小型会计师事务所生存发展的探讨

2024-04-05 07:58:10| 收藏本文下载本文作者：快乐都定格

以下是小编为大家整理的小型会计师事务所生存发展的探讨（共含5篇），希望对您有所帮助。同时，但愿您也能像本文投稿人“快乐都定格”一样，积极向本站投稿分享好文章。

小型会计师事务所生存发展的探讨

篇1：小型会计师事务所生存发展的探讨

小型会计师事务所生存发展的探讨

摘要：我国的小型会计师事务所伴随着改革开放后中小企业的崛起发展迅速，呈现出规模小、分布广等特点。由于我国法规政策不完善这一客观原因和发展过程中出现的外部市场环境恶劣、内部发展动力不足、多头不力监管和人才招聘难等问题，使得中小型会计师事务所的发展陷入瓶颈。

关键词：做精做专;小型会计师事务所

现阶段我国小型事务所如何在激烈的市场竞争中获得一席之地?如何探索适合自己发展模式?这是小型所合伙人及所有关注小型所发展的有识之士共同探讨的问题。笔者之见，相比事务所的“做大做强”来说，也许“做专做精”更适合小型事务所的生存和发展。

近年来，培养内资国际化事务所的宏观监管的考虑，在扶持、催化国内大所方面有所倾斜，客户和企业的上级监管等部门在业务委托方面也加重了对事务所规模、资质的权重，小型事务所承接大型业务的壁垒增加。据7月30日新华网中国注册会计师协会秘书长陈毓圭30日所讲，截至底我国共有会计师事务所7976家与十年前相比，翻了一翻还多。20综合评价前百家信息来看，前百家事务所20收入总和达到279亿元，占行业总收入的63%，其中“四大”收入总和约100亿元，占我国前百家会计师事务所收入总和的35%左右。不难看出，在夹缝中生存的小型会计师事务所，面临着不进则退的现实问题。

一、我国小型会计师事务所职业现状原因分析

首先，小型会计师事务所面对的外部环境方面。小型会计师事务所的业务范围狭窄，客户层次低端，业务量少，加之市场发育不成熟，外部竞争环境更加严峻小型会计师事务所为了生存，保住原有的市场常以低价竞争作为争抢客户的.手段。另外被审计人与审计委托人一体化，会计师事务所和注册会计师在“衣食父母”面前，不惜以委屈“审计原则”作交易。从而在风险控制与经济利益的选择上，小型所可能更愿意铤而走险趋向经济利益而忽视风险控制，审计质量无法保证。

其次，小型会计师事务所内部环境方面。小型事务所组织结构不合理、人员职业水平参差不齐和内部质量控制机制不健全。到目前为止，我国绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合伙制的不到10%。有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，审计失败的成本低，潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根本的机制约束和保障。小型所的从业人员普遍存在年龄老化、知识结构陈旧，从业人员来源渠道狭窄，不注重职业培训，因而在面对新情况和新问题时，无从下手。小型所的规章制度方面又往往都流于形式，操作执行性差。

最后，外部监管环境方面。小型会计师事务所面临的法律风险较低和多头监管造成协调困难等现实情况。我国相关法律责任体系的不完善，这也是小型事务所和注册会计师出具虚假报告和不正当竞争等现象屡禁不止的主要原因。政府监督和注协职责和分工不是很明确，各个机构之间的职能重叠交错，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。

二、小型所走出发展困境的几点看法

(一)小型会计师事务所在组织形式和拓展业务范围方面必须创新改革，立足于“做精做专”

财政部财会[]13号文的发布，是贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(国办发[]56号)精神，加强小型会计师事务所管理、严格小型会计师事务所准入条件的重要举措，是提高小型会计师事务所执业质量、正确引导小型会计师事务所做精做专的指导性文件。该文件首先对小型事务所在组织形式上作了必要的规定：原则上应当采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的前程和命运紧紧连系一起，将压力和动力结合，增强职业风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自外界的不当利益驱动力，这就从源头上解决了原有限责任公司制股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任所带来的轻质量重收入无视风险的问题。而规定65周岁以上人员不得担任新设立小型会计师事务所的(合伙人)股东，是为有效防止合伙人(股东)由于年龄偏大存在知识老化、精力不济难于胜任注册会计师岗位的情况。

