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组织形式对会计师事务所内部治理的影响论文
要提高我国会计师事务所的市场竞争力,就必须把我国的事务所真正做大做强;而要事务所真正做大做强,规范和完善内部治理是治本之策和长久之计。我们认为,要规范和完善事务所的内部治理,首先必须规范事务所组织形式的选择;事务所以合适的组织形式为依据,才能建立健全内部治理结构和机制。
一、事务所组织形式的特点决定其内部治理不同于一般企业
综观注册会计师行业在世界各国的发展,会计师事务所的组织形式主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制四种。事务所的组织形式与企业的组织形式相比,既有相同点,如都可采用独资和合伙形式;也有不同点,如事务所通常不能采用两权分离的公司制组织形式,虽然公司制事务所,但其所有权和经营权必须是统一的。因此,一般企业的主要组织形式是两权分离的公司制组织形式;而事务所的主要组织形式则是两权合一的独资普通合伙制和有限责任合伙制。
这是保证事务所及其注册会计师执行鉴证业务所需独立性的需要。历史上发生的历次重大审计失败案例表明,独立性是事务所及其注册会计师的生命线。为此,会计师事务所的所有者必须是本所的执业注册会计师,少数可以是本所的其他执业专家,不能允许事务所以外的任何组织和个人成为事务所的投资者,使事务所成为他们的赚钱工具。
事务所的内部治理与公司的内部治理既有相同点,如决策、执行和监督三权需要分立与制衡;也有不同点,如所有权的获取与决策权的分配依据不仅是投资金额,更包括投劳时间和投智水平。换句话说,事务所的所有者不能仅仅靠投入资本获得所有权,更主要的应当是通过投入劳动量和智力量来获得所有权;所有者获得所有权的多少不仅取决于其投入资本数额,而且取决于其投入劳动数量和智力质t。事务所内部治理的经济基础不是资本的所有权与经营权的分离,而是基于合伙经营甚至个人奋斗的所有权创造,是所有权与经营权的统一;事务所内部治理应当以“人合”为基础,尊重注册会计师的智力劳动和专业价值,充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用;应当以合伙文化为导向,积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念;应当采用股份期权等薪酬形式,使新股东主要从事务所内部产生。
二、不同的事务所组织形式有不同的内部治理要求
独资会计师事务所只有一个所有者,且承担无限责任。由于其权责关系单一而明确,所以,内部治理结构比较简单,决策、执行和监督权力可以是统一的;内部治理的质量和效率主要取决于独资者个人的素质与能力。
普通合伙事务所的所有者不只一个,而且相互之间要承担无限连带责任。由于所有者不止一个,因而就有比较复杂的内部治理结构问题,决策、执行和监督三种权力需要相互分离与制衡,存在所有权与决策权的分配问题等;由于所有者(合伙人)相互之间要承担无限连带责任,建立相互负责的质量控制等治理机制显得尤为重要。
这有利于建立有效的内部质量控制机制,保证审计质量,提高规避风险的能力,有利于真正实现“资合”和“人合”,提高事务所的信用保证程度,从而有利于事务所承揽更多、更大的业务,有利于事务所的发展、壮大。但是,这种形式也使得吸纳新的合伙人的手续比较繁杂,普通执业人员成长为合伙人的道路比较漫长,因而事务所发展壮大的速度往往比较缓慢;而且任何一个合伙人在执业中的重大错误与舞弊行为,都可能使整个事务所顷刻之间土崩瓦解,使所有合伙人,包括所有守法执业的合伙人的个人财产也遭受损失,甚至倾家荡产,丧失生存权。
有限公司制会计师事务所的所有者众多,全体所有者对事务所的债务都只以出资额承担有限责任。由于所有者众多和进退相对容易,且负有限责任,因而其三权分立的内部治理结构最为复杂,需要更精心的'设计。但其所有权与决策权的分配制度相对简单,主要依据出资额。因此,建立相互制约的内部控制和风险管理等内部治理机制显得尤为重要。这种形式有利于迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,从而既可以提高事务所的信用保证程度,有利于承揽和承办大型业务,又可以使事务所有能力建立起规模较大的内部质量控制机制,保证执业质量。但是,这种组织形式容易弱化事务所所有者的责任意识,管理控制不好,会降低服务质量。如果规模不大,其信用保证程度就很有限,反而不利于承揽和承办大型业务,所以,政府应要求其进行工商注册登记,限定最低注册资本额,其资产管理和会计核算需要严格执行资本保全原则;如果对这种事务所的利润分配不加限制,风险基金和发展基金的提取比例不加规定,就容易使事务所的利润被分光吃尽,从而不利于事务所提高抗风险的能力,提高信用保证程度,增强发展后劲。此外,这种形式忽略了注册会计师劳力和智力在事务所内部治理中的作用,只要投资就可成为所有者,不利于形成真正的“人合”,与事务所的合伙治理文化要求是不相适应的。
有限责任合伙制会计师事务所最大的特点是,在事务所履行赔偿责任中,无过错的注册会计师只须以出资额承担有限责任,有过错的注册会计师则要以个人财产承担无限责任。这种组织形式的事务所需要有与普通合伙制相似的内部治理结构和与有限责任制相似的内部治理机制。它较好地吸收了普通合伙制和有限公司制事务所的优点,并基本摈弃了它们的不足,已成为当今国外大中型事务所的主要组织形式。
三、完善事务所的内部治理
首先要改革现行组织形式目前,我国的会计师事务所大多采用有限责任制组织形式。究其原因:
