下面是小编整理的注会《会计》辅导教材勘误参考篇（共含4篇），欢迎大家阅读借鉴，并有积极分享。同时，但愿您也能像本文投稿人“尾巴尾巴Tail”一样，积极向本站投稿分享好文章。
注会《会计》辅导教材勘误参考篇
1.教材35页上（六）一段最后一行的“短期投资”改为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”；
2.教材P42页例3－1中，第一句“甲公司支付价款1000000元……”，这句里的金额“1000000”应该是“1060000”。
3.在教材48页例3-5中，教材表述不一致，应将“持有至到期投资――本金”统一改为“持有至到期投资――成本”；
4.P49，表3-2注解*最后的-3应在右上角，表示－3次方。
5. P97，例5－9，账务处理中的“长期股权投资（投资成本）”科目改写为“长期股权投资――成本”，共2处。
6.P100，倒数第4段以后应添加：未确认的应分担的被投资单位发生的损失，在账外进行备查登记。下一段第二行“以上相反顺序分别减记”几个字后面插入“备查登记的金额，”。
7.在教材110页倒数第6行“而应以各期付款额之和的现值确定”，应改为“而应以各期付款额的现值之和确定”。
8.教材115页上数第6行，第一年应负担的利息费用计算应为55 250 000×10%=5 525 000，下面的会计分录的金额也应相应的改为5 525 000。
9.教材P121倒数第三行，“预计净残值和”几个字掉，是废话，说年折旧率为3％，这个条件已经表明不用再考虑预计净残值了。
10.教材P131正数第三段的倒数第二行，“5万元”改为“6万元”。
11.教材第131页表格中“融资余额×利息”改为“融资余额×利率”，第一年利息“43.29”改为“43.30”。
12.教材第132页第5笔分录借方数应为354 600
13. 教材133页上边的分录应为：
借：无形资产5 020 000
贷：实收资本5 000 000
银行存款 20 0000
14.教材145页第8行“贷记 无形资产”应该是“贷记 累计摊销等”。
15.教材145页，正数第12行，“100万元”应改为“10元”。
因为根据题意，每销售一件就收10元使用费，当年销售10万件，所以收费为10×100 000=1 000 000元。
16.教材P146 例7－10中应把“营业外支出－处置无形资产损失”改成“营业外支出－处置非流动资产损失”。
17. 教材156页倒数第四行，“累计折旧”应该改为“投资性房地产累计折旧”。
18.教材P156页例8-8甲企业账务处理（1）贷方“生产成本”应为“开发商品”。
19.教材P162正数第2行的“投资性房地产――土地所有权”改为“投资性房地产――已出租土地使用权”。
20.教材P172，正数第5行的分录，改为：
借：交易性金融资产 7500 0000
银行存款 450 0000
贷：其他业务收入 7950 0000
21.教材P175，最下面那笔分录，借方应加上一笔：营业外支出 220 0000。
22.教材217页关于“5.视同销售的会计处理”和例11-10这里存在很大的争议，这里说的和中级实务教材不一样，这个问题向编书的专家反映过，最终还是保留了这个处理方法，学员看书时注意一下。
23.教材P225，倒数第二段，错误（描述不严谨），完整的处理思路可以参考教材P258【例13－17】的处理。
24.教材P230，正数第2行“利息按年支付”删除。
25.教材P239页倒数第三行“公允价值变动损益”改为“可供出售金融资产DD公允价值变动”
26.教材P255，正数第8行，（P/A, r, 10）改为：（P/A, r, 5）。
27.教材P257，【例13－15】补上：如果没有退货，则：
借：主营业务成本 400 000
其他应付款 100 000
贷：主营业务收入 500 000
28.教材259页第5行：计算每月计提利息费用“2（100/5）万元”应改为“2（10/5）万元”。
29.教材P263，【例13－21】，题干中的增值税额166600元，从税法的角度讲是不对的'，因为这个业务是典型的“混合销售”，都要交增值税的。只不过劳务收入要看成是含税收入，这样的话，正确的税额＝980000×17%＋0÷（1＋17%）×17%；但这里我们姑且不认为是错误，会计处理就按照这个例题上面的那段话理解好了，毕竟这个内容是今年新增内容，只不过例题出的不好罢了。
