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浅析金融服务业的增值税改革
【摘要】我国金融服务行业随着金融市场的发展日益繁盛，但现行的营业税制度使得金融行业的发展陷入了瓶颈，主要就是金融服务业课征营业税导致的重复征税已经给其发展带来了不利的影响。为了改善这种状况，政府部门和税务机关对我国金融行业现行的税收制度进行了分析和研究，提出了对金融服务行业进行增值税改革的必要性和重要性，通过税务制度的革新将促进我国金融服务业的良性发展。 【关键词】金融服务业 税务制度 增值税改革 必要性 分析 随着全球经济一体化进程和国内经济的迅速发展，我国金融服务行业逐渐形成为一个较为成熟的服务体系，相关金融法律法规和税务制度也在不断改革适应金融服务行业的快速发展。与此同时，我国金融服务行业为我国国民经济的高速增长也做出了突出的贡献，各个省市地区都先后建立了不同区域类型的金融服务中心，并跟国际接轨。然而由于现行的税务负担过于繁重，尤其是金融服务行业营业税全额征收使得部分金融个体为逃避税负，进行无效益型的经营和扩张，这使得金融服务业无法完全发挥其促进经济发展的作用。 一、我国金融服务业税务现状 金融服务业，顾名思义就是指提供金融服务活动的行业。目前金融服务业主要包括银行服务、信托服务、证券服务以及保险服务等。按照我国金融服务业营业税的征收规定，通过提供应税劳务服务并获得一定的盈利的业务活动需要征收营业税，因此银行贷款、结算、信托服务、融资租赁以及金融商品转让等业务活动都要征收营业税。目前，我国金融服务业计征的营业税的平均税率高达5%，这比我国其他服务行业，如交通服务、邮电通讯服务等都要高出2%，也比服务行业的营业税的平均税率要高出1%以上。另外，由于金融服务业的财务会计核算标准和方法的不同，使得金融服务业的应缴税费的收入比实际收入的金额要高，尤其是银行业是按照权责发生制规定来缴纳营业税，这在无形中扩大了金融应税服务行业的应缴纳税额。按照现行的金融服务行业税收制度，造成了金融服务业营业税全额征收、金融服务业税负过高的现状。从长远发展的角度来看，我国金融服务行业也会因为税务问题逐渐偏向消极化方向发展，这对金融服务行业的茁壮成长极为不利。 二、我国金融服务业税务制度存在的问题 我国金融服务业现行的税务制度对国内经济市场发展和金融服务体系都造成了很大的阻碍，也严重影响了我国国民经济的快速增长，具体有以下几个方面： 第一，目前金融服务业的增值税改革，只是对部分子行业进行改革，这不仅违背了增值税征收立法的普遍性和系统性，也在一定程度上扭曲了市场经济体制，从而给增值税抵扣的实施过程造成了中断和阻碍，使得税务部门对经济市场实施全面增值税改革的目标无法实现，不利于我国金融体系的健全和完善。 第二，金融服务业实施的营业税全额征收按照我国税收范围及内容，就会出现营业税重复课税的.现象，同时由于我国金融服务业无法利用增值税税务制度中的抵扣原则，也使得部分增值税税额重复征收。金融服务业采购产品的进项税和产品增值税的无法抵扣，销售产品到其他行业的营业税无法扣除的现象直接导致我国金融服务业外部的不同经济主体的税负出现差异，导致税负不公。此外，由于金融服务行业一直以来遵循利润高、税务高的原则来征收课税，这使得金融服务行业主体之间承担的税务差异化严重，从而导致金融服务内部税负不公现象。金融服务业内、外部税负不公直接影响了金融服务体系发展的失衡，不利于金融产业结构的优化和协调。 第三，金融服务业无法利用营业税的退税制度和增值税的抵扣制度，给其造成了双层重复税务负担，对金融服务业的出口造成了极大的障碍，无法实现其出口零税率的经济目标，也不利于金融服务业的进一步国际化发展。与此同时，由于我国目前增值税还只是在生产制造流程征收，没有全面覆盖金融服务、旅游、电子等行业，这就使得国内经济市场的累退性较为严重。 三、金融服务业增值税改革的作用及影响 通过对我国金融服务业现行税务制度的分析，按照我国金融服务业财务会计核算的方法，对金融服务业征收营业税存在着不利于其发展的因素，因此，对金融服务业进行增值税改革是大势所趋、势在必行的，而这对我国整体经济的发展来说也是必要的。 （一）金融服务业增值税改革有利于认清增值税本质 增值税就是对商品在流动过程中的销售和服务活动环节的征税，同时也要扣除经营者的生产进项税，简单来说就是产品在市场流通销售过程中不断增值，而增值税就是对销售的每个增值阶段其产品增值金额征税。