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本文简要分析了如何加强行政事业单位的会计内部制约工作，希望可以提供一些有价值的参考意见。
摘 要：会计内部制约在行政事业单位的发展中，发挥着十分重要的作用，但是通过调查研究发现，很多行政事业单位在会计内部制约方面存在着诸多的漏洞和不足，对于行政事业单位的发展，起到了较大程度的制约作用。因此，在新形势下，就需要采取一系列的措施，对行政事业单位的会计内部制约工作进行强化。
相较于普通企业，行政事业单位具有一定的特殊性，它需要对社会公共事务进行管理。如今，我国市场经济体制得到了确立和完善，行政事业单位的发展，在较大程度上受到了会计内部制约的影响，为了促使行政事业单位财产安全得到保证，就需要采取一系列的措施，对会计内部制约工作进行强化。
一、行政事业单位会计内部制约中存在的一些理由
(1)没有较强的会计内控意识。很多行政事业单位的管理人员没有正确的认识，没有深入开展会计内部制约工作。通过调查研究发现，大部分行政事业单位管理层都不够重视会计内部制约管理，没有较强的意识，没有对其重要性产生正确的认识，还有部分行政事业单位则是统一了预算制约和内部制约，这样就无法充分发挥会计内部制约的作用;部分行政事业单位虽然在会计内部制约方面制定了一系列的制度，编制了相关的文件和手册，但是却没有执行下去，流于形式。
(2)没有完善的会计内部制约制度，有诸多漏洞存在于会计制约中。通过研究发现，大部分行政事业单位构建的内部会计制约制度不够健全，有诸多漏洞存在于子制度中。例如，内部牵制制度、财务处理程序制度、财务分析制度等等。部分行政事业单位甚至没有对复核审批制度进行构建，采取了较为多样的手段来支取款项，这样就影响到了记账和对账工作的顺利进行;部分行政事业单位没有对资产定期的盘点，上下级单位也没有对调拨手续进行办理;部分行政事业单位没有科学的管理票据，这样就出现了诸多的预算外资金。
(3)会计内部监督的作用没有得到真正发挥。虽然很多行政事业单位确立了会计内部监督，但是却没有将其作用充分发挥出来，依然存在着领导说了算的现象。在会计内部制约管理中，牵制和监督比较的缺乏，那么就可能会出现一些不法行为，对单位利益造成危害。另外，因为没有科学的体系来监督会计内部制约制度的执行情况，这样就无法将会计内部制约制度的作用给充分发挥出来。
二、如何加强行政事业单位会计内部制约
(1)对会计内部制约意识进行强化，提升会计人员的'专业程度。要想健全和完善会计内部制约制度，并且将其良好的实施下去，就需要对会计内部制约意识进行强化，而只有事业单位管理层领导充分的重视会计内部制约，并且给予大力的支持，方可以提升整个行政事业单位内部制约意识。因此，行政事业单位的管理人员需要深化认识，充分重视会计内部制约，构建和完善会计内部制约制度，保证会计报告的真实性和完整性，给予大力支持，以便顺利开展内部制约管理工作。其次，要大力提升会计内部制约意识，大力培训和教育，强化会计人员的专业程度，促使会计人员的专业技术水平和综合素质得到提升，这样会计人员方可以将行政事业单位的经济业务工作给准确及时地反映出来。
(2)对会计内部制约制度进行健全和完善，以便更好地开展会计内控工作。通过对会计内部制约制度进行构建和完善，就会有一个较为成熟的会计内部制约体系形成，这样结合会计内部制约体系，就可以合理选择行政事业单位财务会计工作的内部制约方式、技术等的。行政事业单位在制定会计内部制约制度时，需要将企业内部制约制度的成功经验给吸纳过来，并且将成本效益、协调配合以及互相牵制等原则给贯彻落实下去，这样方可以更加顺利更好地开展行政事业单位的财务会计工作。对会计内部制约制度进行构建和完善之后，还需要在具体实践中落实下去，并且将其制约机制给落实下去，这样方可以分开不同职务，互相牵制，有效制约财务风险，保证财产的安全性。
