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第一章 总论 本章的考题主要是客观题，主要考点是：会计要素、会计核算的基本前提以及会计核算的一般原则，尤其是实质重于形式原则、谨慎性原则的应用。
(一)会计要素。会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素作为反映企业财务状况和经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。尤其是资产、收入、费用要素出题的可能性更大，应注意理解。
1、资产是指过去的交易、事项形成井由企业拥有或者控制的资源，该资源会给企业带来经济利益。
[例1] 下列( )经济业务是根据“资产”的定义进行会计处理。
a．计提8项资产减值准备
b．开办费在开始生产经营起一次计人当期损益
c．会计报表中一般不得再出现“待处理财产损溢”项目
d．注销已不能给企业带来任何收益的无形资产
答案：abcd
2、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。注意：收入不包括因偶然因素而发生的经济利益的流人，即不包括利得。
[例2] 根据现行会计制度的规定．下列( )经济利益的流入不能作为收入要素确认?
a．销售商品实现的
b．出租无形资产实现的
c．转让固定资产实现的
d．转让长期股权投资实现的
答案：cd
3、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。利润是指企业在——定会计期间的经营成果。注意：费用不包括因偶然因素而发生的损失，即费用不包括损失。
[例3] 根据现行会计制度的规定，a公司下列( )支出不能作为费用要素确认。
a．销售多余原材料的成本50万元
b．采用经营租赁方式出租固定资产计提折旧20万元
c．周水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元
d．为离退休人员支付退休金40万元
答案：c
(二)会计核算的基本前提、，会计核算对象的确定、会计方法的选择，会计数据的收集等，都是以会计核算的基本前提为依据+。会计的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据。需要特别注意的是：会计主体不同于法律主体。
持续经营是指在可以预见的将来．企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，又称会计期间。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、待摊、预提、递延这样的会计方法。
货币计量是指以采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的单位，可以选用某种外币作为记账本位币，但对外提供给境内的财务会计报告使用者的，应当折合为人民币反映。
(三)会计核算的一般原则。会计核算的一般原则包括：客观性原则，实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。对会计核算一般原则的掌握应注意每项原则对会计处理的不同要求。比如．企业会计核算中在哪些方面体现了“实质重于形式”原则的运用等。
[例4] 企业将融资租入的固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算一般原则是( )。
a．客观性原则
b．一贯性原则
c．可比性原则
d．实质重于形式原则
答案：d
第十二章 收入和利润 本章历来是会计各种考试的重点章节，客观题的主要考点是收入的过程、营业外收入和营业外支出的构成等；主观题的主要考点是收入的确认原则及其具体运用，并结合利润表考，近3年的综合题中都出现了本章内容。本章重点掌握七大问题：一是收入的确认与分类；二是商品销售收入的确认；三是劳务收入的确认；四是建造合同收入的确认；五是让渡资产使用权收入的确认；六是所得税的计算；七是利润的形成与分配。
1、收入的概念及分类。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。请注意，收入不等于收益，也不包括利得。收入可以有不同的分类，按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等；按照企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收人和其他业务收入。
[例1] 企业实现的如下经济利益的流入中，( )不能确认为收入。
a．出租无形资产 b销售多余的原材料 c．对外投资实现的投资收益 d．因购货单位违反合同而收到的罚款 ：cd
2、商品销售收入的确认与计量。企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收人。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移出企业。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如果仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
需要特别注意的是：企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在实际发生时直接冲减当期收人。除了掌握上述4个收入确认的一般条件外，更应注意掌握收入确认的特殊问题。比如商品需要安装或检验、售后回购、售后回租等。
[例2] 企业对外销售需要安装的商品时，若安装或检验是销售合同的重要组成部分，则确认该项商品销售收入的时点是(d )。
a．发出商品时 b．商品运达并开始安装时c 收到销售商品的货款及增值税时 d．商品安装完毕并检验合格时
[例3] 在视同买断的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。
a．委托方发出商品时 b．受托方收到商品时 c．受托方销售商品时 d．委托方收到代销清单时 答案：d
3、劳务收入的确认与计量。对劳务收入的确认与计量应分别不跨年度的劳务和跨年度的劳务两类。对于不跨年度的劳务，按完成合同法确认收入。对于跨年度完成的劳务，应根据期末劳务的结果是否可以可靠预计来加以确认。