由此可见，增值税就是消费者在交易过程中产生的税务，其最终税负是由消费者来承担的。而金融服务业提供的货币结算、转账、贷款、保险等等金融服务本质上也是一种生产销售行为，因此按照增值税标准，也要征收增值税。但是目前普遍认为金融服务业中产品流转的增值幅度无法衡量，尤其是一些具体的金融服务交易业务的增值难以量化。这种增值税额无法明确的状况，使得部分人认为金融服务行业因此无法计征增值税，这种想法无疑违背了增值税的本质。金融服务业增值税的改革则明确了其征收增值税的必要性。因此可见金融服务行业增值税改制不仅能够改善金融服务行业发展的瓶颈状况，还有利于加强市场对增值税本质的认识，从而便于增值税在金融服务行业的全面覆盖和实施。 （二）金融服务业增值税改革有利于减少其重复征税现象 如果按照目前金融服务业的税收制度，营业税无法进行抵扣，而对金融服务业计征增值税，则有利于改善金融服务业的流转额的重复征收现象，也使得金融服务业形成规范、完整的市场增值税体系。对于目前金融服务业中存在的重复征税的情况来看，金融服务企业为了减少或避免这一现象会尽量减少产品的流通，使得营业税额降低，但这种方法只能治标无法治本，长久坚持下去一定会对金融服务行业造成严重的损害。而对金融服务业征收增值税则能有效解决这一问题，无论产品流通环节的多少，增值税税额都是一定的，只要服务商品流通并发生交易性质，就能够按照增值税征收规定对产品增值额度进行征收，这完善了整个市场增值税的系统化覆盖和扩围，有利于我国市场税务体系的早日健全。因此金融服务业增值税改革能够减少金融个体低效率的扩张行为，也有利于金融行业的高效发展。 （三）金融服务业增值税改革有利于规范市场服务体系 对于现在服务范围和服务体系日益多样化的金融服务体系来说，实施营业税已经无法满足金融产品的细致化、专业化的服务需求，而采用增值税就可以把金融产品进行销售和服务的细致化拆分，这不仅有利于经济市场发挥宏观调控作用，有利于优化金融产品资源的配置、使得金融服务业能够实现税务和利润的平衡，也有利于市场服务活动和经营活动的规范化、科学化。同时金融服务业采用增值税的税务制度，能够消除金融服务行业的内、外部的税负不公现象，能够消减国内市场不同产业领域之间的矛盾，也有利于市场行业体系各个产业要素组合的和谐优化，从而使得国内市场经济产业结构的高质转型，并使得我国实力得到大幅提升。同时市场产业结构的调整也会进一步提高我国市场人才资源的优化配置，有助于缓解我国人才供需矛盾。 （四）金融服务业增值税改革是我国经济发展的必然措施 我国金融市场保留营业税不仅使得增值税征收制度的全面化进程受损，还给金融服务业造成了过高的税务负担，使得部分金融个体为了规避营业税额进行无效扩张和经营，这不利于金融服务业的积极进取。我国增值税改革的最终目标就是要利用其优越性来调节市场税务平衡，现在我国增值税的覆盖范围随着我国经济事业的兴盛而不断扩大，有力的推动了我国经济事业的发展，因此，可以说作为信息高度化的金融服务业而言，对其进行增值税改革是顺应我国金融服务业和市场经济发展的必要手段。通过对我国金融服务行业的税务制度的分析，按照我国金融服务行业财务会计核算的方法，我国金融服务行业的营业税征收必定给金融行业带来不利，因此，对金融服务业的增值税改革对我国金融服务业乃至整体经济的发展是必要的。 四、结束语 由于金融服务业现行的税务制度使得金融服务业的税务负担过重，有着阻碍我国金融服务业健康发展的不利因素。因此为了改善这种状况，政府部门和相关税务机关针对金融服务业的税务制度进行改革，使得我国金融服务业税务制度革新、促进我国金融服务业积极健康地成长，有利于促进我国税务体系的良性发展，也有利于增值税改革在经济市场中全面实施的目标早日实现。 参考文献： [1]杨默如.我国金融业改征增值税的现实意义、国际经验借鉴与政策建议[J].财贸经济，，（08）. [2]于虹霓，陈敬珍.浅析我国增值税税制改革的发展与完善[J].沈阳工程学院学报（社会科学版），，（01）. [3]李晶.商品税体系改革研究――实然性问题、实施步骤与约束性条件[J].财经问题研究，，（02）. [4]谈佳隆.上海增值税改革 试点户税负有减有增 东方航空收益较大[J].中国经济周刊，，（07）. [5]张云，匡勇.增值税转型对企业创新投资的影响――以江西三大行业上市公司为例[J].广东商学院学报，，（01）.