财会[2010]13号文指出：小型会计师事务所要主动创新发展模式、服务方式和技术手段，在巩固传统业务的基础上，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，进一步拓展业务范围。大多数小型会计师事务所相当程度上依赖于传统审计业务，业务模式具有高投入、低产出的特征，由于人才匮乏、业务模式单一、地域观念强烈、固守一方，对开拓新领域新业务也心有余而力不足，只能死守传统审计业务，路越走越窄，逐渐面临被行业淘汰的危险，因此拓展思路求新创新刻不容缓。

小型会计师事务所必须走专门化又精又专的道路，做好法定业务的同时，拓展新兴业务市场，为企事业单位提供内部控制、管理咨询、并购重组、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策等相关业务领域的综合服务。只有大力拓展新业务领域，将行业增长点建立在利用现代科技审计手段上，为国民经济提供高端咨询服务，发挥好会计信息和专家资源对控制风险、引导资源整合和高效流动作用的同时，达到注册会计师行业自身产业升级的目标，从而实现向高增长、高回报的高端业务模式转变。

(二)小型事务应建立培育和发展自己的企业文化

会计师事务所要求智合和人合能融为一体的企业，其企业文化的内涵要求也就会更高。企业文化的形成及其内涵与这个企业领导者的个人素养、知识结构、本人的喜好是分不开的。领导者个人的有些爱好或某些专长如果具有相当的知识文化沉淀，并经过多年在事务所潜移默化中已逐步得到广大员工认同时，它就可能转化成事务所的企业文化，事务所的企业文化一旦形成，应该把它看成是事务所的一种精神财富，要倍加珍惜、细心呵护，因为它在今后事务所的发展中可能给事务所带来的经济效益和社会效益是无法估量的。

篇2：小型会计师事务所生存发展的探讨论文

小型会计师事务所生存发展的探讨论文

关键词：做精做专;小型会计师事务所

近年来，培养内资国际化事务所的宏观监管的考虑，在扶持、催化国内大所方面有所倾斜，客户和企业的上级监管等部门在业务委托方面也加重了对事务所规模、资质的权重，小型事务所承接大型业务的壁垒增加。据年7月30日新网中国注册会计师协会秘书长陈毓圭30日所讲，截至年底我国共有会计师事务所7976家与十年前相比，翻了一翻还多。2012年综合评价前百家信息来看，前百家事务所2011年收入总和达到279亿元，占行业总收入的 63%，其中“四大”收入总和约100亿元，占我国前百家会计师事务所收入总和的35%左右。不难看出，在夹缝中生存的小型会计师事务所，面临着不进则退的现实问题。

一、我国小型会计师事务所职业现状原因分析

首先，小型会计师事务所面对的外部环境方面。小型会计师事务所的业务范围狭窄，客户层次低端，业务量少，加之市场发育不成熟，外部竞争环境更加严峻小型会计师事务所为了生存，保住原有的市场常以低价竞争作为争抢客户的手段。另外被审计人与审计委托人一体化，会计师事务所和注册会计师在“衣食父母”面前，不惜以委屈“审计原则”作交易。从而在风险控制与经济利益的选择上，小型所可能更愿意铤而走险趋向经济利益而忽视风险控制，审计质量无法保证。

最后，外部监管环境方面。小型会计师事务所面临的法律风险较低和多头监管造成协调困难等现实情况。我国相关法律责任体系的不完善，这也是小型事务所和注册会计师出具虚假报告和不正当竞争等现象屡禁不止的主要原因。政府监督和注协职责和分工不是很明确，各个机构之间的职能重叠交错，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的'监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。

二、小型所走出发展困境的几点看法

(一)小型会计师事务所在组织形式和拓展业务范围方面必须创新改革，立足于“做精做专”

财政部财会[2010]13号文的发布，是贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(国办发[2009]56 号)精神，加强小型会计师事务所管理、严格小型会计师事务所准入条件的重要举措，是提高小型会计师事务所执业质量、正确引导小型会计师事务所做精做专的指导性文件。该文件首先对小型事务所在组织形式上作了必要的规定：原则上应当采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的前程和命运紧紧连系一起，将压力和动力结合，增强职业风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自外界的不当利益驱动力，这就从源头上解决了原有限责任公司制股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任所带来的轻质量重收入无视风险的问题。而规定65周岁以上人员不得担任新设立小型会计师事务所的(合伙人)股东，是为有效防止合伙人(股东)由于年龄偏大存在知识老化、精力不济难于胜任注册会计师岗位的情况。