30.教材P274页最上边的两笔分录金额有误，应改为：
借：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 100 000
借：银行存款 900 000
贷：应收账款 900 000
31.教材P279倒数第二段（即倒数第五行），“换入资产公允价值”应改为“换出资产公允价值”。
32.教材P289负债方遗漏了短期借款，应添加“短期借款 50 000 300 000”。（书本上并没有遗漏，只是在P288页――视野注）
33.教材P306页倒数第八行括号中应该将“见第十四章”改为“见第二十四章”。
34.教材P347页第13行“重组债权的账面余额与重组生债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值”一句印错了，可删除。
35.教材P377倒数第二行中将“每年”删除。
36.教材P381页第三行的“资本溢价”改成“股本溢价”，同时题中上加一个条件：在行权日股价是23元。
37.教材P399页倒数第7行预计所得税负债47.6470万元。同时下面的分路的金额也应是47.6470。
38.教材P414书上例21－12的分录处理不能认为是错误，这里归还时还不是期末，按照教材的思路归还时这样处理，到期末再对外币账户进行结算也是完全可以的。
有观点认为将本题分录改为：
借：短期借款――港元 1 650 000
贷：银行存款 1 620 000
财务费用――汇兑差额 30 000
这个思路即认为在归还时就考虑了外币账户的结算，也可以。
39.教材P431页，最后一个分录的金额2577100改为2587100
来源：中国会计视野
20注会全国统一考试辅导教材问题解答
注册会计师全国统一考试辅导教材出版后，我们收到了考生对教材提出的问题。目前，我们对相关问题进行了分类整理，具体分科解答如下。
一、《会计》
1.教材差错更正
(1)教材第35页，正数第六行的“短期投资”改为“投资”，“现金”改为“资金”。本段最后一句改为“购买股票、债券等时，根据持有金融资产的目的，按实际发生的金额，借记‘交易性金融资产’等科目，贷记‘其他货币资金――存出投资款’科目”。
(2)教材第42页例3-1：改为甲公司支付1060000从二级市场购入公司发行股票,而不是1000000元。
(3)教材第48页至第51页［例3-5］答案中的“持有至到期投资――本金”全部改为“持有至到期投资――成本”，共四处。
(4)教材第49表3-2下方“*1138=....-3”，3是-3次方，应为右上角。
(5)教材第115页第6行：55250000×0.0221应改为：55250000×10%。
(6)P118，倒数第二行上面，增加：6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”。
(7)教材第121页倒数第三行：删除“不考虑预计净残值和”。
(8)教材第131页正数第三段的倒数第二行，5万元改为6万元。
同页，表7-1第4列“利息”改为“利率”。
(9)教材第133页正数第4行的会计分录应改为：
借：无形资产――商标权 5020000
贷：实收资本(或股本) 5000000
银行存款 20000
(10)教材第145页，正数第8行贷记“无形资产”科目改为：贷记“累计摊销”科目。同页，例题7-9第三行100万元改为10元。
(11)教材第161页正数第10行，处置投资性房地产后面添加标点符号“。”。
例16上面一段的倒数第1、2行中“；”改为“，”。
(12)教材第162页正数第14行的“投资性房地产――已出租土地所有权”改为“投资性房地产――土地所有权”。
同页，第(3)笔会计分录中，出售时其他业务成本应为19425000元，摊销应为10575000元。
(13)教材第175页，最后一笔分录，借方应增加：“营业外支出 2 200 000”。
(14) 教材第239页倒数第3行，“公允价值变动损益”改为“可供出售金融资产――公允价值变动”。
(15)教材第255页正数第8行，(P/A, r, 10)改为：(P/A, r, 5)；
(16)教材第259页第5行：(100÷5)应为(10÷5)
(17)教材第264页第14行：“库存商品”应为“发出商品”
(18)教材第274页：第一笔会计分录的数字是否应为1100000，第二笔会计分录的数字是否应为900000。