近些年来，金融服务业发展迅猛，但金融服务业的税制问题也日益突出，如税负偏重、税负不公、重复征税等，严重制约了金融服务业的发展壮大，也必将制约我国金融服务业的健康持续发展及国际竞争力的提高，国内呼吁金融服务业改征增值税的呼声日益高涨。
在去年的财政部就财税体制改革和财政工作答记者问中，楼继伟说到，去年的服务业占全年GDP的46%，在就业难的情势下，为增加就业量做出了不少贡献，很好地解决了就业难的问题。答记者问中还提到，在推进通信业增值税改革的同时，研究将金融服务业纳入增值税的范围。 可见，金融服务业营改增是大势所趋。
一、我国金融服务业营业税税制存在的问题
(一)税率偏高，税负较重
目前，相比适用税率3%的交通运输业、邮电通信业等，金融服务业营业税税率竟达到5%。高税负必然制约金融服务业的盈利和竞争能力。
此外，金融业运营的特点是其税负无法转嫁，其他行业的营业税可以通过劳务价格转嫁给消费者，金融业提供服务的价格主要是利率和佣金，而这些不是由市场决定的，银行更是无法通过利率的自由变动将税负转嫁给借款者，也不能像缴纳增值税的企业一样，可以向购买方收取“销项税”。 所以说，金融服务业实际税负高于名义税负。
(二)税负不公
我国现行营业税对金融服务业实行差别对待，这导致金融服务业内部税负严重不公。例如，对于不同业务的利息收入是否征收营业税区别对待，像存款利息收入、金融机构拆借的利息收入等不征收营业税，而贷款利息收入却要征收营业税。还有，对于同是金融领域的证券业和银行业，他们的计税依据却不相同。
(三)存在重复征税的现象
根据我国现行税制体制，实行增值税与营业税并存的流转税制度，二者只能选其一进行征收，不难得知，这种增值税的选择性征收方式无疑会扭曲经济的正常运作，极大影响了增值税抵扣链条的连续性。当金融服务业的纳税人购入营业税应税劳务项目时，由于所含的营业税款不得抵扣，所以只能纳入成本，当货物卖出去的'时候就会成为销售价格的组成部分，计算相关产品销项税额的时候，将会再次征税。除此之外，在现行增值税的税率高达17%的情况下，当金融服务业纳税人购进已纳增值税项目的货物，由于其中所包含的增值税额无法进行抵扣，无疑会让企业承担了沉重的税负。如果金融业改征增值税，则增值税抵扣链条就可以延续下去。
二、国内各界人士对金融服务业改征增值税的看法
(一)认同态度
近年来，随着金融服务业改革呼声的高涨，国内一些财税学、法学、金融学界的专家、学者等纷纷对我国金融服务业“营改增”趋势表示赞同。
邓文勇与蒙强指出，交通运输业、建筑业、金融保险业、销售不动产和服务中仓储、代理租赁等行业性质表明，营业税与增值税两者课税的经济关系，不会因为征收税额而分离。营业税与增值税的紧密关系引发了重复征税的问题，增加了征税过程中的成本，也带来了征税的不经济等问题。
夏杰长认为，营业税的计税方法对服务外包起到了阻碍作用，可以采用增值税的计税方式来对营业税进行改革，要给第三产业一些税收优惠政策，至少要给生产性服务业相当于第二产业的税收待遇。
(二)保留意见
相反，也有一些知名学者、专家持保留意见，认为应该结合中国现实经济发展状况，不能操之过急，可以适度放开某些领域作为试点。
马国强观点是，在增值税征收范围扩大到劳务时，对金融业不宜征收增值税，可以单独征收金融保险税(或金融保险营业税)。
郑晓波认为，一方面，由于营业税属于地方税，一旦取消营业税会导致地方的财政收入减少;另一方面，银行业的盈利水平高，没有必要减税，即使政府要减税，也应该优先考虑那些经营困难的行业。
三、国外金融服务业增值税课征模式比较
按照征税方法的不同，国外金融服务业增值税课征模式可分为三种类型：免税模式、零税率模式、进项税额固定比例抵扣模式。以下，笔者就这三种模式做一下简单的介绍，浅略分析这些课征模式的优缺点等。
(一)免税模式
免税模式，简言之就是对金融行业不征收增值税的一种模式。最典型的就是欧盟，欧盟成员国普遍采用这一课征模式。
免税模式最大的优点就是巧妙的解决了对金融中介服务和间接收费服务价值确定的问题，进而提高了征管的效率，降低了征管的成本。不可否认的是，免税模式也会带来其他不合理的现象。因为，对金融服务业采取不征收增值税，会造成与金融服务相关的进项税额无法抵扣，从而破坏了增值税抵扣链条的连续性和完整性，造成对企业重复征税而对个人少征税的不公平现象。
(二)零税率模式
为了解决免税模式下带来的一系列问题，新西兰提出了零税率模式。
所谓零税率模式，其实就是将整个金融服务业全部纳入增值税课税范围，对其中的显性服务征收增值税并允许抵扣全部进项税额，对隐性服务则免征增值税。换言之，对金融中介服务和间接收费服务适用零税率，对直接收费服务仍按一般方法课税。
零税率模式的最大优点在于对于重复课税问题以及在征管成本问题解决地更为彻底。一是因为金融服务业的增值税进项税额可以完全抵扣，解决了重复课税问题;二是因为简化了核算手续，不需要对应税服务和免税服务进行单独核算，从而提高了征管的效率，降低了征管成本。此外，提高了出口的竞争力，为在国际上竞争提供了很好的舞台。
但零税率模式也有局限性：一是会带来较大的财政收入损失;二是对显性服务和隐形服务没有非常清晰的划分标准，它们直接适用的税率也有所不同，因此不能避免存在不同服务间转移收入的可能。
(三)进项税额固定比例抵扣模式
进项税额固定比例抵扣模式指允许金融机构就固定比例的进项税额进行抵扣，该比例视不同类型金融机构的行业标准而定。 该模式是对免税模式的一种改进。
该模式的优点在于简便了税收征管上的手续，对免税模式进行了改进，一定程度上解决了重复课税的问题。同时，在该模式下，一定的程度上减少了税收征管的复杂程度，因为不再需要对进项税额在应税服务与免税服务分开之后再分摊。
论增值税改革
黄维青