如果期末劳务的结果能够可靠预计，则应采用完工百分比法确认收入。劳务的结果是否可以可靠预计，如果同时满足下列三个条件，则交易的结果可以可靠预计：(1)合同总收入和总成本能够可靠计量；(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；(3)劳务的完工程度能够可靠地确定。
在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债日对收入分别按以下情况确认和计量：(1)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；(2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失；(3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。
注意：这部分经常出判断题或选择题，应对上述三种情况掌握透彻。对特殊劳务交易收人的确认，应以完工百分比法为基础去掌握。
第七章 无形资产和其他资产 近年来，本章的重要性日益彰显，但仍然以客观题为主，在计算分析题和综合题中也有所出现。本章应重点掌握五大问题：一是无形资产初始成本的确定；二是无形资产增减业务的会计处理；三是无形资产的摊销；四是是无形资产期末计价，尤其是计提无形资产减值准备后无形资产摊销的计算；五是长期待摊费用的核算。
(一)无形资产初始成本的确定。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。但需注意两个问题：一是投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。二是自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。特别需要注意的是：在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
(二)无形资产的增减业务。企业取得的无形资产，按其取得的初始成本，借记“无形资产”科目；贷记“银行存款”等科目。
处置无形资产时，按其收到的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的税费，贷记“应交税金——应交营业税”等科目，其差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。如果无形资产出租，其租金收入应计人“其他业务收入”科目。
(三)无形资产的摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
(四)无形资产的减值。企业应当定期或者至少于每年年度终了，如果无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部注销，借记“管理费用”科目(不是“营业外支出”科目，请记住)，贷记“无形资产”科目。可参考《会计实务(一)》模拟试题。
(五)长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。需要特别注意的是：企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能作为长期待摊费用处理。
企业在筹建期间发生的费用，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
第八章 流动负债 本章近年来的考题主要集中在客观题，但计算分析题和综合题中涉及了较多的应交税金内容。应重点掌握四大问题：一是主要流动负债的取得和偿还的会计处理；二是应交税金业务；三是应付股利的核算；四是其他流动负债的会计处理。
(一)主要流动负债的取得与偿还。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用以及一年内到期的长期借款等。
各项流动负债应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值。按照确定的利率按期计提利息，计人当期损益。
第五章 投资 本章一直是会计专业技术资格考试的重点和难点章节，考试所占的分值较大，除了有较多的客观题外，在计算分析题和综合题中也经常出现。因此应在全面掌握的基础上，进一步重点掌握如下四大问题：一是短期投资的核算，尤其是短期投资收益的确认；二是长期债权投资基本业务的会计处理；三是长期股权投资的成本法或权益法，尤其是成本法下投资收益的计算；四是长期投资的期末计价。
(一)短期投资的核算。短期投资取得成本的确定。短期投资在取得时应以投资成本计价。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购人的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。即投资成本=购买时支付的价税费—应收股利(或应收利息)。
短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得价款，减去短期投资账面价值以及未收到的已计人应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计人当期损益。
短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。如已计提跌价准备的短期投资的市价又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项计提跌价准备。
[例1] h公司2月10日以存出投资款购买k公司的股票25000股作为短期投资，每股成交价10．8元，另支付税费200元。3月26日，k公司宣告发放股利，每lo股送2股股票股利，并派现金股利3元，定于5月5日支付。5月16日，h公司出售k股票15000股，每股成交价11．60元另支付税费120元。6月30日，该股票的市价为6元。8月10日，h公司出售其余的k股票，实际收到款项123000元。有关会计处理如下：
(1)购买股票时
借： 短期投资——k股票 270200
贷： 其他货币资金——存出投资款 270200
(2)宣告发放股利(现金股利)时
借： 应收股利 7500
贷：短期投资 7500
(3)收到现金股利时
借： 银行存款 7500
贷： 应收股利 7500
(4)出售部分股票时
借： 其他货币资金——存出投资款(银行存款) 173880
贷： 短期投资——k股票 131350（
投资收益 42530
