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中级会计职称考试会计实务最新预测试卷(B)
来源：北京安通学校
一、单项选择题(本类题共15题，每小题1分，共15分。 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．在采用间接法净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的是（ ）。
A、存货的减少 B、投资损失 C、计提的坏账准备 D、经营性应付项目的减少
2．下列各项支出中，属于企业收益性支出的是（ ）。
A、购入不需安装设备支付的运杂费 B、企业筹建期间发生的办公费
C、购买土地使用权支付的耕地占用税 D、无形资产的研究阶段费用
3． ABC公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转该公司年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。20该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出格为每件2600元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金50元。假定不考虑其他因素的影响，该公司年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A、6 B、16 C、26 D、36
4．下列有关固定资产入账成本的论断中，不正确的是（ ）
A、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到竣工决算前所发生的全部支出，作为入账价值。
B、投资者投入的固定资产，按评估或协议价入账，但此口径不公允的除外。
C、购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本、交纳的相关税金等，作为入账价值。
D、融资租入的固定资产（融资租入资产总额大于承租人租入资产总额的30%时），按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
5．东风公司1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2004年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为（ ）万元。
A、8.2 B、7.4 C、7.2 D、6.4
6．委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应记入（ ）。
A、“应交税费――应交消费税”科目的借方 B、“营业税金及附加”科目的借方
C、“原材料”科目的借方 D、“委托加工物资”科目的借方
7． E公司于2004年1月1日为建造厂房挪用了一般借款500万元，年利率为10%，期限为5年，公司于10月1日支出200万元，于11月1日支出100万元，于12月1日支出80万元，用于厂房的建造。则当年该项建造中，应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A、12.5 B、1.83 C、9.5 D、7.33
8．A、B企业均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以固定资产换入B公司企业存货，A企业固定资产帐面原价160 000元，已提折旧40000元，已计减值准备0元，支付70000元的补价。
B企业存货的成本为180000元，市价为170000元，已提跌价准备为10000元，双方均无法确认资产的公允价值，则A企业换入存货的入帐价值为（ ）元。
A、150 000 B、141100 C、130 000 D、20 080
9．T公司为12月份发现12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价450万元，预计使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33%，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（ ）万元。
10．某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元；
B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元；
C、公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利；
D、公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元。
11．某事业单位年初事业基金中，一般基金结余为150万元。20该单位事业收入为5 000万元，事业支出为4 500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。
A、350 B、450 C、650 D、750
12下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）
A、盈余公积转增资本 B、盈余公积补亏
C、法定公益金用于建造集体福利设施； D、用税后利润补亏
13. 甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为10万元，计税价格(公允价值)为20万元，适用的增值税税率为17％。甲公司的在建工程应借记万元。
A、23.4 B、20 C、20.4 D、13.4
14.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。
A、“事业结余”科目借方余额 B、“事业结余”科目贷方余额
C、“经营结余”科目借方余额 D、“经营结余”科目贷方余额
15. 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。则甲公司换入房产的入账成本为（）万元。
A、69 B、75 C、91 D、85
二、多项选择题(本类题共10题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)。
1、下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的有（ ）。
A、境外子公司 B、已结束清理整顿进入正常经营的`子公司
C、持续经营所有者权益为负数的子公司
D、准备近期出售而长期持有其半数以上表决权资本的子公司
2、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有（ ）。
A、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 B、采用成本法对长期股权投资核算
C、对固定资产计提减值准备 D、加速折旧法
3．以下各项应收款项中，不应全额提计提坏账准备的有（ ）
A、债务单位现金流量严重不足 B、与关联方发生的应收款项
C、计划对应收款项进行重组 D、当年发生的应收款项
4、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（）。
A、取得投资收益收到的现金 B、出售固定资产所收到的现金
C、取得短期股票投资所支付的现金 D、分配股利所支付的现金
E、收到返还的所得税所收到的现金
5．下列项目中，属于会计估计变更的有（ ）。
A．将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法；
B．将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%；
C．根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年；
D．将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧。
6.下列有关借款费用资本化的论断中，正确的是（）。
A、专门借款利息资本化额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去闲置专门借款派生的利息收益或投资收益；
B、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
C、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