我国全面推行增值税以来，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影响了它的功能进一步充分发挥。此外，增值税的征收管理过于依赖增值税专用发票，也带来一些问题。
一、增值税转型问题
增值税的税基是货物和劳务的增值额。由于税基的价值构成不同，增值税分成三种类型：即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税转型问题，涉及几个方面：
（一）必要性
1、重复课税因素并未完全消除，由于我国推行的是“生产型”而非“消费型”增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，因此，仍存在重复课税现象，并由于企业资本有机构成不同，重复课税的程度也不一，在一定程度上仍然阻碍了市场经济的发展。
2、基础产业和高新技术产业由于资本有机构成较高，投资资本支付的增值税得不到抵扣，不利于产业政策的实现。
3、内陆地区采掘业等基础产业比重大，基础产业资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工工业，不利于缩小地区经济差距。
4、不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产品是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举措。由于我国实行的是生产型增值税，税款抵扣不足，即使按照增值税法定税率计算退税，出口产品仍然含有一定的增值税。产品出口成本中，由于固定资产价值所含已征税款得不到退税，不利于扩大我国产品出口。
5、增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的问题。虽然财务会计制度对此做出了规定，但具体到一些单位价值超过标准、但使用年限不够，或使用年限较长、单位价值却不到标准的项目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作为固定资产，容易与企业发生分歧。同时，一些企业为了达到多抵扣的目的，往往将大修理化整为零，增加了税收管理工作的难度。
6、不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵扣的凭证种类多，扣除率不一，加上主要是依靠人工审核，辨别真伪较难，一些不法分子利用扣税差异，大肆偷骗国家税款，使国家利益受损。
7、税收负担失衡
由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，生产型增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。
（1） 行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业，由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业。同时一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平。
（2）增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择做一般纳税人的税负低，反之则高。
（二）紧迫性：
1、21世纪是知识经济竞争的年代，资本品（包括无形资产）的投资要负担税款的办法，会削弱我国知识经济的发展。
2、我国加入WTO多年，但我国产品如仍背负着隐性的“投资税”，无异带着枷锁与人赛跑，势必影响企业国际竞争力。特别是当前我国经济正处结构转型的关键时刻，需要进行资产重组，加快经济结构调整和技术进步步伐，积极推进商品出口，保证经济发展速度。在这个时候将现行增值税由生产型转换为消费型，已是十分迫切了。
（三）增值税税收负担分布失衡的弊端：
1、没有充分体现增值税公平税负的原则，不利于企业公平竞争。我国现行增值税制虽然使同一行业的企业之间增值税税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差较大，违背了增值税税负不因行业、企业和产品差异而有差别的原则。在销售收入既定的情况下，增值税税负水平主要取决于增值额的大小和税率的高低。现行增值税税负分布不均，使得处于不同行业企业之间的竞争能力出现差别，影响了企业之间的公平竞争，不适应市场经济发展的要求。
2、影响了对税负较高行业的投资，不利于经济结构的调整和优化。经济结构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾，加快经济结构调整的步伐，推动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。然而，我国现行的生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高，建设这些项目的投资多于一般产业，投资成本增加，经营风险加大，影响了企业技术改造和投资的积极性，进而影响到经济结构的有效调整和优化。只有尽快实施增值税转型，才能从根本上解决这个问题。
（四）转型风险
目前实施转型是会有一定风险的。风险之一是国家财政收入的保障；风险之二是企业承受能力的限度。这两个方面风险的程度又是此消彼长的，其关键则在于转型的方法。