(19)教材第299页：(11)＝(100000-200000)+(100000-100000)……这个(100000-100000)改为(953800-953800)。
(20)教材第347页第六段：删除“重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值”。
二、《审计》
1.问：根据教材第30页中“特定情况下对独立性原则的运用”，如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，是否需要回避？
答：注册会计师不应拥有被审计单位的股票，无论数量如何。
2.问：教材第108页中提到的财务报表审计的循环法下提到的 “账户法”与教材第285页第五段提到的“分项审计方法”有什么区别？
答：指的是一回事，只是表述方式不同。
3.问：教材第275页计算初始样本量的公式中的(Za＋Zr)是否相当于估计的总体标准离差？
答：实质性程序中，初始样本规模受下列因素的影响：可接受的抽样风险、总体可容忍错报、预计总体误差、预计总体标准离差(代表总体变异性)、总体规模。教材第275页计算初始样本量的公式中SD*才是估计的总体标准离差，(Za＋Zr)是在既定的置信水平下，可接受的误受风险和误拒风险对样本规模的影响(称置信系数)。
4.问：教材中提到的内部控制审核业务是属于基于责任方认定的业务，还是直接报告业务？
答：鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。教材第52页指出，这两者的重要区别之一在于，在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。在内部控制审计业务中，管理层首先需要对内部控制的有效性进行认定，可见责任方认定是存在的。如果该认定能够为使用者获取，则应为基于责任方认定的业务，否则应为直接报告业务。
三、《财务成本管理》
1.教材差错更正
(1)教材第218页表下第5行“期末余值变现纳税”应为“变现余值损失抵税”，倒数第6行“(A/P，10%，5)”应为“(P/A，10%，5)”。
(2)教材第219页第7行“-折旧抵税”应为“+折旧抵税”。
(3)教材第277页第4行“营业流动资产增加”应为“经营营运资本增加”。
(4)教材第281页第1行“净投资回报率”应为“净资本回报率”。
(5)教材第299页第17行“每股销售收入83.19美元，每股净利润3.91美元”应为“每股销售收入83.06美元，每股净利润3.82美元”。
(6)教材第308页倒数第11行“看跌期权的出售者”应为“看涨期权的出售者”。
(7)教材第330页倒数第4行“NORMSDIST”应为“LN”。
2.教材相关问题
(1)问：教材第340页表11-19中“未修正项目价值”与“修正项目价值数字”是如何得出的？
答：“未修正项目价值”与“修正项目价值”的计算方法，书上以第4年为例做了说明，在此以第3年为例进一步解释。
第3年的“未修正项目价值”：
第1节点：[0.483373×（1076 +1271)+0.516627×（484+679)]/(1+5%)=1652.90
第2节点：[0.483373×（484+679)+0.516627×（190+385)]/(1+5%)=818.52
第3节点：[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+239)]/(1+5%)=404.18
第4节点：[0.483373×（44+239)+0.516627×（-28+167)]/(1+5%)=198.43
第3年的“修正项目价值”：
第1和第2节点：由于第4年的第1-3节点无变化，所以不必修正。
第3节点：第4年的第5节点239.25万元低于清算价值300万元，用300万元取代项目价值，所以：
[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+300)]/(1+5%)=434.08
第4节点：
[0.483373×（300+300)+0.516627×（300+300)]/(1+5%)=285.71
该数字低于第3年的清算价值(400万元)，用清算价值作为项目修正价值。