D、借款费用符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产。
7．当所购建的固定资产满足（ ）条件之一时，应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。
A、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成
B、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不过会影响其正常使用
C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D、所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且该部分资产的购建活动实质上已经完成
8、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）
A、鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C、鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
D、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益核算改为成本法核算
9．甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A、支付的加工费 B、支付的增值税 C、负担的运杂费 D、支付的消费税
10．自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有
A、董事会作出出售子公司决议 B、董事会提出现金股利分配方案
C、董事会作出与债权人进行债务重组决议
D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
三、判断题(本类题共10题，每小题1分：共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1．当所购建固定资产的各部分已分别完工，即可认为该项资产已达到预定可使用状态，借款费用可停止资本化。（ ）
2、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
3、法定公益金只能用于职工集体福利设施的购建，购建的设施产权归投资者所有，因此，法定公益金的使用并不减少企业的净资产。
4．在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
5、在会计实务中，有进很难区分会计政策变更进行处理，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更处理。
6、无形资产的研究开发费用应全部列入发生当期的费用（）。
7、某月销售的商品，在报表报出之前，即在202月10日被退回，则应作为资产负债表日后事项处理。（ ）
8．事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算的经营活动所取得的收入。（ ）
9．无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。
10．资产负债表日后的调整事项，无论是有利的还是不利的，均应当调整报告年度会计报表相关项目。
四、计算分析题(本类题共2题，其中，第1小题8分，第2小题10分：共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
（一）A公司11月销售给B企业一批产品，销售500万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本400万元，货款于当年12月31日尚未收到。2012月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制资产负债表时，将该应收账款585万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。1月10日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于201月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税率为17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。A公司已经税务部门批准在应收款余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用债务法核算，年2月15日完成了年所得税汇算清缴。A公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异，并按实现净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定益金。
要求：
1、编制A公司有关事项的处理分录；
2、对资产负债表及利润表的如下项目作出相应调整。
（二）达能股份有限公司（以下简称达能公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。达能公司销售商品为主营业务,提供劳务辅助业务。2001年12月，达能公司发生如下经济业务，试编制这些经济业务的会计分录。
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（达能公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。达能公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，达能公司应在205月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。达能公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，达能公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，达能公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，达能公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（7）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
（8）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，达能公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
根据上述资料，作出达能公司的账务处理。
中级会计职称考试会计实务最新预测试卷(A)
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一、单项选择题(本类题共15题，每小题1分，共15分。 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180万元，单件完工品的市场售价为每件140万元，预计每件完工品的销售税费为30万元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（ ）万元。
A、129 B、230 C、100 D、300
2．甲公司于初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，年末可收回价值为18万元.则2003年末该固定资产的账面价值为（ ）万元.
A、10 B、18 C、16 D、12
3．企业以75000元的价格出售了一项固定资产，该固定资产原价为150000元，已提折旧60000元，款项已收到；另发生清理费用7500元，用银行存款支付。此项业务，企业发生了损失22500元。则由于该项业务，企业现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目的金额应为（ ）元。
A、67500 B、75000 C、-22500 D、22500
4．某企业研制一项新技术，开始并无成功把握。该企业在该新技术的研究过程中发生材料费100000元，人工费200000元。开发阶段发生相关费用600000元，均符合资本化条件，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生专利登记费80000元，律师费10000元。则该项专利权的入账价值为（ ）元。
