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各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团会计专业技术资格考试管理机构：
根据人事部、财政部办公厅关于《高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》等有关规定，我们制定了《高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则》，现予印发，请遵照执行。
附件：高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室
二00四年六月二十八日
附件
第一章总则
第一条为规范高级会计师资格考评(考试与评审)结合试点考试(以下简称“高级会计师资格考试”)考务工作管理，根据人事部办公厅、财政部办公厅《关于高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》精神和有关规定，制定本规则。
第二条在人事部、财政部领导下，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室(以下简称“全国会计考办”)指导试点省、自治区、直辖市(以下简称“试点地区”)的考务工作。
试点地区会计资格考试管理机构在省级人事、财政部门领导下，负责本地区高级会计师资格考试的考务工作，接受全国会计考办的业务指导、监督和检查。
第三条试点地区会计资格考试管理机构应当建立本地区的考试工作制度，并认真组织实施。
第二章考试报名
第四条试点地区会计资格考试管理机构应当根据全国统一部署，在报名日期前20日向社会发布高级会计师资格考试名称、考试科目、考试时间及报名日期、地点、报考条件等信息。
第五条报考人员按照公布的报名日期和要求报名。
第六条对超过规定报名时限要求报名或提出退考的人员，原则上在距考试日期60日前可以办理补报或退考手续。具体补报或退考事宜，各试点地区可根据当地的实际情况自行确定。受理退考申请可按规定收取相应手续费。
第七条试点地区会计资格考试管理机构应当使用全国会计考办统一开发的考试信息管理系统，于报名工作结束之日起20日内，向全国会计考办报送考试信息，包括：考试报名人数、考区考点及考场设置情况、试卷预订情况及其他统计资料。
第三章考点设置
第八条高级会计师资格考试考点原则上设在省会、自治区首府城市和直辖市的大、中专院校或高考定点学校。
第九条考场可按30人、25人设置。考生座位按单人、单桌、间距80厘米以上编排。考场应当具备安全、安静、光线明亮等条件，不得使用阶梯教室。
第十条试点地区会计资格考试管理机构应当随机编排考场及座位号，并于考试日前30日向考生核发准考证。
第十一条考试日前，应当通过适当方式向考生告知下列考场纪律：
(一)在考试开始前20分钟凭准考证和身份证进入考场，对号入座，并将准考证和身份证放置在课桌左上角，以便监考人员查对。考试开始30分钟后，不得进入考场参加考试；考试开始后60分钟内，不得交卷退场。
(二)考试开始信号发出前，按照要求在试卷(含试题卷、答题纸)中规定位置准确填写姓名、所在地区及单位和准考证号。填写的内容不得超出装订线。
(三)必须使用蓝色、黑色、蓝黑色墨水钢笔或圆珠笔在答题卷指定位置答题，答题字迹要清楚、工整。
(四)必须严格遵守考场纪律，保持考场安静。考试开始后，不得自行向其他考生借用文具和计算器。考场内严禁吸烟，严禁交头接耳。严禁携带传呼机、手机、有存储功能的计算器、便携式手提电脑等规定以外的物品进入考场。考试开始信号发出前，监考人员应进行检查，已将传呼机、手机、有存储功能的计算器、便携式手提电脑等规定以外的物品带入考场的，应由监考人员统一存放在指定位置妥善保管。
(五)不得要求监考人员解释试题。对于试卷分发错误，试卷字迹模糊、有褶皱和污点等问题时，可以举手询问。
(六)在考试中途一般不得离开考场，如确需中途暂离考场的，必须经监考人员同意并由指定人员陪同。
(七)提前交卷时，不得在考场附近逗留、谈论。
(八)考试结束信号发出后，应当立即停止答卷，并将试卷和答题卷反扣在桌面上。监考人员收齐试卷、答题卷和草稿纸后，方可离开考场。
(九)不得将试卷和草稿纸带出考场。
第十二条各考点应在入口处等显著位置标明考区、考点，并张贴考场示意图、考试时间表和考场规则等。考场门口应张贴考场号及准考证起止号。
第十三条各考点应临时设置考务办公室，作为考试期间收发、保管、装订试卷及处理考试事务的场所。
各省、自治区、直辖市、新疆生产兵团会计专业技术考试机构：
根据人事部、部办公厅关于《资格考评结合扩大试点工作的通知》等有关规定，我们制定了《高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则》，现予印发，请遵照执行。
附件：高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室
二00四年六月二十八日
附件
第一章总则
第一条为规范高级会计师资格考评(考试与评审)结合试点考试(以下简称“高级会计师资格考试”)考务工作管理，根据人事部办公厅、财政部办公厅《关于高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》精神和有关规定，制定本规则。
第二条在人事部、财政部领导下，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室(以下简称“全国会计考办”)指导试点省、自治区、直辖市(以下简称“试点地区”)的考务工作。
试点地区会计资格考试管理机构在省级人事、财政部门领导下，负责本地区高级会计师资格考试的考务工作，接受全国会计考办的业务指导、监督和。
第三条试点地区会计资格考试管理机构应当建立本地区的考试工作制度，并认真组织实施。
第二章考试报名