一般来说，在原税负的基础上选择生产型增值税由于税基宽，相对税率可以定得低些；如果选择消费型增值税，由于税基没有了固定资产价值，相对税率则要定得高一些。据1994年税制改革时测算，新税制中的增值税基本税率选择生产型为17%，如果选择消费型要达到23％多，相差6个多百分点。现在如果要将生产型转为消费型，则要基本税率相应调整到23%多，国家财政收入方面的风险就基本上可以化解 。但是另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此消彼长。基础工业、采用高新技术的'企业资本有机构成高，税负下降；加工工业、一般传统技术的企业资本有机构成低，税负上升。而后者在当前经济结构调整过程中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成破产户数增加，欠税增多，使相当一部分税收不上来。
为减轻财政风险实行收入型增值税，弊多利少。实施收入型增值税的固定资产抵扣税额总量上并没有减少，只是最初年份可能少一些，以后逐年递增，财政压力越来越大。同时，生产型增值税的许多问题依旧存在。而且从操作上讲，抛却了凭增值税专用发票扣税的链条机制，计算繁琐，税基的核实难度加大，征纳成本增大。故我们把收入型增值税排除在选择之外。当然，如果产业结构调整得快一些、经济效益提高，会减少财政风险。
（五）降低转型的代价
如果时机和方法的选择恰当，实施转型的代价就较小。有两种选择：
1、适当调高税率，做到一步到位。
结合我国经济发展的新形势，政府宏观政策取向，首先应放在扩大内需、稳定汇率以振兴经济上，税收上需要采取断然措施，立即实施转型。
2、结合政策取向分期分批逐步推行。
上述做法比较彻底，收效快，但对财政和经济的振动也大，有些影响难以预期。如果政府宏观政策取向考虑稳定的需要，则宜采取稳步渐进的方法。
二、增值税的征收范围问题
从理论上说，规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域。但从世界上实行增值税的国家、地区来看，并非都是如此。
现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。
1、增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而，我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难以充分发挥。
2、增值税主体税种的地位受到威胁。增值税是我国的一个主体税种，但是税制改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，主体税种的地位明显降低。
3、政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立，前两者交叉征收，后两者互不交叉的格局，因此，在理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分，如混合销售行为和兼营行为等，再加上这两个税种分属不同的国税和地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。
4、不符合国际上增值税改革的发展方向。虽然世界各国推行增值税时，其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面广；发展中国家在推行增值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增值税改革发展趋势而言，自二十世纪九十年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大。
扩大增值税征收范围，一要有利于促进国民经济持续、快速、健康发展；二要有利于加强税收管理、增加税收收人；三要有利于税制简化，解决目前存在的矛盾。
三、税收环境问题
借鉴各国增值税改革的经验，增值税管理需要有一个良好的社会环境，包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等，社会环境又包括内部和外部两个方面。就我国推行增值税所面临的社会环境而言，还有待于进一步改善。首先，从内部来说，执法人员的责任意识较为淡薄，随意性比较大，有法不依、执法不严的现象还很普遍，主要表现为少数税务执法人员在增值税管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、内外勾结、共同作案。其次，从外部来说，全社会依法纳税和依法治税的观念还不强，具体表现在有些纳税人偷骗增值税的欲望强烈，税务违法案件有增无减，特别是少数地方党政领导随意干预税务机关依法行政，甚至指使、纵容偷骗国家税款的违法行为。
增值税管理所面临的社会环境不完善，对强化和改进增值税管理十分不利。
1、破坏了国家税法的统一，扰乱了正常的税收秩序。在增值税管理过程中，有些地方不严格按照国家税法的规定执行，而是擅自制定违反全国统一规定的地方文件，使得国家统一税法名存实亡，不仅破坏了国家税法的统一性和严肃性，而且扰乱了正常的税收秩序。
2、增加了增值税管理的难度，提高了税收成本。由于各行其是，自定章法，虽然有些规定从本地区来看有利于强化增值税管理，但从全国来看，却可能产生管理漏洞，为不法分子偷骗国家税款打开了方便之门，给增值税管理增加了新的难题。为堵塞征管漏洞，改进增值税管理，势必要投入更多的人力、物力和财力，从而使得税收成本居高不下，呈不断增长之势。
四、运行机制问题
我国现行的增值税实行凭增值税专用发票注明税额进行税款抵扣的办法，强化了增值税管理内在监督制约机制作用，有利于保证税收收入的稳定增长。然而，目前增值税管理的内在制约机制正面临挑战。
（1）增值税一般纳税人的数量逐年递减，制约机制赖以生存的主体日益萎缩。按照增值税有关规定，只有增值税一般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额，因此，保证增值税一般纳税人必要的规模，是增值税管理内在制约机制有效运用和发挥作用的必要前提和重要基础。
