
表5的控制变量的回归结果显示，盈余管理EM在变迁前后两个时期对审计意见的签发有显著的不利影响，资产周转率Aturn、速动比率Quick在变迁后对审计意见的签发有显著的正面影响，总资产收益率Roa在变迁前后两个时期都有显著的积极影响，而应收账款占总资产比率Rec在变迁后对审计意见的签发有显著的不利影响，这与DeFond等、Chan和Wu的回归结果类似［13,22］。
2.为了克服观察值在横截面和时间序列上的相关性，对Z值进行Cluster调整；“*”、“**”和“***”分别表示在10%、5%和1%水平上统计显著（双尾检验），下同。
表6是事务所规模对审计意见签发影响的监管后果的多元回归结果。可以看到，交互项Big×Mao的回归系数在变迁前后都不显著，而交互项Small×Mao的回归系数在变迁前显著为负，在变迁后变为不显著，这表明小所签发的非标审计意见在变迁前显著地不利于公司股权再融资申请被证监会审核通过，而在变迁后，这种不利关系没有得到显著体现。这意味着监管效果在变迁前得到了显著体现，在变迁后没有得到显著体现。结合表5的回归结果进一步说明，在新的管制环境下，由于审计意见被明确作为股权再融资的管制内容，上市公司可能有强烈的动机威胁或收买小所进行审计合谋购买审计意见，造成小所在变迁后签发非标审计意见的可能性降低，但是监管者却没有有效识别这一行为，其监管效果大打折扣。同时，也表明事务所规模对审计意见签发的影响在管制环境变迁后变得显著，可能部分来自小所与上市公司的审计合谋。上述的经验结果和分析表明，本文的假设H2得到部分支持。
2.根据公司SEO的申请年度分为变迁前和变迁后。
此外，表6中控制变量的回归结果显示，公司申请前的盈利水平Pre_ROA回归系数在变迁前后两个时期都显著为正，表明公司的盈利水平对公司股权再融资申请成功的可能性有显著的正面影响。公司的盈余管理水平EM回归系数在变迁前显著为负，表明公司的盈余管理水平在变迁前对股权再融资申请成功的可能性有显著的负面影响。资产周转率Aturn和公司规模Size，在变迁前回归系数显著为正，表明在变迁前对股权再融资申请成功的可能性有显著的积极影响。长期资产负债率LLev，在变迁后回归系数显著为正，表明在变迁后对股权再融资申请成功的可能性有显著的积极影响。市净率MB回归系数在变迁后显著为负，表明公司的成长风险在变迁后对股权再融资申请成功的可能性有显著的负面影响，这同Chen和Yuan的研究结果大体一致［23］。
（四）稳健性测试
我们做了如下测试进一步检验以上研究结果的稳健性：首先，小所被重新定义为事务所收入排名非前十大的会计事务所；其次，我们去掉了股权再融资申请议案被董事会或股东大会否决的研究样本；最后，我们用操纵性应计利润来衡量盈余管理。以上稳健性测试显示，上述的检验结果与前文的研究结论基本没有实质性差异。
五、研究结论和启示
事务所规模对审计质量的影响，各国学者的研究结论均存在争议。这一争议的存在，意味着有必要从既有的制度背景出发对事务所规模与审计质量的内在逻辑关系进行深入的分析和考察。鉴于此，本文基于我国特有的股权再融资管制环境，从制度变迁的视角动态地考察事务所规模对审计意见签发的影响及其监管后果，以此来研究事务所规模与审计质量的内在逻辑关系并提供更丰富的经验证据和理论解释。
本文基于我国股权再融资管制变迁环境，采用审计意见被明确作为其管制内容的变迁前后两个时期的数据，着重探讨事务所规模对审计意见签发的作用程度受制度变迁的影响及其监管后果。经验数据表明，事务所规模对审计意见签发的作用程度会随着股权再融资管制环境的加强而得到强化，表现为小型会计师事务所在管制环境变迁后显著地不倾向于签发非标意见，而监管者对这一行为在统计上并没有如同变迁前一样进行有效的识别。
本研究分析认为，这可能是由于在新的管制环境下，审计意见被明确作为股权再融资的管制内容后，上市公司可能有强烈的动机威胁或收买小所进行审计合谋购买审计意见，造成小所在变迁后签发非标审计意见的可能性降低，但是监管者却没有有效识别这一行为，监管效果大打折扣。由此，我们可以推论，事务所规模对审计意见签发的影响在管制环境变迁后变得显著，可能部分来自小所与上市公司的审计合谋。本文的研究表明，在我国证券市场上，事务所规模与审计质量的内在逻辑关系会受到制度环境变迁的影响，进而其监管后果也会随制度环境的变迁表现出差异。
本文的启示：
（1）事务所规模对审计意见签发的作用程度会受到管制环境变迁的影响，这对当前我国证券审计市场的改革和加大事务所做大做强具有重要的启示；
（2）管制环境的变迁可能影响上市公司和审计师双方的动机和行为，进而影响审计合谋的动机和行为，加强对审计合谋的监管和克服其不利影响，是进行我国证券市场改革必须关注的一个重点；
（3）事务所规模对审计意见签发的影响带来的监管后果会受到管制环境变迁的影响，这对我国监管部门改善具体的监管策略和措施具有重大意义。
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