第四条试点地区会计资格考试管理机构应当根据全国统一部署，在报名日期前20日向社会发布高级会计师资格考试名称、考试科目、考试时间及报名日期、地点、报考条件等信息。
第五条报考人员按照公布的报名日期和要求报名。
第六条对超过规定报名时限要求报名或提出退考的人员，原则上在距考试日期60日前可以办理补报或退考手续。具体补报或退考事宜，各试点地区可根据当地的实际情况自行确定。受理退考可按规定收取相应手续费。
第七条试点地区会计资格考试管理机构应当使用全国会计考办统一开发的考试信息管理系统，于报名工作结束之日起20日内，向全国会计考办报送考试信息，包括：考试报名人数、考区考点及考场设置情况、试卷预订情况及其他统计资料。
第三章考点设置
第八条高级会计师资格考试考点原则上设在省会、自治区首府城市和直辖市的大、中专院校或定点学校。
第九条考场可按30人、25人设置。考生座位按单人、单桌、间距80厘米以上编排。考场应当具备、安静、光线明亮等条件，不得使用阶梯教室。
案例分析题七（本题15分） 宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。12月31日，宇宙公司部分资产资料如下： 1.短期投资200万元，均为购入x公司发行在外普通股票200万股，每股价格10元。月31日，x公司发行在外普通股股票每股价格为8元。 2.应收账款900万元。其中：应收y公司700万元，应收z公司200万元。 宇宙公司是y公司的母公司，该笔应收账款账龄为1年，有确切证据表明y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明y公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与z公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为6个月，z公司财务状况良好。 3.预付账款600万元。其中：预付m公司400万元，预付n公司200万元。 m公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明m公司不能按期交运所购货物。n公司生产经营活动正常，没有确切证据表明n公司不能按期交运所购货物。 4.专利权250万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。 要求： 判断宇宙公司各项资产是否发生了减值？并简要说明理由。 分析与提示： 1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。 根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。 在本案例中，年12月31日，x公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有x公司普通股股票2 000万元，市价总额为200×8=1 600（万元），低于其账面价值2 000万元。因此，宇宙公司对x公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。 2.本案例2，宇宙公司应收y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。 根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。 其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。 （1）宇宙公司应收账款900万元中，应收y公司700万元。宇宙公司为y公司的母公司，宇宙公司应收y公司700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为1年。通常情况下，宇宙公司不应对应收y公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明y公司计划对该款项进行债务重组。因此，宇宙公司应收y公司700万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。 （2）宇宙公司应收z公司200万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为6个月，z公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收z公司200万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。
各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团会计专业技术资格考试管理机构：
根据人事部、财政部办公厅关于《高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》等有关规定，我们制定了《高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则》，现予印发，请遵照执行。
附件：高级会计师资格考评结合试点考试考务工作规则
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室二00四年六月二十八日
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第一章总则
第一条为规范高级会计师资格考评（考试与评审）结合试点考试（以下简称“高级会计师资格考试”）考务工作管理，根据人事部办公厅、财政部办公厅《关于高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》精神和有关规定，制定本规则。
第二条在人事部、财政部领导下，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（以下简称“全国会计考办”）指导试点省、自治区、直辖市（以下简称“试点地区”）的考务工作。