(2)问：如果承认资本市场是不完善的，筹资结构就会改变企业的平均资本成本，那么即使满足两个条件为新项目筹资，也不能使用当前的平均资本成本作为折现率吗？教材163页说，“如果假设市场是完善的，资本结构不改变企业的平均资本成本，则平均资本成本反映了当前资产的平均风险”， 这句话如何理解？
答：如果新项目的风险与企业当前资产的平均风险相同，并且继续采用相同的资本结构为新项目筹资，则可以使用当前的资本成本作为新项目的折现率。
如果资本市场是完善的，则资本结构与企业价值无关，只要新项目的风险与现有资产平均风险相同，就可以使用当前资本成本作为新项目的折现率。不过，完善的资本市场只是一种理论状态，在现实中是不存在的。完善的市场有一系列严格的假设条件：市场是无摩擦的，即不存在任何交易费用或者税收，全部资产均可以进行无限分割并均可交易，并且不存在任何限制规定；产品市场和证券市场是完全竞争的，即产品市场的所有生产者均以最低平均成本提供商品或者劳务，证券市场的所有参与者均是价格接受者；市场信息处于有效状态，即信息是没有成本的，并且信息可以同时被所有的个体获得；所有个体均是理性的，即他们都是期望效用最大化的投资者。满足上述条件下，产品市场和证券市场都同时处于资源配置完全有效和运行完全有效状态。配置完全有效，是指稀缺资源可以得到最佳配置；运行完全有效是指交易成本为零。在这种情况下，增加成本较低的债务筹资，会使权益成本随风险增加而增加，两者正好相抵，资本结构变化不会改变平均资本成本。这就是说，在完善的资本市场中，杠杆企业和无杠杆企业的价值相等，平均资本成本不反映财务风险，它只是反映当前资产的平均风险。
(3)问：企业价值评估中的实体现金流量法和股权现金流量法的现金净流量有什么区别？
答：二者的根本区别在于：实体现金流量法以企业实体的投资人作为计量现金流动的边界。这里的企业实体投资人包括股东和债权人。凡是项目引起的企业实体投资人经济利益变动的事项，都视为项目现金流量；股东和债权人之间的投资人内部的现金流动，不作为项目的现金流量。股权现金流量法以股东作为现金流动的边界，凡是引起股东经济利益增减变化的事项，都视为项目的现金流量，包括股东与债权人之间的现金流动。
具体说来两者的差别主要表现在以下四个方面：(1)实体现金流量法下，利息是股东利益减少，债权人利益增加，对于实体投资人总体来说现金流量无变化；而在股权现金流量法下，利息是股东的经济利益流出，应作为项目的现金流出。(2)在实体现金流量法下，“所得税”指的是“EBIT×T”；而计算股权现金流量时，“所得税”指的是“(EBIT-I)×T”。(3)在企业实体现金流量法下，“净利”指的是“EBIT(1-T)”即息前税后净利；而在股权现金流量法下，“净利”指的是“(EBIT-I)(1-T)”即息税后净利。(4)正常情况下，企业实体现金流量-股权现金流量=利息(1-T)。
(4)问：教材第159页的表5-12中，旧设备变现损失减税(10000-33000)×0.4=(9200)，为什么在考察旧设备时作为现金流出处理而不象折旧抵税那样处理？能不能详细解释一下这张图表的每一项的具体含义？
答：表5-12分成上下两部分，上半部分列示继续使用旧设备方案得现金流出及其现值，下半部分列示购买新设备的现金流出及其现值。下面对继续使用旧设备方案的各项目进行解释。
第一项：旧设备变现价值10000元。一个项目使用原有资源时，相关的现金流量是它们的变现价值，即该资源的机会成本。如果旧设备变现预计可以取得 10000元的现金流入，因此相关的现金流出是10000元。
第二项：旧设备变现损失减税9200元。这一项与前一项有关。如果旧设备出售，发生的损失可以抵减所得税9200元。继续使用旧设备意味着不变现，也就不能享受变现损失所抵减的所得税，相当于丧失了这一好处，因此应当作为现金流出项目。
第三项：每年付现操作成本作为现金流出。
第四项：折旧抵税。因为折旧可以减少应税所得，意味着可以少交所得税，相对减少现金的流出，减少的现金流出就增加了现金流入。
第五项：两年后大修理成本属于两年后的付现成本，是预计的现金流出。
第六项：残值变现收入是预计的现金流入。
第七项：残值变现净收入纳税，属于将来的预计现金流出。
四、《经济法》
1.教材差错更正
(1)教材第72页“(五)其他实施妨害企业管理秩序行为人的法律责任”中1、3涉及到的《中华人民共和国治安管理处罚条例》的内容应更正为《中华人民共和国治安管理处罚法》有关规定。具体更正如下：
