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第三章 存 货
本章应掌握的主要内容
本章试题的分数为4分， 题目类型涉及单项选择题和判断题。考核的内容主要有：委托加工物资的计价、存货跌价准备的核算和先进先出法的运用等。
（1）掌握存货初始计量的核算
（2）掌握存货期末计量的核算
第一节 存货的确认
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货在符合其定义，并满足以下两个条件时，才能加以确认：
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
第二节 存货的初始计量
存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、外购的存货
外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。
1.发票账单与材料同时到达
2.发票账单已到、材料未到
3.材料已到、发票账单未到
4.采用预付货款的方式采购材料
二、通过进一步加工而取得的存货
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本
（一）存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（二）存货其他成本
存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；
2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
三、投资者投入的存货
按照投资各方确认的价值，作为实际成本。
借：原材料（库存商品等）
应交税金----应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
（在注册资本中享有的份额）
资本公积（差额）
【例题1】甲公司的注册资本为1000万元。203月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：
【答疑编号0310001：针对该题提问】
借：原材料 200
应交税金----应交增值税（进项税额） 34
贷：实收资本 150
资本公积 84
第八章 长期负债
本章年试题的分数为2分，题目类型为单项选择题和判断题。考核的内容包括应付债券账面余额的计算和债券发行费用的会计处理。
本章应掌握的内容：
（1）掌握长期借款的核算；
（2）掌握应付债券的核算；
（3）掌握借款费用的概念及确认原则；
（4）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（5）掌握借款费用资本化金额的计算方法。
第一节 长期借款
【例题1】某企业1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到9月末时，该企业“长期借款”科目余额是（ ）万元。
a.212
b.221
c.200
d.203
【答案】d
【解析】209月末“长期借款”科目余额=200+200×6%÷12×3=203（万元）。
第二节 应付债券
一、应付债券
（一）发行方式
1.票面利率等于银行利率：按面值发行
2.票面利率大于银行利率：按溢价发行
3.票面利率小于银行利率：按折价发行
（二）应付债券的核算
1.按面值发行债券
2.按溢价发行债券
3.按折价发行债券【例题2】 “应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。
a.债券发行时产生的债券折价
b.债券溢价的摊销
c.期末计提应付债券利息
d.债券折价的摊销
【答案】ab
（三）应注意的问题
1.发行费用的处理
（1）发行费用大于冻结资金所产生的利息收入
①计入在建工程；
②计入财务费用。
（2）发行费用小于冻结资金所产生的利息收入
按溢价处理。
【例题3】为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。（ ）（2005年考题）
【答案】√
2.债券溢价、折价的摊销
债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。
（1）溢价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息—溢价摊销额
（2）折价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息+折价摊销额
第十二章 债务重组
·本章应掌握的内容
·债务重组概述
·债务重组的核算
·债务重组的披露
本章应掌握的内容：
本章试题的分数为6分，题目的类型为单项选择题和多项选择题。
考核的内容有：以非现金资产抵偿债务时债务人的会计处理，以债务重组方式取得短期投资入账价值的计算，附或有条件的债务重组的会计处理，债务重组的概念等。
需要掌握的内容：
（1）掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算
（2）掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算
（3）掌握债务人将债务转为本企业资本的核算
（4）掌握修改其他债务条件债务重组的核算
（5）掌握混合重组方式债务重组的核算
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 p304
指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。
二、债务重组方式 p304
债务重组的方式包括：
（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；
（2）以非现金资产清偿债务；
（3）债务转为资本；
（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；
（5）以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日 p305
指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
即期：双方解除债权债务关系的日期。
远期：新的偿债条件开始执行的日期。
【例题1】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。（20考题） 来源：
a.以非现金资产清偿
b.将债务转为本公司股本
c.延长债务偿还期限并加收利息
d.以低于债务账面价值的银行存款清偿
【答疑编号1210001：针对该题提问】
【答案】 abcd
【例题2】甲公司欠乙公司 600万元货款，到期日为月30日。甲公司因财务困难，经协商于年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
a.2002年10月30日
b.2002年11月15日
c.2002年11月20日
d.2002年11月22日
【答疑编号1210002：针对该题提问】
【答案】 d
1月1日，乙公司所有者权益为28700万元。
（7）205月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元，并于5月20日发放。
（8），乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1200万元。
（9）20，乙公司发生净亏损4000万元。
（10）年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7800万元。
假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。
（2）计算甲公司2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。
（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。
（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。
（“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（年考题）。
【答疑编号0460002：针对该题提问】
【答案】
（1）事项（1）
借：长期股权投资--乙公司3300
贷：银行存款3300
事项（2）
借：应收股利200
贷：长期股权投资--乙公司200
借：银行存款200
贷：应收股利200
事项（4）
应收股利累积数=200+60=260（万元）