试点地区会计资格考试管理机构在省级人事、财政部门领导下，负责本地区高级会计师资格考试的考务工作，接受全国会计考办的业务指导、监督和检查。
第三条试点地区会计资格考试管理机构应当建立本地区的考试工作制度，并认真组织实施。
第二章考试报名
第四条试点地区会计资格考试管理机构应当根据全国统一部署，在报名日期前20日向社会发布高级会计师资格考试名称、考试科目、考试时间及报名日期、地点、报考条件等信息。
第五条报考人员按照公布的报名日期和要求报名。
第六条对超过规定报名时限要求报名或提出退考的人员，原则上在距考试日期60日前可以办理补报或退考手续。具体补报或退考事宜，各试点地区可根据当地的实际情况自行确定。受理退考申请可按规定收取相应手续费。
第七条试点地区会计资格考试管理机构应当使用全国会计考办统一开发的考试信息管理系统，于报名工作结束之日起20日内，向全国会计考办报送考试信息，包括：考试报名人数、考区考点及考场设置情况、试卷预订情况及其他统计资料。
第三章考点设置
第八条高级会计师资格考试考点原则上设在省会、自治区首府城市和直辖市的大、中专院校或高考定点学校。
第九条考场可按30人、25人设置。考生座位按单人、单桌、间距80厘米以上编排。考场应当具备安全、安静、光线明亮等条件，不得使用阶梯教室。
第十条试点地区会计资格考试管理机构应当随机编排考场及座位号，并于考试日前30日向考生核发准考证。
第十一条考试日前，应当通过适当方式向考生告知下列考场纪律：
（一）在考试开始前20分钟凭准考证和身份证进入考场，对号入座，并将准考证和身份证放置在课桌左上角，以便监考人员查对。考试开始30分钟后，不得进入考场参加考试；考试开始后60分钟内，不得交卷退场。
（二）考试开始信号发出前，按照要求在试卷（含试题卷、答题纸）中规定位置准确填写姓名、所在地区及单位和准考证号。填写的内容不得超出装订线。
（三）必须使用蓝色、黑色、蓝黑色墨水钢笔或圆珠笔在答题卷指定位置答题，答题字迹要清楚、工整。
（四）必须严格遵守考场纪律，保持考场安静。考试开始后，不得自行向其他考生借用文具和计算器。考场内严禁吸烟，严禁交头接耳。严禁携带传呼机、手机、有存储功能的计算器、便携式手提电脑等规定以外的物品进入考场。考试开始信号发出前，监考人员应进行检查，已将传呼机、手机、有存储功能的计算器、便携式手提电脑等规定以外的物品带入考场的，应由监考人员统一存放在指定位置妥善保管。
（五）不得要求监考人员解释试题。对于试卷分发错误，试卷字迹模糊、有褶皱和污点等问题时，可以举手询问。
（六）在考试中途一般不得离开考场，如确需中途暂离考场的，必须经监考人员同意并由指定人员陪同。
案例分析七（本题15分）
（1）计算并在方框中填表如下：（每空0.5分，共10分）：
项目 12月31日 行业平均值
一、偿债能力指标
1.流动比率 1.45 2.00
2.速动比率 0.79 1.00
3.资产负债率 80％或0.80 40％
4.利息倍数 2.7 8
二、营运能力
1.应收账款周转率 6.07次 6次
应收账款周转天数 59.36天 60天
2.存货周转率 2.30次 6次
存货周转天数 156.24天 60天
3.流动资产周转率 1.49次 2次
4.固定资产周转率 1.62次 1.5次
5.总资产周转率 0.68次 1次
三、盈利能力
1.主营业务利润率 25％或0.25 22％
2.总资产报酬率 7％或0.07 5％
3.净资产收益率 15％或0.15 8％
四、发展能力分析
1.营业增长率 14％或0.14 10％
2.总资产增长率 9％或0.09 8％
3.净利润增长率 10％或0.10 7％
4.净资产增长率 5％或0.05 7％
五、市场评价
1.市盈率 35.80 30
2.市净率 5.15 4
（2）利用以上资料，分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及市场评价情况；
①公司流动比率、速动比率和利息倍数均大大低于行业平均值，资产负债率高出行业平均值一倍，表明公司偿债能力弱。（1分）
②公司应收账款的周转速度与行业平均值相当，存货的周转速度约为行业平均值的一半，固定资产周转速度要略高于行业平均水平，总资产周转率低于行业平均水平，表明公司的营运能力较差。（1分）
③公司主营业务利润率（毛利率）、总资产报酬率和净资产收益率均高于行业水平，表明公司具有较强的盈利能力。
④除净资产增长速度低于行业平均值外，公司的营业增长率、总资产增长率、净利润增长率均高于行业平均水平，表明公司具有较强的发展能力。（1分）
⑤公司的市盈率、市价与账面价值比率高于行业平均值，表明市场对公司的未来前景预期较好。（1分）
度高级会计师资格考评结合工作计划及安排
时间工作内容负责单位步骤完成时间准备阶段4月中旬印发20高级会计师资格考评结合工作通知人事部、财政部4 -6月1.印发考试大纲全国会计考办2.下发考试软件并组织考试软件培训省级考试组织机构3.各地完成报名和资格审查工作实施阶段7月底前各地报送试卷征订单,做好考试前期的各项工作省级考试组织机构1.组织考试2.组织考试巡视工作3.印发试题标准答案9月4.阅卷工作于考试结束20天内完成全国会计考办5.人事部、财政部检查评卷质量6.各地上报考试成绩数据光盘10月底前1.研究确定考试合格标准全国会计考办2.公布考试合格标准和核发成绩合格证总结 阶段11月底前1.各地总结考试工作,提出改进意见省级考试组织机构2.召集各地全面总结考试情况 全国会计考办12月底前1.研究高级会计师资格考评结合工作人事部、财政部2.部署下一步工作人事部办公厅财政部办公厅
高级会计师资格考评结合正式实施
近日，人事部办公厅、财政部办公厅联合印发《关于高级会计师资格考评结合工作有关问题的通知》（国人厅发[]50号），对20高级会计师资格考评结合工作进行了部署。
