下面是小编收集整理的文学理论意义管理分析探讨本科论文（共含13篇），供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。同时，但愿您也能像本文投稿人“做自己喜欢的”一样，积极向本站投稿分享好文章。
《中国的文学理论》是美籍华裔学者刘若愚先生在1975年出版的一本关于中国传统的文学理论的著作。不同于中国学界一般按照历史分期来梳理中国传统文论发展流变过程的写法，刘若愚先生另辟蹊径，在艾布拉姆斯《镜与灯》中把相关要素分为作品、艺术家、宇宙、观众的基础上，从文学本论的层次上将中国传统的文学理论分为形而上的理论、决定的理论、表现的理论、技巧的理论、审美的理论和实用的理论六部分。“这种做法突破了中国古典文论的研究方法，将零散的评论作综合，排除表面上的杂乱无章，与西方文论更有可比性。”本文不打算就此书所取得的成就与具有的重大意义进行赘述，而是要对刘先生在导论中提出的写本书的三个目的做进一步的探讨。
中国传统文论是在漫长的中国历史中孕育发展起来的，是有别于西方文论与中国当代文论的一种独特存在。但其材料分散在各个朝代的文学、哲学、史学作品甚至朋友书信、史传碑志中，这种情况造成了中国传统文论资料的杂糅性、分散性；同时中国人直观感悟与直觉体验的思维习惯也赋予了古代文论含蓄精炼、模糊多义的特点。这些特点曾经在很长时间内阻碍了学界对中国传统文论的发现与研究。甚至，在“研究目的”这一基本问题上还存在争议。笔者认为，明确建立中国的文学理论的意义何在，是进行中国文学理论一切研究的基础。因此，从这个角度讲，提出“建立中国的文学理论的意义”这一问题仍然具有当下的价值。
刘若愚先生在《中国的文学理论》的“导论”中写到，“我写这本书有三个目的。第一个也是终极的目的，在于通过描述各式各样从源远流长，而基本上是独立发展的文学思想中派生出的文学理论。”第二个目的“是为学习中国文学和批评的人阐明中国的文学理论。”第三个目的是“为中西批评观念较之目前更为充分的融合，铺出一条道路。”从上面论述中可以看出，刘若愚写这本书不仅是为了中国读者，他的目的更多地在于使中国的文学理论走向世界，促进中西批评观念的融合。四十多年过去了，刘先生当年提出的三个目的是否已经实现，这恐怕是个很难回答的问题。在参考刘先生观点的基础上，我认為，建立中国的而文学理论，还必须包括以下几个目的：
一、使中国传统文论摆脱“失语”状态，平等地与其他民族的文学理论进行交流与对话
“失语症”是中国学者曹顺庆及其弟子提出并使之发展的概念，他们认为，中国当代文论不是照搬俄苏文论，就是被西方各种文学理论所淹没，而偏偏没有自己的理论，发不出自己的声音。“其基本原因在于我们患上了严重的失语症。……我们一旦离开了西方文论的话语，就几乎没有办法说话，活生生一个学术‘哑巴’。”这样一个文论哑巴当然是没有办法在世界文论界提出自己的观点、占据一席之地的。曹先生的呼喊在某种程度上表明了中国古代文论在当代的尴尬处境，给中国学人敲响了一个警钟，让我们更理智地看待、更深入地思考这些问题。
中国古代文论作为世界文学理论体系中的一支，与印度文学理论、欧美文学理论相比，不但丝毫没有逊色的地方，而且“根植于中国文化土壤之中，中国古代文论有自己的思维方法、认识方式、表达方式，有一整套较为完整的理论命题和范畴体系，是具有强烈民族个性和特色的文学理论。”由此可见，发现、整理、建立有效且独特的中国传统文论的话语体系，不仅是可能的，而且是有必要的。因为越来越全球化的语境要求世界各国彻底消除闭塞的、狭隘的自然经济状态，从而走向更为开放、更为全面的交流和互补。中国若不有效利用自己特有的文论资源，又拿什么去和别国进行对话呢？即使引用、借鉴再多的“舶来品”，也只不过是鹦鹉学舌罢了。这样下去，最终的结果只能是被他者的声音淹没，失掉自我立足的根基。这种悲哀的结果是有着强烈的民族自豪感与自尊心的中国人所无法接受的。所以，从这个角度讲，走向世界、得到国际学界的认同，并与他们进行平等对话的前提是建立中国的文学理论体系。
二、为中国现当代文学批评提供理论资源
由于历史、政治环境的深刻影响，中国现当代文学批评经历了由泛政治化批评到泛文化批评的阶段，而唯独忽略了文学本身的审美特质，偏离了文学批评的应有之义。
从“五四”到改革开放前的这段历史时期，以“启蒙”“救亡”“反封”等词语为关键词，文学批评成了众位仁人志士改造社会、实现理想的工具，现实主义是其主题曲，更可悲的是，“不是批评家选择了现实主义，而是现实主义选择了批评家，而现实主义又成为社会政治的首选，浪漫主义和现代主义，包括审美主义等，由于它们与现代性整体宏大叙事格格不入，自然也就纷纷落选了。”而到了80年代中期，中国文学批评结束了泛政治化之后又走向了泛文化化的道路：出于对前一阶段批评主流的逆反心理与另辟蹊径的考虑，批评家们开始在广泛的世界与中国文化的联系中批评文学，试图从哲学的、美学的、伦理学的、社会学的角度来发现文学中的文化因素，引发了轰轰烈烈的“文化热”。这些现象的出现，当然与政治历史环境有关，与俄苏文论、西方文论的冲击有关，但我认为，最根本的原因，是中国独有的丰富的文论资源没有被充分挖掘和利用。而零散的、经验式的古代文论是完全不同于其它文论的一套话语模式，它蕴藉着传统文化的精神与价值，渗透着中华民族文化心理的集体无意识，如果对其进行创造性地阐释和生发，再运用到现代文学批评中，是不是更符合中国人的思维模式、情感体验？是不是比所谓“舶来品”运用起来更加得心应手，更有活力和生命力？从这个角度讲，建立中国传统的文学理论，是中国当下文学批评寻找自己的传统、自己的支撑的必经之路。
三、弘扬中国传统文化的题中之义
弘扬中国传统文化，一直以来都是文化建设的重要组成部分，“古代文论毕竟又是中国传统文化重要的话语表征形态，她蕴藉着中国传统文化意识和民族精神，是中华民族之文化根性的符号象征。”可以说，在中国文学丰厚土壤中孕育产生的中国古代文论几乎概括了中国传统文化的精髓：注重从作者所在的历史文化、时代背景及身世经历着手来“评头论足”，强调文学在社会政治与人格修养中的作用；注重文学创作和阅读中心灵的虚静，关注作品的“言外之意”“味外之旨”，这又是道家文化的虚静观的体现；再者，中国古代文化中出现频率很高的“境界”“灵感”等词语，本身就是佛家用语。由此可见，中国古代文论的概念、范畴、命题几乎涉及了中国传统文化的各个方面。因此，建立中国的文学理论，有利于我们对中国传统文化更加全面和透彻的了解，使传统文化的价值更全面、更彻底地展现在世人面前，这也许是这项工作最直接也最现实的意义。
经过一个世纪的发展，中国传统文学理论的研究者已经取得了很大成就：各种版本的中国文学批评史出现，研究专著、文章及学术会议逐年增多，越来越多的模糊之处得到澄清。但不可否认的是，随着时代的发展和历史语境的变迁，中国的传统文学理论研究仍然面临着许多问题与危机。因此，从这个意义上讲，与时俱进地建立中国的传统文学理论体系将是一个历久不衰的话题。
文学理论是我国20世纪50年代以来普通高校中国语言文学专业本科生必修的基础理论课程。文学理论是一门思考文学普遍问题的人文学科，以文学的具体概念、范畴、原理以及相关的科学方法为研究对象；以哲学方法论为总的方法论指导，从宏观层面和理论高度阐明文学的特点、属性、规律，发掘文学所呈现的人生体验、价值追求；以具体的作家、作品、文学现象为批评实践对象，对具体的文本做出具有一定普遍性的概括。文学理论课程主要的教学目标是培养学生成为具有高度审美与文化素质和实际应用能力的文学专业人才。文学理论的研究对象和研究方法决定了其比其他中国语言文学专业的必修课程更具概括性、抽象性和思辨性的特征；再加上作为一门公认的基础学科，又往往设置在低年级，所以文学理论课程的教学出现了许多困难。“理论”是艰涩的，是灰色的，但“灰色的理论”面向的是敏感的、多彩的教师与学生，如何让文学理论课程焕发出独有的魅力，发挥出独有的作用是每一个与之相关的教师、学生都应该思考的问题。
一、文学理论课程的困境
目前文学理论课程面临的典型问题是：在教学方面，教师照本宣科地将概念、范畴、原理、特点、属性、规律等直接灌输给学生，使原本丰富、多元的课程简单化、单一化；在学习方面，学生跟着教材、教师亦步亦趋，死记硬背，没有养成自主阅读、思考和实践的习惯，也没有培养和提高自主阅读、思考和实践的能力。
多年以前，吴晓东向大学文学教师提问：“什么是文学的意义和价值？我们自己所理解的文学到底是怎样的？我们究竟应该给学生什么样的文学教育？我们究竟让学生从我们的讲授中获得什么？”[1]这些确实是每一位在文学院从事文学理论课程教学的教师都不得不思考的问题。薛毅曾经不无忧心地提到：“文学教育在文学之上，建立了一套顽固、强大的阐释体系。它刻板、教条、贫乏、单一，它把我们与文学的联系隔开了，它取代了文学，在我们这个精神已经极度匮乏的社会里发挥着使其更为匮乏的作用。”[2]作为一门基础的、具有“指导”意义的课程，“隔开”学生与“文学”的联系，让“文学教育”取代“文学”是文学理论课程最不应该获得的结果，也是文学理论课程教师最不应该期待的结果。如果说接近文学、回归文学是文学理论课程的应有之义，那么，原典阅读理所当然应该成为文学理论课程的应有之实。
二、文学理论课程缺乏原典阅读的原因
造成当下文学理论课程缺乏原典阅读的原因是多方面的，最重要的一点是不管是教师还是学生，都把全部的注意力放在了，或者说将大部分的注意力放在了“教材”上，而忽視了最重要的、“教材”的源头——“原典”。学科和课程的性质决定了文学理论课程的教材必然以概念、范畴、原理、特点、属性、规律为其主要内容，但这并不意味着教师教学、学生学习的只是教材——教材中的内容。
对于文学理论这门课程而言，所谓原典，是指提出了与文学相关的某种观点、发现与文学相关的某种原理、阐明与文学相关的某种范畴、诠释与文学相关的某种概念等的具有原创意义的经典文本。比如对于《人间词话》，“原典”指的是王国维先生的作品，而不是指经过后人注释、阐发之后的各种注本、读本、选本——当然借助注本、读本、选本可以帮助理解原典，这是另外一个话题，暂且搁置。
在文学理论课程的教学过程中，对原典阅读的缺乏，首先在于教师方面。目前普通高校对教师设置的评价体系普遍具有科研重于教学的特点，于是教师们往往将心力都倾注在科研当中，或者说是科研论文的撰写当中，同时教学活动被当成了“额外的”不得不应付的工作。在这种情况下，照本宣科、满堂灌成了最便捷的“应付”方式。对原典，教师或者是不读，或者是只专注于自己研究的阅读，没有将原典纳入自己的教学活动当中。教师的研究应该在教学过程中发挥其以研促教、以研立教的积极意义——这也许也是评价体系中将“科研”列为考核重要内容的原因，但是事实却往往与愿望相违背，造成了当下不尽如人意的状况。毫无疑问，没有对文学理论的原典进行广泛、深入地阅读与思考的文学理论课程的教授，是多么的贫乏、无趣，除了死气沉沉地从教材搬来的“知识点”，教师还能给学生提供什么呢？
目前的学生面临的诱惑实在是太多了，网络游戏、移动社交、社团活动、勤工俭学……比阅读原典更具有吸引力，不少学生的业余时间是在这些活动中完全或大部分的消耗掉的。另外，在就业形势的影响下，不少学生对中国语言文学专业的就业前景态度消极，而情愿将精力放在学习或辅修容易找到报酬较高的专业上。于是，当进入要求相当阅读数量与质量——可能是所有中国语言文学专业中阅读要求最广泛、最深入，具有相当综合性、理论性的文学理论课程的学习时，“不适”，甚至是“强烈的不适”立刻成了大多数学生的体会。更加令人担忧的是，面对遇到的困难，不少学生选择的不是积极的态度，不是努力勤奋地广泛、深入阅读、思考那些“难懂”的原典，而是选择了最熟悉的、从小学就使用的办法——死记硬背教材的条条框框，于是造成了恶性循环：越背越觉得枯燥乏味，越枯燥乏味越觉得不得不背。这样的学习方式，除了换来一个可能只能让自己觉得还看得过去的分数之外，实在对个人的能力提高没有任何的益处。
三、文学理论课程对原典阅读的方式
教师和学生是文学理论课程得以展开的主体，要走出文学理论课程遇到的困境，将原典阅读引入课程教学过程，就需要教师和学生双方共同投入努力。
就教师而言，自身对原典的深入阅读与深入思考是不言而喻的必需。然后，是在上述基础上，清醒意识到自己作为一名“教师”在教学过程中的角色：教师不仅是传授知识与技能，更重要的是启发、引导学生学会独立的阅读与思考，以及运用自己阅读与思考的成果解决实际问题，这也就类似于孔子所说的：“不愤不启，不悱不发，举一隅不以三隅反，则不复也。”[3]如果说传授“知识”与“技能”可以借助教材来实现，那么，启发、引导独立的阅读与思考并由此形成相关的能力则需要回到教材的源头——原典。在将原典引入文学理论课程的教学过程中，教师该怎么办呢？