财会 [2010]13号文指出：小型会计师事务所要主动创新发展模式、服务方式和技术手段，在巩固传统业务的基础上，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，进一步拓展业务范围。大多数小型会计师事务所相当程度上依赖于传统审计业务，业务模式具有高投入、低产出的特征，由于人才匮乏、业务模式单一、地域观念强烈、固守一方，对开拓新领域新业务也心有余而力不足，只能死守传统审计业务，路越走越窄，逐渐面临被行业淘汰的危险，因此拓展思路求新创新刻不容缓。

(二)小型事务应建立培育和发展自己的企业文化

(三)加强会计师事务所业务质量控制，提高注册会计师的专业胜任能力是报业之本

小型事务所要“做精做专”，应当制定和完善员工招聘制度、培训制度、业绩评价制度、薪酬及晋升制度、内部分配及奖励制度等各项人力资源政策和程序，并努力创造良好的环境和氛围，以确保本所拥有足够的具有胜任能力和必要素质并遵守职业道德的注册会计师和审计人员。培训工作是小型所增强质量控制、提高专业水平和员工素质的重要途径，同时关系小型所的生死存亡和兴衰成败，也会影响经济信息质量和社会诚信建设。

(四)完善外部对事务所监管体制

建立民事责任赔偿机制和合理配置监督资源。完善各项法律法规和制度，建立审计责任“问责制”，让注册会计师行业的法律风险和违规成本远远高于收益。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，现有的监管格局中增加一个独立的监管体系，同时，要引入公开披露制度和加强媒体的监督的机制，使典型案件的审理、听证和处罚公开化，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位。

目前，整个行业正处于重新洗牌阶段，事务所不进则退。众多小型会计师事务所只有认清形势，痛定思痛转变转变传统的经营模式和思维模式，放眼长远，对外大力开拓新的行业领域;对内加强事务所组织结构治理、强化质量控制。只有这样才能树立良好的行业诚信和专业形象，立足于行业不败之地并脱颖而出。

参考文献：

1.李莉,高峰.论会计师事务所审计质量控制模式[J].山东理工大学学报:社会科学版,(1).

2.李奇凤.会计师事务所审计质量分析[J].财会通讯:学术版,(7).

3.张海梅.注册会计师审计风险的控制策略[J].审计月刊,2010(1).

4.骆竹梅.会计师事务所业务质量督导浅析[J].财会通讯,2010(4).

篇3：我国会计师事务所发展策略探讨论文

我国会计师事务所发展策略探讨论文

[摘要]近年来，随着中国加进WTO组织，国外会计师事务所的涌进，我国会计师事务所的经营环境正处在不断的恶化之中，严重影响我国CPA行业的健康发展和会计师事务所的执业水平。因此，分析我国当前会计师事务所经营环境中存在的题目，努力改善会计师事务所的经营环境，使我国会计师事务所的发展走上正规化的市场轨道已成为当前一项迫切需要解决的题目。本文就此题目进行了阐述。

[关键词]会计师事务所品牌化规模化

一、我国会计师事务所的发展历程

1.国营型阶段

即所谓的“挂靠所”。我国在开创注册会计师事业之初，会计师事务所是通过挂靠于某一国家机关而建立起来的。随着我国注册会计师事业进进新的时期，“挂靠所”的弊端就逐渐显露出来了，这种国有型会计师事务所退出了历史舞台。

2.合伙合作型阶段

合伙型会计师事务所不依附于任何机构和组织，固然能保证注册会计师的执业行为。但是申办条件严格和社会保障制度不完善，导致发起人承担风险太大。

合作型是注册会计师发起并投资成立的承担有限责任的会计师事务所。

3.规范发展阶段

80年代后期，我国会计师事务所逐渐地向规范化的方向发展，这个阶段按照其不同的组织形式，可以分为有限责任型，团体型和个人型。

二、我国会计师事务所的现状及存在的题目

(一)我国会计师事务所现状

我国注册会计师行业在国家法律、法规的规范下得到了快速发展，并在我国改革开放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展中起到了积极的作用。到1992年底全国已有会计师事务所 1422家，到底全国共有会计师事务所达5600多家，注册会计师65000多人；到底全国会计师事务所发展到5800多家，分所638家，注册会计师达71596人。

(二)我国会计师事务所存在的题目

目前，我国内资会计事务所普遍存在以下题目：

1.品牌吸引力不够，竞争力不强

我国会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，固然数目较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的低级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出题目。

