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案例分析题五
甲为某事业单位，乙研究所为甲的下属基层事业单位。，在年终决算工作中，甲采取以下做法：1．对乙研究所的拨款截止至12月25日，逾期不再下拨款。2．为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作中，年终决算以12月25日为结账日。3．甲单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账，编报决算。决算之后再对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。4．对于本年的各项收入都及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。5．年度单位支出决算，以基层用款单位截至12月25日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。6．事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，不再调整决算数字。要求：分析甲事业单位上述做法是否正确？并简要说明理由。案例分析题三：
a股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司12月31日的股东权益总额为15亿元，负债总额为15亿元，资产总额为30亿元。至20，公司每年1月1日新增的负债，年利率为5%，期限为，每年年末支付当年利息。20至年，公司实现的销售收入、净利润以及每年年末的股东权益、负债和资产总额如下：项目年2005年销售收入60 000845 000135 000247 500净利润8 00016 00024 00034 000股东权益150 000154 000160 000170 000负债150 000196 000240 000255 000资产总额300 000350 000400 000425 0002005年a公司拟横向并购同行业的b公司，经过谈判，b公司的股东同意以每股8元的价格成交。并购中发生的并购费用20 000万元。a公司共发行普通股10 000万股股票，b公司共发行普通股5 000万股股票，预计并购后新公司的价值为750 000万元，b公司资产2 500万元，资产负债率为40%，标准市盈率为20。假设并购后b公司能够获得与a公司同样的投资资本收益率。假定：(1)公司适用的所得税税率为40％；公司股东权益的资金成本为6％。(2)公司负债借款利息(利率均为5％)自2002年起计入当期损益。要求：1.计算填写下列表格中的资产负债率（年末）、总资产周转率、净资产收益率和销售增长率，并简要分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。项目2002年20202005年资产负债率（％）50总资产周转率（次）0.8净资产收益率（％）10.00销售增长率（％）502.计算填写下列表格中的息前税后利润投资资本收益率、加权平均资金成本和经济利润指标（假定投资资本总额按年末数计算）。项目2002年年年2005年息前税后利润投资资本收益率（％）加权平均资金成本（％）经济利润（万元）3.分析评价公司以会计利润最大化为核心的财务战略目标和以经济利润最大化为核心的财务战略目标的实现情况。4.计算并购净收益作出a公司是否并购b公司的决策。案例分析题一
某行政单位实行国库集中收付制度。2004年发生如下业务：（1）收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放单位工资400 000元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。（2）购置一项大型设备，根据批准的预算，总价值800 000元，由财政直接拨付。该单位收到“财政直接支付入账通知书”及有关凭证。（3）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，通知书中注明的授权支付额度为130 000元。该行政单位为业务需要，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，向劳务供应商支付服务费70 000元；购买零星物品50 000元。（4）收到预算外资金150 000元，按规定应全额上缴财政专户。（5）上年预算结余100 000元，本年财政部门批复的预算资金为1 400 000元，应缴回财政部门20 000元。要求：（1）分析在财政直接支付方式下，行政事业单位确认收入的依据是什么？（2）根据上述资料计算经费支出、拨入经费和固定基金的金额。（3）收到应上缴的预算外资金，能否作为行政单位的经费支出，应如何进行会计处理？（4）计算2004年末结余资金的数额（假设除上述业务外，没有发生）案例分析题七
a公司是一家从事路桥经营的上市公司，其会计报告批准报出日是3月31日。公司至发生下列事项（假设下列事项的影响金额均属重大；除特别说明外，不考虑税金的影响）：（1）20，因a公司拥有的某座桥梁所处地区的经济发展，通过桥梁的车流量大幅增加，a公司决定将该桥梁的折旧方法从原采用的平均年限法，改为车流量法。年a公司将其作为会计政策变更，追溯调整了2003年会计报表的年初留存收益和相关项目的年初数和上年数。（2）在与（1）中的桥梁所处的同一地区，a公司拥有一条高速路的收费权，因（1）中的相同原因，a公司从2003年起，对该收费权的摊销从分期平均摊销，改为按车流量进行摊销。a公司同样将其作为会计政策变更，采用追溯调整法进行了处理。（3）20a公司发生道路大修费30 000万元（该大修属维护性修理），a公司将其在当年资本化，分摊计入各道路的原值。至12月31日对该资本化部分已累计计提折旧900万元，计入各年营业费用。2003年1月15日a公司发现，按会计制度规定，该种费用不应资本化，应在发生当期计入当期营业费用，因此，将其作为会计差错予以更正，在2003年进行了会计处理：调减2003年固定资产30 000万元、累计折旧900万元和调增2003年当年的营业费用21 000万元。（4）202月10日，a公司接到主管税务机关对公司—2003年税务检查的结论通知。通知表明20公司因计算错误漏计营业税金1 000万元，税务机关处以罚款和滞纳金100万元。a公司将其作为资产负债表日后发生的调整事项，调整了2003年会计报表相关项目：调增营业税金及附加1 000万元，营业外支出100万元，调增应交税金1 000万元，其他应付款100万元。（5）2001、a公司对融资租赁租入的甲型路面维护机械，采用将应付租赁款资本化的方法进行处理。