在原典的选择上，首先，还是要考虑孔子曾经提到的“因材施教”。教师需要对授课学生的知识储备有一个充分的了解，根据学生的状况选择合适的原典。也许当下学生最现实的状况是阅读量少、阅读面窄、阅读程度肤浅，这一方面是因为文学理论课程常常被设置在一年级或在二年级（最晚），这个阶段的学生大部分刚刚才有了阅读的意识，刚刚进入广泛阅读阶段，另一方面也是因为近年来消遣化、快餐化社会阅读氛围的影响，自律、自主能力不强的学生深受其害。对这样的学生，教师不能一开始就选择极其艰深、晦涩的原典，而应该从相对简单易懂的原典开始，引导学生开始阅读。例如，学习后殖民主义文学理论后，让学生阅读爱德华·赛义德的《东方学》就不合适。这是一本厚厚的专著，涉及历史、地理、语言学、文学等等庞杂的知识、学科，让学生马上读懂这样的原典显然不合理，相较之下，佳亚特里·斯皮瓦克的《三个女性的文本和一个帝国主义》这篇文章要简短得多，并且，它主要是依托著名的小说《简·爱》展开论述的，学生阅读、理解起来要容易一些。其次，从容易开始，并不意味着原地踏步，而是要有不断提高的意识与作为，教师要循序渐进地引导学生扩大、加深阅读的数量与质量。如前述的“后殖民主义文学理论”的例子，学生读完佳亚特里·斯皮瓦克的《三个女性的文本和一个帝国主义》，对后殖民主义文学理论有了大概的认识、理解之后，教师应该引导学生进一步阅读爱德华·赛义德的《东方学》以及他的其他作品，并逐渐扩大至弗朗兹·法农的《黑皮肤，白面具》或其他作家的作品。只有阅读数量和质量有了保证，才能对进一步思考的展开、对解决能力的培养奠定坚实的基础。
除了引导学生阅读原典，教师还要为学生创造合适的环境，鼓励学生勇于独立思考，发表个人见解，与老师、同学互相切磋、琢磨。学生对原典阅读的效果，需要通过一定的形式来检验，当然检验的形式应该是多样的：教师的课堂提问是一种，师生共同参与的讨论会也是很好的一种方式。教师在讨论会上一方面通过表述自己的立场、态度、观点给学生做出可供参考的示范，另一方面在“每个人都要发言”的研讨会上，教师可以更加仔细、具体地观察、倾听每个学生的陈述，及时发现每个学生独特的闪光点或不足之处，进而加以具有针对性的合理的引导，这对学生个人而言，是其获得知识、培养能力十分有效的推动。和讨论会相似的，教师也可鼓励学生撰写比较正式的论文或传递不那么正式的读后感，师生之间、同学之间展开笔谈。笔谈较研讨会的好处在于，因为是通过书写的形式，所以有更多的空间加以考虑和表述。在多样化的检验形式中，文学理论课程的成绩不应该只看期末考试的卷面成绩，而应该将学生在课堂回答、研讨会、笔谈等过程中的表现考虑进来，甚至可以有所倾斜——比起考试，课堂回答、研讨会、笔谈显然对学生各方面素质的要求更高。
就学生而言，首先要做的是克服畏难的心理，以积极主动的态度对待原典。原典，正如前文界定的，具有“原”的特征——它要比介绍性、普及性的教材要艰深，作者运思的推进、行文的表述都更复杂曲折，这对于即使是有所积累的读者而言都是极大的挑战，更不用说刚刚入门的学生了。可是，不积跬步无以至千里，如果把艰深的原典当作一种千里之外的“诱惑”，那么，有志于学习的学生应该带着信心坚定地迈出第一步。阅读原典的过程除了愉快的有所得，必然也会遇到困难，遇到不解，甚至百思不得其解，但是，那也应该被看作是刺激前进的动力，不应该被假想的阻碍吓倒。
对于阅读的原典的选择，学生可以考虑阅读教师推荐的具体篇目，也可以根据自己的阅读情况有所选择甚至另有选择——实际上，学生的独立思考的过程，在他选择阅读什么样的原典，怎样去阅读这些原典的时候已经开始了。当然，最能体现学生的阅读、思考效果的是学生在课堂里、在研讨会上、在笔谈中的表现。所以，就教师而言，应该给学生充分的空间，包括阅读原典篇目选择的空间，也包括阅读原典方法使用的空间，更包括表达个人思考、见解的空间；就学生而言，不仅应该积极阅读教师推荐的原典，更应该在教师推荐的基础上有所扩展、深化，并尽可能地通过各种渠道表达自己的思考、见解，与老师、同学相互切磋——独立的思考是学生应该培养的一种能力，清楚的表达自己的思考、见解也是学生应该培养的一种能力，同样，倾听、了解别人的思考、见解更是学生需要培养的一种能力。
四、阅读原典对文学理论课程的意义
正如前述已经提到的，文学理论课程主要的教学目标是培养学生的素质，将阅读原典引入文学理论课程的目的自然也是培养学生相关的文学素质。
首先，阅读原典，是在当下浮躁的阅读气氛中，学生学习沉潜心思、专注阅读的一种磨练心志的有效方式。其次，通过对原典的阅读，学生不仅可以掌握结论性的知识，更可以学习学术先辈思考、论述的方法。再次，从原典阅读到以各种方式表达自己的阅读所得的过程，也是学生学习独立阅读、有条理思考、清晰表述个人观点的过程，这个过程不仅是学术知识的积累，更是個人心智、实践能力的锻炼过程。
雅斯贝尔斯在那本著名的《什么是教育》中提出大学教育的任务有四项：“第一是研究、教学和专业知识课程；第二是教育与培养；第三是生命的精神交往；第四是学术。”[4]作为高等教育中国语言文学专业必修的课程之一的文学理论课程显然应该也将雅思贝尔斯所提到的四项任务作为课程的重要任务，将原典阅读引入课程过程是完成上述四项任务十分值得一试的方法。
进入21世纪，我国儿童文学方面的创作持续升温，儿童的文学教育也成为令人关注的课题。儿童文学作为一种传统的文学样式，在人们儿童阶段以及成长过程中发挥着极其重要的作用。但长期以来，大学中文院系里缺乏比较好的儿童文学的课程，甚至师范院校也不开儿童文学的课程。国内目前也缺乏理论比较完善且具有可持续性、普及性的教材。谭旭东的《儿童文学概论》填补了这一时期儿童文学理论教材的空白。
谭旭东，当代诗人、作家、文学评论家、儿童教育专家。出版诗、散文、小说、童话和寓言等60多部，译著40多部，文学理论批评著作10多部。文学理论著作《童年再现与儿童文学重构》获得第五届鲁迅文学奖，为国内唯一以儿童文学理论获得该奖的学者。
《儿童文学概论》由中国人民大学出版社出版，并被列入“新编21世纪中国语言文学系列教材”系列，这也是一套目前国内最权威也最全面的中文专业教材，囊括了童庆炳主编的《文学理论》、王一川的《美学原理》等被广泛采用的中文专业权威教材。其中，谭旭东所著的《儿童文学概论》是唯一由个人独著的理论教材，是教材系列的补位之作，填补了儿童理论教材方面的空白。《儿童文学概论》共31万多字，分为绪论、儿童文学的基本内涵、儿童文学的生产与传播、中国儿童文学概述、外国儿童文学概述和儿童文学各种文体等六部分，综合阐述了儿童文学的基本内涵，引导读者多视角地理解儿童文学，并论述了儿童文学生产与传播的多种方式，梳理了中外儿童文学的历史渊源、发展轨迹。此外，该著作重点介绍了儿童文学各种文体创作的情况、特点及其不同的发展轨迹，并对一些代表性的作品进行解读分析。其后还附录了儿童文学作品选读，同时给出了当代中国儿童文学经典100部供读者参考。综观《儿童文学概论》，该著结合了儿童文学理论的宏观讲述与作品的微观阐释，作为一本教材，理论方面与教学应用全面兼顾，从多重文化视阈出发考察儿童文学，体现了作者历史纵深与现实思考的`多维追求，值得肯定；但同时也存在一些值得改进的问题。
一、文学理论的宏观讲述与作品的微观阐释
从《儿童文学概论》（以下简称《概论》）的体例编排上来看，其不仅涵括了儿童文学理论的宏观讲述，同时对涉及的作品做了详尽的文本阐释，宏观与微观结合。
从结构来讲，全书将儿童文学的基础理论、综合概述、文本分类及分析等作为论述展开的要领，章法严谨，论述清晰，既有宏观的理论讲述，又有微观生动的案例与文本分析，打破了以往很多儿童文学概论类教材文学概论型的索然无味的单纯理论介绍，突破了许多教材从文体论来梳理学科发展的习惯，全面中可见具体，脉络清晰。
首先，《概论》对儿童文学的相关理论作了系统全面的讲述。如果只是分门别类的以不同的文体分类来介绍儿童文学，不免太过琐碎、繁杂；如果只是对儿童文学的基本理论泛泛而论，那就会变得抽象无实。因此怎样既做到有高度的理论概述，又能使读者学得具体知识，是《概论》所要琢磨的首要问题。不得不说，《概论》从儿童文学的基本内涵切入，涉及美学、教育学、传播学等多个方面，探究儿童文学的美学特征、文化价值、教育价值，引导读者多视角地理解儿童文学。更为重要的是，《概论》并不把儿童文学局限于中国或者是当代的范畴，而是综照中外儿童文学的历史渊源与发展轨迹，打破了一直以来单纯的基本理论介绍，对儿童文学的发生及发展轨迹，特征与价值，生产与传播以及文体特征进行了系统的梳理与阐释，使读者更全面更系统的了解儿童文学的历史状况和当代特点、基本原理等，更为系统地掌握儿童文学的相关理论知识。
其次，《概论》对具体文本做了详尽的阐释用以辅佐理论，这表现在对基础理论的多角度阐释与对于具体文本的细剖两个方面。一方面，在基础理论部分，《概论》不是孤立考察儿童文学，而是把多角度、多方位的探讨儿童文学的基本内涵，对儿童文学的定义与内涵做了具体的阐释，细致的分析了儿童文学语言、形象、意蕴等特征以及儿童文学的文化价值、教育价值等。在介绍了儿童文学的相关基础理论、阐释了儿童的艺术特征及价值之后，谭旭东从历史的角度切入，把握中外儿童文学的发生与发展轨迹以及中外儿童文学的历史渊源等，系统的探讨了儿童文学的艺术起源和发展演变；另一方面，谭旭东对儿童文学的各种文体进行了细致的区分，从童话、儿童小说、儿童散文、儿童诗、科幻小说、绘本、儿童戏剧、寓言、儿歌等九种文体出发，探究各类文体的特征、发展轨迹等，并结合生动具体的文本实例对各类文体的艺术特征进行分析。此外，《概论》在对各种文体进行专题论述和介绍时，打破了传统的儿童文学概论统一论述的写法，考虑了内容的新鲜性、生动性，并突出了每一个文体的自足性，把各类文体与具体案例分析对应起来，注重理论与创作实践的联系，力求观点与材料的有机统一。《概论》无论是对基本原理的论述，还是对于各种文体的分析，都注意尽量避免过多的从理论到理论的抽象论证，而是紧密联系儿童文学现状、发展趋势和作品的成败得失，来认识、把握和揭示儿童文学各类文体的特征以及其自身规律。比如，对“童话”这一集合了民间故事与人类智慧的文体，作者通过对具体作品的评析，对童话幻想性、叙述性、变形性、象征性等特征作了生动的、有说服力的阐述，把创作实践的经验上升为理论，理论分析与作品结合，使得文学理论更明白易懂。从《概论》所涉及的具体文本来看，《概论》对各类文体分析研究之具体，论述材料之翔实，说明《概论》对文体分类并非泛泛之论，而是建立在扎實的基础之上，是作者长期积累的结果。
二、理论化与教学应用的全面兼顾
《概论》作为一本专中国语言文学系列教材，除了介绍儿童文学的相关知识外，呈现出既有系统化的理论又适用于教学的特点。
在知识体系的设计和专业知识的介绍上，谭旭东特别注重理论知识和艺术分析的结合，将理论与一系列的具体文本分析结合，以具体的文本分析来推动对各类文体以及儿童文学总体特征的认识和把握，既增强了《概论》的可读性，又可以在一定程度上提高读者的鉴赏水平。
《概论》非常重视其作为一本教材的应用性。首先，过去的儿童文学概论教材，大部分和童庆炳主编的《文学概论》叙述语气接近，章节设计也很接近，因此这类书作为教材理论性强而缺少实用性。《概论》不再是晦涩生硬的阐述，语言简洁明了，通俗易懂；加之作者有一定的文字功底，文字简练生动，行文流畅，可读性强。如一些儿童文学教材对儿童文学下定义时经常从“儿童本位论”、“儿童年龄分层”的角度出发，晦涩难懂，需要读者另外去做大量的功课才能明白，而谭旭东于儿童文学的定义则简单明了，将儿童文学放到现实生活语境中阐释，更具现代意味；其次，《概论》对儿童文学的课程有很强的实用性，不仅可以作为本科的教材，还可以指导语文教师。值得注意的是，《概论》每一小节之后都有延伸阅读，列举了一些重要的参考资料，有助于读者拓宽思路。除此之外，《概论》每一章之后都会有思考题，在教师布置作业方面提供了很大方便，也给了学生很大的思考空间。《概论》还涉及了文学理论批评与儿童文学作品评论等方面的知识，这对一些儿童文学创作爱好者而言，可以在其创作中起到引导作用；最后，《概论》有很强的问题意识，教材针对21世纪以来出现的诸多现象和问题提出新的看法，从而达到指导儿童文学创作、教学与研究的目的。