（2）增值税专用发票管理的难度越来越大，制约机制赖以依存的载体问题很多。由于增值税专用发票具有抵扣税款的特殊功能，一些不法分子不惜铤而走险，疯狂利用增值税专用发票进行各种涉税犯罪活动，如伪造、虚开、代开、盗窃、改码等，形式多种多样，花样层出不穷，金额越来越大，后果愈来愈严重。更为严重的是，不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步，使增值税专用发票管理的难度不断加大，危及整个抵扣链条的严密性和有效性。
增值税抵扣链条严重受损，内在制约机制作用逐步减弱，直接影响了我国税收改革和经济发展的顺利进行。
1、直接危及了我国增值税乃至整个税制改革的成败。由于目前在增值税专用发票管理上存在的问题很多，漏洞很大，不少地方为了防止税收流失，采取“定率”或“保底税负”等办法征收增值税，致使凭增值税专用发票扣税制度流于形式，有倒退到税制改革前采取“实耗扣税法”甚至按产品税征收的老路上去的危险。增值税在我国税制中占有极其重要的地位，如果增值税改革失败，整个税制改革也不可能取得成功。
2、增值税的征管效率明显降低。由于增值税抵扣链条中断，抵扣凭证存在的漏洞不断增多，增值税收入流失现象日趋严重，征管效率下降。
五、税收管理问题
（一） 管理模式问题
目前我国的增值税管理主要集中在管好增值税专用发票上，通过管住这张票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，从而达到保障增值税收入的目的，也就是通常所说的“以票管税”模式。然而，由于现阶段我国所面临的社会环境，尤其是还很不具备现代化税收管理手段，使得我国增值税的这种管理模式并不完全适应现实需要，有效性比较差。
“以票管税”模式取得实效的前提是要管住管好增值税专用发票，而在目前条件下，增值税专用发票既难管住，也难管好，通过管理这张票来达到管好增值税的目的比较难。
“以票管税”模式本身存有缺陷，难以解决纳税人销售不开票、隐瞒经营收入等问题。“以票管税”模式要真正实现有效管理增值税的目标，必须以增值税一般纳税人所有的销售收入均如实填开增值税专用发票为前提。然而在现实中，企业销售不开票的行为大量存在，“零申报” 、“负申报”等异常现象比较严重，在纳税异常企业中低税负企业所占的比重较大。
增值税这种管理模式具有较大的局限性，存在明显的弊端。
1、加大了增值税管理风险。“以票管税”模式，把管好增值税完全寄希望于管理增值税专用发票上，在目前情况下，存在较大风险。因为现阶段我国管理增值税专用发票，主要依靠手工管理方式，管理质量不仅取决于税务人员的业务素质，而且与其法制观念、责任意识直接有关，人为的不确定因素太多，稍有不慎，就会给增值税管理带来损失。
2、误导了增值税管理思想，忽视了对增值税的综合管理。“以票管税”不失为加强增值税管理的一条思路，但作为一种模式来强调，容易误导人们管理增值税的思想，以为管好增值税，只要管好增值税专用发票就行了，从而放弃了对增值税一般纳税人的账册、库存、资金、账户的全面监控，把对增值税纳税人的综合管理简化为对增值税专用发票的单项管理，影响了增值税管理的质量。
管票虽然是增值税管理的关键，但是它不能完全管住纳税人的税基。即使纳税人申报的进货发票和销货发票内容，通过计算机交叉稽核证明是完全真实的，也不能证明纳税人没有偷税。从事生产的纳税人可以用多增支出或虚报各种损失的方法将多生产的产品转入账外，向不要增值税专用发票的买方销售。从事商业的纳税人更是可以用账外经营、体外循环的方法偷税。对于这样的不法行为，不通过类似突击盘点存货、查对运输记录等方法，审查其账务处理的真实性，是不容易管住纳税人的税基的。所以不能将“以票管税”视为增值税的管理模式。
增值税的管理模式应该是：管账是基础，管票是关键，管账与管票相结合。
（二）管理手段问题
增值税是世界上较为先进的税种之一，()其征收管理对社会环境和技术条件的要求比较高。综观各国推行增值税的实践，凡是运用以计算机为主体的现代化管理手段的国家，其增值税的管理都比较严格和有效。目前我国增值税主要还是依靠手工管理，现代化程度还很低。增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段，虽然有些地区初步实现了增值税人机共管，但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高。计算机等现代化管理工具覆盖面小，更未联成网络、形成合力。我国增值税现代化管理手段体系建设滞后，给我国税收工作带来了较严重的后果。
1、增值税改革缺乏先进管理手段的支撑，增值税的优越性难以充分体现。由于计算机等现代化税收管理手段建设落后，不仅阻碍了我国增值税改革的进一步深化，而且严重影响了现行增值税在经济生活中作用的发挥，使增值税改革缺乏必要的技术物质基础，实践中出现不同程度的变形，制约了增值税作用的发挥。
2、增值税管理的质量和效率差，防范和打击偷骗税行为的能力弱。在缺乏现代化管理手段的情况下，大量增值税的管理信息难以有效收集，加上人工处理大量复杂信息的能力有限、时效性差，不能及时发现增值税管理中出现的异常现象，并进行深入稽核，有效防范和打击各种偷骗增值税不法行为的能力有待进一步增强。
总之，目前我国在增值税方面存在的问题还比较多，对这些问题还没有足够的认识和了解，相关的理论研究和解决的尝试经验也不是很多，因此解决难度比较大。但随着我国经济的不断发展和管理手段的进步，这些问题将逐步得到缓解或消除。
增值税改革势在必行
一、我国增值税制度的发展及其存在的'弊端 增值税这个税种是在1979年引人我国的,当时只是选择极少数地区的少数行业和产品来试行.在1984年的税制改革时,将原工商税划分为产品税、增值税和营业税,至此我国建立起正式的增值税制度,虽然此增值税与西方国家真正意义上的增值税有很大的差别.