2003年，a公司对经营租赁方式租入的甲型路面维护机械，采用租赁费用进当期营业费用的方法进行处理。a公司将租赁会计的处理变化视为会计政策变更，采用追溯调整法，调整了2003年会计报表年初留存收益和相关项目的年初数和上年数。（6）年5月，a公司与某收费设备制造商b公司签订合同，订制一套智能计费收费系统设备，价值1 000万元。2002年10月a公司的临时股东大会否决了该购置议案，故a公司立刻向b公司提出解除合同，b公司同意解除，但要求a公司赔偿150万元以抵偿b公司为生产该设备已发生的费用，a公司不同意。b公司于2003年10月向法院提起诉讼，要求a公司赔偿150万元。在编制20会计报表时，a公司估计自己败诉的可能性比较大，根据当时的各种资料，a公司合理地估计赔偿额为60万元，因此在2002年12月31日确认了一项60万元的预计负债。2003年6月15日，该诉讼案件的终审判决下达，a公司应赔偿b公司120万元。a公司认为2002年预计负债的估计不准确，形成一项会计差错，因此调整了2003年会计报表的期初留存收益和相关项目的年初数。（7）a公司2003年以前的坏账政策是：除对关联方应收款项不计提坏账准备外，其余应收款项按期末余额的5%计提坏账准备。2003年1月新的财务负责人上任后，通过检查以前年度会计资料，发现a公司对关联方应收款项的收回并非没有风险，有的关联方长期拖欠，有的则已无力偿还，综合考察了各关联方的情况后，a公司认为关联方款项的可收回性与其他非关联方款项的可收回性并无明显差别，因此决定从2003年起，对全部应收款项按期末余额的5%计提坏账准备。a公司认为关联方坏账损失的估计比例从0改为5%属于会计估计变更，应采用未来适用法，未对2003年会计报表年初数和上年数作任何调整。要求：对上述各项业务，a公司所作的相应调整处理是否正确；如不正确，请给出正确的处理方法。案例分析题六
甲公司系上市公司，其财务报告于3月31日经董事会批准对外报出。其他有关资料如下：（1）1月13日，甲公司获知乙公司无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，预计全部收回应收乙公司款项360万元（含增值税额）的可能性不大，甲公司应全额计提坏账准备。甲公司在年12月31日已被告知乙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收乙公司款项余额的60%计提了坏账准备。对应收乙公司款项补提坏账准备一事，甲公司没有调整20财务报告相关项目的金额，而是调整了201月份财务报告相关项目的金额。（2）1月28日，甲公司收到丙公司来函，要求对2004年12月10日所购商品在价格上给予2%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入300万元、结转销售成本270万元）。经核查，该批商品在出售时即存在外观质量问题，基本不影响使用。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，甲公司收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票、支付折让款项。对销售给丙公司的商品给予销售折让一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了年2月份财务报告相关项目的金额。（3）2月18日，甲公司生产车间一台关键机器设备发生严重损坏不能继续使用，开始进行清理，发生清理费用10万元、回收残料价值15万元，均以银行存款收付。该机器设备的账面原价为300万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备。对机器设备清理一事，甲公司在2004年度会计报表附注中作相应披露。（4）2月23日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁公司100万元经济损失。甲公司和丁公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丁公司支付赔偿款。甲公司赔偿丁公司的损失，系甲公司于2004年12月26日销售给丁公司的商品未按照合同发货造成的。对此，丁公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2004年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁公司80万元经济损失，并确认了80万元的预计负债。对赔偿丁公司100万元经济损失与已确认预计负债20万元的差额，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年3月份财务报告相关项目的金额。（5）3月23日，甲公司收到戊公司退回的2004年12月1日从其购入的一批商品(该批商品设计存在严重技术问题)，以及税务机关开具的进货退出证明单，同时，甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元，增值税为68万元，销售成本为380万元。至2004年12月31日，该批商品的款项尚未收到。收到戊公司退回商品一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年3月份财务报告相关项目的金额。（6）3月28日，根据甲公司董事会提议的利润分配方案，甲公司将发放现金股利40万元。2004年度财务报告对外报出前，甲公司尚未召开股东大会审议董事会提议的利润分配方案。对董事会提议的利润分配方案将发放的现金股利40万元，甲公司将其确认为一项负债，并相应调整了2004年度财务报告相关项目的金额。要求：根据《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》，判断甲公司对于上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由（不要求编制会计分录）。y集团股份有限公司建立内部会计控制制度，主要是为了达到以下基本目标：（一）规范公司会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护公司资产的安全、完整。（三）确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行。财务负责人对内部会计控制的建立健全及有效实施负责。公司内部会计控制制度的建立遵循了以下原则：
1. 内部会计控制符合国家有关法律法规和财政部《内部会计控制规范― 基本规范（试行）》，以及公司的实际情况。