1.阻碍企业领导干部依法执行职务的，由企业所在地公安机关依照 《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条规定，阻碍国家工作人员依法执行职务，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节严重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。
3 .行为人扰乱企业的秩序，致使生产、营业、工作不能正常进行，尚未造成严重损失的，由企业所在地公安机关依照 《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条规定，扰乱企业的秩序，致使工作、生产、营业、科研不能正常进行，尚未造成严重损失的，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节较重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。聚众实施第二十三条规定的行为的，对首要分子处十日以上十五日以下拘留，可以并处一千元以下罚款。
(2)教材第179页正数第19至20行“该法第一百三十五条”应为“该法第一百三十四条”。
(3)教材第213页倒数第4行“可以采取募集设立方公开发行股票”应为“可以采取募集设立方式公开发行股票”。
(4)教材第226页“(二)设立证券投资基金的条件”应为“(二)基金管理人”。
(5)教材第362页正数第3行“未使用按中国人民银行统一印制的票据”应为“未使用按中国人民银行统一规定印制的票据”。
(6)《可转换公司债券管理暂行办法》、《上市公司发行可转换公司债券实施办法》、《证券市场禁入暂行规定》三部法规已经被废止，请以《上市公司证券发行管理办法》(中国证券监督委员会令第30号，5月6日发布)、《证券市场禁入规定》(中国证券监督委员会令第33号，206月7日发布)为准。
2.教材相关问题
(1)问：教材第18页关于诉讼时效的第二段：诉讼时效消灭的是一种请求权，而不是消灭实体权利。但后面的那个规定又说：超过诉讼时效期间，当事人自愿履行的，不受诉讼时效的限制。作何理解？(也有人认为诉讼时效消灭的是胜诉权，当事人仍然有请求权，也就是仍然可以起诉)。
答：我国的《民法通则》采胜诉权的消灭论，即诉讼时效届满，权利人的胜诉权消灭。胜诉权为实体意义上的诉权。胜诉权消灭以后，实体权利本身并没有消灭，只是该权利失去了国家强制力的保护，而成为一种自然权利。此时，义务人自动履行义务的，权利人可以接受。如果义务人以自己不知道关于诉讼时效的规定为由，向人民法院起诉要求返还，人民法院不予支持。
(2)问：教材第32页讲述“合伙，是指两个以上的人为着共同目的，相互约定共同出资、共同经营、共享收益、共担风险的自愿联合”。这里的两个以上包不包括两人？书中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解？
答：这里的两个以上包括两人。“以上”、“以下”及“以内”都是法律规定的数字范围。称“以上”、“以下”及“以内”者均连本数在内。
(3)问：教材第99页第二段最后一句：“在这些国家，公司分为商事公司和非营利公司，并不一定都属于企业。”请问商事公司是什么样的公司？
答：商事公司是从事以盈利为目的的公司。
(4)问：教材第191页有关共益债务。新破产法规定：债务人财产受无因管理所产生的债务为共益债务，请问，什么叫无因管理？例如什么样的情况？
答：无因管理是债的一种发生根据，是指没有法定的'或者约定的义务，为避免他人利益受损失而进行管理或者服务的法律事实。例如：甲外出，未委托任何人管理家中财产，因发生洪水，邻居乙为避免甲的财产损失，将甲家中财产转移安全地带并予以保管，乙因转移和管理甲的财产而付出的劳务和支出的费用，应当由甲承担，由此，甲与乙因无因管理而产生了一种债的关系。在法律上，进行管理或者服务的当事人称为管理人，受事务管理或者服务的一方称为本人。因本人一般从管理人的管理或者服务中受益，所以又称为受益人。
(5)问：教材第379页，信用卡的风险控制指标的(4)“月均透支余额 ”与“月均总透支余额”的区别是什么？
