下面小编为大家带来如何快速掌握会计资格考试—编制现金流量表(共含7篇），希望能帮助大家!同时，但愿您也能像本文投稿人“白天想夜里哭”一样，积极向本站投稿分享好文章。
对于现金流量表最重要的就是掌握两个核心内容，一是涉及现金流入和流出的才在该表中反映；二是编制的依据是收付实现制。
对于第一个核心内容的理解，如果是采用直接法编制时则是涉及到现金流动的都选出，计入相应科目中；如果是采用间接法，则是在净利润的基础上将不涉及现金流入和流出的项目都剔除。
对于第二个核心内容的理解，只要是在当期发生的现金流入和流出都必须考虑，无论该现金流入或流出的实际受益期是什么时候。
以上的两个核心内容就是现金流量表的重点，如果能够掌握这些内容，编制现金流量表并不困难。
间接法下编制现金流量表各项目中的解释：
（1）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（或收益），不属于经营活动要剔除，这些活动的损失减少净利润，因此要加回，反之收益就必须减去。
（2）财务费用，经营活动的财务费用若尚未支付在预提和待摊费用中作了调整，因此财务费用项目中调整的只是投资活动和筹资活动相关的内容，调整的方法与7相同，增加净利润的扣除，减少净利润的加上。
（3）净利润＝利润总额-所得税＝利润总额-（应交所得税+递延税款贷项-递延税款借项）＝利润总额-应交所得税-递延税款贷项+递延税款借项。递延税款贷项减少净利润，需要加回，借项增加净利润需要减去。
（4）待摊费用的减少（减：增加）
本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，与净利润无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。
但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。因为这类业务既不影响净利润也不影响经营活动的现金流量。
（5）存货的减少（减：增加）
存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。
若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。
浅谈现金流量表及快速编制会计毕业论文
论文摘要:现金流量表是三大基本报告之一,对于企业评价财务状况和经营业绩具有重要作用。本文详细分析了现金流量表快速编制方法。
现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,反映企业一定期间(一般指一月,一季,一年) 的现金流入和流出的报告。随着科技的发展,企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯的需求日见增长,报道企业资金动向的现金流量表越来越受到企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。
现金流量表是以收付实现制为编制基础,反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析,既要掌握该表的结构及特点,分析其内部构成,又要结合损益表和资产负债表进行综合分析,以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属,而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下,附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。在这里,向大家介绍一种快速编制现金流量表的方法,主要依据资产负债表和利润表及总账和明细账等相关数据编制。
一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额; 现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1.吸收所收到的现金=(实收资本,股本,应付债券)(期末数-期初数)
2.借款收到的现金=(短期借款,长期借款)(期末数-期初数)
3.收到的其他与筹资活动有关的现金:如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还所支付的现金=(短期借款,长期借款,应付债券)(期初数-期末数)(不包括利息)
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+(长期借款,在建工程,应付债券)利息支出-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出
6.支付的其他与筹资活动有关的现金:如发生筹资费用所支付的现金、租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票,退还联营单位的联营投资等)。
三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1.收回投资所收到的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期初数-期末数)该公式中,如果期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息,应收股利)(期末数-期初数)
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)
4.收到的其他与投资活动有关的现金:如收回融资租赁设备本金等。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=(在建工程,固定资产,无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)(不包括利息)
该公式中,如期末数小于期初数,则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的.现金净额项目中核算。
6.投资所支付的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期末数-期初数))(不包括投资收益或损失)该公式中,如期末数小于期初数,则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7.支付的其他与投资活动有关的现金:如投资未按期到位罚款等。
四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润:根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
3、固定资产折旧=累计折旧(期末数-期初数)
4、无形资产摊销=累计摊销(期末数-期初数)
5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用(期初数-期末数)
6、待摊费用的减少(减:增加)=待摊费用(期初数-期末数)
7、预提费用增加(减:减少)=预提费用(期末数-期初数)
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
9、固定资产报废损失:根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、费用=利息支出-应收票据的贴现利息
11、损失(减:收益)=投资收益(借方余额正号填列,贷方余额负号填列)
12、递延税款贷项(减:借项)=递延税款(期末数-期初数)
13、存货的减少(减:增加)=存货(期初数-期末数)
14、经营性应收项目的减少(减:增加)=(应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,待摊费用)(期初数-期末数)-坏账准备期末余额
15、经营性应付项目的增加(减:减少)=(应付账款,预收账款,应付票据,应付工资,应付福利费,应交税金,其他应交款)(期末数-期初数)
16、其他:一般无数据。
五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、 销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据,应收账款,预收账款)(期初数-期末数)-计提的应收账款坏账准备期末数
2、 收到的税费返还=(应收补贴款期初数-应收补贴款期末数)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数
3、收到的其他与经营活动有关的现金=(营业外收入,其他业务收入,其他应收款,其他应付款)相关明细本期贷方发生额+存款利息收入
应等于补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }
4、购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(不含税金)+(应付票据,应付账款,预付账款)(期初余额-期末余额)
5、支付给职工以及为职工支付的现金=(应付工资,应付福利费)本期借方发生额累计+费用中统筹+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6、支付的各项税费:企业实际缴纳的各种税金和附加税,不包括进项税。
7、支付的其他与经营活动有关的现金:企业发生的除与筹资或投资活动有关现金以外的现金支出。
六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益
总之:这一方法从重要性原则出发,由易到难,用最快速度,第一时间完成现金流量表的编制,财务人员应与时俱进,与企业领导共谋战略,为企业飞速发展尽职尽责。
一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、销售商品、提供劳务收到的现金