①出售该股票的成本为131350元[15000×(270200-7500)÷(25000+5000)]
②为每10股送2股股票股利
(5)计提跌价准备时
借： 投资收益 41350
贷： 短期投资跌价准备 41350
账面余额=270200-7500-131350=131350(元)
市价=15000x6=90000(元)
(6)出售其余股票时
借： 其他货币资金(银行存款) 123000
短期投资跌价准备 90000
贷： 短期投资——k股票 131350
投资收益 81650
(二)长期债权投资
1、长期债权投资的一般业务。长期债权投资的一般业务包括债券的取得、债券溢价或折价的摊销以及债券到期还本付息等。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。取得长期债权投资时，所发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计人初始投资成本；发生金额较小的税金、手续费，可直接冲减当期投资收益，不计入初始投资成本。这也是实务中容易出错的一个问题。复习时应特别注意。
企业购人的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息(如税金、手续费等相关费用直接计人当期损益的，还应当减去相关费用)，作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内确认相关债券利息收人时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
第五章 投资 本章一直是会计专业技术资格考试的重点和难点章节，考试所占的分值较大，除了有较多的客观题外，在计算分析题和综合题中也经常出现。因此应在全面掌握的基础上，进一步重点掌握如下四大问题：一是短期投资的核算，尤其是短期投资收益的确认；二是长期债权投资基本业务的会计处理；三是长期股权投资的成本法或权益法，尤其是成本法下投资收益的计算；四是长期投资的期末计价。
(一)短期投资的核算。短期投资取得成本的确定。短期投资在取得时应以投资成本计价。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购人的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。即投资成本=购买时支付的价税费—应收股利(或应收利息)。
短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得价款，减去短期投资账面价值以及未收到的已计人应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计人当期损益。
短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。如已计提跌价准备的短期投资的市价又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项计提跌价准备。
[例1] h公司202月10日以存出投资款购买k公司的股票25000股作为短期投资，每股成交价10．8元，另支付税费200元。3月26日，k公司宣告发放股利，每lo股送2股股票股利，并派现金股利3元，定于5月5日支付。5月16日，h公司出售k股票15000股，每股成交价11．60元另支付税费120元。6月30日，该股票的市价为6元。8月10日，h公司出售其余的k股票，实际收到款项123000元。有关会计处理如下：
(1)购买股票时
借： 短期投资——k股票 270200
贷： 其他货币资金——存出投资款 270200
(2)宣告发放股利(现金股利)时
借： 应收股利 7500
贷：短期投资 7500
(3)收到现金股利时
借： 银行存款 7500
贷： 应收股利 7500
(4)出售部分股票时
借： 其他货币资金——存出投资款(银行存款) 173880
贷： 短期投资——k股票 131350（
投资收益 42530
①出售该股票的成本为131350元[15000×(270200-7500)÷(25000 5000)]
②为每10股送2股股票股利
(5)计提跌价准备时
借： 投资收益 41350
贷： 短期投资跌价准备 41350
账面余额=270200-7500-131350=131350(元)
市价=15000x6=90000(元)
(6)出售其余股票时
借： 其他货币资金(银行存款) 123000
短期投资跌价准备 90000
贷： 短期投资——k股票 131350
投资收益 81650
(二)长期债权投资
1、长期债权投资的一般业务。长期债权投资的一般业务包括债券的取得、债券溢价或折价的摊销以及债券到期还本付息等。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。取得长期债权投资时，所发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计人初始投资成本；发生金额较小的税金、手续费，可直接冲减当期投资收益，不计入初始投资成本。这也是实务中容易出错的一个问题。复习时应特别注意。
企业购人的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息(如税金、手续费等相关费用直接计人当期损益的，还应当减去相关费用)，作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内确认相关债券利息收人时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
长期债券投资应按期计提利息并分摊债券溢价或折价，作为债券投资收益的调整。购人到期还本付息的债券，按期计提的利息，计入“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目；购人分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，应计人“应收利息”科目。
出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记“长期债权投资一一债券投资(面值、应计利息)”科目或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“长期债权投资——债券投资(溢价、折价)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