高级会计师资格考试与评审相结合制度从起在浙江、湖北两省试点，逐年扩大试点范围，至20已在全国各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团及中央单位（不包括军队系统）全面试点。 此项制度改变了过去单一的评审办法，对选拔和输送社会需要的高级会计人才发挥了重要作用，试点效果很好。从20起，高级会计师资格考评结合工作不再试点，改为在全国范围正式实施。
《通知》规定，申请参加高级会计师资格考试的人员，须符合《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师职务任职资格评审条件，或省级人事、财政部门或中央单位批准的本地区、本部门申报高级会计师任职资格评审的破格条件。同时规定，各地区、各中央单位可根据本地区、本部门会计专业人员的实际情况，在全国会计考办确定的`使用标准范围内，确定当年评审有效的使用标准。这意味着，2007年各地区、各中央单位仍有权制定本地区、本部门评审的破格条件和当年参评的使用标准，但全国会计考办将划定一个当年参评的最低分数线，各地区、各中央单位在这个最低分数线内确定本地区、本部门当年参评的使用标准。
2007年高级会计师资格考试科目为《高级会计实务》，采取开卷笔答方式进行。考试时间为9月2日（星期日）上午8:30-12:00。
来源：中国财经报
会考[]46号
各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团会计专业技术资格考试管理机构：
根据度高级会计师资格考试情况的统计分析，经研究，现将《高级会计实务》科目考试合格标准及有关问题通知如下：
一、《高级会计实务》科目考试全国合格标准为60分（试卷满分为100分）。
二、按照《关于20高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》（国人厅发[2006]48号）精神，各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团可根据本地区会计专业人员的实际情况，参照上述标准，确定本地区参加2006年度高级会计师资格评审的使用标准，报全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（以下简称“全国会计考办”）备案。
三、各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团会计专业技术资格考试管理机构接到本《通知》并对成绩复核无误后，即可向社会公布2006年度全国高级会计师资格考评结合试点考试成绩。全国会计考办随即下发考试合格人员名单及软盘，核发全国会计考办统一印制的《2006年度高级会计师资格考评结合试点考试成绩合格证》。
请各地区、各部门认真做好高级会计师资格考评结合试点考试的后续工作和本年度评审的各项准备工作。
案例分析题八（本题15分） 资料：天方公司的主要业务为制造和销售集装箱？自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况？急需扩大生产能力。为此？公司拟通过降低营运资金水平增添设备、扩大生产。 天方公司的有关资料如下： （1）资产负债表资料 表1 当期平均余额 百分比 行业平均水平 流动资产 86400 40% 30% 固定资产净值 129600 60％ 70％ 资产总计 216000 100％ 100% 流动负债 30240 14％ 14％ 长期负债 86400 40％ 36％ 普通股权益 99360 46％ 50％ 负债与股东权益总计 216000 100％ 100％ （2）损益表资料 表2 单位：万元 主营业务收入 216000 利润总额 22350 主营业务成本 183600 主营业务利润 32400 所得税 8940 利息费用 10050 净利润 13410 （3）相关财务比率 表3 项 目 天方公司 行业平均水平 流动比率 2.86 2.5 固定资产周转率 1.85 2 普通股权益报酬率 13.50% 18% 主营业务利润率 15% 16% 已获利息倍数 3.22 3.3 目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择： 甲方案，维持公司现有营运资金政策，不增添设备； 乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备； 丙方案，减少10％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。 在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定： （1）固定资产周转率按行业水平调整； （2）主营业务利润率按行业水平调整； （3）流动负债的平均利率调整为5%，长期负债的平均利率为8％； （4）所得税税率为40％。 要求： （1）计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响； （2）运用相关财务比率分析公司的偿债能力； （3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。 分析与提示： （1）计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响。