一是事务所组织形式所决定的信誉未能成为决定事务所市场竞争力的根本因素,很多事务所目前依然主要依靠人际关系等承揽业务,甚至一些上市公司对事务所的选择还存在逆向选择现象。
二是我国事务所很多是上世纪末脱钩改制而来,一些事务所的负责人甚至还不是注册会计师,而且我国此前还没有比较完善的个人财产登记制度,选择独资、合伙制与选择有限责任制所形成的优缺点还很难显示出来。但是实践证明,我国目前相当多的有限责任制事务所确实存在不少问题。其中,内部治理结构不合理,内部治理机制不健全是比较突出的问题。表现在:事务所高管人员内耗严重,一般注册会计师向心力不强,质量控制机制松弛,内部控制机制空虚,缺乏做大做强做久的动力和志向。随着我国《物权法》、《合伙企业法》及配套法规制度的颁布实施,市场经济体制的进一步完善,注册会计师行业监管与自律水平的提高,不同事务所组织形式的优缺点及其影响,特别是对事务所内部治理的影响会很快得到较充分的显现。因此,改革我国事务所现行的组织形式,规范事务所组织形式的选择,是完善事务所内部治理的必要条件和突破口。
笔者认为,有限责任制组织形式应当严格限制选用,并通过规定较高的注册资本额、风险基金和发展基金提留额等,加强政府监管。中小型事务所宜选择独资会计师事务所或普通合伙制会计师事务所,以便通过承担无限责任或无限连带资任,强化风险意识,加强质量控制,保证执业质量,以通过承担无限连带资任来尽可能提高信用保证程度,增强市场竞争力;大中型事务所可选择有限责任合伙制会计师事务所,以便在保证执业质量的基础上,有效规避责任风险,维护守法执业注册会计师的合法权益。在此基础上,事务所才能根据不同组织形式的要求,建立和完善更为可行的事务所内部治理结构和机制。例如,选择普通合伙制的事务所,应当建立更为严格的合伙人进入与退出制度,建立更为强有力的合伙人相互监督制度;而选择有限资任合伙制的事务所,则应当建立更加细致、明确的决策、执行与监督三权分离与相互制约机制,应当建立规模较大的内部质量控制机制、相互监督制约的内部控制机制以及全员参与的风险管理机制,以确保执业质量合格,增强事务所的凝聚力、市场竞争力和生存与发展活力。
会计师事务所行政管理制度
一 考勤制度
一、为确保事务所进行有秩序的经营管理而制定本制度。本制度适用于各部门主任、主管及员工。
二、工作时间
每周工作五天。每天7小时，夏季工作正常时间为上午8:30点到下午6:30点，午休时间为中午12:00-15:00;冬季工作正常时间为上午8:30点到下午5:30点，午休时间为中午12:00-14:00。
三、打卡
员工每天上班、下班均需打卡(共计每日4次)。员工应亲自打卡，帮助他人打卡和接受他人帮助打卡者，无论是否迟到，发现一次扣除当月基本工资的3%。
四、请假
业务期间假期需部门主任事前批准，并在办公室登记，其他及三天以上的长假需要董事长批准。如有紧急情况，不能事先请假，应在两小时以内电话通知本部门主任和办公室并在上班当日补办手续，否则以旷工计。
五、迟到、早退的奖惩制度：
(一)迟到早退：上班8:45以后到达，视为迟到，下班6:15以前离开，视为早退，冬季时间以此类推。
(二)在一个自然月份里，允许二次迟到(不晚于9:30)，给员工应急时使用。超过9：30，扣除缺勤时间的工资。
(三)迟到处罚
在一个自然月份里，第三次或更多的迟到处理如下：
1、8:45-9:00、15:15-15:30到，即迟到0-15分钟/次，扣款个人月基本工资1%。
2、9:01-9:15、15:31-15:45到，即迟到16-30分钟/次，扣款个人月基本工资2%。
3、9:16-9:30、15:46-16:00到，即迟到30-45分钟/次，扣款个人月基本工资3%。
4、9:31、16:00以后，按旷工一天计。
(注：若8:45-9:30间致电直接上级请假者，可补假，否则按旷工计算。)
(四)早退处罚：
1、11:30-11:45、18:00-18:15退，即早退0-15分钟/次，扣款个人月基本工资1%。
2、11:15-11:29、17:45-18:14退，即早退16-30分钟/次，扣款个人月基本工资2%。
3、11:00-11:14、17:30-18:14退，即早退31-45分钟/次，扣款个人月基本工资3%。
4、17:30以前，按旷工一天计算。
六、缺勤
缺勤是员工在规定的工作时间内没有到岗工作的行为。缺勤包括迟到、早退、旷工、无效出勤、请假和离岗。迟到、早退、旷工、无效出勤为故意缺勤，要受到相应的行政或经济处罚;请假为正常缺勤，工资待遇按事务所工资制度执行;离岗则分正常缺勤和非正常缺勤两种情况，按事务所有关制度区别对待。员工年度迟到、早退累计十次者，按旷工半个工作日计算，累计两个半天者，按旷工一天计算，依此类推。员工所请病、事假，不论时间长短，一律按年度累计统计，凡累计时间达到四小时的，按半天处理，累计达八小时的，按一个工作日计算，依此类推。
七、旷工
连续三个工作日无故缺勤，或未经批准休假者将被视为旷工。直接主管将亲自联络本人查明原因，并于满三天后的二天内交出“辞退处分报告”。
在30天内未经批准缺勤总计6天(48小时)者被视为旷工，并予以辞退。
八、无效出勤
员工在规定的工作时间，虽已出勤，但出勤不出力，完不成本职工作和交办的任务，或班中串岗、脱岗，没有付出有效劳动的出勤，按规定程序，经考核认定，可作为无效出勤。
九、请假
员工因事、病等原因，不能按时到岗工作，并按规定程序已履行申请和获准手续的缺勤，为请假。
十、离岗
员工公派学习培训、派外工作，超过三个月以上，或员工因故经批准间断工作在两个月以内，或员工因出现工作问题，经批准给予停职处罚在一个月以内的，为离岗。员工离岗期间，仅享受基本工资和必要的福利。
十一、加班