答：透支余额是指当月尚未清偿的透支余额。“月均透支余额”是指《银行卡业务管理办法》施行之日(3月1日)起新发生的180天以上的月均透支余额，月均总透支余额是指不管何时发生的、不论多长时间的全部月均尚未清偿的透支余额。
(6)问：教材第397页，第一段第六行：“如果属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案”。而第392页倒数第5行“QFII专用存款账户实行核准制”。我认为两种说法相矛盾。
答：第397页第一段讲述的意思是预算单位开立专用存款账户实行核准制，预算单位开立专用存款账户之外的其他专用存款账户实行备案制。这与第392页倒数第5行“QFII专用存款账户实行核准制”并不矛盾。
(7)问：教材第404页，(1)中第一段我理解为“先撤消基本银行存款账户，再撤消其它银行存款账户，而第二段规定“先撤消一般、专用、临时银行存款账户，将账户资金转入基本银行存款账户后，方可办理基本银行存款账户的撤消”。这两种说法是否有矛盾？
答：该页第一段是根据《人民币银行结算账户管理办法》(4月10日公布)第五十条的规定而编写，第二段是根据《人民币银行结算账户管理办法实施细则》(1月19日发布)第三十三条而编写。由于这两个规章都是由中国人民银行发布，应当以实施细则的规定为准。
(8)问：考试大纲中的《中华人民共和国专利法实施细则》，是国务院 年6月15日发布的(国务院令第306 号)，但是该《实施细则》又作过修订，请问以何为标准？
答：考试大纲涉及的《专利法实施细则》是发布日期，修订之后应当以修订为准。教材中涉及的内容是以20修订的《专利法实施细则》为准。
(9)问：考试大纲中的《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》是12月8日发布的，在年4月5日最高人民法院、最高人民检察院又颁布了《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释(二)》，是否需要参考？
答：考试大纲所涉及的参考法规均为截至年12月31日发布并生效的法律、法规及相关规定。
五、《税法》
1.问：税法教材中的非应税项目是什么意思？是专门指不计增值税的项目吗？
答：非应税项目是指对某一税种来说不需要缴纳的项目，即不属于该税种的征税范围，而不是减税或免税的项目。以增值税为例，对于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等就属于增值税的非应税项目。对于其他税种来说，也同样存在不需要缴纳的项目，如加工、修理、修配劳务应该征收增值税，不征营业税。从营业税角度而言，加工、修理、修配劳务为非应税项目。
2.问：教材第229页倒数第7行“对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税”，与《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》第二十六条“客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税”不一样，请问我们在备考时以哪个规定为准？
答：《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》是2007年2月1日，由财政部与国家税务总局联合发布的，对客货两用汽车征收车船税的规定是新规定；而教材的定稿是在发布时间之前，教材中对客货两用汽车征收车船税的规定是旧规定，考生在复习备考时原则上以教材为准。
3.问：教材272页，企业所得税法中公益、救济性的捐赠在年纳税所得额3%以内准予扣除，后面又讲到四种情况的捐赠可以全额扣除。全额扣除的数额是否受到3%的限制？是否可以超过3%？
答：企业所得税法中所指的公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。对于公益、救济性捐赠，企业所得税法明确的是按应纳税所得额的3%以内可以扣除，超过部分不予扣除。对于向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育以及公益性青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除，不受到3%的限制。国家另有规定者，从其规定。
4.问：视同销售收入是否计入计算招待费、广告费限额的基数?