2.高级人才匮乏

目前我国高级会计人才，即精通业务、善于治理、熟悉国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型人才十分匮乏。据统计，我国有900多万财会职员，有高级职称的会计人才只有6万多。但根据我国经济高速发展的需要，至少急需35万名注册会计师，而目前注册会计师不过13万，具备从业资格的注册会计师不过6万多，其中被国际认可的不足15%。执业会员普遍感到工作压力、强度和风险过大，难以保持很好的工作状态。行业环境和薪酬水平不理想，难以获得期看的成就感和回属感，导致很多高端人才离开了会计师事务所行业。

3.从业职员的素质参差不齐，执业质量不高

我国中小会计师事务所大多是在原挂靠体制下成长起来的，受人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，很多事务所原本执业质量就低下，责任风险隐患大。不仅注册会计师数目少，而且业务水平有待进步，尤其是面对一些外资企业的业务，英语水平不高就表现得十分明显。

4.市场竞争无序

很多中小事务所没有其自身业务特长，没有其擅长服务的领域，为了争夺客户的竞争往往演化为服务价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，或者由于侥幸心理的存在，在以为其发表的审计意见不会遭遇诉讼等心理的.作用下，尤其在被审计单位非年度报表审计时，很多事务所违规操纵，牵就被审单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见。随着我国加进WTO，这样不规模的执业环境，无序竞争，将导致很多中小事务所失往生存空间。

三、成功会计师事务所发展经验

1.品牌上风

说起天健，在浙江企业中的名声是大的惊人。一些大的上市公司都是邀请天健来审计年度报表，很多浙江公司以让天健审计为荣，这让天健的业务量直线上升。这些年，浙江天健会计师事务所在品牌建设上作的努力收到了成效。

2.经营上风

天健会计师事务在实行多元化经营方面是成功的，它的服务领域不仅包括会计、审计、资产评估、保险评估、治理咨询、税务服务等方面，还伸向了工程造价咨询和基建审计服务，软件研发及服务，会计培训服务等方面。

3.人才上风

人才是事务所最宝贵的资产。浙江天健会计师事务所十分重视对员工的培训，事务所设有自己专门的培训机构，他们把培训当作体现公司文化、帮助员工发展、进步员工素质和服务能力的重要手段，进而增强事务所核心能力的一件重大事情来抓。完善的员工培训体系保证了天健的高质量服务。

四、对我国会计师事务所发展的建议

加进WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为我国注册会计师行业提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。

1.走品牌化之路

在经济发展的今天，对于会计师行业来说，口碑无疑是最好的宣传广告了，所以树立起自己的品牌对于会计师事务所是一项相当大的财富。向顾客提供一流品质的同时，提供一流的服务。严格要求自己，在行业做到最好。

2.加大人才培养力度

中国注册会计师协应根据进世后会计市场对高素质人才的需求，加大人才培养和注册会计师后续教育培训力度。要建立起一个面向市场的人才培训制度，以进世为契机和动力，充分利用国际著名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。

3.服务领域多样化

我国会计师事务所对客户提供的服务范围很窄，而客户的服务需求很多，如纳税筹划、财务职员培训、设置财务制度等等，这些服务需求都未得到有效满足。事务所的客户相对固定，对他们的经营、财务优缺点比较熟悉，向他们提供一些有针对性的公道化建议，很受他们的欢迎，借此会计师事务所也可增加业务收进来源。

4.规模化经营

这也是进世后我国会计师事务所面对激烈市场竞争的唯一选择。规模化经营的目的，是扩大市场份额，健全服务功能，拓展服务领域。只有规模化经营，才能降低本钱，才能增强竞争力。

5.加强行业治理

应建立与稽查特派员总署、证监会、审计署等部分的联手监管方式，对弄虚作假者予以重办；逐步建立事务所执业报备制度，利用行业信息网络，对事务所执业情况实施监管；终极形成严密的政府、行业、社会监视网络。

五、结束语

总之，我国会计市场潜力巨大，加进WTO后，我国注册会计师行业将面临严重的挑战和激烈的竞争，但也有较大的发展机会和空间。随着中国加进WTO组织，我国会计师事务所的发展已走上正规化的市场轨道。我们应以加进WTO为契机和动力，积极学习和鉴戒国际著名会计公司的治理经验，充分利用国际著名会计公司的雄厚实力和对成熟市场经济所需中介服务的深进了解，不断开发市场，促进我国注册会计师行业和会计市场的规范和发展。

参考文献：

[1]胡奕明.WTO与我国会计市场的开放.会计研究，，7.