事务所员工在规定的工作时间以外的有效出勤，为加班。员工在公休日和法定休假日加班，以半天为单位进行必要的记录，并按规定程序准予在其他工作日调休，确实无法调休的，可按国家劳动部门有关规定给予相应的报酬。员工因工作急需在其他时间加班加点的，考勤时无法记录，但在日常劳动考核中，要加以认可，对付出超额劳动者应当给予肯定，并作为年度考核的一个重要参考内容。
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会计师事务所行政管理制度
二 办公用品及设备管理制度
办公用品管理制度
一、为加强行政管理，有效地控制成本费用，特制定本制度。
二、办公用品、用具的划分
(一)办公用品一般是指办公所需要的而价值在50元以下的低值易耗品，包括：订书机、打孔器、曲别针、大头针、胶水、修正液、裁纸刀、笔墨纸张、练习薄、报告纸等。
(二)办公用具通常是指办公所必备的而价值在50元以上元以下的耐用消费品，包括：计算器、办公桌、椅、文件柜、资料橱、保险柜等。
三、办公用品的领用管理
各部门于每月20日前根据已批准的预算将下月所需用的办公用品填写《物料请购表》，经部门主任签字确认后报办公室。办公室进行综合平衡并派专人按计划集中购买，并对其所购买的各类物品进行登记管理、统一发放。办公用品原则上每月购买一次。
各部门于每月5日指定专人到办公室领取办公用品，领取时办理领用登记。
各部门不得擅自购买办公用品，如遇特殊物品需要部门自行购买的，须经办公室审核同意后进行，否则不予报销。
四、办公用具的领用管理
新进人员到岗，由所在部门向办公室提出申请，由办公室根据其工作岗位需要发放办公用品。
办公室应建立耐用办公用具借(领)用台帐，每位员工借(领)用办公用具全部登记在册，做到账物相符，便于管理。
员工所借(领)用的办公用具须加以爱护。若人为损坏者，将按公司有关制度予以处罚，若有丢失者，由所在部门提出丢失报告，根据责任轻重，金额大小，新旧程度等情况进行赔偿。
凡员工离开本所或调离工作岗位，必须将借用的办公用品、用具按台账清单交还总公司办公室后，方能办理有关手续。
办公设备管理制度
一、电话使用及管理要求
(一)电话的使用
使用电话应“长话短说、简明扼要”。禁止拨打声讯或私人电话。
拨打国内长途或国际长途，要求事先拟好通话提纲，从严控制时间。开通国内长途或国际长途的电话，须安装使用Ip盒。
(二)电话管理
1、各部门的电话由部门主管指定专人负责管理，国内、国际长途由办公室负责管理。
2、各部门核定电话费使用限额，办公室监督其费用限额。
3、各部门的电话费严格按限额使用，若发生超支现象，超支部分由部门主管承担30%，另外70%由该部门成员承担。
4、通话中严格遵守《保密制度》，禁止泄露公司机密。
5、电话发生故障由办公室负责排除。
二、复印机使用及管理要求
(一)复印范围
与本所工作有关的文件、资料、图纸、报表等，不得复印本所外的与业务无关的资料。
(二)使用程序及要求
1、各部门每月向办公室领取复印纸，复印纸由部门指定人员管理并作用途登记。
2、凡是带密级的文件、资料复印(如：各类合同、协议、招投标文件、财务和人事报表、资料等)，须填《复印申请表》，由主任会计师或部门经理批准同意后复印。
3、在事务所内部使用的各类表格、部门之间传阅的备忘录等可用二手纸，二手纸不应有泄密内容。
(三)管理要求
1、复印应节约用纸。
2、复印机由办公室统一管理，办公室对复印机使用过程进行监督检查。
3、严格遵守事务所保密制度，在复印中，违反保密制度和使用管理要求者，将按事务所有关规定予以处理。
三、传真机、E-mail使用及管理要求
(一)传真机使用及管理要求
1、凡接收方有E-mail地址并能采用网络进行文件或资料传递时，尽量不使用传真。
2、传真机由办公室负责管理，严格按照说明书要求正确使用，定期维护保养，发生故障时应及时联系维修人员进行维修。
四、计算机
(一)计算机硬件配备申请审批程序
1、各部门根据需要填写《电脑设备购买申请审批表》，由部门主任签字后交至办公室。
2、办公室主任作审核后交主任会计师审批。
3、主任会计师批准后，由办公室负责选型购买或调整相应的设备并配备到申请部门，之后进行简单的现场使用指导。
(二)计算机使用管理
1、软件维护及病毒防治
计算机操作人员应做到：
(1)装有软驱的微机，在使用软盘前应对软盘进行杀毒工作。
(2)任何电脑需要安装软件时，由相关负责人提出书面报告，经部门主任同意后，由系统维护员负责安装。
(3)任何人员不得擅自安装电脑游戏软件。
(4)储存在电脑里的重要文件应作好备份，备份用的软盘、光盘由专人负责保管，以免丢失。
(5)任何人员未经许可，不得使用他人的电脑。
(6)及时升级杀毒软件，并定期对电脑进行杀毒。
系统维护员应做到：
(1)负责所辖范围内电脑病毒及游戏软件的检查、清理工作。
(2)及时处理所辖范围内各部门的电脑软件故障，对部分较特殊的故障做好记录。
(3)每月检(抽)查所辖范围内各部门的电脑软件保养情况。
(4)每季度用杀毒软件对所辖范围内各部门的电脑进行一次病毒检查，发现病毒及时查杀。
(5)每季度认真检查一次所辖范围内各部门的电脑硬盘，及时发现并清理与工作无关的软件，特别是各类游戏软件。
(6)每次维修或检查完后要认真填写《电脑软硬件维护日志》。
2、硬件维护及保养
计算机操作人员应做到：
1、除系统维护员外，任何人员不得随意拆卸所使用的电脑或相关设备。
2、各部门电脑操作人员应定期(每月一次)清理各自所用电脑及外设的表面尘土，确保所使用的电脑及外设始终处于整洁和良好的状态。
3、机器处于开机状态时，严禁搬动机器，以免造成硬盘损坏。
4、每天下班检查并关掉各自使用的电脑及外设的电源。
5、电脑及外设有故障时及时与系统维护员联系。
系统维护员应做到：