答：税法规定,视同销售的收入应该征收增值税、企业所得税，所以应作为计算招待费、广告费限额的基数。同时，企业所得税纳税申报表的填表说明中也有明确的规定。
5.问：啤酒、黄酒的逾期包装物押金收入还计算缴纳消费税、增值税和所得税吗？
答：啤酒、黄酒为从量计征消费税，逾期包装物押金收入与啤酒、黄酒计征消费税没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算缴纳消费税。
对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 “逾期”是指按合同约定实际逾期或以一年(12个月)为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征收增值税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。
关于啤酒、黄酒的逾期包装物押金是否计算缴纳所得税的问题，请参考教材第262页倒数第五行至263页第五行之内容。
会计20初级会计实务辅导教材的主要变化
年的教材根据近三年会计制度和会计准则的变化对20的'教材进行了修改，并对内容做了一些调整。主要变化包括以下几方面：
1、应收账款估计坏账损失的方法增加了账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
2、存货计价增加了商品流通企业发出存货的毛利率法和售价金额核算法。
3、长期股权投资的核算只要求了成本法，不再要求权益法的核算。
4、固定资产按照固定资产具体准则和企业会计制度问题解答的内容进行了修改。
5、会计报表中删除了现金流量表。
会计对2015年版初级会计实务考试辅导教材调整修订主要内容
对2015年版会计专业技术资格考试辅导教材调整修订主要内容（初级会计实务）
章节
页码
行数
调整内容
1.1
8
倒11
将“并收到银行盖章退回的进账单第一联。”改为：“并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司采用计划成本核算材料。”
1.1
8
倒4
将“原材料”改为：“材料采购”
1.4
47
倒5
将“对于已计提存货跌价准备的，”改为：“对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整销售成本，”
1.4
47
倒3
将“A材料”改为：“A商品”
1.4
48
3和4
将“A材料”改为：“A商品”
1.5
52
倒1
在“投资收益――C公司债券 19 348”下面增加下列内容：“在本例中，甲公司在全部出售持有的C公司债券时，应当将该债券投资的账面余额2 380 562元全部结转，使其余额及各明细科目余额均变为0元，以计算确定处置收益。其中，利息调整明细科目为贷方余额119 438元，应通过借方结转，也使其余额变为0元。”
1.6
55
倒3
将“【例1-72】的全部内容”替换为以下内容：
“【例1-72】甲公司2×15年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票51 000 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司51%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费1 530 000元，款项已支付。甲公司应编制如下会计分录：
（1）计算初始投资成本：
股票成交金额（51 000 000×6） 306 000 000
加：相关税费 1 530 000
307 530 000
（2）编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资――长信股份有限公司 307 530 000
贷：其他货币资金――存出投资款 307 530 000”
1.7
63
倒1
将“应当记入“可供出售金融资产”科目”改为：“应当记入“可供出售金融资产”科目，同时，考虑到该债券投资在持有期间应采用实际利率计算确定利息收入，该交易费用应当记入“可供出售金融资产”科目下“公司债券”的“利息调整”明细科目。”
1.9
92
倒11、14
将“自用”改为：“管理用”
2.3
108－109
倒11
将“【例2-15】的全部内容”替换为以下内容：
“【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本――基本生产成本21 600
制造费用 4 725
管理费用 4 077
销售费用 783
贷：应付职工薪酬――工会经费和职工教育经费
――工会经费 13 860
――工会经费和职工教育经费
――职工教育经费 17 325
本例中，应确认的应付职工薪酬=（480 000+105 000+90 600+17 400）×（2%+2.5%）=31 185（元），其中，工会经费为13 860元、职工教育经费为17 325元。
本例中，应记入“生产成本”科目的金额=480 000×（2%+2.5%）=21 600（元）；应记入“制造费用”科目的金额=105 000×（2%+2.5%）=4 725（元）；应记入“管理费用”科目的金额=90 600×（2%+2.5%）=4 077（元）；应记入“销售费用”科目的金额=17 400×（2%+2.5%）=783（元）。”
2.3
110
6
将“100×1.5天”改为：“100×（6.5－5）天”
2.4
113
8－31
将“增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。……，（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。”替换为下列内容：
“增 值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），以及进口货物的企业单位和个人为 增值税的纳税人。
根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下：
当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、提供应税劳务和应税服务，按照销售额和增值税税率计算的增值税额。“当期进项税额”是指纳税人当期购进货物、接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税额，通常包括：（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的.增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
一般纳税人采用的税率分为基本税率、低税率和零税率三种。
一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，提供应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，即基本税率。
一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，适用13%的低税率；提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，适用11%的低税率；提供增值电信服务、现代服务业服务，适用6%的低税率（有形动产租赁服务适用17%的税率）。
一般纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，但不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人增值税征收率为3%。”
2.4
114
4、5
将“应税劳务”改为：“应税劳务和应税服务”
2.4
114
12－16
删除“按照增值税暂行条例，……，准予从企业的销项税额中抵扣。”
2.4
114
倒9