三、历史纵深与现实思考的多维追求
《概论》从历史的纵深切入，对中国儿童文学的发展探源，将儿童文学的发展分为四个阶段，沿着儿童文学发展的轨迹探求不同时代其独有的时代特征和审美追求。《概论》从儿童文学这一特定的内容出发，多向度、多侧面、多层次地研究分析了儿童文学的发生、发展轨迹以及其现状，并将外国儿童文学的发展历程纳入进来，探究中外儿童文学的历史渊源与发展轨迹，把儿童文学放在整个世界的历史进程中，放在物质和精神的广阔背景下探索、揭示儿童文学的特殊规律。
《概论》还对当下儿童文学的发展现实进行了思考。《概论》纵观中国当代儿童文学的创作，观照外国儿童文学的发展，回归中国当下，针对21世纪以来出现的诸多现象和问题提出新的看法。《概论》指出儿童文学在理论批评方面以及中国儿童文学的发展方面所存在的诸多问题，并提出了自己独特的看法与建议。首先，《概论》注意到了进入21世纪以来中国儿童文学理论批评与作品评论的“失语”和滞后现象，并对此提出了自己重建儿童文学理论批评以及儿童文学评论及写作等方面的见解：儿童文学理论批评应突破“本质主义”的围栏，从单纯的审美批评走向审美批评和文化研究的相互借重，同时应“开拓新视野，实现话语更新”“采用新方法，构造新景观”“抓好队伍建设，形成学科优势”，为儿童文学批评重新走上儿童文学发展的前台而发挥建设性的作用指明了道路；其次，《概论》在观照中国儿童文学发展的同时，对儿童文学进行了多维思考，指出当代儿童文学创作过度商业化，电子阅读威胁儿童文学创作、出版和阅读，儿童文学奖的设置欠公平，中国儿童文学落后于外国儿童文学等诸多问题，以引起儿童文学界、少儿出版界和儿童教育界的反思与思考，具有强烈的问题意识，具有现实意义。
四、方法论的自觉
《概论》的一个可贵之处在于其方法论的自觉。在编写过程中，《概论》采用史论结合的方法、中外结合的方法、边缘辐射的方法进行操作。如《概论》对于每一个文体的讲述都是各类文体历史的发展轨迹与基本理论以及艺术特征的结合，既有史的支撑，也有论的新颖；而对于儿童文学发展演变的阐释则是中外结合，探究中外的历史渊源，使得儿童文学发展的历史脉络更加清晰；边缘辐射的方法则体现在《概论》对儿童文学的相关概念的阐释分析、对于阅读课和语文课的区别的阐释等诸多方面。《概论》以儿童文学为中心，介绍了与其相关的“儿童读物”“幻想文学”“民间文学”“青少年文学”等概念，多视角引导读者了解儿童文学，并对儿童文学概念的特殊性有准确认识。
五、多重文化视阈下的儿童文化考察
作者以其深厚的学术素养和敏锐的捕捉能力，以其前瞻性的学术目光积极探索、积极思考，从不同的文化角度考察儿童文化，具有独特的創新性。这主要体现在三个方面：一是《概论》打破了单纯从文学角度来阐释儿童文学的习惯，从传播学、出版学、教育学的等多个角度来探析儿童文学；二是《概论》对新作家、新作品的大量引入与评析；三是《概论》从“成长”的角度观照儿童文化，具有理论的创新性。
首先，《概论》从出版学、教育学和传播学的角度来探究儿童文学阅读文化。这是以往的儿童文学教材没有涉及的。作者注意到了当下儿童文学出版十分活跃的现象，并综合分析出版业的市场数据，不仅从商业的角度阐释儿童文学的出版，还将儿童文学的出版与文化传播、价值传播相联系，将每一本少儿图书的出版都与文化价值传播联系起来，探究少儿出版对儿童文学的重要性。《概论》还认为儿童文学的出版对儿童阅读文化构建起着重要的推动作用，出版业在经济上也对儿童阅读文化起着重要的回馈作用，《概论》将儿童文学的创作、儿童文学的出版、儿童文学的阅读和接受链接起来，将儿童阅读文化提升到了民族未来精神塑造的高度，给儿童文学的研究提供了一个新的思考方向。此外，《概论》综合考量儿童文学，认识到儿童文学一个重要的价值——对教育的支援。《概论》把儿童文学与小学语文教育联系起来，把儿童文学看做语文教育的优质资源、有机组成，这就点明了小学语文教育与儿童文学的紧密联系，推动了经典儿童文学作品的教学与应用，把儿童阅读抬高了一个台阶，这也是儿童文学研究的应有之义。
其次，《概论》的创新性还体现在对新作家以及新作品的积极引用与评述上。儿童文学的著名作家、经典作品不胜枚举，《概论》拓宽思路，把眼光放到当代的作家作品上，列举了一些新的作家，新的作品，使得经典不仅仅限于安徒生童话、格林童话等。《概论》在附录中列举了各门类经典作品选，并开出当代中国儿童文学经典作品100部。其中所涉及作家大部分是新作家及新作品，以当代居多，其中还有一些普通民众的作品，如简梅梅的《嘻哈小子》等。这种对于新作家、新作品的发现与挖掘体现了作者对于重新评价儿童文学，重新确定儿童文学批评的标准以及评判经典的标准，给予在儿童文学史上被忽视的作家一个重新判定的机会的不懈努力。
最后，《概论》的另一个理论创新之处在谭旭东对成长的关注。以往的教材多把着眼点放在“儿童”上，谭旭东的儿童文学观不仅仅关注“儿童”，还提出了“成长”这一命题。这可以说是《概论》的知识新颖、理论创新之处。谭旭东认为“儿童是成长的生命，因此一切关于成长、表现成长、有助于成长的文学都可以为儿童所接受，并对儿童的精神有益”，因此，作者将儿童文学定义为“关注（儿童）成长、表现（儿童）成长、有助于（儿童）成长的文学”。谭旭东对儿童文学的定义体现了他不仅仅对儿童文学写作事实进行了描述，还对儿童文学做出了美学价值的判断。
谭旭东的《儿童文学概论》着眼于专业知识教学的需求，结合历史与现实，是一部既具有理论的创新性又教学相宜的精品教材。该著结合了文学理论的宏观讲述与作品的微观阐释，理论化与教学应用全面兼顾从多重文化视阈出发考察儿童文学，体现了作者历史纵深与现实思考的多维追求，值得肯定；但《概论》中与理论结合的文本分析大多来自新作家的新作品，缺少对安徒生童话、格林童话这样的经典之作的介绍与推介，经典意识淡薄。总体来说，《儿童文学概论》瑕不掩瑜，无论对教师、儿童文学爱好者还是对儿童文学的创作者和研究者来说都是一部理想的入门教材。
前言
随着社会的不断发展，科技的不断进步，我国的综合实力有了很大提升，但不可否认的是我国依然存在资源匮乏问题，尤其是水资源方面。在对水资源进行管理方面，我国已经应用了多项技术和设备，并且也取得了不错的成果，但在部分地区还会存在水资源管理不善的情况，如西北旱区。生态水文理论的应用使得该方面有了较大的改善，其认为经济增长与水资源管理方面有着很大的关联，并且也会对生态环境造成影响，对水资源管理方面进行优化已经是势在必行。
1西北旱区水资源管理中存在的问题
1.1管理理念有待更新
虽然近年来西北旱区对于水资源管理方面已经提起了充分的重视，并且可以发现其中体现出了系统化以及现代化的转变，但该方面的转变依然显得过于片面，工程方面是其主要的改变方向，却很少将生态方面纳入考虑范围内，管理目标也较为单一多为蓝水资源，绿色资源管理方面存在着明显的不足。不难发现，在西北干旱地区绿水资源能够发挥很大的作用，尤其在农业发展方面，其也是维护生态环境的重要前提之一，鉴于此，今后西北干旱地区在管理水资源时，应将绿水资源方面重视起来[1]。
1.2管理方法和技术不够成熟
水资源管理虽然被重视，但并不意味着不存在水资源浪费的现象，我国大多数地区中依然有很严重的水资源浪费现象，主要体现在工业用水、农业用水方面，很多城市中也会存在生活用水的水资源浪费问题。此种情况也导致了我国部分地区供水紧张，而导致此种情况出现的主要原因由两个：一，节约用水的意识和行动还未得到全面实现；二，水资源管理方法、技术不够完善，难以在此方面发挥作用。如我国在农业方面已经出现了滴灌或微灌的形式，但并未得到全面应用，尤其是西北干旱地区，其往往只是采取传统的漫灌方式，造成了大量水资源浪费的现象。
1.3水资源商品价值和价格方面认知不足
人们对水的认知较为浅显，只将其作为取之不尽的自然资源，实用价值很强，但其却很少能够意识到将水进行加工后能带来怎样的价值，水经过一定的处理后其可以作为某种商品，并且会带来极大的经济收益，因此其应被纳入商品经济中，并且在市场中要严格遵守价值规律，目前我国西北干旱地区很显然并没有意识到该方面的潜在价值，今后西北干旱地区在对水资源进行管理时，可以适当加大此方面的宣传力度，使当地人们能够提升对水资源的认知和重视程度。
2基于生态水文学理论的西北旱区水资源管理
2.1重视水资源保护
对水资源实施保护可以从如下几个方面着手：一，加强对自然生态环境的保护，此方面主要是指水资源总量方面，如今我国的环境问题也较为严重，其也会影响到水资源方面，因此在此方面应做到合理分配水资源，以免部分地区因环境问题而面临更严峻的水资源问题；二，保护天然水质，如今城市化进程不断加快，农田灌溉方面发展也较为迅猛，同时工矿企业也在持续发展，此种情况下使得我国水资源极容易受到多重污染，使得可用水资源的总量锐减。鉴于此，今后在保护水资源方面应注意维护生态环境，保护水源涵养林和植被等[2]。
2.2转变水资源管理理念
西北干旱地区对于水资源管理有自己的管理方式，并且确实发挥了不错的作用，但若将其置于生态水文理论下则显得有所出入。今后西北干旱地区应对自身拥有的水资源信息进行分析和整理，了解蓝水、绿水的总量和分布情况，以便于制定行之有效的管理措施，并对其实施统一管理。在此方面必须做到转变管理理念，认识到经济发展与水资源管理之间的关系，并处理好流域与景观之间的关系，也要针对远期与长远规划做出调整，使生态环境的维护和发展不会限制到水资源管理方面，也要使得水资源管理不会破坏生态环境。
2.3重视水权和水价制度的建设
水权顾名思义即水资源产权，其包括多个方面，如所有权、使用权以及转让权等，在所有权限中最为重要的是所有权。水资源具有多种特性，如自然属性、经济属性等，同时其也具有稀缺性、不可替代性；转让权是发展水资源商品方面的重要前提，其可以帮助调节用户自身利益，也可以将用户的利益、节水效益相结合，如此一来也就可以起到节约水资源的作用，同时又不会对经济效益产生过大的影响。在相关研究中表明，合理设置水价能够提升水资源利用率，也能够促进当地经济发展，这对于西北干旱地区而言可谓十分重要，然而目前我国西北地区在此方面的建设还不是特别完善[3]。
3总结
综上所述，研究关于生态水文学理论的西北旱区水资源管理方面的内容具有十分重要的意义，其不仅关系到我国西北地区的发展，更与我国整个水资源管理方面息息相关。我国地区众多，且不同的地区之间存在着巨大的差异，包括经济、环境等，而西北地区长期得不到更好的发展，水资源即为其中一大因素，对其实施科学管理即显得尤为重要，虽然近年来我国西北干旱地区已经就水资源管理做出了转变，但似乎收效并不十分明显，因此相关机构和人员应加强此方面的研究。
一、为何制定（修订）新合并财务报表准则
（一）解决合并报表准则现实运用中存在的问题。
在IFRS10发布之前，规范合并财务报表的国际准则主要有IAS27和SIC12，其中又以IAS27为主。IAS27要求以“控制”作为合并财务报表的基础。企业在运用IAS27提出的“控制”概念时，可能会因为会计准则本身没有特别说清楚等原因，而导致实务判断相左的问题。比如，对于某企业（投资方）持有另外企业（被投资方）超过50%有表决权股票的情形，人们不会否认投资方“控制”被投资方，从而投资方应编制包括被投资方的财务报表在内的合并财务报表。然而，如果某企业（投资方）不持有被投资方超过50%有表决权股票，人们或许会对投资方是否“控制”被投资方得出不同甚至相反的结论。再如，在隐含委托或代理关系的某些复杂架构下，投资方或决策方本身是否是“控制”方，人们也会因为会计准则相关指南不充分而存在不同判断。制定（修订）发布IFRS10则较好地澄清了这些问题。
（二）解决IAS27与SIC12之间存在的“控制”概念冲突问题。
按照IAS27，除特殊情况外，报告企业（通常表现为企业集团）对其所控制的主体（通常表现为子公司）要编制合并财务报表，其中“控制”被界定为“统驭一个企业（或主体，以下这两个概念混用）的财务和经营政策，并藉此从该主体的活动中获得利益的权利”。显然，IAS27主要针对一般企业集团的合并财务报表问题，牢牢扣住了“能够决定对被投资方财务和经营决策”这一确定合并财务报表范围的依据，无论从何种角度看，抓住了问题的本质。但是，IAS27本身没有特别涉及“非一般企业”，即结构化主体或特殊目的实体。尤其值得注意的是，随着时间的推移，结构化主体或特殊目的实体还层出不穷出现。为此，原IASC试图对IAS27如何运用于结构化主体或特殊目的实体作出解释。这也是SIC12出台的主要背景。按SIC12的解释：