1、系统维护员在拆卸微机时，必须采取必要的防静电措施
会计师事务所董事会的治理角色分析论文
20 世纪30 年代至70 年代，科技革命的到来不仅推动了现代公司的发展，也使企业所有权与经营权进一步分离，企业应该如何有效地治理公司开始成为经营者以及众多学者关注的问题。一些学者从微观或使用层面上对公司治理进行阐释，认为公司治理是为了解决具体问题而制定的应对措施，包括提高股东参与度、重构董事会、扩大职工民主和严格政策管理。而另一些学者偏重于从宏观或制度层面上进行分析，认为公司治理是针对企业内部组织构架的一种制度安排。譬如，钱颖一提出：公司治理主要是利用一套完整的制度安排支配对企业有重大影响的团体———投资者(股东和贷款人)、经理人员、职工之间的关系，并从中实现经济利益。此外，一些学者在定义公司治理时强调了董事会在公司治理中的地位和重要性。譬如，张维迎()认为，公司治理狭义地讲就是指有关董事会的功能、结构、股东权利等方面的制度安排。
董事会治理是非常重要的内部治理机制，是公司治理的核心。会计师事务所属于特殊形式的企业，其内部治理中存在的牵制主要表现为经常的、序时性的约束，这更加突出了事务所董事会治理的重要性。现有文献中董事会治理研究的理论基础主要包括委托代理理论和现代管家理论，本文对这两个理论进行了分析对比，提出了关于会计师事务所董事会与核心管理层关系的一种新的阐释。
一、董事会治理的两种理论：委托代理理论与现代管家理论
会计师事务所内部治理是由所有者(股东或合伙人)、董事会(或合伙人管理委员会，简称管委会)②、核心管理层(高级经理人员，即主任会计师)组成的一种组织结构。董事会作为治理结构的核心，在事务所内部治理中处于承上启下的地位。
(一)委托代理理论
在关于董事会贡献的研究中，代理理论受到了最广泛的认可。它基于“理性经济人”的假设，认为代理人是谋求效用最大化的“理性的”机会主义者，具有不同于委托人的利益诉求和机会主义的行为倾向。
当代理人和委托人的经济利益发生冲突时，代理人很可能会选择追求自己个人利益的最大化而舍弃对委托人的承诺。为了防止代理人可能出现的“逆向选择”和“道德风险”，委托人需要建立一系列高效的监管机制来监督代理人，控制其行为不偏离追求股东利益最大化的目标。这样，董事会应运而生，控制成为了董事会最重要的目标。
(二)管家理论
管家理论是Donaldson(1990)基于“非经济人”的假设而提出的另一种理论。他站在代理理论对人性假设的对立角度提出现实组织中可能存在的另一种类型的管理者，他们希望从同事或他人对自己工作成果的认同中获得内在的满足。也就是说，管理者的行为受成就感和使命感所激励，他们主要通过完成挑战性工作、承担责任、树立权威、取得领导和同事的认可来获得内在的满足感，而不是简单的外在物质报酬。
管家理论中所描述的管理者是一个维护委托人利益的、恪尽职守的管家。因此，董事会的主要职责不再是控制和监督，而是通过授权、协调和精神激励等方式最大限度地调动管理者的积极性，并提供服务和建议。
(三)代理理论与管家理论的比较
代理理论与管家理论最本质的区别在于：它们对人性假设不同。管家理论认为管理者在行为上不完全自利，当管理者和所有者利益发生冲突，管理者会重视与所有者之间的合作而非背离。相反，此时代理理论中的代理人则会选择为自己谋求私利。
二、会计师事务所核心管理层：代理人还是管家
对于会计师事务所的所有者而言，应该将拥有事务所经营决策权的.核心管理层定义为一个自利的“代理人”，还是一个利他的“管家”?事实上，这是一个关于核心管理层角色定位的问题。
在代理理论中，事务所董事会与核心管理层之间的“委托代理关系”可以理解成董事会通过实施一系列的激励机制(薪酬契约)和约束机制(信息系统的监控、董事会的监管)控制代理人可能出现的机会主义行为。但是，这样的“委托代理”关系真的能够有效地解决事务所存在的代理问题吗?一些学者早已对代理理论中的“理性经济人”假设提出了疑问。他们认为，代理理论的假设前提能够为整个激励和约束问题提供相对完善的分析模型以及解决方案，但是该经济模型并不能很好地控制实践中可能存在的其他因素(譬如文化、信任)的影响。因此，在会计师事务所董事会治理中，不能单纯地将核心管理层定位成自私自利的“代理人”角色。
与代理理论不同，管家理论从另一种视角阐述了委托人与管理者之间可能存在的另一种关系。但是，管家理论与代理理论一样，对经理人复杂行为的认知都太过于片面、单一、不切实际。因此，在会计师事务所董事会治理中，同样不能单纯地将核心管理层定位成勤勉尽责、兢兢业业的“管家”角色。其实，不管是从理论角度分析还是从现实情况考虑，仅依靠单一的代理理论或管家理论均不能在复杂多变的环境中有效指导会计师事务所董事会治理的具体实践。基于以上对会计师事务所核心管理层角色定位的分析，发现董事会既要监督、控制核心管理层，也应该给予更多的激励、协助和咨询。只有这样，才能减少董事会与核心管理层之间的协调成本，有助于事务所的发展。所以，笔者认为会计师事务所的核心管理层既扮演了“代理人”的角色，又扮演了“管家”的角色。
三、会计师事务所董事会与核心管理层关系的新诠释
委托代理关系中的委托人与代理人之间的关系并不是一成不变的。Robert et al.()指出，委托人与代理人之间的关系是一种不断变化的动态关系。也就是说，在某种情况下代理关系与管家关系是可以互相转变的，委托人与代理人之间既存在控制关系，又存在合作关系。因此，不能单一地选择委托代理理论或管家理论去解决董事会治理中的代理问题。根据前文对两种理论的对比分析可以看出，代理理论与管家理论作为指导董事会与核心管理层关系的内在思想在对经理人复杂行为的认知上存在着本质的区别。那么，董事会到底应该采取何种态度来应对核心管理层可能存在的机会主义行为?