A、690000 B、30000 C、380000 D、390000
5．事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是（ ）。
A、职工福利基金 B、固定基金 C、医疗基金 D、财政拨款
6．某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元（企业所得税率为33%）。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为（ ）元。
A、减少净利润10.05万元 B、减少净利润4.95万元
C、增加净利润 10.05万元 B、增加净利润4.95万元
7．甲公司2004年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2008年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。12月31日，该无形资产的摊余额为（ ）万元。
A、170 B、214 C、200 D、144
8.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（ ）。
A、因发生火灾导致存货严重损失 B、上年度售出商品发生退货
C、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 D、董事会提出现金股利分配方案
9. 益兴公司于10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收
70万元，余额在安装完成时收回。至2012月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业年应确认的收入为（ ）万元。
A、108 B、180 C、70 D、72
10. 顺兴公司于2008年4月1日从二级股票市场购入大通公司20万股股票，每股面值为1元，持股比例为25%，按权益法核算长期股权投资，2008年初大通公司的可辨净资产的公允价值为1000万元，当年的5月共分红200万元，上半年实现公允净利润360万元，假定利润在各月间平均分配，6月1日新发股份20万股，全部被新投资者购入，每股发行价为15元，按发行价的1%支付发行手续费，则此次新股发行造成顺兴公司的投资价值追加（ ）万元。
A、5.6 B、4.4 C、3.2 D、6.5
11. 甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（ ）万元。
A、16 B、24 C、30 D、20
12. 甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为3年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因工程事项一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（ ）。
A、320 B、223.7 C、236.6 D、242.9
13. 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为140万元，已提减值准备16万元，公允价值为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为400万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元，公允价值为220万元，营业税率为5%。双方均保持资产的原始使用状态。则甲公司换入房产的入账成本为（ ）万元。
A、220 B、234 C、185 D、215
14. 甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，账面成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为（ ）。
A、18.5 B、22.4 C、23.4 D、33.4
15. 报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（ ）。
A、冲减发生退货当期的主营业务收入 B、调整报告年度年初未分配利润
C、调整企业报告年度的主营业务收入和主营业务成本 D、计入前期损益调整项目
二、多项选择题(本类题共10题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)。
1．企业发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。
A、固定资产的大修理支出 B、业务招待费
C、．无形资产的后续支出 D、固定资产改良支出
2．下列业务处理中，符合会计制度规定的是（ ）
A、将固定资产折旧方法的修改认定为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。
B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C、将固定资产的装修费用计入固定资产的成本
D、鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E、债务人对未实现的或有支出应贷记“营业外收入”
3. 下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税
C、支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
4．采用权益法核算长期股权投资，下列事项中需要调整“长期股权投资”账面价值的事项有( )。
A、被投资企业发行亏损 B、被投资企业接受新投资者加入出现资本公积
C、被投资企业发放股票股利 D、被投资企业提取盈余公积
5．以下适用未来适用法的是（ ）。
A、固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法
B、坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
C、存货发出计价由先进先出法改为加权平均法
D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
6．在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是（ ）。
A、融资租赁 B、长期股权投资由成本法转权益法
C、受托加工物资 D、合并会计报表
7．下列属于不予抵扣项目的有( )。
A、将购进货物用于非应税项目 B、将购买的`物资用于捐赠
C、非正常损失的自产产品对应的进项税额 D、用于集体福利的购进物资
8. 下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。
A、债务重组中债务人确认的债务重组收益 B、出售无形资产净收益
C、出租固定资产的净收益 D、转让股权投资产生的收益
9. 下列（ ）科目的余额应纳入资产负债表中的存货项目。
A、消耗性生物资产 B、工程物资 C、材料采购 D、发出商品 E、商品进销差价
10. 下列有关收入确认的论断中，正确的是（ ）。
A、宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。
B、入场费收入应在相关活动发生时一次或分次确认收入。
C、在确认特许权费收入时，如果提供后续服务则应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。
D、定期收费的收入应在合同约定的收款日确认。
三、判断题(本类题共10题，每小题1分：共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1．金额较大的固定资产修理费用应当分期摊入其相应的效益实现期。( )
2．固定资产的弃置费应折现后列入固定资产的入账成本中。( )
3．经营租入固定资产发生的大额装修费用应在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。（ ）
4．报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，应调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。（ ）
5．采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不引起利润总额的减少。（ ）