=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额
2、收到的税费返还
=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数
3.收到的其他与经营活动有关的现金
=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)
具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：
收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)
=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }
公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4.购买商品、接受劳务支付的现金
=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)
5.支付给职工以及为职工支付的现金
=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6.支付的各项税费
=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目
即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。
7.支付的其他与经营活动有关的现金
=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付
二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1.收回投资所收到的现金
=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)
该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金
=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)
4.收到的其他与投资活动有关的现金
如收回融资租赁设备本金等。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
6.投资所支付的现金
=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)
该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7.支付的其他与投资活动有关的现金
如投资未按期到位罚款。
三、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1.吸收投资所收到的现金
=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)
2.借款收到的现金
=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)
3.收到的其他与筹资活动有关的现金
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还债务所支付的现金
=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出
6.支付的其他与筹资活动有关的现金
如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
四、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;
现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;
现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
五、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润
该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备
计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
注：直接核销的坏账损失，不计入。
3、固定资产折旧
固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧
或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数
注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销
=无形资产(期初数-期末数)
或=无形资产贷方发生额累计数
注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5、长期待摊费用摊销
=长期待摊费用(期初数-期末数)
或=长期待摊费用贷方发生额累计数
6、待摊费用的减少(减：增加)
=待摊费用期初数-待摊费用期末数
7、预提费用增加(减：减少)
=预提费用期末数-预提费用期初数
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
9、固定资产报废损失
根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、财务费用
=利息支出-应收票据的贴现利息
11、投资损失(减：收益)
=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)
12、递延税款贷项(减：借项)
=递延税款(期末数-期初数)
13、存货的减少(减：增加)
=存货(期初数-期末数)
注：未考虑存货对外投资的减少。
14、经营性应收项目的减少(减：增加)
=应收账款(期初数-期末数)+应收票据(期初数-期末数)+预付账款(期初数-期末数)+其他应收款(期初数-期末数)+待摊费用(期初数-期末数)-坏账准备期末余额
15、经营性应付项目的增加(减：减少)
=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)。
现金流量表编制的探讨
现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。一、关于增值税问题
按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：
（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；
（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还；
（3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。
上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。
根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：
（1）分析调整产品销售收入
借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金
（根据贷方发生额合计数填写）
贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）
应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）
注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。
（2）分析调整产品销售成本
借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）
应付帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）
贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）
注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。
其他调整分录基本不变。
二、关于“其他应收款”的问题
在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则――现金流量表》中，对这个问题的处理方法讲的比较含糊。
在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现金流量表的编制工作，可以将“其他应收款”帐户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量――支付的其他与经营活动有关的.现金”项目中列示。
三、关于“其他应付款”帐户内容如何在《现金流量表》中列示的问题
在实际工作中，“其他应付款”帐户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的
款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的押金等。“其他应付款”帐户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等；其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量――收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况可以