杨林()曾提出，可以通过CEO 的领导地位以及权力的发展去看待CEO 可能存在的机会主义行为。这一理论同样适用于会计师事务所。一般情况下，核心管理层只有同时具备以下两个条件才有能力利用特殊手段追求个人利益最大化：一是高层次的领导地位，二是可以较大程度影响事务所经营的权力。否则，即便是核心管理层有获取私利的想法也是心有余而力不足。在实际工作中，核心管理层需要通过不断累积工作成就来稳固自己的领导地位和权力。
(一)核心管理层的领导地位
关于管理人员领导地位的研究表明，对于新任职的管理层来说，由于新的职位对他们的专业知识、技能提出了更严苛的要求，通常管理层很愿意主动提高自己的领导能力(Kotter，1982)，以应对面临的挑战。然而，在长期的任职过程中，随着管理层知识、技能、成就的不断累积，他会在业务选择方面逐渐形成固定的战略模式，从而停滞对新业务的开拓(Miller，1991)。因此，管理层在其任职后期，无论是工作知识还是领导地位都提升得比较缓慢(Hambrick and Fukutomi，1991)。
(二)核心管理层的权力
贯彻自己意志的交际能力以及可以在某个领域实现自己和公司目标的能力均是权力的表现形式(Pfeffer，1981)。在事务所中，管理层稳固自己权力的唯一途径就是通过出色地完成工作向董事会、股东和其他利益相关者证明自己的能力。任职初期，管理层在工作中没有机会完全展现自己的工作能力，因而无法达到董事会、股东和其他利益相关者的期望，也无法充分取得董事会的信任。此时，他们往往会受到董事会的严密监督(Alderfer，1986;Vancil，1987)。然而，在任职过程中，管理层的领导能力以及应对能力越来越强，可以游刃有余地面对各种突发事件以及竞争。同时，董事会对他们监督的警惕性也会相对放松(Alerdfer，1986)。因此，随着权力的加强以及监管的削弱，管理层采取机会主义行为的概率也就越大。
根据上述分析，在会计师事务所中，核心管理层的领导地位和权力的形成是一个由小变大、由弱变强、逐步发展的过程。具体来说，新任职的核心管理层在事务所中尚处于领导地位和权力的发展阶段，为了能够向董事会展现自己的工作能力、稳固自己的权力和领导地位，此时他们会主动熟悉新的工作环境，学习新的知识技能，发展新的工作关系;但是，在任职后期，随着核心管理层成就的不断积累，董事会对他们的信任程度越来越高，其领导地位和权力的发展则会不断加强。此时，他们往往会趋于保守、不思进取，倾向于利用职务之便获取私利。因此，事务所董事会应该根据其核心管理层的领导地位和权力的发展阶段，选择借鉴委托代理理论还是现代管家理论作为指导董事会与核心管理层关系的思想。
四、会计师事务所董事会治理：关于董事会治理角色的阐述
董事会治理作为公司内部的一种内生性治理机制，其治理方式没有固定统一的模式，治理理论也不是一成不变的，只有适应组织环境的才是最优的。会计师事务所董事会治理的委托代理与现代管家理论没有优劣之分，核心管理层的角色应该是“代理人”还是“管家”也不是一成不变的。董事会使用哪种理论作为董事会与核心管理层关系的内在指导思想应该取决于其核心管理层(主任会计师)的领导地位和权力的发展阶段。当核心管理层(主任会计师)在事务所内部的领导地位和权力相对较小时，董事会应该借鉴管家理论与其发展一种相互合作、彼此信任的工作关系，并提供所需的服务与咨询;而当核心管理层(主任会计师)在事务所中的领导地位和权力急剧上升后，其能力已得到充分展示，管理层权力的膨胀会促进其自负心态和机会主义动机的增长，此时董事会应该借鉴委托代理理论的思想对其实施控制，充分发挥约束和监督的作用。
公司治理对上市公司影响最新论文
一、公司治理在经济社会中的重要意义
我国当前企业一个重大的课题就是建立现代企业制度，而现代企业制度的核心是建立规范的公司治理机制，公司治理机制体现了公司各利益相关主体在公司经营过程中责、权、利的有效配置，这种机制成功与否，主要是看其运作效率如何，即公司能否有效化解分歧、凝聚力量，在追求股东价值最大化的过程中，有效协调股东与其他利益相关者之间的利害关系。
二、我国上市公司中公司治理存在的主要问题
自从我国提出现代企业制度后，社会上出现了“一股就灵”的倾向，各个企业争相改制、争相上市，同时模仿国外的公司治理结构建立起了相应的公司治理结构。然而，我国低层次的简单“复制”国外的公司治理结构并没有给这些企业的公司治理带来预期中的'深层次变化：1.在公有股所有者缺位背景下的股权多元化难以形成有效的制衡机制，内部人控制现象比比皆是。2.上市公司虽然都已建立了股东大会、董事会和监事会，但这些机构在公司治理中却难有精彩表演。3.不发达的股票市场并未对上市公司形成强有力的市场约束，中小股东往往变成上市公司、控股股东攫取私利的“牺牲品”。4.尽管独立董事制度被各界炒得火热，但这些独立董事却往往是只拿钱不管事。
我国公司治理机制存在的这些问题，既有制度构造上的缺陷问题，也有市场机制发育不完善所带来的问题，还包括有关法律法规不完善、执法力度不够等问题。归纳起来，主要表现在以下几个方面：