案例分析题三（本题10分） 华夏股份有限公司（以下简称华夏公司）为上市公司，其2004年度发生的有关交易或事项资料如下： 1.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求华夏公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，华夏公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。 2.因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给华夏公司造成损失500万元。华夏公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，华夏公司遂于2004年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判断。华夏公司预计将胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%. 3.华夏公司2004年度发生如下销售业务（假设售出产品的保修期均未满）： （1）华夏公司销售a产品给非关联企业，售价为10 000万元，产品成本为8 000万元。合同约定，华夏公司对售出的a产品保修2年。根据以往经验，华夏公司销售a产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%. （2）华夏公司销售500件b产品给非关联企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。合同约定，华夏公司对售出的b产品保修1年。根据以往经验，销售b产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%. （3）华夏公司销售一批本年度新研制的c产品给非关联企业，售价为800万元，产品成本为600万元。华夏公司对售出的c产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，华夏公司负责免费修理（含更换零部件）。华夏公司预计发生的保修费用为销售c产品售价的2%至3%之间。 4.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知abc公司状告华夏公司侵犯其专利权。abc公司认为，华夏公司未经其同意，在试销的新产品中采用了abc公司的专利技术，要求华夏公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。华夏公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯abc公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉abc公司侵犯华夏公司的名誉，要求abc公司赔偿其名誉损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，华夏公司无法估计该起诉讼结果。 5.华夏公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给华夏公司。华夏公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 10 000万元于2004年5月到期，该借款系由乙公司于2001年5月从银行借入，华夏公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于2004年7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的华夏公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，华夏公司预计承担此项债务的可能性为55%. 要求： 分析华夏公司发生的上述交易或事项，应该如何进行会计处理？并简要说明理由。 分析与提示： 本案例涉及或有事项的确认、计量和披露等问题。 会计制度和会计准则规定，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如果清偿确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性；很可能会给企业带来经济利益的或有资产，应在会计报表附注中披露其形成的原因，如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露；在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，企业至少应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。 1.本案例1，华夏公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元，符合确认为负债的条件，因此，华夏公司应按最佳估计数及诉讼费用165万元确认负债，并在会计报表附注中作相应披露。 2.本案例2，华夏公司因或有事项产生的或有资产，一般不应确认，同时，一般不在会计报表附注中披露。 3.本案例3，华夏公司销售a、b、c三种产品预提的保修费用均符合确认条件，应予以确认，并在会计报表附注中作相应披露。本案例中，a产品应计提的保修费用为100（10 000×1%）万元，b产品应计提的保修费用为450（500×50×1.8%）万元，c产品应计提的保修费用为20［800×（2%+3%）÷2］万元。因此，华夏公司销售a、b、c三种产品合计应计提的保修费用为570万元，同时确认预计负债570万元。 4.本案例4，华夏公司起诉abc公司名誉权，要求abc公司赔偿名誉损失费200万元，法院尚未判决，华夏公司无法估计该起诉结果，因此，不符合确认为负债的条件，但应在会计报表附注中作相应披露。 5.本案例5，华夏公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，华夏公司将承担连带责任，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为55%，其金额也能够可靠地估计，因此，应将其确认为一项负债，金额为6 984[（11 500+140）×60%]万元，同时在会计报表附注中作相应披露。
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★ 会计工学结合周记