(3)强化会计内部监督，更加有效地执行会计内部制约制度。行政事业单位要想促使会计内部制约水平得到提升，需要长期付诸努力，要对监督体制进行科学的构建，以便能够有效执行行政事业单位会计内制约度。行政事业单位在财务运转过程中，可以用预算监督和执行监督两个部分来划分会计内部监督。在编制行政事业单位财务预算的过程中，需要充分考虑具体情况，结合相关的法律法规对预算进行编制。要结合制度，大力监督检查行政事业单位会计内制约度的执行情况，对于违反法律制度的行为，追究相关人员的责任，这样方可以更加有效的执行会计内部制约制度。实践研究表明，通过有效监督会计内部制约制度，可以顺利运转行政事业单位的内部制约制度，并且监督制约运转质量。
(4)强化票据管理。在票据管理方面，除了要依据国家的相关法律法规之外，行政职业单位还需要将先进的计算机技术给应用过来，构建计算机系统和网络系统，科学管理票据，对票据校验制度进行严格的构建，将先领后用的制度给贯彻下去，对票据适用范围进行规范，票据使用过之后，需要及时登记，票据没有使用完，则需要销号处理，定期将票据使用情况报告给相关的财务部门。
(5)将财务风险制约和预警机制严格执行下去。对于一些有着较大规模的投资或者使用了巨额资金的项目，行政事业单位在决策过程中，需要对决策机制和责任制度进行科学的构建，这样可以避开有财务风险或者信用危机出现。要想科学的执行行政事业单位的内部审计工作，就需要构建相关的制度，在会计内控工作中，是非常重要的一些内容。内部审计人员需要严格核查行政事业单位内部管理中出现的各种漏洞和理由，警示出现的风险，并且结合具体情况，采取一系列的措施进行改善和完善。
(6)大力制约电子信息技术，避开有会计信息失真理由出现。首先要制约软件系统的操作，对于操作人员需要进行必要的岗前培训，不仅需要提升其技术能力，能够更加熟练的操控软件，更需要对其法律意识进行强化;而软件系统，要具备拒绝错误操作的功能，经过了相关负责人的审核和批准之后，方可以录入数据。对报告的签章制度进行构建，加密传送的各种数据。其次是要明确地进行职责分工，在人员安排上，分离一些相关职位。例如，计算机操作人员、业务审核人员、计算机操作人员、输出文件处理人员等的。最后要制约系统和网络的安全，只有财务人员能用财务电脑，他人避开进行操作，计算机操作人员设定密码，并且设置相关的操作权限等。
目前，全国大多数医院会计内部制约制度不是十分完善，还需要进一步改善和完善，尤其是在遇到实际理由的时候，很难按照规章制度进行，而是着重强调灵活性，忽略了程序的严肃性。有些医院虽然建立了较完善的内部制约制度，但是，也只是一些只限于书面的文件，实际操作并未按照文件执行。因此，医院会计内部制约存在许多理由。
1.医院内部制约存在主要理由
1.1对于医院会计内部制约的认识不足
当前，医院会计内部制约存在诸多理由，最主要的是对于会计内部制约的认识不足。在实际对医院的运营管理过程中，大多数医院过分的看中医疗方面的理由，从而忽视了医院内部制约在医院的建设中的重要性，因此对会计制约的认识追赶不上现实的需求，难以全面的认识到会计工作不止是财务部门的工作，从而形成了概念上的缺陷。
1.2医院会计内部制约制度存在缺陷