（一）我国公司治理文化建设落后，不注重公司治理文化的建设。由于我国上市公司大多数是由国有企业改制而来，在计划经济时代，都是由管理层传达上面的计划，企业员工只是按计划生产，因此，企业管理者及员工没有公司治理的概念。
（二）公司权力机构的设置不合理，缺乏对公司“内部人”的有效制衡与监督机制。从权力机构设置来看，我国《公司法》规定上市公司必须设立董事会与监事会，在形式上属于由代表股东利益的董事会和在一定程度上代表其他利益相关者的监事会构成的双层委员会制度。但是，由于董事会和监事会都由股东大会选举产生，相互之间不具备直接任免、控制的权力，尤其是监事会在法律上只被赋予了有限的监督权力，没有罢免董事的权力，缺乏足够的制约董事行为的手段。
（三）董事会结构失衡，“内部人”和大股东的代表控制了董事会，董事会难以承担受托责任。一方面，董事会中形成了由代表国家股或政府控制的法人股的“关键人”控制的局面，而国家对管理者的监督还不完善；另一方面，在相当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任公司经理层要职，董事会中“内部人”的比例过高。这样就造成了内部人控制现象。从董事会运作方式上看，董事长既作公司的法人代表，对公司运作承担直接责任，也容易导致董事长陷入公司具体经营事务中，使其失去对管理层进行监督的独立性。
（四）经理人市场还没真正形成，对管理层激励约束机制不健全，同时又缺乏对管理没有严格规范的约束。由于多数董事和经理人员都不是通过市场机制竞争产生的，这即不能确定所选择的人具备相应必须的素质能力，即使是合格的经理人才，由于程序上的严格，也难以取得员工的一致肯定。
三、我国公司治理的完善
规范的公司治理机制的建立是一个漫长的过程，需要政府、监管机构、投资者和经营者的共同努力，通过逐步建立有效的公司内部制衡、激励与约束机制，培育有效的公司外部治理市场，完善有关的法律法规来完成。改善我国公司治理的主要有效途径应该从以下几个方面入手：
（一）强化企业公司治理文化的建设。加强对企业管理者进行公司治理文化建设重要性的教育，提高管理者对公司治理文化建设的认识。
（二）强化独立董事制度。要求上市公司必须完善独立董事制度，在董事会中引入相当数量和比例的独立董事，并将公司中一些可能与执行董事和管理层存在潜在利益冲突事务的决策权授予独立董事。
（三）完善经理人市场。针对当前公司管理层激励机制不足的问题，完善管理层的选拔途径和程序，通过由股东大会选举的董事会通过市场竞争的方式公开选拔经理人，并由董事会对其监督。
（四）完善公司外部控制机制，主要是建立健全公司治理相应的法律法规体系，要狠抓，要严打，为其创造一个良好的法律环境，同时，完善其外部市场。这一方面的改善，应主要依托于国家。
参考文献：
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[2]李薇,许新强.我国上市公司治理存在的问题及对策研究,新疆财经,2004（1）
WTO对会计师行业的影响论文
无论从哪方面分析，WTO对中国会计师行业来说，都是一把“双刃剑”。对于执业水平高、有信誉、有一定规模和市场份额的事务所，是巨大机遇；对于执业水平低下、信誉差、规模中小的事务所来说，则是巨大压力，甚至是灭顶之灾。但是无论如何，参与才有机会，参与才能会孕育更大的机遇和挑战。
（一）正面影响预测
我国会计师行业对外开放，有利方面的进程将是逐步的过程。
1.对外开放和国际合作将进一步加强。中国进入WTO后，将对WTO成员国进一步开放专业性服务市场，如会计、税务、管理咨询等服务领域，允许设立独资或外资控股执业机构；取消注册会计师本地化的强制要求，放宽有执照的专业人员进入中国市场的限制，并在操作过程中遵守透明程序。由于开放程度加大，境外专业机构进入中国执业更为便利，境外专业机构跨境服务将大大增加。因此，加入WTO后，包括中小机构在内的涉外机构将呈增加趋势；同时境内机构在积极寻求国际合作发展，境外机构在中国会计市场谋取更大利益的驱动下，中外合作性质的涉外机构也将呈快速发展趋势。对外开放和国际同行的合作与交流将给我们带来更多的直接经验，有利于发挥中国在国际会计师组织中的更大作用，推动我国注册会计师行业的发展。
2.有利于国内专业人才素质的提高。国内注册会计师将有更多学习、了解国际同行执业经验的机会，如：由于加入国际成员所、进入中外合作、独资所工作，学习到国际会计、审计的惯例，改变了审计观念，提高审计技术和管理水平。
3.有利于国内会计师职业道德和执业水平的进一步提升。由于开放，必然加剧行业竞争，而竞争必将促进国内事务所提高执业水平，提升职业道德。
4.国内注册会计师将有全球化服务的机会。随着中国企业跨国发展，国内会计师事务所也将随着资本流动产生跨境服务的机会，如设立境外代表处机构，首先在港澳台地区、国外开办事务所，开展“跨境服务”，或随涉外会计公司参与国际业务等，因此，为客户提供全球化服务将不再是可望而不可及的事情。