（1）特殊目的实体创设的目的，可能系为了实现界定清楚的某个具体目标（如进行租赁，从事研究和开发活动，或者实现金融资产证券化）”；
（2）特殊目的实体可能采取企业、信托、合伙或非企业实体的形式；
（3）特殊目的实体通常根据法律程序创立，而这些法律程序对管理机构、受托人或管理人员就特殊目的实体经营活动的决策权施加严格的限制，有时甚至是永久性限制。由此可以推断，主导特殊目的实体持续经营活动的政策通常不由除创立者或发起者以外的其他方而改变，也就是说，特殊目的实体系根据所谓的“自动驾驶原则”开展经营活动。关于是否存在对特殊目的实体控制从而将其纳入投资方或决策方的合并财务报表范围，SIC12提供了两方面的指南：一是按IAS27有关“即使一个企业拥有另一个企业表决权的一半或少于一半，也可能存在控制”的结论，类推出的“即使一个企业不拥有特殊目的实体权益或只拥有很少部分，也可能存在控制”；二是针对特殊目的实体合并财务报表问题提供的“专门“指南。这些“专门”指南，可以概括如下：
（1）特殊目的实体的经营活动在实质上是由主体根据其特定经济业务的需要实施的，以便从特殊目的实体的经营活动中获取利益：
（2）主体在实质上具有获取特殊目的实体以经营活动中产生的大部分经济利益的决策权，或者按自动驾驶原则，主体已经委托了这些决策权；
（3）主体在实质上具有获取特殊目的实体在经营活动中产生的大部分经济利益的权力，因而承受着特殊目的实体经营活动可能存在的风险；
（4）出于从特殊目的实体经营活动中获取经济利益的目的，主体在实质上保留了与特殊目的实休或其资产相关的大部分剩余风险或所有权风险。通过分析比较，可以看出，SIC12虽属对IAS27所作的解释，但它只针对特殊目的实体；而且在对“控制”进行解释时，更强调“风险和报酬”。由于两者对控制内涵解释的不同，必然导致控制概念运用的不一致；此外，由于缺乏清晰的指南明确在何种情况下运用IAS27或SIC12，进一步加重了控制概念运用的不一致。也正因为如此，实务中人们在评估、判断投资方是否对特殊目的实体存在控制时，就自然而然地简单地将“存在控制”等同于“对投资方承担了多数风险”，而这种基于明显数量界线区分的测试为实现主体特定会计结果提供了构造交易（即为取得预定的会计结果而构造业务交易——“操纵”）的机会。
（三）回应有关各方因金融危机引发的对合并财务报表相关准则的质疑。
自美国暴发进而席卷全球的金融危机，将广大投资者的目光引向“表外工具”（如金融资产证券化工具）所面临风险的透明度问题的质疑。如前所述，IAS27和SIC12本身的缺陷及相互间的概念冲突，致使有些主体设立或发起的“表外工具”涉及的风险，未能在主体的合并财务报表中得到较好地反映，而待风险成为现实灾难并对投资者造成重大损失时已为时过晚。以G20、金融稳定理事会等为主要代表，强烈要求IASB重新审视“表外工具”有关的会计处理和披露问题，这就直接助推了对IAS27和SIC12的修订项目的进程，结果就是IFRS10的面世。
二、新合并财务报表准则“新”在哪些方面
（一）提出了“统一”的“控制”模式。
IFRS10明确提出“控制”应成为合并财务报表的基础。在对“控制”进行界定时，不再局限于能够“统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的活动中获得利益的权利”，而是基于更一般、更基础从而更具适应性的视角。按照IFRS10，当投资方暴露于（或面临）因涉入被投资方（而产生）的回报的风险，或对该回报享有权利，且（投资方）凭借对被投资方的权力有能力影响该回报时，投资方控制了被投资方。据此，投资方仅在同时符合以下3个条件时，表明其控制了被投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）暴露于因涉入投资方（而产生）的回报的风险，或对该回报享有权利；（3）能够运用对被投资方的权力影响投资方回报额。此即为“控制三要素”。换句话说，如果投资方不具备这三个条件（或三要素），就不能或无须合并被投资方财务报表，而应转而评估其与被投资方的关系（如，是否对被投资方有重大影响，是否与其他方共同控制被投资方等），并相应按其他相关会计准则进行处理。
（二）明确了投资性主体问题。
IFRS10经过12月修订后，对一直处在争议中的投资性主体合并财务报表问题作出了明确规定。早在讨论修改IAS27时就有意见认为，投资性主体应豁免于将所有子公司纳入合并财务报表。提出这种意见的理由主要在于，创新投资机构（基金）、私募股权机构以及类似组织对子公司的管理有别于非投资性主体，要求投资性主体提供涵括其子公司在内的合并财务报表意义不大。当时的国际会计准则委员会理事会没有接受这种观点，认为不应对主体类型或投资类型加以区分，从而提供编报合并报表的例外豁免。事实上，从提供有用财务会计信息来考察，对投资性主体合并报表“网开一面”不无道理。美国等资本和金融市场发达的国家的会计准则，对此类投资性主体的合并财务报表问题历来就“开有口子”。IFRS10在这方面已迈出了较大的一步。根据IFRS10，投资性主体指具备以下“三要素”的主体：
（1）为提供投资方投资管理服务而自一个或多个投资方取得资金；
（2）向投资方承诺其投入资金进行经营的目的，仅为获得源自资本增值、投资收益，或两者兼而有之的回报；
（3）以公允价值为基础计量及评价其几乎所有投资的绩效。按此“三要素”，在判断某主体是否为投资性主体时，应着重考虑该主体是否具有以下（投资性主体）特征：
（1）其拥有超过一项以上的对外投资；
（2）其拥有超过一个以上的投资方；
（3）其有不属于该主体的关联方的投资方；
（4）其有表现为股权或其他类似权益的所有权权益。以下就是投资性主体的例子。A有限合伙企业于成立，经营期限；公司章程明确A有限合伙企业设立的目的是投资具有快速成长潜力的主体（企业），以获得资本增值收益；B作为A有限合伙企业的普通合伙人，提供1%的资本给A有限合伙企业，并负责为A企业确定合适的投资目标；约占3／4与B普通合伙人没有关联方关系的有限合伙人提供99%的资本给A有限合伙企业。假定A有限合伙企业20开始其投资活动，但直到年底还没有确定好投资目标。20，A有限合伙企业取得对C公司的控制权。A有限合伙企业在之前完成其他投资交易，但于20取得对额外5家公司的权益投资。A有限合伙企业以公允价值为基础计量和评价其对外投资，且对B合伙人和其他外部投资方提供以上方面的信息。A有限合伙企业计划于10年经营存续期内，通过卖断等方式，陆续处置以上各项投资。对照IFRS10提出的投资性主体定义和特征，A有限合伙企业属于投资性主体。在已认定某个主体为投资性主体的前提下，除特殊情况外，该投资性主体不应将其子公司纳入合并财务报表范围，而应以“公允价值计量且其变动计入当期损益”为基础计量对子公司的投资。其中所指特殊情况是：投资性主体拥有一个提供与其投资活动有关的服务子公司。在这种特殊情况下，投资性主体应将其纳入合并财务报表范围；否则，可能让投资性主体存有明显的操控机会。
（三）对较难进行控制概念运用的方面提供了较多的指南。
IFRS10区分于IAS27和SIC12，提出统一的控制概念和应用指南。这些指南的“新”，主要体现在一些较难进行职业判断的方面。
1、缺乏多数投票权的情形。
不像IAS27，IFRS10对这种情况下的控制概念运用提供了相对多的指南。按IFRS10，当投资方拥有不超过50%的表决权股份但拥有较多少数股权时，应当单独或与其他权利综合起来考虑，看是否能够使其拥有对被投资方的权力。在具体评价时，投资方通常应考虑以下所有事实和情况：一是相对其他投资方持有的表决权股份数量和分散程序，投资方持有的数量；二是投资方本人和其他投资方持有的潜在投票权；三是其他合同安排产生的权利；四是其他表明投资方拥有（或不拥有）主导被投资方相关活动的现时能力的事实和情况。有时，还需要考虑一些额外的事实和情况。比如，以前股东大会上的投票方式、是否投资方拥有单方面主导被投资方相关活动的现时能力（如两者的核心高管人员相同）、投资方与被投资方是否存在特殊的关系（如被投资方的经营资金大部分通过投资方融入）、投资方是否较大地暴露于来自被投资方回报的变动风险，等等。以下是这方面的例子。某投资方获得被投资方48%的投票权。剩余投票权被成千个股东持有，其中没有股东单独持有超过1%的投票权。没有任何股东与其他股东达成协议或能够做出集体决策。在评估获得的投票权比例时，基于其他股权的相对规模，投资方认为48%的权益足以使其拥有控制权。在这种情况下，基于持有股权的绝对规模及其他股东持有股权的相对规模，投资方可以推断，自身拥有充分决定性的投票权益以满足“拥有对被投资方权力”标准，并不需要考虑其他权力证据。
2、存在潜在投票权的情形。
按IAS27，潜在投票权可以在判断控制是否存在时考虑，但必须是现在就可执行或实施。即，需要在主导相关活动时是可行使的。与之不同，IFRS10则认为，只要潜在投票具有实质性就应予以考虑。潜在投票权通常涉及期权、认股权证、可转换工具（如可转换债券）、远期合同。按IFRS10，投资方在评估自身是否拥有权力时，只考虑与被投资方有关的实质性权利；而对于具有实质性的权利，持有者必须有行使权利的现实能力。确定权利是否为实质性权利，需要考虑所有事实和情况后进行判断，通常要考虑的因素（不限于）包括：一是是否存在（经济或其他性质的）障碍，阻止权利持有者行使权利；二是当行使权利需要多于一方达成协议，或者此权利被多方持有时，是否存在有效机制，使各方在愿意时能够共同行使他们的权利；如各方选择集体行使权利，提供各方实际集体行使权利的机制是否恰当；三是权利持有者或权利持有者们是否可从行使权利中获益（如，持有被投资方潜在投票权的主体应考虑该潜在投票权的行使或转换成本；当该工具是价内工具或投资方因为其他原因可从工具的行使或转换中获益时，潜在投票权有关的协议条款更可能是实质性的）。
3、涉及代理关系的情形。
IAS27和SIC12没有提供任何指南用于指导实务中如何评估投资方是否是委托方或代理方。但现实中，工商企业尤其是金融机构在确定合并财务报表范围时，常常会遇到这个难题。IFRS10对此特别提出，具有决策权的某投资方要获得控制权，必须是委托方而非代理方，并提供了相应的实务指南。代理方主要是代表其他方（委托方）行事并服务于其他方，因而在行使决策权时，它不控制被投资方。投资方可以将特定事务或所有相关活动的决策权授予给代理方。在评估自身是否控制被投资方时，投资方应将授予给代理方的决策权，视作为自己直接持有。IFRS10指出，作为决策方（投资方），在确定自己是否为代理方时，应全面考虑其本身、管理的被投资方与涉入的其他方之间的关系，尤其需要考虑下列因素：一是对被投资方决策权的范围；二是其他方持有的权利；三是根据薪酬协议取得的薪酬；四是决策方承担的因其在被投资方中持有的其他利益产生的可变回报的风险。主体应根据特定事实和情况，给予这些因素以不同的权重。
4、被投资方被预先“设定”以致于在确定哪方对其控制时投票权不再是决定性因素。
SIC12虽然对何时应将特殊目的实体纳入合并财务报表提供了指南，但因受当时情况的制约，其所提供的这些指南在适应性和可操作性方面都存在一定的不足。IFRS10在SIC12的基础上，对这方面有较大改进。一方面，IFRS10不再专门为特殊目的实体提供控制模式，而是对不同类主体构建一致的合并财务报表基础（即统一的控制模式）；另一方面，以外延可能更大的“结构化主体”替代“特殊目的实体”，且将“结构化主体”界定为“其（特别的）设计使得投票权或类似权利在决定哪一方能对其控制时不是决定性因素的主体，比如投票权仅与行政事务相关，相关活动通过合同协议主导”。实务中，这样的实体包括（但不限于）：活动受限的主体、目标单一且界定清晰的主体（如专门进行技术研发）、没有足够的权益为基础对外融资的主体、为进行金融资产证券化而设立的信托等。按IFRS10，面对结构化主体，投资方应对“控制三要素”为基础，着重从以下五个方面分析，以确定是否应将结构化主体纳入合并财务报表。这五个方面包括：一是结构化主体的目的和设计。这个要素尤其重要，投资方应考虑结构化主体设计时期望面临（暴露于）哪方面的风险以及如何将这些风险传递给相关的其他方，而投资方本身面临的是全部还是部分风险。其中，这些风险既有外汇风险、利率风险、信用风险也有权益价格风险等；这些风险既有下行也有下行的可能性。二是结构化主体的活动有哪些，与这些活动相关的决策如何作出。三是投资方拥有的权利是否赋予其主导相关活动的现时能力。四是投资方是否承担源自涉入结构化主体的相关活动有关的回报的变动性风险，或有权利获得这些回报。五是投资方是否有能力运用自身对结构化主体的权力影响其回报金额。如果按照上述因素来考量，投资方以前根据SIC12可能需要将某些结构化主体纳入合并财务报表范围，因为其投资方面临源于结构化主体的大多数风险和报酬；但根据IFRS10却可能不需要纳入合并财务报表范围，因为投资方缺乏决策权，从而缺乏权力主导重大影响结构化主体回报的相关活动。反之，投资方如通过其在结构化主体中的决策权和某些重大财务权益拥有对结构化主体的权力（假定此时投资方面临的风险和报酬没有达到“大多数”的程度），那么按IFRS10需要纳入合并财务报表范围；但根据SIC12下却无须纳入合并财务报表范围，因为没有达到前述“风险和报酬大多数”程度。