6. 关联方之间受托经营企业时，当受托经营的企业发生了亏损，即使根据协议可以取得一定的受托收益，受托方也是不可以认定收入的，而应将此受托收益计入“资本公积DD关联交易差价”（ ）。
7.事业单位以购买债券的形式对外投资，应在债券持有期间，预计利息收入，计入“其他收入”科目。
8．发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作调整事项对年报数据进行修正。（ ）
9．在实际利率法下，公司债的利息费用呈逐年下降趋势。（ ）
10．无形资产应该在新增当月开始摊销，而在减少当月不用摊销，固定资产则是在新增当月不提折旧，减少当月照提折旧。（ ）
四、计算分析题(本类题共2题，其中，第1小题8分，第2小题10分：共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
（一）甲公司于2004年末购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。
要求：
（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；
（2）作出2005年～20的所得税处理。
（二）甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：
（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
③用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
【要求】
（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理
（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元）
一、单项选择题(本类题共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．在采用间接法净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的是（ ）。
a、存货的减少 b、投资损失 c、计提的坏账准备 d、经营性应付项目的减少
2．下列各项支出中，属于企业收益性支出的是（ ）。
a、购入不需安装设备支付的运杂费 b、企业筹建期间发生的办公费
c、购买土地使用权支付的耕地占用税 d、无形资产的研究阶段费用
3． abc公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转该公司年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。20该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出格为每件2600元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金50元。假定不考虑其他因素的影响，该公司年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
a、6 b、16 c、26 d、36
4．下列有关固定资产入账成本的论断中，不正确的是（ ）
a、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到竣工决算前所发生的全部支出，作为入账价值。
b、投资者投入的固定资产，按评估或协议价入账，但此口径不公允的除外。
c、购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本、交纳的相关税金等，作为入账价值。
d、融资租入的固定资产（融资租入资产总额大于承租人租入资产总额的30%时），按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
5．东风公司1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2004年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为（ ）万元。
a、8.2 b、7.4 c、7.2 d、6.4
6．委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应记入（ ）。
a、“应交税费——应交消费税”科目的借方 b、“营业税金及附加”科目的借方
c、“原材料”科目的借方 d、“委托加工物资”科目的借方
7． e公司于2004年1月1日为建造厂房挪用了一般借款500万元，年利率为10%，期限为5年，公司于10月1日支出200万元，于11月1日支出100万元，于12月1日支出80万元，用于厂房的建造。则当年该项建造中，应予资本化的利息金额为（ ）万元。
a、12.5 b、1.83 c、9.5 d、7.33
8．a、b企业均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，a公司以固定资产换入b公司企业存货，a企业固定资产帐面原价160 000元，已提折旧40000元，已计减值准备0元，支付70000元的补价。b企业存货的成本为180000元，市价为170000元，已提跌价准备为10000元，双方均无法确认资产的公允价值，则a企业换入存货的入帐价值为（ ）元。
a、150 000 b、141100 c、130 000 d、20 080
9．某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
a、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元；
b、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元；
c、公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利；
d、公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元。
10．某事业单位年初事业基金中，一般基金结余为150万元。20该单位事业收入为5 000万元，事业支出为4 500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。
a、350 b、450 c、650 d、750
11.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）
a、盈余公积转增资本 b、盈余公积补亏
c、法定公益金用于建造集体福利设施； d、用税后利润补亏
12. 甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为10万元，计税价格(公允价值)为20万元，适用的增值税税率为17％。甲公司的在建工程应借记（ ）万元。
a、23.4 b、20 c、20.4 d、13.4
13.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。
a、“事业结余”科目借方余额 b、“事业结余”科目贷方余额
c、“经营结余”科目借方余额 d、“经营结余”科目贷方余额
14.甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。则甲公司换入房产的入账成本为（ ）万元。
a、69 b、75 c、91 d、85
中级会计职称考试经济法最新预测试卷
来源：北京安通学校
一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。 请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共25分，每小题1分，多选、错选、不选均不得分）
1.?下列各项中，关于民事法律行为的表述中，不正确的是。
A?行为人具有相应的民事行为能力。法人的行为能力与其权利能力的范围相适应，其权利能力范围一般以核准登记的生产经营和业务范围为准
B?如果行为人故意作出不真实的意思表示，则该行为人无权主张行为无效，而善意的相对人或第三人，则可根据情况主张行为无效
C?如果行为人基于某种错误认识而导致意思表示与内在意志不一致，则有权请求人民法院或者仲裁机关予以变更或撤销
D?如果行为人进行某项特定的法律行为时，未能采用法律规定的特定形式的，则不能产生法律效力
2.?某破产企业有10位债权人，债权总额为1200万元。其中债权人甲、乙的债权额为300万元，有破产企业的房产作抵押，现债权人会议讨论通过破产财产的处理和分配方案。下列（ ）情形不能通过。