5.将促进事务所运行机制的不断完善。加入WTO，将促使中国执业机构采取国际通行的合伙组织形式，承担社会中介鉴证机构应有的法律责任，这将有利于强化事务所内部管理，为国内事务所扩大规模、参与国际合作和竞争奠定基础。
6.有利于事务所执业范围的扩大。按照WTO承诺减让表工作组报告中对“会计、审计和簿记”、“税收服务”、“管理咨询服务”的定义，其范围远远大于我国目前这三类服务的定义，且在分类方法和范畴上有很大不同，这些业务是我们未曾想到，甚至也不可能想到和做到的，所以，令我们大开眼界。但这将是市场经济发展的必然结果。因此，境内会计师事务所应当了解这些业务，要研究开拓这些业务的途径和方法，以求冲破单一从事审计业务的不利地位，不断拓展业务范围。
7.行业准入及相关法规、准则的国际标准，将推动行业管理的'规范化。按照GATS和服务贸易理事会的规则和要求，在国内法规和资格认定等方面，要逐步采取国际标准规则。同时，我国执业界与国际同行业务范围一些定义和内涵上的巨大差异，也将推动我国相关问题的研究，有利于中国行业管理部门和执业界学习国际先进管理经验和做法，有利于加快会计、审计准则的国际标准化，管理政策法规的协调统一，提高行业管理和执业水平。
除了上述对会计师行业的直接影响外，也会产生一些间接影响：
1.促进国内会计市场、社会中介职业市场的加速整合和规范，这将成为促进我国会计市场快速发展的主要动力。根据WTO承诺，涉外会计师事务所除了可以从事会计、审计和簿记业务外，还可以从事税收服务和管理咨询业务，目前国内会计师事务所从事上述服务还存在政策性问题，给予国内事务所平等竞争待遇势在必行。因此，由于开放压力，会计市场若干要素的重新整合势在必然，包括人才、资金、管理各个方面；同时目前纷乱发展、互相封锁、封闭经营的各类社会中介机构，管理机构的整合也将不可避免。这既是当前束缚、掣肘我国会计市场发展的障碍，也将是推动我国会计市场发展的极为重要的推动力。
2.促进政府加速转变职能、国内市场体系加速建立和完善，行业自律组织的加强，也将给中国注册会计师行业带来更多发展空间。
3.我国企业将得到来自外国会计师的专业服务，有利于国内企业的外向型发展。另外加入WTO后，我国产品市场、资本市场以及相关企业的发展，将一定程度地促进会计服务市场的发展。
（二）负面影响预测
加入WTO最大的冲击是什么：职业观念、执业技术和职业道德水平相对较低的国内会计相关专业服务机构，无法与经过百年发展、从事跨国服务的国际会计公司竞争，而处于一个弱势地位。
1.在巨大压力下扮演随从和附属的“小学生角色”。从理论上讲，我国进入WTO，可以为我国注册会计师职业提供了一个广阔的国际会计服务市场。然而，不可否认的事实是，一方面发达国家觊觎发展中国家广阔的会计服务市场，另一方面发达国家缺乏一个客观、公正的标准来评价发展中国家的会计职业，甚至采取歧视的态度，使发展中国家的会计师事务所很难进入发达国家执业，从而对我国幼稚的注册会计师职业将形成巨大压力。
2.“走出去”并不那么容易。从国际会计公司发展历程来看，注册会计师跨国执业的主要原动力在于商业的全球化。在全球经济活动中，注册会计师运用技术和经验为投资者提供需要的资本市场信息，推动了资本在国家之间的流动，而资本在全球的流动亦推动了注册会计师职业的跨国发展。也就是说，中国注册会计师真正走向世界要依赖中国企业的跨国经营。然而，我国真正称之为多国公司的企业为数不多，规模甚小。原有的一些国有企业的跨国发展也没有要求注册会计师为其提供审计咨询服务，会计师事务所基本没有跨境服务的机会。因此，我国注册会计师职业要适应整个世界正在变化的商业环境，在全球范围内发展并提供专业服务受到限制。
3.被迫让出部分会计市场。WTO成员国跨国并购将迫使我国会计师事务所让出部分国内会计服务市场。全球跨国并购是实现世界经济一体化的重要途径。随着我国进入WTO，我国利用外资的环境将进一步改善，将允许大型跨国公司进入部分国有企业，并可在企业资产中占有较大份额。由此，全球企业购并风潮将会追随而至。跨国企业在带来投资、技术、人才、管理方法的同时，也带来了国际会计公司，因此我国会计师事务所让出部分国内会计服务市场在所难免。
4.“本地化”目标在一定程度上受到影响。我国承诺允许境外机构开办独资事务所，将打破现有国际会计公司在中国发展必须本地化一条道路的格局，转而寻求独立的发展。从全世界来说，会计师事务所都不是一种纯商业性投资行为，它主要不是靠资金，而靠审计技术和管理技术。80年代，我国就提出了涉外会计公司在中国发展的“四化”的口号，即：审计人才本地化，审计技术国际化；管理主权本地化，管理水平国际化。但是随着WTO承诺，如跨境服务、自然人流动，特别是境外人士可以设立独资事务所，将使我们的“本地化”道路在经历近的发展后，依旧是扑朔迷离。
5.地区发展不平衡加剧。从我国会计师事务所、注册会计师分布情况看，中西部19省市与东南部省市的比较，注册会计师人数最多的北京有5318名注册会计师；事务所最多的湖北省，有事务所313家；最不发达的西藏，只有7家会计师事务所，14名注册会计师。可以预计，随着经济发展差距的加大，注册会计师行业发展的不平衡性日益加大。