将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量――收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。
对于住房周转金在现金流量表中如何列示，有两种观点。一种认为，住房周转金在资产负债表中反映为其他长期负债，那么在现金流量表中也应全额作为筹资活动反映；另一种认为，应依据准则关于合理划分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的规定，对住房周转金构成进行分析，该列入哪个项目就列入哪个项目。根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答》的通知
（1912月28日 财会字[1998]66号）的规定，有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：
(1)除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现余”项目反映。
(2)处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
四、固定资产盘亏、盘盈在现金流量表补充资料中列示的问题
在现行会计制度下，固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收入或营业外支出中反映，但固定资产盘亏、盘盈不影响现金流量，在编制现金流量表补充资料部分时应作调整，目前公布的现金流量表中没有相应的项目。有一种观点认为间接法编制现金流量表补充资料部分时，应在“处置固
定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”下面增加一个行次：“加：固定资产盘亏（减盘盈）”。这种处理方法比较科学。但在目前的情况下，可以暂时比照“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目的处理方法，在现金流量表补充资料的“其他”项目中反映。
五、关于银行存款利息的问题
在《企业会计准则――现金流量表》中，对企业在银行的存款利息如何列示，没有明确的规定，根据银行存款利息的性质和现金流量表的编制要求，本人认为可以作如下处理：
1、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额不大，为了简化现金流量表的编制工作，可以直接冲减银行借款利息，即作为现金流量表“偿付利息所支付的现金”项目的减项处理；
2、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额较大，可以将其列入现金流量表“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中，视同于获取的投资收益。
3、如果企业银行存款利息是属于发行股票，冻结新股申购资金所衍生的，无论数额大小，都应将其列入现金流量表“筹资活动所产生的现金流量――吸收权益性投资所收到的现金”项目中。
六、预付帐款和预收帐款在现金流量表补充资料中列示的问题
预付帐款和预收帐款实质上是企业的债权和债务，如何在现金流量表补充资料中列示，有两种处理方法。一是企业如果经营性预付帐款和预收帐款金额不大且不经常发生，那么在编制现金流量表补充资料部分时可并入“经营性应收项目的减少（减：增加）”和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目内。二是如果经营性预付帐款和预收帐款经常发生且金额较大，为了全面地反映现金流量的实际情况应单独反映，即增加两项内容：“加：经营性预付项目的减少（减：增加）”和“加：经营性预收项目的增加（减：减少）”。目前，由于在现金流量表补充资料部分没有专设项目，可以采用第一种处理方法。
七、应付工资、应付福利费在现金流量表补充资料中列示的问题
根据《企业会计具体准则――现金流量表》的要求，应付工资和应付福利费的内容应在现金流量表补充资料的经营性应付项目中反映。但是，由于应付工资和应付福利费两帐户核算的内容不仅包括经营活动，而且还包括投资活动的内容。因此，在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目时，应将应付工资和应付福利费两帐户核算的内容中不属于经营活动的内容剔除掉。
如某企业应付工资帐户的资料为：期初贷方余额为10 000元（假设全部属于经营活动性质），本期贷方应付工资为80 000元，其中应付固定资产工程人员工资为20 000元，其他人员工资为60 000元，借方本期实际发放工资80 000元，其中固定资产工程人员工资为15
000元，其他人员工资为65 000元。
在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目增加中填写为-5 000元。
为了便于现金流量表的编制工作，在日常会计核算中可以在应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户下增设“经营活动”和“投资活动”两个二级帐户，这样在期末编制现金流量表补充资料部分时，就可以根据应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户的“经营活动”二级帐户的期初和期末的差额直接填列。
主要参考文献
1、喻欣 现金流量表编制中几个具体问题的探讨《 财务与会计》 .3
2、吴晓魏 张国峰 现金流量分析的现实意义及技术操作 《财政问题研究》 1998.12
3、陈红 现金流量表取代财务状况变动表的理性分析 《云南财贸学院学报 》1999.3
4、朱木金 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见
5、朱福田等 现金流量表编制初探 〈 黑龙江财专学报〉 1998.4
现金流量表编制的探讨
现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。一、关于增值税问题
按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字「1998」66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：
（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；
（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还；
（3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。
上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。
根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：
（1）分析调整产品销售收入
借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金
（根据贷方发生额合计数填写）
贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）
应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）
注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。
（2）分析调整产品销售成本
借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）
应付帐款 （根据资产负债表上的'年初数减去年末数的差额填写）
应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）
贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）
注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。
其他调整分录基本不变。
二、关于“其他应收款”的问题
在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计
[1] [2] [3]
①看到收入找应收，未收税金分开走
②看到成本找应付，存货变动莫疏忽
③有关费用先全调，差异留在后面找
④财务费用有例外，注意分出类别来
⑤所得税直接转 ，营业外去找固定资产
⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销
⑦为职工支付的单独处理。
每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。
未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产大学网生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金 ”的处理时， i） 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金
应收账款（借方或贷方）
贷： 主营业务收入
应收票据
应交税金
ii） 对贴现息处理
借： 财务费用
贷： 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金
例如：应收票据发生额10万元（假如 3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
贴现时：借：财务费用 1万 作现金流量表时：
借：银存 9万 财务费用1万
贷：应收票据 10万
经营活动现金流量 1万
iii） 对应交税金的调整
借：经营活动现金流量
贷：应交税金
第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整 .