由于大多数医院会计内部审计制度存在这样或者那样的不足，在一定程度上限制着医院内部制约管理。针对大多数医院而言，医院会计内部制约制度有名无实，没有起到其最初的效果，到目前为止，我国对于完善的会计内部制约制度没有统一的标准，因次，建立和完善这一制度还有很长的路要走。健全会计内部审计制度刻不容缓。
1.3内部会计审计难以发挥作用
医院会计内部制约遇到了瓶颈，因为会计内部审计难以发挥其应有的作用，大多数时候只是形式上的过程，在医院，会计制约往往被认为是重监督轻服务的部门，因此，医院中各部门对于内部审计都很轻视，有时内部会计审计的时候，大多数时候忽略了各部门的规章制度，在会计审计过程中总会遇到这样或那样的理由，影响着审计工作的进展，甚至有的部门只是存在象征性的部门而没有具体的工作人员，因此这样的部门有时候形同虚设。这些现象都反应了会计内部审计的作用难以发挥的理由。
1.4会计从业人员素质整体偏低，难以满足岗位需要
据统计，很多医院缺少对员工的的培训和技术深造体系，导致很多员工在心理和技术上产生了倦怠和疲劳。长此以往，整个审计体系难以健康快速的发展。而对于一些新员工则无法快速掌握本岗位应具备的技能，只能在以后的实际工作中慢慢积累，但是，实际的工作又不是很频繁，这样导致新员工需经过很长时间才能胜任岗位的要求。
2.针对医院会计内部制约理由的策略
为了进一步改善医院会计内部制约的目前状况，针对前面提到的典型的理由，要想解决医院内部制约的缺陷，倡议从下面几个方面进行着手：
2.1增强会计内部制约的意识
增强医院会计内部制约的关键在于加强会计内部制约的意识，在医院的日常经营管理过程中，应该增强医院会计内部制约的重要性，进而强化工作人员的意识，但是，对于医院的管理者来说，应该适当地关注医院内部各个部门的协调和重视的力度。适当地重视会计内部制约意识，已以达到医院会计内部制约归属于整个医院的运营中，使其成为医院运营中不可或缺的一部分。在日常工作中明确会计内部管理制度的相关条例，来规范内部制约的行为。
2.2逐步完善会计内部制约制度
逐步完善会计内部制约制度对于加强会计内部制约制度也是非常重要的，对于整个医院会计内部制约体系起着决定性的作用，在完善医院会计内部制约制度的同时，制度的制定首先应该结合医院的具体情况进行制定，尽量做到具体、有效、合理，尽量使会计内部制约制度满足医院运营的需要，不断使医院的运营正常化。更具体来说，内部审计制约系统应建立在以审计带动整个医院的运营，从整体上为医院会计内部的正常运营把好关，另外，还应该和财务科、采购办一起协调合作，发挥各科室、部门的作用，逐渐完善会计内部制约制度，因此，在企业内部制约的过程中，还应该做到对事前、事中、事后的监督、制约。以保证整个医院系统的正常运营，保证医院各个部门有条不紊的发挥其作用。
2.3加强会计内部审计的作用
要加强医院内部审计制约的作用，发挥会计内部审计作用有着非常重要的地位，在医院会计内部审计制约过程中，为了更好地发挥审计的作用，审计从业人员应该参与行动并审计大型建构项目，与此同时，通过内部审计来对医院整个系统中各个部门的经济活动进行审计，经过科学的.分析后，做出科学、公平、公正的审计结论及意见，通过充分发挥内部审计作用，在一定程度上起到对医院运转状况的评价和见证作用，同时也能够在一定程度上激励单位内各个部门提高效益。
2.4增强会计审计制约水平
增强会计内部制约水平也是增强会计内部审计的重要环节，单独就制约而言，最主要是提高会计从业人员的素质，应该从两方面来进行改善这种状况，一方面，对于从业人员应该进行相对严格的筛选，以保证会计从业人员具备相对较强的综合素质;另一方面，医院应该对新入职的从业人员进行系统的培训，帮助他们从学校过渡到社会的过程，与此同时，还应该健全培训系统，不断培训新入职的人员，以提高从业人员工作能力和业务素质，只有这样才能使内部制约工作进行的有条不紊，以保证整个医院系统健康发展。