A?有6位债权人同意，其代表的债权额为600万元
B?有6位债权人同意，其代表的债权额为800万元
C?有5位债权人同意，其代表的债权额为450万元
D?有6位债权人同意，其代表的债权额为700万元
3.?( )应作为政府采购的主要采购方式。?
A．公开招标
B．邀请招标
C．竞争性谈判
D．国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式
4.?205月某股份有限公司成功发行了3年期的公司债券1200万元，1年期公司债券800万元。该公司截止2004年9月30日的净资产额为8000万元，计划于2004年10月再次发行公司债券。根据有关规定，该公司此次发行公司债券额最多不得超过( )万元。
A．3200 B．2000 C．1200 D．1000
5.?2004年甲、乙、丙三个共同出资设立了一家有限责任公司，3月，丙与丁达成协议，将其在公司的出资额转让给丁，对此，甲、乙均不同意。下列解决方案中，不符合《公司法》规定的是( )。
A?由甲或乙购买丙欲转让给丁的出资B?由甲和乙购买丙欲转让给丁的出资
C?如果甲和乙都不愿意购买，丙应当取消与丁的转让出资协议
D?如果甲和乙都不愿意购买，丙有权将出资转让给丁
6.?根据我国《证券法》的规定，为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书的专业机
构和人员，在一定期限内不得买卖该股票，该期限为（ ）。
A、 在股票承销期内和期满后1个月内
B、 在股票承销期内和期满后2个月内
C、 在股票承销期内和期满后3个月内
D. 在股票承销期内和期满后6个月内
7.?某电器商行明知电冰箱质量有问题，但在销售时故意不加说明，顾客购买了质量有问题的电冰箱，该合同属于（）。
A.受欺诈的合同 B.显失公平的.合同
C.行为人对行为内容有重大误解的合同 D.乘人之危的合同
8．依照修订后的《公司法》，有限责任公司的股东人数（ ）
A．为2人以上200人以下，而且须有半数以上的发起人在中国境内有住所
B．为2人以上50人以下
C．50人以下
D．没有任何限制
9.?甲公司以其所持有的乙上市公司依法可转让股票出质向银行贷款，并与银行订立了书面质押合同。根据《中华人民共和国担保法》的规定，该质押合同生效的时间为（ ）。
A、贷款合同签订之日 B、质押合同签订之日
C、权利凭证交付之日 D、向登记机构办理出质登记之日
10.?见票即付的汇票，自出票日起的( )内向付款人提示付款。
A.1个月 B.2个月 C.3个月 D.10天
11. 票据法上的非票据关系是指。
A.当事人之间发生的债权债务关系
B.当事人之间基于票据行为而发生的债权债务关系
C.由法律规定的法律关系
D.由票据法所规定的，不是基于票据行为直接发生的法律关系
12.?根据《个人独资企业法》的规定，下列各项中，不得作为投资人出资方式的是( )。
A.劳务 B.货币 C.实物 D.自有房屋
13.邀请招标方式，是指招标采购单位依法从符合相应资格条件的供应商中随机邀请( )?家以上供应商，并以投标邀请书的方式，邀请其参加投标的方式。
A．2 B．3 C．5 D．10
14．根据《企业破产法》规定，下列关于破产管理人产生的表述中，正确的是( )。
A.人民法院指定 B.债权人会议选举
C.债权人会议聘请 D.工商行政部门组织成立
15.?某股份有限公司采取募集方式设立，其拟发行的股本总额为8000万元，依照《公司法》的规定，发起人认购的部分至少不低于( )万元。
A.2800 B.3000 C.3500 D.3600
16.?下列关于中外合资经营企业的出资方式表述中，符合法律规定的表述是( )。
A.可以用货币出资 B.可以用厂房出资，但不得以土地使用权出资
C.可以用设备出资，但不得以物料出资 D.可以用工业产权，但不得以专有技术出资
17.?甲作为乙的行纪人与丙订立买卖合同,由于丙未按约定履行合同致使乙的利益受到损害,( )。
A.乙的损失应由甲承担 B.乙的损失应由丙承担
C.乙的损失应由甲承担,丙负连带责任 D.乙的损失应由丙承担,甲负连带责任
18.?中外合资经营企业的下列文件中，可以不经中国注册会计师验证和出具证明即可有效的( )。
A.出资证明 B.季度会计报表 C.年度会计报表 D.企业清算会计报表
19. 依照仲裁法的规定，在下列关于仲裁的表述中，错误的是( )。
A.仲裁实行自愿仲裁的原则
B.在仲裁过程中，当事人可以自愿选择仲裁员
C.在仲裁协议中，当事人可以自愿选择仲裁机构
D.当事人对仲裁裁决不服的，可以向人民法院起诉
20.?甲、乙企业于204月1日签订一份标的额为100万元的买卖合同,根据合同约定,乙企业应于4月10日前到甲企业的库房领取全部货物,但由于乙企业的原因,乙企业于4月20日才领取该批货物,但4月15日甲企业的库房发生火灾,致使部分货物受损。根据《中华人民共和国合同法》的规定,乙企业应当自( )之日起承担标的物毁损、灭失的风险。
A.4月1日 B.4月10日 C.4月15日 D.4月20日
21、下列关于汇票持票人行使票据追索权的表述中，不正确的是（ ）。
A、汇票到期被拒绝付款的，可以向出票人追索
B、汇票未到期付款人死亡的，可以向付款人的继承人追索
C、汇票未到期承兑人破产的，可以向出票人追索
D、汇票到期承兑人逃匿的，可以向承兑人的前手追索
22、债权人应当与债务人在合同中约定，债权人留置财产后，债务人应当在（ ）的期限内履行债务。
A、不超过1个月 B、不超过2个月 C、不少于1个月 D、不少于2个月
23、企业发生（ ）变动情形的，应当于工商行政管理部门核准变动登记后30日内，向原产权登记机关申办变动产权登记。
A、企业名称 B、企业组织形式、级次
C、企业国有资本出资人 D、企业国有资本额发生增减
24、下列纠纷中，可以适用《仲裁法》解决的是（ ）。
A、公民之间的土地承包合同纠纷 B、公民之间的货物买卖合同纠纷
C、公民之间的遗产继承纠纷 D、公民之间的劳动争议纠纷
25、下列有关有限责任公司股东出资的表述中，正确的是（ ）。
A、经全体股东同意，股东可以用劳务出资
B、不按规定缴纳所认缴出资的股东，应对已足额出资的股东承担违约责任
C、股东在认缴出资并经法规验资机构验资后，不得抽回出资
D、股东向股东以外的人转让出资，须经全体股东2/3以上同意
答案及解析
一、单项选择题
1、【答案】d
2、【答案】d
【解析】企业购入不需安装设备支付的运输费应计入所购设备成本，企业筹建期间发生的办公费应计入长期待摊费用，购买土地使用权支付的耕地占用税应计入在建工程，均为资本性支出；而无形资产的研究阶段费用按新会计准则应列入发生当期的管理费用。
3、【答案】b
【解析】末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30－30／1200×400=20（万元），20末“存货跌价准备”贷方余额（1200－400）×360/1200－（1200－400）×（0.26－0.005）=36（万元），年年末对甲产品计提的存货跌价准备36－20=16（万元）。
4、【答案】a
【解析】对于自行建造的固定资产应以其达到预定可使用状态前发生的必要支出作为入账成本。
5、【答案】b
【解析】转让该专利权形成的净损益=20－[48－（48/5÷12）×27] －20×5%=－7.4（万元）
6、【答案】a
【解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
7、【答案】d
【解析】计算累计支出加权平均数：200×3/12+100×2/12+80×1/12=73.34（万元），当年应予资本化的利息金额为：73.34×10%=7.33（万元）。
8、【答案】b
【解析】a企业换入存货的帐价值为：（160000－40000－0）－170000×17%＋70000=141100（元）
9、【答案】a
【解析】资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。其中：b、c为非调整事项，d不是资产负债表日后事项。
10、【答案】a
【解析】一般基金包括两个来源，一是从当年未分配结余中转入，二是从拨入专款形成的结余中转入。由于拨款项目尚未完成，因此一般基金结余不考虑拨入专款，另外，对外投资时，投资基金增加，一般基金减少，因此，一般基金结余=150+5 000—4 500—300=350（万元）。
11、【答案】a
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积转增资本后留存收益减少。盈余公积补亏后，盈余公积减少，未分配利润增加，留存收益不变；法定公益金用于建造集体福利设施后，公益金减少，一般盈余公积增加，盈余公积不变，留存收益更不变；用税后利润补亏是未分配利润内部变化，留存收益也不变。