第七章 无形资产和其他资产 近年来，本章的重要性日益彰显，但仍然以客观题为主，在计算分析题和综合题中也有所出现。本章应重点掌握五大问题：一是无形资产初始成本的确定；二是无形资产增减业务的会计处理；三是无形资产的摊销；四是是无形资产期末计价，尤其是计提无形资产减值准备后无形资产摊销的计算；五是长期待摊费用的核算。
(一)无形资产初始成本的确定。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。但需注意两个问题：一是投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。二是自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。特别需要注意的是：在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
(二)无形资产的增减业务。企业取得的无形资产，按其取得的初始成本，借记“无形资产”科目；贷记“银行存款”等科目。
处置无形资产时，按其收到的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的税费，贷记“应交税金——应交营业税”等科目，其差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。如果无形资产出租，其租金收入应计人“其他业务收入”科目。
(三)无形资产的摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
(四)无形资产的减值。企业应当定期或者至少于每年年度终了，如果无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部注销，借记“管理费用”科目(不是“营业外支出”科目，请记住)，贷记“无形资产”科目。可参考《会计实务(一)》模拟试题。
(五)长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。需要特别注意的是：企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能作为长期待摊费用处理。
企业在筹建期间发生的费用，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
第八章 流动负债 本章近年来的考题主要集中在客观题，但计算分析题和综合题中涉及了较多的应交税金内容。应重点掌握四大问题：一是主要流动负债的取得和偿还的会计处理；二是应交税金业务；三是应付股利的核算；四是其他流动负债的会计处理。
(一)主要流动负债的取得与偿还。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用以及一年内到期的长期借款等。
各项流动负债应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值。按照确定的利率按期计提利息，计人当期损益。
(二)应交税金业务。应交税金是本章的重点和难点问题，复习时结合《经济法》(税法)中的相关内容一起进行，可收到事半功倍之效。对应交税金的掌握，主要是明确哪些税种应通过“应交税金”科目核算，其借方对应的科目是什么。
1、“应交税金”科目的核算范围。核算企业应交纳的各种税金如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。
2、增值税业务。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。一般纳税企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。
“应交税金——应交增值税”科目，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
第十二章 收入和利润 本章历来是会计各种考试的重点章节，客观题的主要考点是收入的过程、营业外收入和营业外支出的构成等；主观题的主要考点是收入的确认原则及其具体运用，并结合利润表考，近3年的综合题中都出现了本章内容。本章重点掌握七大问题：一是收入的确认与分类；二是商品销售收入的确认；三是劳务收入的确认；四是建造合同收入的确认；五是让渡资产使用权收入的确认；六是所得税的计算；七是利润的形成与分配。
1、收入的概念及分类。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。请注意，收入不等于收益，也不包括利得。收入可以有不同的分类，按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等；按照企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收人和其他业务收入。
[例1] 企业实现的如下经济利益的流入中，( )不能确认为收入。
a．出租无形资产 b销售多余的原材料 c．对外投资实现的投资收益 d．因购货单位违反合同而收到的罚款 ：cd
2、商品销售收入的确认与计量。企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收人。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移出企业。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如果仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 来源：
需要特别注意的是：企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在实际发生时直接冲减当期收人。除了掌握上述4个收入确认的一般条件外，更应注意掌握收入确认的特殊问题。比如商品需要安装或检验、售后回购、售后回租等。
[例2] 企业对外销售需要安装的商品时，若安装或检验是销售合同的重要组成部分，则确认该项商品销售收入的时点是(d )。
a．发出商品时 b．商品运达并开始安装时c 收到销售商品的货款及增值税时 d．商品安装完毕并检验合格时
[例3] 在视同买断的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。