[2]季春铭.浅析我国会计师事务所的现状和发展[J].市场周刊.理论研究，2006，2.

[3]刘燕.有限责任合伙解析[J].中国注册会计师，，11.

[4]刘国常.会计师事务所治理和发展题目研究.经济科学出版社.

篇4：小型会计师事务所审计风险原因和建议论文

小型会计师事务所审计风险原因和建议论文

近年来我国会计审计行业取得了较大发展,审计风险也随之不断扩大,注册会计师审计独立性受损逐渐成为公认的该行业的系统风险。随着深圳原野事件、“中诚”伪证案、美国安然公司等财务丑闻的揭露及安达信国际会计公司的崩塌,社会公众已经认识到防范审计风险的重要性,并结合理论和实际问题提出了诸多措施来防范审计风险。目前,我国有执业注册会计师6万余人,但全国5000多家会计师事务所中,大部分会计师事务所为小型事务所,但社会公众却更多地关注大中型会计师事务所的审计风险,从而忽略了小型会计师事务所审计风险方面的问题。因此关注小型会计师事务所的审计风险防范能力如何提高也成为一个亟待解决的问题。

一、小型会计师事务所审计风险形成的原因

(一)审计服务市场需求不足

我国的审计并非出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系,而是出于政府部门监督管理的需要,这种状况导致了我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门。并且,小型会计师事务所的审计对象为中小非上市企业,这些企业往往是迫于政府监管机构的压力而委托事务所审核其财务报表,从而引起审计服务市场处于供过于求的状态。在这种状态下,一些事务所为了求生存,谋利润,以降低审计收费来吸引客户,有的甚至同企业经营者共同粉饰财务报表,出具虚假审计财务报告。

(二)相关法律法规与监管制度不完善

202月15日我国出台新的审计风险准则,在准则及相关的法律法规中明确规定了审计目标、一般原则、评估重大错报风险等。对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任的相关规定较为完善,而对其民事责任承担方法、损失赔偿的范围及计算方法,则没有任何具体的'规定,且政府相关部门对其监督和我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式。由于对审计违规惩治力度不够,监管措施不到位,使得审计人员忽视违反法律法规会带来的后果,为了自身的利益而出具虚假财务报表。

(三)审计三方关系失衡

审计三方关系包括第一关系人,即审计主体(审计机构或人员);第二关系人,即审计客体(被审计单位,财产经营者);第三关系人,即审计委托者(财产所有者)。审计三方关系是保证审计独立性的必要条件。小型会计师事务所的审计对象,即第二关系人(审计客体),大部分为中小非上市企业,这些企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建,企业所有权与经营权一致,即审计客体与审计委托者一致。审计三方关系变为两方关系,独立的、客观公正的审计也将不复存在。

(四)注册会计师缺乏必要的职业判断

在小型会计师事务所中,存在严重的人才缺乏、知识结构两极化现象。一部分注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人员,知识结构仍停留在80年代水平;一部分是刚毕业,工作经验严重不足。且事务所不重视注册会计师的后续教育,后续教育的机会和渠道少。虽然一部分注册会计师具有丰富的工作经验和能力,但后续教育的缺少,使得先前的工作经验并不能及时跟上快速发展的经济步伐,在审计过程中不能提供合理恰当的审计方法和程序。而部分注册会计师因缺少必要的工作经验和能力并不能弥补该漏洞,从而影响审计质量,增大了审计风险。

(五)注册会计师职业道德水平有待提高

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则以及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求,它要求注册会计师遵循独立、客观、公正原则。注册会计师应具备较强的工作责任心,高尚的品德,扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能,敏锐的分析能力和准确的判断能力。在小型会计师事务所中,注册会计师的职业道德水平高低不一,事务所内部激励机制不合理,内部章程不完善,审计人员工作涣散,无责任心,甚至有些事务所因为将工资与审核数量挂钩,促使了一些注册会计师为了金钱迎合被审计单位,与其串通作弊。