投资后应得净利累积数=0+130=130（万元）
累积冲减投资成本=260-130=130（万元）
本期应恢复投资成本=200-130=70（万元）
借：应收股利60
长期股权投资--乙公司 70
贷：投资收益 130
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（2）2002年投资时产生的股权投资差额=3300-（28000×10%）=500（万元）
2002年摊销的股权投资差额=500/10=50（万元）
2002年确认的投资收益=1300×10%=130（万元）
摊销的股权投资差额=500/10=50（万元）
20确认的投资收益=×10%=200（万元）
2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本=3300-500-200=2600（万元）
损益调整=130-60+200=270（万元）
股权投资差额=500-50-50=400（万元）
累积影响数=（130+200-50-50）-130=100（万元）
借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 2600
--乙公司（股权投资差额）400
--乙公司（损益调整） 270
贷：长期股权投资-乙公司 3170（3300-200+70）
利润分配-未分配利润 100
借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 270
贷：长期股权投资--乙公司（损益调整） 270
（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录：
借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 6400
贷：银行存款 6400
追加投资产生的股权投资差额=6400-28700×20%=660（万元）
借：长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 660
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本） 660
（4）事项（7）
借：应收股利 300
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本） 300
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
事项（8）
借：长期股权投资--乙公司（股权投资准备） 360（1200×30%）
贷：资本公积--股权投资准备 360
事项（9）
借：投资收益 1200（4000×30%）
贷：长期股权投资--乙公司（损益调整） 1200
事项（10）
借：投资收益 116（400/8+660/10）
贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 116
长期股权投资账面价值=2600+400+270+6400+660-660-300+360-1200-116=8414（万元），可收回金额为7800元，尚未摊销的股权投资差额大于8414-7800，所以应作分录：
借：投资收益 614
贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 614
假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
假不考虑其他相关税费。
要求：
（1） 计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
成本法改权益法累积影响数计算表 年度成本法应确认的收益权益法应确认的收益所得税前差异所得税影响累积影响数 2000 合计 （2）编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。
【答案】
（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
成本法改权益法累积影响数计算表 年度成本法应确认的收益权益法应确认的收益所得税前差异所得税影响累积影响数19990100100300270-300-3020011504202700270合计4508103600360注：
1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800（万元），每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180（万元）。
19按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（82000-80000）×15%=300（万元）
1999年股权投资差额摊销=180（万元）
1999年权益法应确认的收益=300-180=120（万元）
按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（83000+300/15％-82000）×15%=450（万元）；
20股权投资差额摊销=180（万元）；
2000年权益法应确认的收益=450-180=270（万元）。
同理：按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（86000+150/15％-83000）×15%=600（万元）；
20股权投资差额摊销=180（万元）；
2001年权益法应确认的收益=600-180=420（万元）。
【例题1】2001年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2001年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（ ）。
a.调增1000000元
b.调减4000000元
c.调增5000000元
d.调减5000000元
【答疑编号154：针对该题提问】
【答案】b
4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错
p402 【例15-4】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。4月20日，甲公司的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司度所得税汇算清缴完成于4月30日。甲公司20实现的净利润尚未分配。
【答疑编号1520005：针对该题提问】
甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：
（1）1月20日，甲公司发现在12月31日计算a库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。
年12月31日，甲公司误将a库存产品的可变现净值预计为1200万元。
调整分录：
借：以前年度损益调整 200
贷：存货跌价准备 200
（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。来源：
该事项属于非调整事项，不需要进行调整。
（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。
企业现金流量不足的情况于已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。
调整分录：
借：以前年度损益调整[200×80%－（200×40%）]80
贷：坏账准备 80
（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。
甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。
调整分录：来源：
借：以前年度损益调整 120
贷：其他应付款120
借：预计负债 100
贷：其他应付款100
（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。
借：以前年度损益调整 400
库存商品 400
应交税金――应交增值税（销项税额）136
贷：应付账款
（或：预收账款；或：其他应付款） 936
或分开进行处理：
借：以前年度损益调整 800
应交税金--应交增值税（销项税额） 136
贷：应付账款 936
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整 400
将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。