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费 （营业费用无任何调整）
第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 . 第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产” 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的.，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金
贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等
第⑦句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的。
① 在进行“销售商品收到的现金 ”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金
②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金（进项税额）。
③ 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的。
一般企业的现金流量表格式
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 本期金额 上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表（附表） 编制单位： 年度 单位：元 补充资料 金 额 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减：减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减：收益) 递延税款贷项(减：借项)
存货的减少(减：增加)
经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应付项目的增加(减：减少)
其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3、现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月 日 现金流量表编制最简单的方法现金流量表编制最简单的方法
一、经营活动
（1）收到现金
1销售商品、提供劳务
内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）
依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款
公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价
2税费返还
内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动
内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等
依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款
（2）支付现金
1购买商品、接受劳务
内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款
公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价
2支付职工
内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）
依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款
公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）
3支付的各项税费
内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）
依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款
公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等
4支付其他经营活动
内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出
二、投资活动
（1）收到现金
1收回投资
内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）
依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 2投资收益
内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利）
依据：投资收益、现金、银行存款
3处置长期资产
内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映
依据：固定资产清理、现金、银行存款
4收到其他投资活动
内容：收回购买时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款
（2）支付现金
1购建长期资产
内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）
依据：固定资产、在建工程、无形资产
2支付投资
内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 3支付其他投资活动
内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息
三、筹资活动
（1）收到现金
1吸收投资
内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中）
依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款
2收到借款
内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金
依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款
3收到其他筹资活动 内容：接受现金捐赠等
依据： 资本公积、现金、银行存款
（2）支付现金
1偿还债务
内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）
依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款
2支付股利、利息、利润
内容：支付给其他单位的股利、利息、利润
依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款
3支付其他筹资活动
内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等
会计电算化下现金流量表编制论文
摘要：财务报表是提供企业经济活动信息的重要载体.编制财务报表是财务会计工作的重要内容.用友UFO报表管理系统能帮助用户及时、方便地编制需要的各种会计报表，为报表使用者和分析者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息.现金流量表的编制一直是个难点，我们可加以探究和分析，依据财务软件提供的项目核算辅助功能以及现金流量项目函数，在会计电算化环境下较快地完成现金流量表的编制工作，尽可能发挥软件最大效用来满足企业管理的需要.
关键词：现金流量表;会计电算化;用友ERP财务软件;UFO报表
一、现金流量表的理论背景
上世纪九十年代，国际会计准则委员会对公布了《第7号会计准则―――现金流量表》，由此，编制现金流量表已成为国际通行的惯例.我国于1998年颁布了《企业会计准则――现金流量表准则》规定公司除了编制资产负债表和损益表外，还要以现金流量表来代替财务状况变动表，并在2006年重新颁布了新的现金流量表准则(即会计准则31号).现金流量是指一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的数量.现金流量表是反映公司会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表.现金流量表对分析公司的财务状况具有重要的作用.它为债权人和投资者提供了资产负债表和损益表之外更加真实有用的财务信息，使公司的财务状况更加透明.财务分析者通过结合对现金流量的分析，才能对企业经营资产真实效率和创造现金能力做出准确全面的判断及预测.[1]
二、用友ERP财务软件的`UFO报表
用友财务软件的UFO报表管理系统提供了设置各种报表格式的功能和种类丰富的专用函数，用户可以方便地从总账系统、薪资管理、固定资产等各子系统提取数据生成财务报表，进行财务分析.UFO报表管理系统业务处理流程。用友财务软件的UFO报表管理系统虽有现金流量表模板，但很多电算化的教材或相关书籍都未提及相关的操作步骤，造成很多软件操作者对这部分的软件应用较茫然.下面结合用友U8.61版软件操作，探究会计电算化环境下现金流量表的编制.