2. 内部会计控制约束公司财务会计部的所有人员，部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
3. 内部会计控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4. 内部会计控制保证公司内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容的职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。
5.内部会计控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
6.内部会计控制每两年进行一次修订和完善。
度，该公司对内部控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估，公司主要内部会计控制制度的执行情况如下：
（一）公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，并明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。在具体执行中，公司所属各子公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强。
（二）公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位已作分离，相关机构和人员存在相互制约关系。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，5万元以下的由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上50万元以下的由总裁审批，50万元以上的由公司领导集体审批；未列入预算的其他财务开支均由总裁审批。
（三）公司在筹资业务方面，能较合理确定筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式，较严格地控制财务风险，降低资金成本。公司财会部门负责拟订筹资方案，由总裁进行筹资决策。
（四）公司已较合理地规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位，明确了存货的请购、审批、采购、验收程序。采购货款的支付需在相关手续齐备后才能办理，大额款项的支付必须经批准同意。实际执行中，部分采购业务未签订采购合同，采购定单也未能连续编号，以及对部分料到单未到的材料平时未能及时地进行暂估，在年末时才予暂估的情况。公司对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。公司对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。
（六）公司在销售与收款业务方面，按市场营销管理制度要求，制定了可行的销售政策，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。建立了国外应收款风险控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定，规范了内外销合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解，下达给各相关营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，考核营销费用。
（七）对外投资方面，公司为严格控制投资风险，按《公司章程》的有关规定，建立了相应的《投资管理制度》，并按投资额的大小确定的投资决策权的行使，结合对投资事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归档对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全的对外投资台账，跟综、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。
（八）公司制定了《担保管理制度》，明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。
（九）公司已建立了预算体系，能够做好预算的各项基础工作。公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制（含预算调整）和预算考核，公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行。
要求：指出该公司的内部控制存在的缺陷，并说明理由。
案例分析题八
1．
项目 乙公司相关比率
初 20末
一、偿债能力指标
1、流动比率 1．35 1．6
2、速动比率 0．55 0．48
3、资产负债率 70% 65．15%
4、利息倍数 3
二、营运能力指标
1、应收账款周转率 9
2、应收账款周转天数 40天
3、存货周转率 1．6
4、存货周转天数 225天
5、总资产周转率 0．8559
三、盈利能力指标
1、主营业务报酬率 41．69%
2、总资产报酬率 13．71%
3、净资产报酬率 18．84%
四、发展能力指标
1、总资产增长率 4%
2、净资产增长率 20．8%
五、市场评价
1、市盈率 40
2、股利收益率 0．025
3、市净率 6．89
2．(1)偿债能力分析：
案例分析题八（本题15分）
甲公司和乙公司均是从事办公自动化设备生产的股份有限公司。为了扩大生产和销售规模，整合研发资源和服务网点，提高市场占有率和经济效益，甲公司拟收购乙公司。为此，甲公司管理层责成财会部门对乙公司偿债能力、运营能力、盈利能力、发展能力和市场评价等方面进行研究，估算乙公司的市场价值，提出专项报告，作为收购决策的参考因素。
甲公司财会部门采用财务比率分析法对乙公司进行分析、相关资料如下：
资产负债表（简表）
编制单位：乙公司 2003年12月31日 单位：万元
项目 年初数 年末数
货币资金 600 260
短期投资 1200 300
应收账款 1500 2380
存货 4800 6860
流动资产小计 8100 9800
固定资产净值 11900 11000
资产总计 20000 20800
短期结款 4000 3800
应付账款 2000 2325
流动负债小计 6000 6125
长期借款 8000 7427
负债合计 14000 13552
股东权益合计 6000 7248
负债和股东权益总计20000 20800
说明：（1）乙公司2003年末股份总额为3120万股。
（2）乙公司股票市价在2003年12月31日为每股16元。