三、在运用新合并财务报表准则时有哪些问题值得关注
（一）确定“归属”。
合并财务报表指母公司及子公司的资产、负债、权益、收入、费用和现金流量像单一经济主体列报的集团财务报表；而“子公司”指的是“被另一个主体的控制的主体”。“控制”产生于投资方和被投资方的相互关系。因此，在理解和运用新合并财务报表准则时，有必要先弄清各类“不同”的投资关系的会计处理对应须遵循的会计准则。需要指出的是，我国均有与其实质一致的企业会计准则对应在上图涉及的IFRSs。比如，《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会10号）对应IFRS10“合并财务报表”、《企业会计准则第40号——合营安排》（财会［2014］11号）对应IFRS“合营安排”、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（财会［2014］10号）对应IFRS12“在其他主体中权益的披露”等。
（二）理解新规。
准确理解IFRS10提出的要求是运用好新合并财务报表的准则的基础。面对IFRS10“庞杂”而全面的要求，可以有多种视角去理解。以下从偏向“运用”的视角概括地予以审视。
1、辨认被投资方。
对控制的评估是在各个被投资方的层面进行的。这就涉及：可能被控制的被投资方，是一般工商企业（这类企业的经营决策通常以占表决权多寡为基础作出）还是结构化主体；可能被控制的是某个主体整体还是该主体的一部分（通常是该主体的特定资产）。如果被投资方是某个主体的一部分（IFRS10将其视作“silo”，可形象地对应中文的“筒仓”或“地窖”之意），在评估控制时，可能涉及相对复杂的职业判断。虽然现实中Silo普遍存在（又主要集中在房地产、证券、银行和保险等行业），但IAS27和SIC12没有对其界定或提供更多指南。IFRS10对此作了补正。按IFRS10，当且仅当符合下列条件时，投资方应将被投资方的一部分视作认定的单独主体：被投资方的特定资产（有时涉及相关的信用增级）是偿付被投资方特定负债或特定其他利益的唯一来源；除特定负债方以外的其他方对于特定资产或特定资产的剩余现金流不拥有权利或义务。也就是说，来自特定资产的回报都不得用于被投资方的其他方面，且认定的单独主体的负债也都不需要由被投资方的其他资产进行偿付。本质上，认定的单独主体的所有资产、负债与权益系从被投资方中整体剥离开来。在辨认出被投资方是Silo的情况下，投资方应识别显著影响其回报的活动，及这些活动如何主导，以评估投资方是否对被投资方的认定部分是否拥有权力。在对Silo进行控制评估时，投资方还应考虑自身是否通过涉入Silo获得可变回报，以及是否有能力运用其对被投资方认定部分的权力以影响其回报。
2、明确被投资方的相关活动及涉及相关活动的决策方式。
“控制三要素”中第一要素就是投资方要“拥有对被投资方的权力”。而确定投资方是否拥有权力取决于相关活动、对相关活动进行决策的方式，及与投资方和其他主体拥有的与被投资方有关的权利。按IFRS10，“相关活动”指显著影响被投资方回报的活动；通常包括：
（1）商品或服务的买卖；
（2）管理在寿命期内的金融资产（包括在违约的情况下）；
（3）选择、购买或处置资产；
（4）研发新产品或新流程；
（5）确定融资结构或获得融资等。而有关相关活动决策的情况，通常包括：
（1）被投资方的经营与资本决策，包括制定预算；
（2）指派和给予报酬给被投资方的关键管理人员、服务提供商，以及终止其服务提供或雇用关系。在实务中，确定哪些方面构成被投资方的相关活动需要职业判断。在某些情况下，两个或多个投资方中的每一方各自有权主导被投资方不同的相关活动。此时，需要判断哪些活动最显著影响被投资方的回报，又是哪个投资方有现时能力，主导这些显著影响被投资方回报的活动。这可以通过以下例子来说明。比如，A、B两个投资方成立某公司以开发和销售某种医药产品。A投资方负责研发并获取药品监管部门的许可（此项责任包括对有关产品研发及获取许可的所有事项的独立决策权）。一俟监管部门批准该药品，B将生产并销售该产品（该投资方对有关生产与销售此产品的所有事项具有独立决策权）。如药品研发和获得许可、生产销售等活动都是相关活动，A、B均需决定自己是否能够主导对于被投资方的回报最有显著影响的活外，投资方在确定是否“拥有对被投资方的权力”时，还应分析自身和其他主体拥有的与被投资方有关的权利。图3从“投票权”出发概括了判断投资方是否拥有对被投资方权利的分析思路。从该图可以看出，在投资方拥有大多数投票动。相应地，A、B均需考虑研发产品与获得许可或者生产销售产品是否是对被投资方回报具有最显著影响的活动，以及自己是否有有能力主导这些活动。在确定哪个投资方拥有权力的时候，A、B两个投资方应考虑：
（1）被投资方的目的及设计；
（2）决定被投资方利润率、收入和价值以及医药产品价值的因素；
（3）每个投资方就上述有关因素的决策权所形成的对被投资方回报的影响；
（4）投资方面临回报的变动风险；
（5）获得监管机构许可的不确定性及所需的努力（考虑投资方之前成功研发医药产品并获得监管机构许可的记录）；
（6）研发阶段成功后，哪一个投资方能够控制该医药产品。
3、分析赋予投资方对被投资方权力的权利。
除相关活动及其对相关活动的决策方式时，分析时应关注可能“夺走（投资方）权力”的权利（即考虑可能动摇支配权的其他权利）；在投资方拥有少数投票权时，分析时应关注可能赋予投资方权力的所有权利；在被投资方的相关活动不由投票权来主导时，分析时宜将重心放在被投资方的目的和设计，以及决定权力存在的其他因素等方面。事实上，在某些情况下，确定投资方的权利是否以赋予其对被投资方的权力相对有难度，需要较多的分析判断，比如实质性权利和保护性权利等问题。仅有实质性权利是投资方判断是否对被投资方拥有权利时应考虑的权利。某项权利若要是实质性的，则持有方必须要有实际行使它的能力。
4、评估投资方是否面临回报的变动风险。
由于IAS27将控制定义为一种权力，投资方籍此可从被投资方的活动中获益；SIC12由此推断，投资方能否控制特殊目的实体，关键的一点是看能否基于其决策权而从特殊目的实体“获得大多数利益”。但是，投资方获得的“益”是什么，无论IAS27还是SIC12都没有给出解释。IFRS10则引入并明确了“可变回报”概念，外延较宽泛。在运用新合并财务报表准则时，不能忽视这一点。此外，IFRS10还给出了一些涉及判断可变回报的重要原则。这些原则包括：
（1）可变回报不固定，且会因被投资方的业绩而变动；
（2）可变回报可以只是正的、也可以只是负的，或者有正有负；
（3）投资方需要评估来自被投资方的回报是否是变动的，并基于回报的实质而非法律形式评估这些回报是如何变动的。比如，投资方可以持有固定利率的债券，其固定利率或利息是可变回报，因为固定利率或利息取决于违约风险和并使投资方承担债券发行者的信用风险；变动金额依赖于债券的信用风险。类似地，管理被投资方资产的固定业绩费用也是可变回报，因为它们使投资方承担被投资方的业绩风险；变动金额取决于被投资方产生足够收入以支付费用的能力。
5、评估投资方的权力与其回报之间的关联性。
权力与回报之间的关联度直接指向“控制三要素”的第三要素。围绕这个问题，核心要分析判断投资方（决策方）“手中”的权力是否是替其他方拥有，从而引向对委托方和代理方的辨识。依据IFRS10，可以简单地给出辨识思路：权力+面临回报变动风险+利用该权力为自身谋取回报=投资方（决策方）是委托方；权力+面临回报变动风险+利用接受委托来的权力为其他方谋取回报=投资方（决策方）是代理方。
（三）搜集数据。
初始执行新合并财务报表准则时，值得做的一项基础工作便是搜集相关数据或信息，并加以分析整整。通常来说，可能涉及以下方面：
（1）与被投资方或第三方之间的相关协议和合同；
（2）以前按原合并财务财务报表准则编制的合并财务报表工作底稿；
（3）截止执行新合并报表准则时仍存续的投资中，哪些是以股权为基础的，哪些不是以股权为基础的，哪些对被投资方相关活动的决策是否拥有主导权（其中又可区分是拥有大多数投票权，还是拥有少数投票权）；哪些对应的被投资方是结构化主体；哪些表明投资方（决策方）是代理方；而这些投资现在又分别遵循哪项会计准则进行会计处理或编报合并财务报表的等。
（四）做好评估。
在搜集、分析和整理相关数据的基础上，按IFRS10提出的新的、统一的合并财务报表控制模式（核心是“控制三要素”），对各项投资逐一进行审视。其结果可能是，投资方可能原先认为能够控制被投资方的，按IFRS10的要求判断，控制关系不再存在；相反，原先认定为投资方与被投资方不存在控制关系的，按IFRS10的要求判断，控制关系确实存在。无论是哪种情况，都须按IFRS10提供的过渡指南进行顺利转换。当然，除控制关系从而合并财务报表等事项外，还要在新旧准则转换时，评估对其他相关准则（比如所得税准则、外汇汇率变动的影响准则、资产减值准则、金融工具准则等）的影响。
（五）做好披露。
IFRS10没有涉及披露问题，但无论是新旧合并财务报表准则转换，还是理解和执行IFRS10本身，都不能忽视相关披露问题。就后者而言，因为投资方在确定是否对被投资方存在控制权时涉及较多的分析和判断，如不将这方面的信息予以披露，财务信息使用者很可能无从理解合并财务报表相关信息。按IFRS12，至少应注意以下方面的披露：
（1）披露投资方在不同事实和情况下确定控制被投资方时运用的重要判断和假设；
（2）披露拥有重大非控制权益的子公司相关的信息；
（3）披露所有子公司相关的信息；
（4）披露已纳入合并财务报表范围的结构化主体有关的信息；
（5）披露在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益。总之，新合并财务报表准则较现行相关准则有很大改进，而只有准确理解其指南和要求，并辅之以充足的基础准备，才有可能将其“扎根”实处。
一、课程实践教学目标设计
根据实际工作的需要，课程实践教学目标可设计为以下四方面：第一，学生能够掌握比较分析法、比率分析法、因素分析法等财务报表分析的基本方法；第二，学生能够对资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表进行有效解读；第三，学生能够对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、获现能力和发展能力等常用能力指标进行正确计算和合理分析；第四，学生能够利用杜邦等财务评价模型对企业进行综合分析。
二、课程实践教学内容设计
（一）对财务报表的初步解读
根据我国《企业会计准则》的要求，公司对外公布的财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注构成。学生通过这部分的实践教学，必须能够熟练掌握初步解读这些报表的技巧。在实践教学中，根据课程教师的指导，学生主要运用比较分析法，对上市公司的财务报表利用Ex-cel软件进行数据处理编制比较报表，然后再根据比较报表的数据进行水平分析和结构分析，最终形成简要分析报告。
（二）企业专项能力分析