三、利用UFO报表管理系统模板编制现金流量表
3.1总账系统的基础设置
3.1.1设置(或指定)现金流量科目
只有先设置(或指定)现金流量科目，系统在数据处理时才能予以识别和正确归集，将相关的科目发生额记入现金流量表.其设置(或指定)过程为：进入总账“会计科目”界面，点击“编辑”中的“指定科目”菜单，选择“现金流量科目”，把“待选科目”列表中需要进行现金流量登记的科目(如“库存现金”现金科目、“银行存款”银行科目和“其他货币资金”现金等价物科目)，选到右侧的“已选科目”列表中。
3.1.2设置现金流量项目
进入总账“项目目录”界面→“项目档案”，在“项目大类”处选择(或增加)“现金流量项目”大类，把“现金”、“银行存款”及“其他货币资金”设置成现金流量项目的核算科目，然后进入“项目目录”的“维护”界面，可以使用“增加”、“删除”功能对项目进行维护.用友软件对此内容已做了基本的预置，我们可以根据新会计准则进行增减处理。
3.1.3总账参数设置
进入总账→设置→选项→凭证界面，勾选“”选项，这样我们在填制凭证涉及现金流量科目时，务必将现金流入流出信息录入到现金流量项目中，否则系统会提示凭证不能保存，给操作者(制单人)一个警示，这样就避免了系统数据信息归集的遗漏.[3]
3.2日常核算业务处理
我们对日常经济业务填制记账凭证的时候，需要进行现金流量的指定.如果事先进行了取数关系定义，那么系统会自动归集填入现金流量项目.如果没有事先进行取数关系定义，那么当我们录入现金、银行存款及其他货币资金科目时，系统会弹出现金流量录入界面要求我们进行现金流量的指定.我们以一个典型业务为例：企业于2014年1月16日销售一批产品80000元，增值税率适用17%，款项转账收讫.制单人对此业务进行凭证录入处理。
3.3启用用友UFO报表模版编制现金流量表
我们在完成上述设置和所有业务凭证录入后，就可以启用用友UFO报表系统来编制现金流量表了.我们可以直接使用预置好的报表模板，也可以根据公司的实际需要定制报表模板，并可以将自定义的报表模板放入系统模板库中，以备随时调用.[4]用友UFO报表系统虽然提供了现金流量表模板，但并未给出完整的取数公式，需要我们用户自行定义.[5]具体操作步骤：
3.3.1建立现金流量表在UFO报表系统中，执行“文件-新建”命令，进入报表“格式”状态窗口，打开“报表模板”对话框.在“您所在的行业”和“财务报表”栏，选择“2007年新会计制度科目”及“现金流量表”.
3.3.2设置关键字关键字应采用系统提供的定义关键字功能定义，而不是在“格式”状态下直接录入.这里需要注意的是，调用的U8.61版软件系统中的报表模板，在A3单元已经录入了“编制单位”，所以应该先做删除而后定义关键字.在报表格式状态窗口中，选中A3单元，执行“数据-关键字-设置”命令，打开“设置关键字”对话框，把“单位名称”设置成关键字(“会计期间”系统已默认关键字设置).
3.3.3在报表“格式”状态窗口中定义项目取数公式，取数公式fx的函数格式为LJXJLL。
3.3.4在报表“数据”状态下录入关键字(单位名称及会计期间)，并做好关键字偏移，然后重算表页.至此，一张计算完毕的XX公司X年(月)的现金流量表即可生成。
四、结语
财务报表是提供企业经济活动信息的重要载体.编制财务报表是财务会计工作的重要内容.用友UFO报表管理系统能帮助用户及时、方便地编制需要的各种会计报表，为报表使用者和分析者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息.[6]在三大财务报表之中，相对于资产负债表和损益表，现金流量表的编制一直是个难点，我国初级会计电算化考试大纲甚至对此不做考核要求.我们可以探究和分析，依据财务软件提供的项目核算辅助功能以及现金流量项目函数，在会计电算化环境下较快地完成现金流量表的编制工作，尽可能发挥软件最大效用来满足企业管理的需要.
参考文献：
〔1〕王涛.基于现金流量的制造业企业财务危机预警研究[D].武汉理工大学,2012.
〔2〕张爱侠,杨红心,曾姝.会计电算化项目化教程[M].南京：南京大学出版社,2011.
〔3〕张庆考.如何运用项目核算方法编制现金流量表[J].企业科技与发展,2009(22)：224-225.
〔4〕王新玲,陈利霞,王晨.用友财务管理系统实验教程[M].北京：清华大学出版社,2013.
〔5〕陈福军.用友现金流量表编制剖析[J].中国管理信息化,2006(08)：35-37.
〔6〕霍华英.现金流量的信息含量及在企业价值评估中的应用[D].河北大学，2009.
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★ 会计从业资格考试