12、【答案】a
【解析】甲公司将自产的产品用于工程建设属于视同销售业务，本题的账务处理如下：
借：在建工程 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借：主营业务成本 10
贷：库存商品 10
13、【答案】 c
【解析】年终结账时，将“经营结余”科目贷方余额应转入“结余分配”科目，但“经营结余”科目借方余额不结转。
14、【答案】c
【解析】甲公司换入房产的入账成本＝70－8＋100×17%＋100×10%＋2＝91（万元）；
二、多项选择题
1、【答案】a、b、c
2、【答案】a、c、d
3、【答案】b、c、d
【解析】除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备；
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收款项；
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4、【答案】abc
【解析】d属于筹资活动产生的现金流量，e属于经营活动产生的现金流量。
5、【答案】b、c、d
【解析】将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。
6、【答案】abcd
7、【答案】a、b、c、d
8、【答案】 b、d
【解析】一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，以便对前后期会计资料进行纵向比较。但是，一贯性原则并不意味着所选的会计政策不能作任何变更。一般来说，在以下两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。a项属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；b项和d项属于滥用会计政策，违背了会计核算的一贯性原则。
9、【答案】ac
【解析】委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税费――应交消费税”，也不构成加工物资的成本。
10、【答案】a、c、d
三、判断题
1、【答案】×
【解析】分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化；分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
2、【答案】√
【解析】股票发行费用应从溢价收入中扣除，没有溢价收入的计入“长期待摊费用”。
3、【答案】√
4、【答案】√
5、【答案】×
6、【答案】×
7、【答案】×
【解析】本年度（即）划以前年度（如）销售的商品，在20报表报出之前（假设在年3月20日报出），即在2005年1月1日~2005年3月20日间退回的，应作为2004年度资产负债表日后事项处理，调减2004年度的收入。
8、【答案】×
【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅县活动所取得的收入。
9、【答案】×
10、【答案】√
【解析】资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。
【知识点19】融资租赁和经营租赁的区别
符合下列条件之一的，均应确认为融资租赁，否则为经营租赁：
1．在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，“远低于”一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5％(含5％)。
3．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，大部分是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％（含75％）。
4．对承租人来说，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；对出租人来说，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，通常为最低租赁付款额现值占租赁资产原账面价值的90％以上（含90％）。
5．租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。
【注意】承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，每期分摊确认的融资费用是用期初“应付本金余额”乘以融资费用分摊率来计算的。这里的“应付本金余额”即尚未支付的最低租赁付款额中的本金部分。应付本金没有单设科目核算，是承租人最低租赁付款额的主要组成部分，包括在“长期应付款”中。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金余额＝本期期初应付本金余额－本期应付本金减少额＝本期期初应付本金余额－（本期支付的租金－本期确认的融资费用）
其中：各期确认的融资费用采用实际利率法时，本期确认的融资费用＝本期期初应付本金余额×融资费用分摊率。由于应付本金余额随着租金的支付而逐渐减少，所以在租金支付期内，各期确认的融资费用是逐渐减少的。在期初先付租金的情况下，期初应付本金余额是指扣除了当期期初支付的租金后的余额。
【知识点20】企业在核算固定资产后续支出时应注意的问题
《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中，应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4．固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并选择在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5．融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应选择在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并选择在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
企业因执行《企业会计准则——固定资产》，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行《企业会计准则——固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。
【知识点16】对购买债券时支付的相关费用和发行债券时支付的发行费用，两者在账务处理上的区别
购买债券支付的相关费用金额比较大时，应计入“长期债权投资——债券投资（债券费用）”，并随着溢折价的摊销而摊销；金额比较小时，直接计入当期损益，即计入“投资收益”。关于金额大小，没有确定的数量标准，题目中一般会说明的。
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其它用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
【例题1】企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（ ）。
a.计入溢价收入 b.计入投资收益 c.计入营业外收入 d.冲减财务费用
【答案解析】a 企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额应作为发行债券的溢价收入。
【例题2】某企业1月1日发行3年期面值为7500万元的债券，票面年利率4%。企业按7290万元的价格折价出售，另外发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入12万元，如果企业每半年计息一次，到期还本付息，并按直线法摊销折价，在20末企业应确认利息费用为（ ）万元。
a.366 b.183 c.229.50 d.234
【答案解析】b 折价总额=7500－12－7290=198（万元）；年末企业利息费用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183（万元）。
本题的账务处理如下：
2006年1月1日发行时：
发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后的净收入视同溢价收入，本题中冲减折价金额。