a．委托方发出商品时 b．受托方收到商品时 c．受托方销售商品时 d．委托方收到代销清单时 答案：d
3、劳务收入的确认与计量。对劳务收入的确认与计量应分别不跨年度的劳务和跨年度的劳务两类。对于不跨年度的劳务，按完成合同法确认收入。对于跨年度完成的劳务，应根据期末劳务的结果是否可以可靠预计来加以确认。
如果期末劳务的结果能够可靠预计，则应采用完工百分比法确认收入。劳务的结果是否可以可靠预计，如果同时满足下列三个条件，则交易的结果可以可靠预计：(1)合同总收入和总成本能够可靠计量；(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；(3)劳务的完工程度能够可靠地确定。
在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债日对收入分别按以下情况确认和计量：(1)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；(2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失；(3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。
注意：这部分经常出判断题或选择题，应对上述三种情况掌握透彻。对特殊劳务交易收人的确认，应以完工百分比法为基础去掌握。
4、让渡资产使用权产生的收入的确认与计量。让渡资产使用权发生的收入包括利息收入和使用费收入等。应当在同时满足以f条件时，确认收人：(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。(2)收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。
5、建造合同收入的确认与计量。建造合同收入的确认与计量是本章的难点之一，需要特别注意。对于建造合同收入的确认，除了满足劳务收入的确认条件外，还需考虑一些建造合同收入确认的特殊问题。这些问题主要是：合同收入的构成、合同成本的构成、合同收入和合同费用的确认和计量。复习中要注意收入、毛利、成本确认的顺序。可参考《会计实务(一)》模拟试题，熟练掌握。
6、利润的形成与分配。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。复习时要注意各利润之间的数量关系。
企业取得的净利润，应按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润即为可供分配的利润。
第十三章 财务会计报告 本章一直是考试的重点章节。而且主要集中在计算分析题和综合题中，要重点掌握两大问题：一是财务会计报告的构成内容；二是三张基本会计报表的编制方法。 来源：
(一)财务会计报告体系。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
(二)资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法
1、资产负债表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的一种静态会计报表。其编制方法主要根据相关账户的余额填列，需特别注意的是：应掌握哪些会计报表项目是根据何种余额填列。包括如下四种情形：根据总账科目余额直接填列如固定资产、无形资产、短期借款等；根据总账科目余额计算填列如货币资金、存货等；根据明细科目余额分析计算填列如应收账款、预收帐款、应付账款、预付账款等；根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如长期借款、应付债券、长期债权投资等。
另外，特别要注意计提减值准备资产的报表填列方法，除固定资产项目外，其余的项目是根据有关科目与其备抵科目抵销后的净额填列，如应收账款、存货、长期投资、无形资产等。
2、利润表。利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的一种动态会计报表。利润表的编制主要根据各损益类账户的发生额分析填列。
第五章 投资 本章一直是会计专业技术资格考试的重点和难点章节，考试所占的分值较大，除了有较多的客观题外，在计算分析题和综合题中也经常出现。因此应在全面掌握的基础上，进一步重点掌握如下四大问题：一是短期投资的核算，尤其是短期投资收益的确认；二是长期债权投资基本业务的会计处理；三是长期股权投资的成本法或权益法，尤其是成本法下投资收益的计算；四是长期投资的期末计价。
(一)短期投资的核算。短期投资取得成本的确定。短期投资在取得时应以投资成本计价。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购人的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。即投资成本=购买时支付的价税费—应收股利(或应收利息)。
短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得价款，减去短期投资账面价值以及未收到的已计人应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计人当期损益。
短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。如已计提跌价准备的短期投资的市价又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项计提跌价准备。
[例1] h公司2月10日以存出投资款购买k公司的股票25000股作为短期投资，每股成交价10．8元，另支付税费200元。3月26日，k公司宣告发放股利，每lo股送2股股票股利，并派现金股利3元，定于5月5日支付。5月16日，h公司出售k股票15000股，每股成交价11．60元另支付税费120元。6月30日，该股票的市价为6元。8月10日，h公司出售其余的k股票，实际收到款项123000元。有关会计处理如下：
(1)购买股票时
借： 短期投资——k股票 270200
贷： 其他货币资金——存出投资款 270200
(2)宣告发放股利(现金股利)时
借： 应收股利 7500
贷：短期投资 7500
(3)收到现金股利时
借： 银行存款 7500
贷： 应收股利 7500
(4)出售部分股票时
借： 其他货币资金——存出投资款(银行存款) 173880