借：利润分配--未分配利润 800
贷：以前年度损益调整 800
（二）调整事项处理举例 p387
会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：
（三）典型的调整事项
1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。 p388
需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
p388【例15-1】
甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元 （假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的2003年度会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。来源：
【答疑编号1510002：针对该题提问】
甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司2003年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 31900
贷：以前年度损益调整31900
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4785
贷：利润分配--未分配利润 4785（31900×15%）
关于所得税的会计处理，补充如下：
若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。
借：递延税款 （31900×33%） 10527
贷：以前年度损益调整 10527
2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回
（1）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前的会计处理。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整”（调整主营业务收入或其他业务收入）科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整主营业务成本或其他业务支出）科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整相关的税金及附加）科目；如涉及调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”（调整所得税费用）科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。来源：
（2）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理。
①对于报告年度所得税费用的计量，应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定。
企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。即报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。来源：
②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。
p395【例15-2】
乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。
【答疑编号1520001：针对该题提问】
值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资产负债表日后事项期间退货，则退货时，企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回的价款，贷记“其他应付款” “应付账款”、“预收账款” 等科目，不能贷记“银行存款”科目。若已退款，则借记“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款” 等科目，贷记“银行存款”科目。
乙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整 2500000
应交税金--应交增值税（销项税额） 425000（2500000×17%）
贷：应收账款 2925000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 146250（2925000×5%）
贷：以前年度损益调整 146250
（3）调整销售成本
借：库存商品 2000000
贷：以前年度损益调整 2000000
（4）调整应交所得税
借：应交税金--应交所得税 160173.75
贷：以前年度损益调整 160173.75
[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 193576.25
贷：以前年度损益调整 193576.25来源：
（2500000-2000000-146250-160173.25）
关于所得税的会计处理，补充如下：
【答疑编号1520002：针对该题提问】
（1）若所得税采用应付税款法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后
无调整分录。
（2）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之前
借：应交税金－应交所得税 160173.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税160173.75
借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25
贷：递延税款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
（3）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后
借：递延税款160173.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税 160173.75
借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25
贷：递延税款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
3.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整。
p399【例15-3】
甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在03年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元。该诉讼案件至03年12月31日尚未判决，甲公司记录了40000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在03年12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。04年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用应付税款法核算所得税，两公司均于04年2月15日完成了03年度所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。
根据资产负债表日后事项的判断标准，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下账务处理（金额单位：万元）：
【答疑编号1520003：针对该题提问】来源：
甲公司：
（1）记录支付的赔偿款
借：以前度损益调整10000
贷：其他应付款 10000
借：预计负债 40000
贷：其他应付款 40000
借：其他应付款 50000
贷：银行存款 50000
应注意的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录作为2004年的会计事项处理。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 10000
贷：以前年度损益调整 10000
（3）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 1500