不同的报表使用者对报表分析的目的不同，以银行为代表的债权人重点关注企业的偿债能力，以股东为代表的投资者重点关注企业的盈利能力，而公司的经理层更重视资产的营运能力和发展能力。因此，学生必须掌握企业不同专项能力的分析方法。在教师的指导下，学生利用比率分析法，针对上市公司报表资料，练习不同能力涉及的各种指标计算，并对计算结果结合财务理论进行有效分析，最后形成专项分析报告。
（三）企业综合财务评价
在实践教学中，学生先根据杜邦分析法等财务评价模型计算出报表相关指标，然后利用因素分析法对重要指标的变动进行因素分析，并根据分析结果对企业今后的发展提出合理建议，最终形成综合分析报告。
三、课程实践教学形式设计
（一）案例安排阶段
首先，课程教师应根据所要实现的实践教学目标准备报表资料。例如，为了培养学生对偿债能力分析的技能，可以选取正常偿债能力的上市公司报表和濒临破产的上市公司报表进行对比分析，有针对性地锻炼学生。其次，针对分组完成的案例，课程教师应该根据学生实际，安排不同层次的学生共同完成。
（二）案例完成阶段
首先，针对不同的分析内容传授不同的基本分析方法。在报表初步解读中，教师必须结合实际报表示范比较分析法如何使用；在企业专项能力分析中，教师必须展现各个能力指标如何用比率分析法分析；在综合分析中，教师必须讲解杜邦等综合分析方法如何结合因素分析法使用。其次，指导学生使用Excel等数据处理软件。报表分析中需要大量的计算，必须借助计算机软件的帮助。Excel软件不仅可以帮助学生编制初步分析中所需的比较报表，还可以通过函数设置进行各项指标的计算。最后，指导学生财务分析报告的撰写。为了满足实际工作的需要，课程教师有必要指导学生如何将分析过程和结果形成正规的财务分析报告。
（三）案例点评阶段
该阶段分为同学相评和教师总结两部分。每个案例完成后，先由同学们汇报各自或各小组的财务分析报告，然后同学之间先进行自由点评。通过相互点评，可以培养学生独立思考和分析的能力。在学生点评后，教师进行全面总结，包括报表分析工作的总结和分析内容的总结。分析工作的总结，主要是点评学生在报表分析过程中出现的工作分配、协调合作、分析步骤等问题，建议大家以后如何改进分析工作。分析内容的总结，主要是点评学生财务分析所使用的方法是否合理，分析所用财务理论是否恰当，分析的结果是否科学，提出的建议是否可行。
四、课程实践教学考核方式设计
“财务报表分析”课程以培养学生对财务报表的阅读和分析能力为目标，因此，这门课程的考核方式，尤其是实践教学的考核方式，应以学生案例分析的完成情况作为考核依据。学生的课程成绩由平时成绩和期末成绩共同构成，各占50%的权重。平时成绩来源于教师对学生平时实践教学中完成案例的质量评价，既包括案例本身的完成质量，也包括案例完成过程中学生的各种表现。期末成绩由学期末学生对上市公司财务报表的综合分析完成情况决定。学生必须在有限的时间内完成比较报表编制及分析、上市公司各种专项能力分析、上市公司综合财务评价等一整套的财务分析任务，最后，将计算分析过程和结果形成财务分析报告上交；如果条件允许，还可以增加PPT展示环节，其他同学进行点评，并将其纳入考核内容。
五、课程实践教学的教师安排
任课教师既要精通会计领域，又要熟悉经济金融领域；既要掌握全面的财经理论，又要具备较强的动手能力，最好还具备“注册会计师”“证券分析师”等执业资格。同时，任课教师还需要有很强的逻辑分析能力和文字描述能力，能通过案例分析指导学生掌握报表分析能力。因此，学校应加强该课程教师队伍的建设：第一，学校聘请一些既有丰富实践经验又有较高理论水平的企业高级财会人才作为兼职教师，在周末来学校进行专题讲座或实践指导。第二，学校组织课程教师到上市公司或证券公司进行顶岗锻炼，提高专职教师的实际操作能力。第三，学校安排教师参加学习培训，或是聘请教学名家来校指导，不断提高专职教师的业务能力，创新教学方法。第四，学校应鼓励专职教师继续进修更高层次的学位，拓展专业领域，提高理论水平。
一、整合审计可行性分析
审计方法均体现风险导向性。现代财务报表审计采用了风险导向的审计方法，而内部控制审计则采用以风险导向的审计思想为基础的自上而下的审计方法。风险导向的审计思想是使注册会计师从源头上降低审计失败的风险，而内部控制审计和财务报表审计均体现了这一思路，这也为整合铺平了道路，也决定了整合的可行性。审计程序部分重合，证据可互为利用。内部控制审计与财务报表审计在审计程序上部分重合，存在相同的审计步骤，为整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得两者可以利用彼此的工作成果，特别是二者审计获取的证据可以相互印证和利用，为注册会计师指明了方向，更好地实现双重审计目标。外部实施条件有利。实践中分别进行财务报表审计和内部控制审计都必须交由同一家会计师事务所完成，更有利于注册会计师适当节省审计成本、控制审计风险和实现二者的审计目标，这样有利的外部条件使得内部控制审计和财务报表审计的整合切实可行。
二、整合审计的实施程序
（一）整合审计的实施思路与整合点
由于财务报表审计的实施阶段包括风险评估和风险应对两个阶段，风险评估阶段通过了解被审计单位及其环境，包括其内部控制，目的是评估财务报表重大错报风险。在财务报表审计中，对于内部控制的关注是贯穿其中的。内部控制审计的实施阶段主要是风险评估程序和控制测试，风险评估程序采用自上而下的审计思路从企业整体层面和业务层面的控制进行了解，判断错报的可能来源，从而拟定测试的控制。控制测试是对选取的控制进行测试，包括测试控制设计的有效性和控制运行的有效性，在识别并评价存在的控制缺陷后，对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见。
（二）整合审计的流程
1.整合审计计划阶段。
首先应当签订审计业务约定书。整合审计的约定书内容基于财务报表审计的业务约定书，增加必要的内部控制审计相关条款，需要包括内部控制审计的目标、管理层对内部控制的责任、企业内部控制自我评价的标准、审计范围、内部控制固有局限性及审计的固有局限性等。签订业务约定书后，应该组建审计项目组。考虑到是整合审计，审计项目组应该由同一组人员完成财务报表审计和内部控制审计，在委派项目组成员时，考虑到内部控制审计的要求，配备了解企业内部控制相关规范以及指引并且具有内部控制审计相关经验的人员参与审计工作。然而在实践中，制定整合审计计划可以参照财务报表审计计划，分为整体审计策略和具体审计计划，将内部控制审计中需要重点关注点合并到相应的部分中去，按照风险、错报、控制这一连带意识，使二者融为一个整体，共同实现双重审计目标。
2.整合审计实施阶段。
首先在整合审计风险评估程序这一关键整合点上，注册会计师接受整合审计委托，在执行风险评估程序时，借鉴内部控制审计“自上而下”的评估思路，选择以风险导向为基础的自上而下的审计方法，先评估企业整体层面，再评估业务层面的控制，进而对被审计单位的内部控制是否有效形成初步判断结果，为下一步实施控制测试选择拟测试的控制，并评估财务报表重大错报风险。至于整合审计控制测试，注册会计师在整合审计中测试内部控制时可以采用的审计程序与财务报表审计控制测试程序相同，包括询问、检查、观察和重新执行。在选择一种或多种测试程序时，注册会计师需要结合审计程序进行综合考虑。整合审计对舞弊风险的考虑方面，注册会计师均应当在审计的整个过程中关注舞弊风险对审计程序的影响。在审计计划阶段，注册会计师应当识别出由于舞弊而导致的重大错报风险，继而在识别重大账户、重大列报和相关认定时考虑舞弊风险所带来的影响。而在实施阶段，注册会计师应当针对计划阶段所识别的舞弊风险设计和实施相应的审计程序，目的获取充分、适当的审计证据。而在评价内部控制缺陷的目的，是为评价内部控制的有效性。至于评价标准的由来，主要是国内外相关规范的定量和定性化标准。而注册会计师在审计时应根据被审计单位的具体情况确定关键控制点。
3.审计报告阶段。
在整合审计情况下出具审计报告时，注册会计师可选择合并报告形式（即一份报告里既包含财务报表的审计意见，也包含财务报告内部控制的审计意见）或独立报告形式来对财务报表和相关内部控制发表恰当的审计意见。
一、内部控制审计与财务报表审计整合的理论基础
（一）两种审计确定重要性水平的方式基本相同
在财务报表审计中，为了对审计后的财务报表不存在重大错报获取合理保证，注册会计师在审计的各个阶段都应当确定合理的重要性水平。在内部控制审计中，要对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。由此可见，两种审计都需对被审计单位进行了解而确定一个初步的整体的重要性水平。
（二）两种审计的结果可以相互利用，提高审计质量
财务报表审计中，注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，对其进行风险评估以确定随后需要进一步执行的审计程序，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。不难看出，两种测试所取得的审计证据及得出的审计结论有重叠部分，测试结果可以相互利用、相互支持能提高审计效率，降低审计风险，从而保证审计质量。
（三）两种审计的最终目标基本一致
内部控制审计是在审计基础上对财务报告内部控制是否有效发表审计意见，为财务报告内部控制不存在重大缺陷提供合理保证。财务报表审计是对被审计单位的财务报表所有重大方面是否公允表达表示意见。两种审计业务的目的都是合理保证公司财务报表及相关信息的真实完整，从而为审计报告的利益关系人提供决策依据。
（四）两种审计的取证方法基本相似
根据我国现行审计准则，财务报表审计可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序七个方法获得审计证据，而根据《企业内部控制审计指引》规定，内部控制审计中审计人员在测试控制运行有效性时，也可以采取询问适当、观察、检查支持性文件以及重新执行等程序方式。所以，两种审计业务在证据获得的方法上有相似之处，在获取证据过程可以互通有无，缩减重复取证工作。
二、内部控制审计与财务报表审计整合的必要性
第一，符合成本效益原则。如果由同一会计师事务所整合执行两种审计业务，就能够合理分配审计资源并减少审计程序，进而降低被审计单位的审计费用。
第二，可以提高审计效率。在财务报表审计中，注册会计师如果预期内部控制运行有效，还应当实施控制测试。而这些工作可以对被审计单位的内部控制有初步的了解，并作为内部控制审计的基础。同时，如果在实施实质性程序的过程中发现了某一项错报，这可能表明相应的内部控制存在缺陷，而这也可以与内部控制审计的相应结果来进行相互的验证。
第三，在审计工作中，被审计单位最头疼的事就是不断地为审计人员提供审计证据，审计事项往往会涉及到企业的档案管理部门、营销管理部门、客户信息、合同管理部门等，被审计企业常常为提供审计证据应接不暇。如果将两种审计业务进行整合，并由同一个会计师事务所来执行整合审计业务，就可避免重复取证困扰。
三、内部控制审计与财务报表审计整合的主要步骤
（一）计划阶段
风险评估、公司规模与审计工作量、舞弊风险、利用他人工作等是开展内部控制的审计计划要考虑的主要内容。财务报表审计计划从目前的做法看，不外乎对审计业务制定总体审计策略和具体审计方案。制定总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划如何实施。风险评估活动是一项连续性的信息聚集和分析判断过程，在审计活动的各个环节都要进行，随时发现缺陷随时修改审计计划。制定内部控制审计计划时要与财务报表审计使用相同的重要性水平。
（二）实施阶段
两种审计都要实施风险评估程序，这无疑是两种审计业务的首要整合点，执行风险评估程序，除了识别评估被审计单位经营活动的重大错报风险，确定进一步审计程序，还能为计划测试控制的选择提供初步判断依据。执行整合审计主要包对企业层面的内部控制环境进行评估判断、识别重要账户、列报及其相关认定、了解错报的可能来源及选择拟测试的控制四个步骤。对两种审计业务整合的控制测试中应当以内部控制审计要求为目标，测试内部控制设计和运行是否有效。由此，特别建议企业在日常内控体系建设过程中，要慎重研究制定内部控制制度，科学设计内控执行流程，并且在经营活动中持续性地对内控制度的设计有效性和运行有效性进行评估，这样任何时候都能够经得起注册会计师的审计考验。
（三）评价控制缺陷阶段