3.结束语
总而言之，医院会计内部制约系统是一项庞大的系统，不能够在短时间内进行很完善的建立，只有经过长期积累，不断改善才能更好的为医院系统服务。在医院会计内部制约过程中，应该加强会计内部制约意识、完善会计内部制约制度、充分发挥会计内部审计在医院系统中的作用，提高会计内部制约的整体水平，不断的去探索和前进，来加强医院内部制约系统健康的运转，只有这样，才能够不断的提高医院会计内部制约水平，来完善会计内部制约系统，推动医院系统有序的发展。(作者单位：河北省唐山市人民医院)
参考文献：
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[4]王东芳.医学会计内部制约的理由探讨[J].企业研究，(8)
会计内部控制是医院管理体系的重要组成部分,如何进行医院会计内部控制是当前医院会计内部控制关注的焦点。因此,研究医院会计内部控制存在的问题及其对策具有十分重要的现实意义。而本论文就是通过规范分析法，立足我国医院实际提出应策略略以供参考。
摘要：在我国社会主义市场经济体制完善的过程中，医疗机构作为社会服务单位必定要回归市场管理的模式当中，而近年来我国政府对医疗卫生体制的改革推进也说明了这点。但是公立医院从政府拨款逐渐走向市场模式的路径当中，民营和外资医院的市场进入和相互竞争，使得公立医院必须加强管理。而会计内部制约作为管理的重点历来受到重视。
自从我国加入WTO以来，我国社会经济取得了长足的发展，社会主义市场经济得到不断完善。其中，与人们生活息息相关的医疗服务业在政府改革和社会推动的条件下，公立医疗机构逐渐步入市场经济的激烈竞争当中，医院费用逐渐由国家财政支付为主的模式过渡到自营收入为主的模式，民间资本和外资的介入一方面加剧了竞争程度，另一方面也促使医院提高了服务意识和加强了医院管理，从一定程度上缓和了紧张的医患关系，部分解决了百姓看病难的理由。但是不容否认，毕竟我国公立医院处于改革阶段，各项规章制度缺失和不完善在所难免，因此，从这一视角考虑探讨医院会计内部制约对目前我国的医院品牌建设和管理很有必要。
一、内部会计制约相关理论概述
(一)内部会计制约概念和基本原则
2006年，卫生部为了加强医疗机构财务管理而印发了《医疗机构财务会计内部制约规定(试行)》，是我国首次对医疗机构的内部制约作出规范性指导，并从预算制约、收入制约、支出制约等十大方面对财务会计内部制约进行了规定，但是略带遗憾的是对内部会计制约概念没有进行说明。而于2008年财政部等五部委颁布的《企业内部制约基本规范》第三条则对内部制约作出了明确界定，而对内部会计制约界定要追溯于2001年财政部颁布的《内部会计制约规范一基本规范(试行)》。
内部会计制约的基本原则为：一要严格遵循法律规范。法律是社会行为规则的表述，是国家通过立法机构制定的。因此，内部会计制约相关制度的确立要符合法律规范。二是具有普遍约束性，不搞特殊化。只有真正作用上建立常态化的内部制约机制，做到每位人员既是监督者又是被监督者的双重角色，实现管理的相互制约机制，才能使单位实现良性管理。三是对于涉及资金流动的行为和岗位要实现全过程化跟踪管理。会计工作本质上就是对资金的流动进行管控，使得资金正常流动而不致流向个体腰包之中。四是追求效益最大化。私有单位设立的目标就是获取最高的盈利，做好保值增值工作，一切管理制度的构建都是围绕更好地获取利润而得以持久运作下去，否则就是沦为昙花一现的结局。五是具有相对的灵活变动性。一定的制度往往是针对某一时期或某一阶段适应，而在内部要求和外部环境的作用下，再好的制度也要作相应的调整和完善，一成不变的制度注定是要被社会抛弃的。因此，内部会计制约制度的建立和完善必定呈现运动的轨迹，也必须遵循以上原则进行。