贷： 短期投资——k股票 131350（
投资收益 42530
①出售该股票的成本为131350元[15000×(270200-7500)÷(25000+5000)]
②为每10股送2股股票股利
(5)计提跌价准备时
借： 投资收益 41350
贷： 短期投资跌价准备 41350
账面余额=270200-7500-131350=131350(元) 来源：
市价=15000x6=90000(元)
(6)出售其余股票时
借： 其他货币资金(银行存款) 123000
短期投资跌价准备 90000
贷： 短期投资——k股票 131350
投资收益 81650
第七章 无形资产和其他资产 近年来，本章的重要性日益彰显，但仍然以客观题为主，在计算分析题和综合题中也有所出现。本章应重点掌握五大问题：一是无形资产初始成本的确定；二是无形资产增减业务的会计处理；三是无形资产的摊销；四是是无形资产期末计价，尤其是计提无形资产减值准备后无形资产摊销的计算；五是长期待摊费用的核算。
(一)无形资产初始成本的确定。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。但需注意两个问题：一是投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。二是自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。特别需要注意的是：在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
(二)无形资产的增减业务。企业取得的无形资产，按其取得的初始成本，借记“无形资产”科目；贷记“银行存款”等科目。
处置无形资产时，按其收到的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的税费，贷记“应交税金——应交营业税”等科目，其差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。如果无形资产出租，其租金收入应计人“其他业务收入”科目。
(三)无形资产的摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
(四)无形资产的减值。企业应当定期或者至少于每年年度终了，如果无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部注销，借记“管理费用”科目(不是“营业外支出”科目，请记住)，贷记“无形资产”科目。可参考《会计实务(一)》模拟试题。
(五)长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。需要特别注意的是：企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能作为长期待摊费用处理。
企业在筹建期间发生的费用，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
第八章 流动负债 本章近年来的考题主要集中在客观题，但计算分析题和综合题中涉及了较多的应交税金内容。应重点掌握四大问题：一是主要流动负债的取得和偿还的会计处理；二是应交税金业务；三是应付股利的核算；四是其他流动负债的会计处理。
(一)主要流动负债的取得与偿还。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用以及一年内到期的长期借款等。
各项流动负债应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值。按照确定的利率按期计提利息，计人当期损益。
(二)应交税金业务。应交税金是本章的重点和难点问题，复习时结合《经济法》(税法)中的相关内容一起进行，可收到事半功倍之效。对应交税金的掌握，主要是明确哪些税种应通过“应交税金”科目核算，其借方对应的科目是什么。
1、“应交税金”科目的核算范围。核算企业应交纳的各种税金如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。2、增值税业务。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。一般纳税企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。
“应交税金——应交增值税”科目，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。 来源：
小规模纳税企业应交的增值税，只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏，也不需在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目。
3、增值税以外的税金。对于应交消费税、营业税和其他应交的税金，企业应在“应交税金”科目下没置“应交消费税”、“应交营业税”等明细科目进行核算。
[例1] 企业会计制度规定，应计人“主营业务税金及附口”的税种有( )。
a．营业税 b．消费税 c．资源税 d增值税
答案：abc
(三)应付股利。应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。对这一项负债，企业应设置“应付股利”账户进行核算。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”账户核算。
(四)其他流动负侦的核算。其他流动负债指不包括上述负债项目的负债．如应付工资及应付福利费等。
“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等，但不包括支付给离、退休人员的生活费。
应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金，应设置“应付福利费”科目核算。提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计人有关成本、费用中；实际支付时，作冲减应付福利费处理。需要特别注意应付福利费和公益金在来源和用途上的不同。
[例2] 下列会计事项中，应通过“应付福利费”科目核算的内容有( )。
a．支付给职工的医疗卫生费
b．支付给离休、退休人员的医疗保险费
c．交纳的职工医疗保险费
d．支付给生活困难职工的补助金
答案：acd