指引中对内部控制审计的目标定义为对内部控制的有效性发表审计意见，而对有效性的判断又取决于财务报告内部控制是否存在一项或者多项的重大缺陷，如果存在重大缺陷则应判定被审计单位的内部控制是无效的，财务报告内部控制控制缺陷的严重程度取决于控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性和一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。因此在评价控制缺陷时，注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要性水平，支持对财务报告控制缺陷重要性的评价。《企业内部控制规范》对内部控制缺陷规定了设计缺陷和运行缺陷两种，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师需要评价各项控制缺陷的严重程度，从而确定这些缺陷单独或组合起来是否构成重大缺陷。注册会计师需要运用职业判断，要记录对整个内部控制情况的思考判断过程，尤其要详细记录关键判断和得出结论的理由。
（四）审计报告阶段
会计师事务所及注册会计师在对被审计单位的内部控制是否有效出具审计报告时，可以使用的报告格式包括有无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，如果审计范围受到限制，就不能对内部控制的有效性发表审计意见，只能出具无法表示意见的审计报告。审计准则规定，注册会计师根据审计情况对财务报表具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种格式的审计报告。根据上述制度设计，可以发现，内部控制审计是直接对内部控制的有效性发表审计意见，不能表达出一种游离于有效和无效之间的中间状态。虽然两种审计业务有部分程序融合，但我们要看清其实质只是流程上的整合，两种报告所服务的对象并不同，所以，两种审计出具一份整合报告并不适当。
一、资产负债表
将资产再细分为“流动资产”与“非流动资产”，将负债再细分为“流动负债”与“非流动负债”，经此改动，便可以对一个单位的资产与负债情况一目了然，也便于进行各种指标的计算。变化最大的属净资产这一块，不再单单是原来的“事业基金”、“固定基金”、“事业结余”笼统的三大块，而是更加细分为“事业基金”、“非流动资产基金（包括固定资产与投资）”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余（包括事业结余、经营结余）”等，经此分类，净资产下的科目可以完全明了各项资金来源：“事业基金”是以前年度的积累；“非流动资产基金”因为随着固定资产的计提折旧，以及投资基金的加入，不再如原来般必然等于固定资产原值；“专用基金”体现单位计提的有专门用途的经费；“财政补助结转”则是国库支付系统下巳批的财政补助收入减去单位巳支付的余额、待来月继续使用的经费；“财政补助结余”则是在年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入其中；“非财政补助结转”与“非财政补助结余”与前述“财政补助结转”、“财政补助结余”同，是除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转、结余资金。经此分类，将净资产分为更加明细的三类：一是以前年度积累的“事业基金”、二是核算固定资产与投资的“非流动资产基金”、三是属于财政补助收支的结转、结余和属于非财政补助收支的结转、结余，既详细又明确，这样，不仅有助于对每月净资产情况的了解和把握，也有助于年末决算报表的编制。
二、收入支出总表
1.原来的收入支出总表分为收入和支出两大块，不做财政补助收支与非财政补助收支的分类，我们无法通过这张表知道财政补助收支余的情况，也无法知道非财政补助收支余的情况，所以，这是原来报表的缺陷，新规则下的收入支出总表很好地解决了这个问题，新的收入支出总表将整张表分为三部分：收入、支出、结余，再在这三部分下面明细分类为财政补助收支、非财政补助收支，非常地详细。
2.新旧“收入支出总表”还有个比较大的变化，也可以说是一个会计处理方法上的改变，那就是不再区分“拨入专款”和“专项支出”，将“拨入专款”和“专项支出”发生的金额融入一般的收支科目，其专项收支的特性由“财政补助收支”与“非财政补助收支”、“项目支出（按项目名称分类）”的辅助项来体现，同样清楚明了，而且提供更多的关于资金的信息。
3.因为将收、支、余接习惯从左到右并排排列，所以将原来的竖表（收支两列）改为了现在的横表收、支、余三列显示。
三、财政拨款收入支出表
新规则财务报表增设了“财政拨款收入支出表”，顾名思义，就是将财政补助收支更加明细地来反映，明细到财政补助支出比如水费、电费、办公费等科目的具体金额，便于统计与分析财政拨款收支的合理性、效率性，提供更多的参考。这是新规则下的事业单位最主要的三张财务报表，其他还有“事业支出明细表”、“现金流量表”、“会计附注及说明”等，可以依据各自情况，来设计编制，一切只为更好地反映事业单位的实际情况，向决策的财政部门提供详细而准确的数据。新规则下的财务报表无论从布局上还是内容上，与原来旧规则下的财务报表相比，都有了很大的改进，更趋于合理、更详细、更准确，能够提供更多信息，这是它的优点，不过，基于实际的工作经历，在与财务主办的交流与接触中，觉得他们及他们的领导非常关心一个指标，那就是他们的年度预算是多少，并且在某一时点，还剩余的额度有多少，比如，全年的预算是多少，人员的预算（也即工资福利支出）、办公经费的预算（也即商品和服务支出）、对个人和家庭的补助的预算等，及某一个时点，这几项预算剩余的额度还有多少，这些数据有利于他们做下一步的安排，但是这些数据在现有的报表中没有体现，如果能够加上这些信息将会使报表更具体更具参考价值。总之，新规则下的财务报表已经有了很大的改进。
本科公共管理论文
摘要：社会经济发展时期，新的公共管理模式是我国内外行政改革方面的主要理论基础，对我国经济的发展有很深的影响。当传统的新公共管理顺应社会发展的潮流和发展方向进行多方面的全方位的改革和变更，目的是为了更好地促进经济的发展。政府机关能更加切合实际的为百姓谋福利、办实事。
关键词：多维视角；新公共管理分析
1新公共管理的定义
新公共管理的概念非常松散，它是指一种试图取代传统的管理模式的新的理论，也是一种新的公共行政模式。新公共管理模式是现今社会国内外运用得比较广泛的管理模式。
2新公共管理理论实施的文化背景
作为一种新的改革思想和模式，新公共管理是对时代要求的积极呼应，是顺应新时代潮流的有效途径。信息时代的快速更替，早在20世纪80年代，一些西方发达国家的政府管理相继出现了严重的危机，传统的公共管理体制已不能顺应社会的潮流，面临这巨大的管理漏洞，经济上出现的严重危机，一些西方国家开始提出了新的公共管理理论并得以实践。它主张竞争机制，重视公共服务效率，强调在公民的需求上尽量做到满足公民需求最大化。新的体制应用得到了广大人民群众的响应与号召，新公共管理理论的实施与落实奠定了很深的基础。
3新公共管理理论的代表人物
新公共管理理论的提出并实施是一个时代向另一个时代跨越的标志，新公共管理理论实施的过程也是一个漫长的过程。许多学者对于新管理理论的发展做出了重大的贡献，进一步地针对本国的国情做出了更加完善的体系。
3.1胡德的生平极其主要学术贡献
克里斯托夫.胡德，英国著名的行政学者，毕业于约克大学，获得社会科学政治学学士学位。胡德主张政府行政、规章制度和公共部门的改革研究。
3.2巴泽雷的生平及其主要学术贡献
麦克尔-巴泽雷，美国行政学者，1980年获得斯坦福大学的文学学士学位。麦克尔-巴泽雷主张公共管理改革、战略开发管理以及政府组织创新等方面。
4新公共管理理论的成就
新公共管理体制不同于传统的的管理体制，它在新的信息时代提出了运用创新的思维和方式改革，为人民群众谋福利。在解决人民内部矛盾时的群众利益最大化。政府的管理职能是掌舵而不是划桨，政府的主要职责就是给予人民群众大的利益，引导人民群众走正确的路线。政府应该把管理和实施分开来做，这样做的好处就是既节省了政府的开支，又可以很亲民化的完成任务，提升了工作效率。政府本着人民群众最大利益化的职责，要尽可能的多提倡健康向上的生活观念，为老百姓做实事。
4.1城市郊区土地开发和交通的延伸
在社会经济的管理体制中应当积极开发偏远地区或城市周边地区。通过新的公共管理体制促进国家的共同发展，城市的统一建设。一个国家的偏远地区可以实行补助的政策。一个城市在建设的时候同等对待。新开发的地区实行尽快落实公共设施，以确保出行以及生活上的方便。我国现在许多发达的城市地铁、公交等公共交通设施看似已经很完善，但是由于人口的日益增长，土地的利用率在不断扩大，目前已经开始向郊区扩展。虽在价格上相比城区要低一些，但是交通还是很闭塞。使得刚刚开发起来的新城慢慢地恢复成死城，无人问津。商品房建完无人购买，在经济上遭受到了巨大的损失。对这一问题，政府部门应当积极主动地策划一个方案交由上级部门处理，待上级领导审批决定后应尽快落实实施，以确保百姓的利益得以不受损失，城市的交通是一个城市发展的前提。
4.2公务员上岗政策及优势
我国对于公务员上岗实行笔试、面试的考试，优胜劣汰的政策，大大地提升了政府公务员的素质和专业技术水平。目前我国实行公务员考试人员的资格有学历、专业、年龄等的限制，刚刚晋升的人员多数都是刚毕业不久的大学生，刚刚毕业初到社会，对一些事物很新鲜，对工作很热情，积极性很高，对生活也有很独特的见解。不妨将一些创新的工作交由他们去处理，老员工从旁协助，或许也会有一些不同与以往的结果。
4.3西部偏远地区的开发与建设
“西部大开发”是中华人民共和国中央政府的一项重要的政策，其目的是把东部沿海发达城市剩余的经济能力用以提升西部地区的经济和社会发展水平。努力实现西部地区经济又好又快地发展，使西部偏远地区人民的生活水平持续稳定的提升，基础设施和生态环境上有新的突破。其重点是要在发展交通、医疗设施和教育等基本公共服务领域取得新的成就，为构建社会主义和谐社会迈出扎实的步伐。
4.4城市绿化改革的重要性
城市的卫生环境和绿化可以很直观地体现一个城市的精神面貌。社会经济日渐发展的今天，人们的生活水平逐渐提升，一部分人下海经商已有了很大的回报。人们多数都过上了小康的生活。随着生活水平的`提升，很多人为了改善自己的生活质量都买了私家车。私家车的增多导致了城市交通的拥堵，汽车尾气的过量排放，使得环境受到了很大的污染。针对这一问题，政府和有关部门可以做出一些相应的计划。采取扩大城市绿化面积和汽车尾号限行的政策，减少汽车尾气的排放量和植物对汽车尾气中的有害物质的吸收。目前我国大部门城市的绿化面积都能达到占城市总面积四分之一的标准。
4.5“九年义务教育”政策的实施
我国现实行“九年义务教育”的政策，其一个重要的特征就是免费性——这里专指免收学费。我国现在有很多农村开始实行“两免一补”政策，即免收学费、杂费，对寄宿生有一定的生活补助，各地区标准不同。而现在社会上还有一种普遍的现象就是学区房的兴起，即买学校规划了学区的房子，学生可以去当地的学校上学。对于不是学区内的学生学校不予接受。很多孩子面临着上学难的问题。针对这一问题我国教育部门秉着“公平”、“公正”、“公开”的原则保证人民群众的知情权，以人民群众为基础进行全面的监督，落实相应的政策并实施。
5结论
综上所述，新公共管理理论是以服务人民群众为主要目标，满足人们物质和精神领域的需要，进而维护社会的和谐和促进经济的稳步发展。新公共管理理论在落实和实施的同时受到了广大人民群众的响应和认可。这也为了更好地实施这一体制奠定了基础。新公共管理理论不仅在我国实施取得了很大的成果，在一些西方国家也获得了一定的效益，更加促进了各国之间经济的发展与长期战略合作。
参考文献：
［1］魏志荣.多维视角下的公共政策议程建构过程分析——基于《校车安全管理条例》的案例研究［J］.行政与法，，09（10）:1-4.
［2］蒋长流.多维视角下中国低碳经济发展的激励机制与治理模式研究［J］.经济学家，2012，03（12）:49-56.
［3］程毅.从单一垄断到多元互动:政府治理模式嬗变的多维视角［J］.浙江学刊，，11（03）:111-113.
［4］姜国俊.公共管理改革的中国经验:动力学分析［J］.兰州学刊，，04（11）:149-152.