(二)内部会计制约与内部制约的关系
内部会计制约是内部制约的重要组成部分，存在包含与被包含的逻辑关系。而内部会计制约作为一项管理制度而言，是首先出现会计领域范围之内即审计工作之内，并随着内部会计制约制度的逐渐完善而向非会计领域拓展，最终在社会单位或企业都开始注重和构建内部会计制约制度，这表明内部会计制约制度是有着强大生命力的。但这并不代表内部制约的其它制度至此消亡或者沦为无足轻重的地位，而是恰恰相反，内部会计制约与其它内部制约制度一起构成单位或企业的不可或缺的管理制度。
(三)医院内部会计制约与医院内部会计制约的联系
医院系统不仅担负救死扶伤的人道主义使命，而且同时作为社会服务的角色扮演，对待患者一视同仁和全力以赴地倾尽所能挽救每位危重病人，但也不容否认的事实是现实救治过程中，部分医生丧失职业道德而私下收取红包，乃至出现严重失职导致重大的医患纠纷，这就需要对医生进行内部制约，杜绝此类事故的再次发生。因此，医院内部制约主要针对医疗事故的避开或减少，提高医务工作者的工作效率，而医院内部会计制约主要针对医务工作者的职业道德的提升，杜绝出现医院红包现象的发生，当然包括制约医疗设备和药品及其它设备采购的经费开支。
二、我国医院会计内部制约的目前状况及理由
(一)医院会计内部制约存在的缺陷
1、医院会计内部制约环境薄弱
客观环境往往对事物的发展起到推动和阻碍作用，就医院会计内部制约环境而言也是如此。究其内容主要包括内部组织建设、医务工作者的职业道德建设、医院领导层的管理理念等。医院的薄弱表征为：一是医院组织注重方便管理，忽视机构设置的合理性，因此岗位之间不仅缺少监督和制约，而且信息交流和沟通机制没有建立，只有浓重的上下级间的服从关系，内部会计制约成效可想而知。譬如医院中不乏出现这样的情况：担负汇总的收费员只管负责收受现金而不对统计员的数据进行核对，以致造成统计员权限过大，可以任由统计而无人对之进行约束和监督，明显出现会计制约漏洞。二是医院领导层一般来自医疗领域，无疑会重视医疗水平的提升，对其它方面特别是财务就会潜意识地被忽视。即使国家部门2006年制定医院财务会计内部制约制度，也是简单地应对了之，而没有进行认真有效地执行，这样难免不会发生监守自盗的案例。
2、医院会计内部制约体系不完善
医院会计内部制约体系建设并不是一朝一夕就可以迅速完成，而是需要一段时间过渡，这样就会在现有的医疗环境下出现一些理由。一是针对医院流程的信息系统建设不到位。由于我国信息技术起步较迟，而精通医疗流程和计算机专业技术的综合型人才屈指可数，加之领导层的漠视，使得医疗信息系统建设停滞在简单的记账和算账阶段，即使在一些初步具备信息技术的医院，也仅仅是按照系统提供的财务报表模式编制报表，而不能主动地根据所在医院的.情况进行编制。二是风险管理机制建设的缺失。医院治疗关系着广大患者的身体健康，而对身体部位的诊断和救治往往持续时间较短甚至是一瞬间的感觉，因此，医院对医务工作者的疏忽失误、医疗设备故障或疾病自身的不确定性所带来的风险必须进行制约。相对国家而言应该建立风险基金，相对医院而言就需要建立常态化的风险反应机制。譬如血库管理不善而导致输血治疗的病人感染艾滋病。3、医院内部审计监督缺位或监督力度不足