二、小型会计师事务所审计风险应对建议

(一)创造审计市场的有效需求,拓展业务范围。

明确市场定位政府相关部门应采取措施加强对中小型企业审核财务报表重要性的灌输,而不是简单地硬性规定,使中小型企业经营者真正意识到审核财务报表的重要性,主动地寻求会计师事务所审计其报表。相应地增大了审计市场的有效需求,避免会计师事务所在竞争压力下以降低收费或其他不正当手段来招揽客户。小型会计师事务所除了一般地审计业务外,还可增加税务服务业务、会计服务业务。私营或小型企业的账务处理情况混乱,事务所可为私营企业或小型企业提供代理记账、编制财务报表、工资单处理等业务。这样既为事务所提供了其他业务收入,又借助注册会计师的能力减少了企业舞弊现象的发生。现在企业越来越关注自身的纳税义务和权利,关注自己的纳税负担是否合理、合法,是否能享受税收优惠政策。事务所可为企业提供税收筹划服务,办理企业的各种税务工作等。小型会计师事务所在拓宽业务范围时,应明确自身的市场定位,合理利用人才,以一项业务为主体,其他业务为副体,办出自身特色,提供高水平专业服务。

(二)完善法律法规与监管机制

我国相关法律应出台对审计违规的民事责任以及刑事责任承担方法,加大惩罚力度。从国家审计署到地方各级财政审计局应建立一套完整的审计监管系统。注册会计师行业协会作为行业自律管理组织,应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。政府也须意识到小型会计师事务所在整个经济发展过程中起到的积极推动作用,要重视小型事务所的发展,加强对其的监管与督促。各级财政审计机关应真正落实不定时地抽查会计师事务所的审计状况的举措,并将抽查情况公布,增加监管的透明度。此外

,还可充分发挥民间监督的作用,使其同政府监管力量共同形成社会监督压力,并鼓励社会公众向监管机关提供违规审计的线索。

(三)重构审计三方关系

在审计三方关系失衡的状态下,需要新增一个审计关系人,即第三关系人,即审计委托者。由于中小型企业规模小,内部控制制度不健全或者不存在,更没有公司监事会或者审计委员会;也不是上市企业,没有预期的使用者。我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门,因此笔者认为:可在注册会计师协会下成立一个组织作为审计委托者,中小型企业经营者可以该组织作为审计委托人,寻求事务所审核其财务报表,对事务所出具的审计报告,组织作为预期使用者可鉴定这份审计报告的真实合法性。这样既重新构造了审计三方关系人,保证了审计的独立性。组织也可起到监管作用,减少事务所同企业勾结、粉饰财务报表、出具虚假财务报表的现象。

(四)加强学习与培训,提高注册会计师职业判断能力

事务所应定期组织审计人员学习,并针对学习内容进行考核。特别是在新准则颁布或法律法规有变动后,应及时组织相关人员学习新知识,尽快将新准则运用到工作当中,但是鉴于小型会计师事务所本身资金缺乏,存在着无力支付培训费用的困扰。因此笔者认为:事务所可与某个学校签定协议书,事务所的工作人员定期到学校进行培训,学习最新的准则、法律法规;学校可派实习生到事务所实习,让学生尽早地接触实务操作,积累工作经验,为以后进入工作岗位扎下坚实的基础。注册会计师应在审计过程中积累经验,自觉主动地学习,提高自身业务能力;在实际工作中结合实际情况确定合适正确的审计方法和程序,在保证审计质量的前提下减少审计成本。如在新准则中提出了现代风险导向审计模型,新审计模型将企业经营风险纳入整个审计体系,扩大了审计范围。增加了审计成本。审计人员在采用审计模型时应结合被审计单位的特点,具体确定审计模型。对于小型会计师事务所,可采用传统风险导向审计与现代风险导向审计相结合的方法,这样既能降低审计成本,又能保证审计质量。

(五)加强注册会计师的职业道德建设

小型会计师事务所应转变其事务所组织形式,采取有限责任合伙制,鼓励审计工作人员成为事务所的合伙人。有限责任合伙制是指事务所对其债务承担有限责任,每个合伙人对个人执业行为承担无限责任。在该制度下,任何合伙人(审计工作人员)都必须认真对待审计工作,增强责任心,消除事不关己的心态和散漫的工作态度。

此外,事务所应采取合理的激励制度,奖励具有良好职业道德与业务能力的的注册会计师,利用舆论的力量引导其他工作人员向他们学习,努力提高自身的素质。同时,事务所还应加大内部监督力度,对职业道德、责任心不强的工作人员予以批评教育,在适当情况下还可采取处罚措施,以引导其改正缺点,培养良好的职业道德与专业水平。