1化工建设项目的目标控制
1.1质量管理
化工建设项目具有自身的特殊性，工程质量要求非常严格。质量管理源于设计，落实在现场。现场项目管理人员与设计之间的沟通必须通畅，不能擅作主张，同时现场好的建议也需要在主要管理人员的协调下得以实现。对于现场质量管理工作的重点要放在特殊过程的管理上，这里所说的特殊过程是指该项工作在实施完成一段时间后，才能显现工作的质量好坏，例如防水、防腐、保温保冷工程。对于特殊过程，项目管理人员必须做到事先预判，并制定相应的管理要求，落实过程管理，需要对实施过程所涉及的单位资质、人员能力、机具配备、施工措施、施工方案等一系列内容进行事前监控，事中监管，事后记录。为实现“单位工程质量合格率100%，建设优质工程”的质量管理目标，坚持质量第一，实行工程质量负责制。建立以项目经理为主导的工程技术人员和施工现场管理人员的质量控制体系。应定期组织业主、监理、总包和施工等单位，进行联合检查，及时发现和消除质量隐患。施工关键环节或者遇到重大施工问题，应组织专家组进行攻关，保证化工建设项目工程质量。
1.2安全管理
化工建设项目中安全管理至关重要，目的是保证工程建设中的安全隐患和伤亡事故零发生率，最大程度地保证人身和财产安全，进而保证建设工程的质量。安全管理是工程质量的前提和保证，两者互为统一。化工建设项目管理过程中应分期进行安全教育，提高施工人员和管理人员的安全意识，通过技术培训规范施工人员的安全操作技能，不断完善安全生产与操作规章制度的同时还要加强巡检，重点是抓好执行，必须做好事前、事中和事后的安全控制。只有施工人员具有高度的安全意识，并结合施工单位的安全投入以及各参与方的相互配合才能从根本上降低安全事故发生率。安全管理不仅仅是HSE经理及HSE工程师的职责，它是所有项目管理人员的职责，因此项目所有的管理人员在现场时均应将其视为自身化工建设项目中的预算管理包括财务预算、筹资预算、业务预算和资本预算。做好预算工作，才能实现资源配置的优化，改善资金流和物流，达到提高经营质量的目的。预算管理贯穿于整个项目实施周期。在工程设计阶段，应该对设计方提出具体可行的限额要求，进行限额设计。应要求参与竞标的设计单位进行详细、严格、准确的.设计。对于设计变更应进行严格的审批程序。组建专业的、自身素质过硬的预算团队，由专业的工程预算人员对工程项目的全过程进行全面的、科学的预算管理。只有对预算进行实时、全面的控制，并加强预算团队的建设，全过程管控造价，才能降低运营成本，得到更高的利润。
1.3进度管理
化工建设项目中影响施工进度的因素很多，有来自业主、施工单位、监理公司、设计单位和政府部门的因素。编制和执行计划时应充分认识到各方面的因素，保证施工有计划的进行。应根据工程现状，全面了解工程的方方面面，制定可行且合理的施工进度计划。进度工程师以周为单位进度进行偏差分析，并提供不同等级预警。进度管理上对于一些项目外部条件的判断需要考虑完整，包括当地政府批准、现场气候情况、现场水电供应情况、现场交通运输畅通情况、现场农忙的时间周期等，有时候这些因素会制约项目的顺利进展。进度工程师还需要将现场的进度和工程量实际情况一起监控，出现延后时采取措施要果断，果断地决策能为进度的追赶提供有效保障。施工进度管理是一种动态循环，需要经过不断的执行、分析、计划、调整和检查。及时追踪执行情况，必要时进行调整。
2结论
工程管理是保证化工建设项目有效实施的重要因素。应结合化工建设项目的特点和国内化工建设项目的现状，从质量管理、安全管理、预算管理和进度管理等方面进行工程管控，加强工程管理，建设优质工程。
1完善林业生态工程管理机制的措施
林业生态工程实际上是一个系统性非常强的工程，在我国的经济发展过程中，林业生态工程建设会在很多方面都产生重大的影响，它能够有效推动我国生态建设目标早日实现。
1.1发挥政府的主导作用
因为林业生态工程在建设的过程中存在着比较明显的复杂性，涉及的内容也非常多，这就需要对林业工程建设予以严格的规划，同时还要在这一过程中充分发挥政府宏观调控的职能。结合我国目前在林业生态工程建设所出现的特征，政府对林业生态工程管理阶段应进行宏观调控和约束，采取直线型的职能结构，在国家和省、市、县设立专门的森林工程领导管理办事机构。
1.2发挥政府对林业生态工程建设工程的约束作用
林业生态工程建设过程中离不开政府部门监督管理职能的发挥，为了能够确保林业生态建设的规范性，政府部门应该在审计和设计规划方面给予足够的支持，对林业生态建设的方案以及建设的规模进行指导性管理。林业生态性建设对于资金的管理也需要政府部门的参与管理，尤其是在国内和国外的资金注入方面进行监管。政府部门的宏观调控能力可以确保林业生态性建设的良性发展，对于工程建设中的问题能够协调解决，不断加强政府的领导力和执行力，可以有效推动林业生态性建设的进程。
1.3发挥市场对林业生态工程管理的作用
在市场经济高度发展的情况下，在我国林业生态工程管理的过程中，如果要想获得更高的经济效益，就必须要在市场经济体制下采取有效的措施，使其更好地顺应当前的市场环境，充分的利用市场竞争的机制使得林业生态建设管理的质量和水平能够大幅度提高。因此，可以按照市场的招投标程序来对林业工程进行运作，通过市场的竞争机制，来优选林业工程的施工承包人和相关的工程监理单位，通过合同的管理方式共同去营造一个林业生态工程的市场竞争环境，从而实现建设管理目标可靠性得以提高，同时也促进林业工程的施工单位、企业不断去改进管理机制，不断去完善和提高自身的管理水平。也可以积极探索、推广“先建后补”的工程管理模式，即先由林农按工程设计进行施工，经验收合格后按工程投资标准给予补助。
2结语
当前，我国更加重视的是可持续发展，建设一个环境友好型的社会也成为了很多工作当中需要坚持的一个宗旨，在这样的情况下，必须做好林业生态工程管理工作。从整体上来看，这项工作已经有了非常显著的提升，但是依然存在着非常多的问题，为了更好促进其发展，必须要采取有效的措施予以改善。
成本管理本科论文
对于成本管理，本科的同学是如何理解的？怎么写成本管理论文？
成本管理本科论文：京东、亚马逊、唯品会电商企业如何控制成本
[摘 要]
通过分析京东商城、亚马逊、唯品会三家电子商务企业成本投入，结果表明亚马逊技术支持成本投入较高、京东商城运营管理成本的投入较低，并对两个企业的成本控制的优势、劣势进行分析，为了控制成本提出了合理规划配送范围、分析采购基本信息、优化库存成本控制、加强隐形成本控制等对策建议。
[关键词]
电子商务； 成本控制。
我国电子商务起步晚但发展速度快，2014 年，电子商务交易总额约 13 万亿元人民币，同比增长 28. 64%,是国内生产总值增速（ 7. 4%） 的 3. 86 倍，全年网络销售额比社会销售总额增速快 37. 7%,目前网络消费人数超过3 亿。电子商务模式不断升级，微店、团购、网上拍卖、国外微商代购、跨境电子交易等电商模式相继出现。电子商务已逐渐成为带动我国产业升级、促进内需、繁荣服务业的重要动力。通过分析我国电子商务企业成本控制情况，总结案例企业成本控制特点，以期为电子商务企业提供参考，促进我国电子商务更好的发展。
一、电子商务企业成本控制内容。
（ 一） 系统构建成本： 主要包括系统环境构建的物、人、财的投入成本，是企业必须具备的硬件和软件条件。
（ 二） 技术支持成本： 主要包括由于电子商务系统所需要技术含量较高的设计、运行、维护和管理等方面所花费的必要支出。
（ 三） 运营管理成本： 主要包括配送成本、人力管理成本、交易成本和系统管理成本等。
（ 四） 安全成本： 为了确保交易安全正常运行而采取的技术措施的花费。
（ 五） 风险成本： 视为隐形成本。
二、电子商务企业成本控制案例分析。
（ 一） 案例企业选取。
本文选取亚马逊、京东商城、唯品会三家具有不同特点的大型电商企业作为案例分析对象进行成本分析，了解它们的.优势与劣势。
（ 二） 案例企业运营特点。
1. 京东商城。2004 年才进入电子商务行业，自成立起每年以超过 300% 的年销售额增长，在线销售产品超过 10 万种。京东商城拥有独立强大的物流网络，且通过对中间环节的缩减，将商品直接送入消费者手中，并建立合适的信息系统，达到信息流、物流、资金流的统一，提高了整体运营效率。
2. 亚马逊。亚马逊采用合作共赢的商业模式，如图书产品，一方面将大量的客户信息提供给图书出版商，一方面与图书出版商达成协议，缩短库存，降低企业成本。
3. 唯品会。唯品会是一家中高端的电子商务网站，它凭借对商品的精选，优化了消费者的购物流程，使得购物行为变得简便与轻松。同时，唯品会以“名牌折扣 + 限时抢购 + 正品保险”的商业模式形成了与国内其他大型电商的区别，树立了其特有的品牌形象。
（ 三） 企业成本投入控制情况。
表 1、表 2、表 3 为京东商城、亚马逊、唯品会 3 家案例企业各项成本费用投入占比情况。
根据表 1、表 2、表 3 可知，亚马逊在技术和内容即技术支持成本资金投入占比最大，京东商城的订单处理成本和一般管理费用即运营管理成本上资金投入较低。
1. 亚马逊技术支持成本投入控制分析。
（ 1） 优势。
由于进行大量的技术支持成本投入，亚马逊拥有高效的网络运行系统，不仅为其运行提供强大的技术平台，同时为客户带来了更好的操作体验，并保证了系统的安全性； 运用其自由的网络运行系统，高效整合了客户资料，利用其拥有的大量客户信息，对买家的购买偏好进行分析，把握消费者需求，进行市场预测，并将市场预测反馈给卖方。通过将客户资料和市场预测提供给供应商，达到了与供应商合作共赢的目的，使亚马逊拥有了低价低成本的库存。目前图书销售方面，亚马逊的平均库存仅有半个月，而传统书店则需 160 天才能向消费者提供相同的购书选择，库存图书可在 3 个月内向分销商和出版商付款，所以亚马逊需承担平均 4 个月的成本费用，大大降低了企业成本。
（ 2） 劣势。
侧重对技术和内容成本的投入，虽开发了高效的网络运行系统，但同时占用了大量资金，降低了企业资金周转灵活程度。
2. 京东商城运营管理成本投入控制分析。
订单处理成本和一般管理费用是运营管理成本的重要组成部分，京东商城的订单处理成本较低，得益于其良好的自营物流体系。
（ 1） 优势。
京东商城自营物流体系对物流供应链有较强的控制力，从而方便与其他业务环节相结合，更好地保持整个企业运行的协调、简捷和安全稳定。因为是自营物流，与企业内其他职能部门有着共同的盈利目标，所以自营物流能与企业内其他部门更好地协调合作； 京东商城在设计自营物流供应链管理的组织结构时，依据企业财务资料，深入分析每一个环节的可行价格，因此供应链更简洁，降低了因与内外部物流业务交叉过多而造成企业机密的外漏，保证了企业信息的安全稳定性； 自营物流还可以降低订单处理成本，使利润空间变大，从而在价格上具备优势。
（ 2） 劣势。
将京东自营物流费用与第三方物流费用进行对比。自营物流费用包括长途运输费 49. 1 万元/年、保险费税费 21 万元/年、保险费 30 万元/年、工资奖金 64 万元/年、仓库费用 2. 7 万元/年、车辆油费 13. 2 万元/年、管理费 28 万元/年、不可预见费 18 万元/年、折旧 35 万元/年、办公室房租 16 万元/年，各项合计 277 万元/年，占销售额 4. 62%; 第三方物流费用包括长途运输费 48. 05 万元/年、仓储费 1. 35 万元/年、保险费 30 万元/年、配送费108 万元 / 年、服务费 12. 6 万元 / 年、各项合计 200 万元 /年，占销售额 3. 33%.自建物流体系需要巨大的资金投入，同时要求工作人员具有专业化的物流管理能力，因此运营管理成本投入较高，将对资金周转造成压力。
三、电子商务企业成本控制的对策建议。
第一，合理规划配送范围。消费者的位置分布是高度分散的，送货地点也相对分散，而物流网络的覆盖范围是有限的，所以组织送货不能做到完全合理。因此电子商务企业在构建自营物流系统时应充分分析消费者的地理分布情况，合理构建自营物流系统。
第二，分析采购基本信息。采购成本是供应链中的重要组成部分。采购分析简单来说就是分析要买什么、买多少、预算、购买时间、提货期限和方式。因此在进行采购分析时应该考虑到付款期限、采购材料的成本、交换的时间、地点等基本信息。
第三，优化库存成本控制。库存成本控制对企业成本的影响是最为直接而具体的，是降低物流成本的一项重要因素，因此需要紧密结合销售和供应环节，做到数据精准化、预算准确化。
第四，控制隐形成本。降低订单处理成本，提高订单处理过程的自动化和订单的准确性； 减少延迟订单，注重时效； 为冲动客户提供取消订单的机会。
[参考文献]
[1]贞元 . 从财务对比分析看京东商城的商业模式和核心竞争力[EB/OL].
[2]好搜百科 . 成本控制定义[EB/OL].
[3]各京东物流成本表[EB/OL].技术和内容成本是技术支持成本的重要组成部分，亚马逊在技术和内容成本资金投入占比较大。
★ 本科论文