将“运输费用的进项税额扣除率为7%”改为：“增值税额550元”
2.4
114
倒8
将“124 650”改为：“125 000”
2.4
114
倒7
将“20 750”改为：“20 950”
2.4
114
倒6
将“145 400”改为：“145 950”
2.4
114
倒5
将“20 400+5 000×7%=20 750”改为：“20 400+550=20 950”
2.4
114
倒4
将“120 000+5 000×（1－7%）=124 650”改为：“120 000+5 00=125 000”
2.4
114
倒3
将“购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000”改为：“购入不需要安装生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180 000”
2.4
114
倒2
将“增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元”改为：“增值税税额30 600元”
2.4
115
3－4
将“根据增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税税额30 600元，允许在购置当期全部一次性扣除。”改为：“根 据增值税相关法规规定，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税，在符合税收法规情况下，允许在购置当期全部一次性扣除，不再计入固定资产 成本。但购入用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税应计入固定资产成本。本例购入生产经营用设备支付的增值税30 600元应记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。”
2.4
116
2、3
将“应税劳务”改为：“应税劳务和应税服务”
2.4
116
16
将“款项已收到并存入银行”改为：“增值税专用发票上注明的价款为40 000元，增值税税额6 800元，款项已收到并存入银行”
2.4
116
倒7
将“职工俱乐部”改为：“生产车间”
2.4
117
8
将“80 750”改为：“80 950”
2.4
117
10
将“136 000+4 420－80 750=59 670”改为：“136 000+4 420－80 950=59 470”
2.4
117
11
将“用银行存款交纳增值税”改为：“当月用银行存款交纳增值税”
2.4
117
12、13
将“59 670”改为：“59 470”
2.4
117
19、20、25
将“应税劳务”改为：“应税劳务和应税服务”
2.4
117
26－27
将“借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费――应交增值税”科目。”改为：“借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目；销售货物、提供应税劳务和应税服务，按全部价款，借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应纳增值税额，贷记“应交税费――应交增值税”科目。”
2.4
120
倒12
将“账面价值”改为：“账面成本”
2.4
121
1
将“用于连续生产”改为：“用于连续生产应税消费品”
2.4
121
3
将““银行存款”等科目。”改为：““银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。”
2.4
122
4－6
将“应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务”改为：“应税劳务是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映”）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）税目征收范围的劳务,不包括加工、修理修配等劳务”
2.4
123
倒2-5
删除“资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。”
2.4
126
14
将“车船税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳。”改为：“车船税是以车辆、船舶（简称车船）为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。”
2.4
127
7
将“工资”改为：“工资、奖金、津贴和补贴”
3.3
146
6－7
删除“按照《企业所得税法》规定，以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补。”
4.2
163
14－15
在“修订。”和“（二）提供劳务交易结果不能可靠估计”之间增加下列内容：
“【例4-14】 甲公司于2×12年11月30日与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为500 000元；当日，收到乙公司预付合同款250 000元。2×12年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为30%。截至2×12年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元，估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。
（1）2×12年11月30日甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 250 000
贷：预收账款 250 000
（2）2×12年12月31日甲公司应编制如下会计分录：
借：预收账款 150 000
贷：主营业务收入 150 000（500 000×30%）
借：主营业务成本 100 000
贷：劳务成本 100 000”
同时，将本章中本例之后剩余各个例子的序号进行顺延。
5.2
174
倒10－11
将“应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务”改为：“应税劳务是指建筑业、金融保险业（不包括有形动产租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映”）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）所提供的劳务”
5.2
175
倒15－16
将“某公司2×12年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税税率为3%”改为：“某娱乐公司2×12年12取得营业收入30 000元，营业税税率为20%”
5.2
175
倒14
将“劳务收入”改为：“营业收入”
5.2
175
倒12－13
将“200 000”改为：“30 000”
5.2
175
倒11
将“200 000×3%=6 000”改为：“30 000×20%=6 000”
7.7
220
倒4
将“连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联，”改为：“连同托收凭证交银行办理转账。”
7.7
221
倒12－13
将“已用银行存款支付”改为：“已通过银行办理转账结算”
8.3
254
10
将“按修理工时分配费用”改为：“按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题）”
9.2
278
9
将“产品成品计算单”改为：“产品成本计算单”
★ 教材
★ 大学注会班级口号