借：银行存款7302（7290+12）
应付债券——债券折价198（7500-7290-12）
贷：应付债券——债券面值7500
2006年6月30日计提利息并摊销折价：
借：财务费用（或在建工程）183
贷：应付债券——债券折价33（198/3×6/12）
应付债券——应计利息150（7500×4％×6/12）
2006年12月31日计提利息并摊销折价：
借：财务费用（或在建工程）183
贷：应付债券——债券折价33（198/3×6/12）
应付债券——应计利息150（7500×4％×6/12）
【知识点17】长期债权投资的溢价或折价的计算
债券投资溢价或折价＝实际支付的价款-相关费用-利息-债券面值
其中实际支付的价款包括买价和支付的相关费用；利息既包括已到付息期但尚未领取的利息，也包括未到付息期的利息；相关费用不管有没有达到重要性要求，都应减去。
【知识点1】补贴收入和营业外收入的确认
补贴收入科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税，但出口退税不在补贴收入中核算），或按销量或工作量等国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
营业外收入科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入和教育费附加返还款等。
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要特别注意前提条件是“日常活动”，所以处置固定资产净收入、补贴收入等这类非日常活动所产生的经济利益，不属于收入范畴，属于利得。
相应的处置固定资产净损失和自然灾害损失等计入营业外支出中的内容，也不是日常活动所产生的，不属于费用的范畴。
另外，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入，属于让渡资产使用权取得的收入，其具体的确认和计量应参照投资准则的规定处理。
【知识点2】判断一项业务对资产、负债和所有者权益的影响的方法
关键要掌握两点：
1.对资产、负债和所有者权益的定义和分类要明确。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
2.对经济业务的账务处理非常熟悉。看到一项业务，能很快反应出其账务处理所涉及到哪些科目（总账科目），进而判断对资产、负债和所有者权益的影响。
【例题】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
a．接受现金捐赠 b．股东大会通过现金股利分配方案 c．计提长期债券投资利息 d．以盈余公积弥补亏损
【答案解析】选项a：接受现金捐赠所作的分录：
借：现金(资产类科目)
贷：待转资产价值(负债类科目)
属于资产和负债同时增加。
选项b：按照现行制度规定，董事会宣告现金股利分配方案时可以不作账务处理，待股东大会通过时一起处理，未分配利润减少，应付股利增加，引起负债和所有者权益同时发生变动，分录：
借：利润分配——应付普通股股利(所有者权益类科目)
贷：应付股利(负债类科目)
选项c：计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益所作的分录：
借：长期债权投资——债券投资(应计利息)（或应收利息）(资产类科目)
贷：投资收益(损益类科目)
选项d：以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润所作的分录：
借：盈余公积（所有者权益类科目）
贷：利润分配——其他转入(所有者权益类科目)
属于所有者权益内部的一增一减。
所以，答案选b。
第六章 无形资产及其他资产
一、无形资产的确认
1、购入的无形资产
土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。
如果土地使用权和固定资产的适用期限不相同时，应该分别计提折旧。
固定资产报废的同时，将土地使用权的剩余价值转为“无形资产”。
2、投资者投入的无形资产，按各方确认的价值入账。
企业首次发行股票时投入的无形资产只能按投资方无形资产原来账面价值入账，不能按各方确认的价值入账。
3、接受捐赠的无形资产
4、自行开发的无形资产
开发成功前发生的各项支出全都费用化；只将申请无形资产过程中发生的金额较大的注册费、聘请律师费登记入无形资产。
无形资产的后续支出计入当期费用。
二、无形资产的摊消
这部分应与固定资产计提折旧比较进行学习。
1、自用无形资产的摊销都计入管理费用，出租的无形资产的摊销计入“其他业务支出”。固定资产折旧可能计入管理费用、制造费用、在建工程和其他业务支出等科目。
2、无形资产摊消直接计入无形资产的贷方；固定资产要通过累计折旧账户。
3、无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少的无形资产当月就不摊销。固定资产当月增加下月开始摊销，当月减少的固定资产当月照提摊销。
4、无形资产摊销年限的确定按以下原则：
（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定的年限。
（3）合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
（4）如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限的，摊销年限不应超过
三、无形资产的期末计价
计提减值准备和固定资产的处理相同；但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。
四、其他资产
筹建期间发生的长期待摊费用，在生产经营当月起一次进行摊消计入当期损益。
第七章 流动负债
无法支付的应付账款转入资本公积中。
预收账款的贷方余额表示一项负债，预收的含义；借方余额表示一项资产，应收的含义。
重点：应交税金——应交增值税
结合前面存货采购的问题，自建固定资产领用材料（进项转出）和自产产品（视同销售）的问题，用自产产品对外投资视同销售的问题，售后回购等问题。
消费税结合委托加工物资的核算学习。
营业税结合不动产的出售和无形资产的转让来处理。
第八章 长期负债
应付债券与长期债权投资对应学习。
掌握利息的处理和折溢价的摊消（折价增加利息费用，溢价冲减利息费用）等问题的处理。
可转换公司债券行使转换权利时，转入实收资本（股本）和资本公积中。如果不足转换为1股，用现金补足。
借：应付债券
贷：实收资本
资本公积
银行存款
专项应付款是国家拨来的具有专项用途的款项。结合资本公积掌握。
拨入时，形成一项专项应付款；资产改造完成后，将形成资产的部分转入“资本公积——拨款转入”中。
难点：借款费用
辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前发生的，而且数额较大时，予以资本化；达到预定可使用状态后的，和达到预定可使用状态前发生的，但数额较小，予以费用化。
停止资本化：达到预计使用状态。（实质重于形式原则）
累计资产支出加权平均数＝各资产支出数额×各项资产资出的占用天数÷会计期间涵盖天数
注：资产支出数不能超过专门借款数
会计期间涵盖天数，应该灵活掌握，可以是1年、1季度也可以是1个月。需要和资本化率相联系。
注：计入在建工程的资本化金额最多不能超过借款所发生的借款费用。
第五章 固定资产
1、固定资产的确认
固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。
2、固定资产的入账价值
（1）外购的固定资产
增值税要计入固定资产的成本中。
在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。
（2）自行建造的固定资产
资产达到使用状态前的所有必要的支出（料费、工费等）都作为固定资产的入账价值。
材料中：“工程物资”中包含增值税；自产产品要视同销售，计算销项税额；原材料要作进项税额转出。
注意：借款费用的资本化问题。
试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。
建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，
固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。
（3）投资者投入的固定资产
按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。
（4）融资租入的固定资产
如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（5）接收捐赠的固定资产