作 者： 作者单位： 刊 名：决策探索 英文刊名：POLICY RESEARCH & EXPLORATION 年，卷(期)： “”(11) 分类号：F8 关键词：金融服务业:如何简化信息技术
内容提要：目前大多数机构面临的主要信息技术问题是：如何应对日益增长的复杂性。IT复杂性造成的问题可以通过大幅简化IT系统来解决。简化IT系统，第一步是对当前的IT环境做出诊断，第二步是确定整体目标IT系统，第三步是制定一系列程序以简化IT。在实施这些具体步骤时，还要注意一个重要方面：组织结构。IT简化不应是一次性事件，而应是一个不断进行的过程。 关键词：金融业 信息技术 中图分类号： F830.49 文献标识码：C 文章编号：1006-1770(2006)09-012-03波士顿咨询公司（BCG）简介自1963年创立以来，波士顿咨询公司（BCG）一直致力于帮助客户实现竞争优势。该公司相信，仅仅采用最佳经验研究或是比照分析并不足以创造持续的价值，要实现积极的变革，需要对经济、市场和组织态势有第一文库网全新的深刻认识。BCG认为每一个委托项目都有其独特的发展空间和局限性，因此，仅仅采用标准化的解决方案是远远不够的。BCG在全球36个国家设有61家办公室，为全球各行各业的企业提供优质服务。 在中国，BCG参照国际先进经验，将实地情况和知识相结合，为消费品、汽车、金融、医药等主要行业的跨国企业和中国企业提供各种咨询服务，包括总体战略规划制定、分销业务拓展、品牌战略制定、业务重组规划等等。 金融服务专项是BCG中国业务组合中的重要组成部分。BCG为全球领先的国际和国内银行、保险以及证券等机构提供服务。特别是近年来，公司为几家大型国有银行提供咨询服务，帮助他们进行广泛而深入的改革。经过多年发展，对金融机构而言，信息技术（以下简称IT）已不仅仅是交易工具，而是经营管理中不可或缺的要素，广泛应用于业务活动的方方面面。这一转变给金融服务业带来了深刻的结构性变化，IT已经成为许多银行和保险公司CEO的头等大事。 不过，目前大多数企业在IT方面所面临的最主要问题是：如何应对复杂化趋势。复杂程度增加的原因很多，比如出于资金考虑，长期、低回报的IT应用整合项目难以实施；短期商业决策的IT衍生系统不断积累，结果在长期泛滥成灾；过时、低效的系统不被淘汰；新应用软件不断大量嵌入系统，但很少考虑它们对长期IT环境的影响；企业并购之后，IT系统整合的不力。 如果任凭IT系统越来越复杂，金融机构及其客户都将面临严重问题。例如，员工往往只能看到流程的一个部分，而无法从一个屏幕上对客户当前的资产或状态有一个综合认识；员工必须对付各种数据前后矛盾、错误百出的应用软件，每天还必须登陆无数个系统。对客户来说，他们必须面对由于IT系统脱节造成的银行服务的低效率，还要不时往来于各个渠道解决问题DD不同渠道所提供的信息往往相互冲突。 此外，从成本的角度，大多数金融机构中IT成本的增长速度超过了其它任何项目。约有60%－80%的IT预算用于系统维护，而其中又有一半用于新的应用。留给投资和更新的很少。事实上，从价值创造的角度，在大多数银行，相比资金，IT对员工生产力和士气的影响更为显著。 IT复杂化造成的问题往往可以通过大幅简化IT系统来解决，这一举措还能将IT总成本降低30%之多，并增加未来IT环境的灵活性。但是，银行该如何实现IT的.全面“瘦身”呢？点清存货，开始行动简化IT系统，关键的第一步是对当前的IT环境做出诊断。考虑到许多金融机构通过不断的系统升级和一次次的大型项目，已经使IT系统和基础设施层层叠加，因而这一任务本身就相当繁重。此外，基本设计的变化又使得许多机构的IT系统超出最初设计的承受能力。例如，扩展单一产品系统以处理多种产品；扩充单一渠道软件（例如基于分行的软件）以覆盖多个渠道；“升级”基于批次的系统以支持实时交易。 为了在IT系统的所有层次开展这一诊断工作，公司必须找出各个应用软件、界面、数据库和技术设施元素的确切数量和功能DD及其期限、规模和长期适用性及兼容性。他们必须积极寻找应用软件在业务流程支持方面的重合和缺口，并仔细分析成本驱动因素和成本分配方式。 第二步是确定目标IT系统。简化工作结束后，你希望整个IT系统走向何方？在这一阶段，关键在于找到长期商业目标，并据此调整IT系统。 第三步是制定一系列程序，对IT复杂性发起猛攻。例如，多元、矛盾的数据来源必须被简化成单一、综合的数据源。功能重复、交叉的应用软件“大杂烩”（往往包含职能缺口）必须被改造成相互协调、灵活机动、反应迅速而精简的应用系统。必须将界面从一个包含多余、缺乏统一标准的点到点连接系统转化为一个拥有核心功能、统一标准的远程界面网络。IT的整体基础设施必须从一个多平台、超负荷功能（缺乏规模）的设计发展成能充分利用规模潜力和新技术发展机会的综合平台。 与此同时，金融机构应当努力清除那些表现不佳、增加了IT复杂性的产品；简化商业流程（例如去除多余任务）；通过填补技能缺口、加强责任以充分发挥人力资源的作用。