1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。
2）没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3）如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。
借：固定资产
贷：待转资产价值
等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。
3、固定资产的折旧
计提折旧的时间范围：当期增加的固定资产，当期不提；当期减少的固定资产，当期照提。
计提折旧的空间范围： 除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。
经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。
注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。
固定资产使用情况发生了变化，作为估计变更，采用未来适用法来处理；但，如果是首次执行新企业会计制度时，发生的变化，要按政策变更，追溯调整。
如果该项销售发生现金折扣、折让等问题的，退货时应该作相反的冲回。
需要安装调试的商品收入，在安装调试之前一般是不确认收入的。但如果安装调试不是合同重要的组成部分，那么，即使没有安装调试也可以确认收入。
特殊劳务交易，明确收入确认的时点。见教材269页。
建造合同的收入主要考虑完工的进度问题
计算公式如下：
当期确认的合同收入 = 合同总收入×完工进度 － 以前期间累计已确认的收入
当期确认的毛利 = （合同总收入－合同预计总成本）×完工进度 － 以前期间累计已确认的毛利
当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入 － 当期确认的合同毛利
账务处理
1、在工程建造工程中，发生的支出
借：工程施工——合同成本
贷：原材料等
2、结算合同价款。
借：应收账款
贷：工程结算
3、登记实际收到合同款项
借：银行存款
贷：应收账款
4、确认和计量当期的收入和费用，并登记入账。
借：工程施工——合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
5、工程完工时，进行工程结算。
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
关联方交易的核算显失公允的部分记入“资本公积”。
1、正常商品销售
（1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，记入资本公积。
（2）与非关联方之间的商品销售比较少，未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），这种情况下，应当分别情况处理：
①实际交易价格不超过商品账面价值的120%的，按实际交易价格确认为收入。
②实际交易价格超过商品账面价值的120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，记入资本公积（关联交易差价）。
2、非正常商品销售，应按出售商品的账面价值去确认为收入，实际交易价格超过销售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
3、受托经营企业或受托经营资产
（1）受托经营关联方资产，按照受托经营的资产的账面价值乘以银行存款利率，再乘以110%确认为收入，超过的部分确认为资本公积。
（2）受托经营企业，
利润中的营业外收支要对应学习。
营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、债务重组损失等。
非货币性交易收到补价的情况下，发生的损益计入营业外收支。
收益＝[1-（换出资产账面价值÷换出资产公允价值）]×补价－（收到补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）
注：该部分税金不包括增值税和所得税。
应付税款法下
所得税费用＝应交税金——应交所得税
纳税影响会计法
“应交税金——应交所得税”按税法规定计算。
所得税费用＝（会计利润＋－永久性差异）×税率
递延税款＝时间性差异×税率
形成的可抵减的时间性差异在递延税款的借方；应纳税的时间性差异在递延税款的贷方。
注意：所得税问题和8大准备（可递减的时间性差异）结合的问题，
借：所得税
递延税款
贷：应交税金——应交所得税
注：坏账准备5‰的部分不在递延税款反映，该部分内容不属于差异。
注意：纳税影响会计法与政策变更、差错更正、日后事项的结合问题。
重点掌握：资产中的投资、固定资产问题。
负债中的借款费用问题
所有者权益中的资本公积问题
收入、费用、利润中的收入、利润问题。
第一章 总论
掌握：会计要素、会计等式
1、六大会计要素的基本概念和特征。
2、会计核算的一般原则的应用。
例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。
实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。
谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。
3、会计确认与计量。
确认必须满足的两个条件：
（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业
（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量
例如：各种资产、负债、收入的确认问题。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。
将计量问题结合后面的知识掌握。
例如：
（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。
4、财务会计报告
第二章 应收和预收款项
1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。
注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。
例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。
（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）
（2）现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）
（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））
2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：
借：银行存款
贷：应收票据（口误）
财务费用
没有收到款项转入应收账款中。
应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。
3、预付账款及其他应收款
其他应收款包括的内容：
（1）应收的各种赔款，罚款
（2）应收出租包装物的租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项
（4）备用金
（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金
（6）预付帐款转入
（7）其他各种应收、暂付款项
预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。
4、坏账
应收账款、其他应收款→计提坏账准备
若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备
预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备
坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理（未来适用法）。
计提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法（余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法），计提准备之前准备账户的余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。