最终目标是显著简化和改善整体IT环境，实现高水平的IT统一性。（见图） 在实施上述具体步骤时，还要注意另一个重要方面：组织结构。实际上，组织边界往往加剧了IT复杂化问题，使其更难解决。地区分行、业务部门和其他实体往往有自己IT投资的优先考虑和决策过程，并可能由此产生分歧。因此整体IT简化中的一个关键步骤就是重新考察组织与治理结构DD最初正是这些结构造成IT的日趋复杂。因此，目标IT环境应当与目标结构结合在一起，后者将带来IT的长期高度有效与简化。更少意味着更多虽然大多数银行还在与IT复杂性做苦苦斗争，但少数机构已经开展攻势，并取得了相当成功。例如，欧洲一家银行通过一系列认真策划和兼并实施，成功地避免了IT复杂趋势，而且统一了产品系统，取得了IT成本优势方面的领先地位。与此相似，一家中国银行利用进入新市场的机会，重置、更新和简化了整个IT系统。 产品创新、提高营业效率、改善客户服务也是IT简化的动力。一家澳大利亚机构在改善客户服务的行动过程中，大大降低了辅助和自助服务应用软件的数量，加强了关于顾客、账户、处理表现和员工的信息整合。另一家澳大利亚公司，在过去7年中将核心产品系统从6个减少为2个、IT网络从12个减少为1个、计算机平台从8个减少为3个。还有一家美国大型银行，目前正着手将其桌面软件从415个降低到40个。 无论IT简化项目最直接的动因是什么，清晰的目标设置很关键。我们曾经参与的一个IT简化项目，其目标是： * 统一产品管理体系，并使之更加合理化； * 更新、整合辅助与自助服务类应用软件，并淘汰过时软件； * 在整个企业范围内进一步整合关于账户、客户、员工和处理表现的信息； * 统一和建立成像、文件管理和工作流程系统。 经过全面诊断及对目标IT环境和组织结构的认真规划，我们着手实施了一套包含九大措施的计划，以降低IT复杂性。涉及了几乎所有产品领域，包括核心的零售银行产品、管理投资、人寿保险、个人贷款和信用卡业务。300多个主要应用软件和小型软件被一一仔细评估，评估标准包括长期有效性、用户友好性、灵活性、兼容性以及对取得核心业务目标的价值。该计划仍处于进行过程中，在所有评估的软件中，已有70个主要软件（及许多相关小型软件）被淘汰。事实上，这些精简措施与其他措施一起，在一年半内帮助银行淘汰了近25%的主要IT软件。生产效率显著提高，成本明显降低。
更待何时多年前，IT完全是一项后台工作。后来，它也开始走到前台。今天，IT成为连接金融机构前后台的关键工具DD通过个人电脑、移动电话和ATM机等渠道联系银行各部门及银行和顾客之间。但是许多机构并没有充分利用这一交互联结系统的潜力，原因是他们建立了层层叠加的界面系统，并试图处理完全不同、互相矛盾的数据库，从而束缚了自己的手脚。 但是，信息技术对金融服务机构整体业绩和盈利能力的作用将越来越大，这就是要在目前阶段，简化IT显得非常重要的原因。事实上，许多金融机构正在试图构建一种包含更多标准模块、基于专门服务的架构。但是如果在这一过程中，他们没有对目前的IT环境进行清理，那么这些公司只不过是在现有体系上再叠加一个层次而已，新系统的投资将被浪费。 应当注意，不仅在金融服务机构，而且在许多其他行业的公司，IT简化已经成为CEO的头等大事。例如通用汽车已经将其关键软件从1996年的7000个减少到今天的3500个，这一简化每年将为公司节省10亿美元。IBM在过去十年中，通过简化应用软件和基础设施，使IT支出减少30%。3M公司计划通过五大要素减少应用软件。这样的例子还有很多。 当然，IT简化计划并非全无风险。它要耗费时间和资源，包括财力和人力。同时，由于每家机构中的不同集团可能有各自的利益和偏好，因而关于应当淘汰哪个软件和哪些IT复合产品的讨论会漫长而艰难。讨论有时会转变为争吵。 但是银行、保险公司和其他金融机构都必须克服这些潜在障碍。有效的IT简化带来的收益将远远超过实现这一目标需要的资源。成功实施IT简化以后，客户服务将变得更迅速、可靠和便捷；员工的工作积极性会更高，取得的成果也会更大；流程将变得迅速、准确和高效。 此外，IT简化不应是一次性事件，而是持续进行的过程。应当设立专门的组织机构，确保对IT复杂化的警惕。最后，简化IT对降低成本的作用巨大。据估计，由于IT复杂化造成的系统臃肿、低效，使得生产力低下，因此每年全球企业损失达7500亿美元。 已经坚定不移地实施IT简化的金融机构DD以及那些刚刚选定正确方向的企业DD将因此取得相当的竞争优势。您的公司甘愿落后吗？作者简介： 本文由波士顿咨询公司提供。作者Thomas Reichert，Andrew Dyer, Simon Kennedy, Heinz Mollenkamp。Thomas Reichert和Andrew Dyer是波士顿咨询公司悉尼办公室的副总裁兼董事。Simon Kennedy是波士顿办公室的副总裁兼董事。Heinz Mollenkamp是科隆办公室副总裁兼董事。
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