6.垄断性竞争加剧。如境外（B股H股）上市企业的审计，目前我国要求，企业应当分别聘请中外两家会计师事务所审计，涉外会计师事务所自然垄断了一部分业务，有的已经开始从事A股审计业务；另外，它们还通过中外合作事务所、成员所占领了一部分国内业务；在证券业审计市场，全国78家具有相关资格的事务所垄断了这些业务，占全国会计师事务所约1.8％，也就是占1.8％的事务所垄断全国1000多家上市公司、十几家基金公司、基金、上百家证券公司、证券咨询公司等的审计服务业务。从审计业务和咨询业务的市场占有率看，垄断性加剧，涉外机构特别是中外合作事务所占有较大份额。全国业务收入前10名均为涉外会计师事务所；从法定年报审计业务看，全国业务收入前百名的事务所占有审计业务份额的38.14％，而其中“五大”中外合作所则占到10.57％，而全国76家证券资格事务所同比收入只占28.03％。从咨询业务看，“五大”中外合作所约占9％，而全国业务收入前百名事务所则约占27％。
摘要：随着电子商务的不断发展，其对企业财务内部控制的影响也越来越多，因此，电商环境下，财务内部控制问题己经成为了一个热点，为了更好地规范和完善财务内部控制工作，此次课题以此为研究内容，通过对电子商务财务内控机制的相关理论进行概述，明确电子商务对财务内控机制的助推作用，探讨电子商务下，企业内部控制效果。
关键词：电子商务；内部控制；影响分析
1．电子商务财务内控机制理论概述
1．1电子商务对财务内控机制的助推作用。电子商务为企业财务内部管理提供了必要的基础，随着企业规模的不断扩大，经济业务也日渐增多，不仅财务管理层次更加多样，财务内控机制也随之增多，电子商务环境下，企业财务实现了更科学合理精确的会计核算，有助于财务部门完善其职能，能对公司的经营活动进行衡量，并对企业的经营状况、财务信息资料，做出相对独立公正的鉴定。电子商务是企业集团业务发展的进一步延伸，对财务内控机制的助推作用显著，不仅符合优化会计环境的需要，而且有利于提高会计信息质量的要求。企业通过建立电子商务系统，从企业内部堵塞了经营管理的漏洞，使企业的管理模式也相应改变，不仅节约了各项成本，为面向全方位信息需求的实时会计报表创造了条件，也从根本上实现了集中化管理、网络化数据监控。
1．2电子商务下财务内部控制效果。电子商务极大地改变了传统会计的环境，电商经济作用的不断发挥，提升了财务内部控制的效果，不但可以对产、供、销和人、财、物的经营状况进行检查，还可以利用内控状况进行财务综合评价，有利于提高企业集团的经济效益。电子商务迅速发展使得企业集团治理结构的优化速度加快，业务发生时，财务人员可以及时进行会计确认、计量和报告，这种科学合理的内部约束与制衡机制，平衡了企业内部的结算支付手段，电子商务作为内部控制的重要组成部分，也可以协调母公司与子公司、总公司与所属职能部门之间的会计信息数据的传递，有利于企业集团形成完善的内部管控结构。
1．3电子商务财务内控机制的特点。电子商务下财务内控机制呈现出了多样化、无纸化、快速化和规范化的多种特点，形成高度发达的管理型会计信息系统。会计信息的传递方式改变，促进了企业的健康持续发展，会计人员结合企业的实际情况，通过网络把会计信息向企业的内部和外部网页上发布，提高了财务信息的.时效性和实用性。人机交互作用的智能型系统，使得会计信息呈现出智能化特点，对于财务内控做了补充和完善，明确各环节经手人员的管理权限和责任，会计人员通过及时编制、执行、检查和分析，使得各项财务预算的运行情况处于管控状态，进行网络会计核算，也可以建立数据库，对会计档案进行立卷、归档、保管、调阅和销毁等操作。会计信息无纸化使得财务人员可以借助在线数据库，对企业经营活动进行监督，通过数据传递和共享，指导财务管理和经济核算;电商系统的稳健运行，使会计凭证、会计账簿、会计报表以及电算化数据备份等会计核算专业资料实现了系统互连，并可以进行实时的财务指标的比较分析，如实反映经营成果，监督财务收支。
2．1电子商务对财务内部控制的有利影响。随着信息化发展，网络环境使得会计核算简单化，以电子商务手段为依托，实施科学化、精细化财务管理，积极推进内部控制体制的完善。结果表明，电子商务对财务内部控制的有利影响众多，不仅有力地促进了财务管控工作水平的提高，而且，信息平台的对接，也使得各职能部门可以有效利用企业各项财务数据，做好各部门的监管工作。电子商务的发展，极大地改变了会计环境，尤其是在对会计报表、账簿、凭证及相关财务资料进行查错防弊方面，起到了重要的作用，实现企业与供应商、销售商和客户的商业互动，财务部门可以按照运营现状，及时做出财务分析、评价和提出财务内部管控建议，在一定程度上确保了电子商务在内部管理方面职能的充分发挥。
2．2电子商务对财务内部控制的不利影响。由于电子商务起步较晚，企业财务内部控制仍停留在监督和评价财务收支、经济活动的阶段，在许多方面都对财务内部控制带来了新的挑战。从不利影响上说，电商环境下，数据流动速度空前加快，一旦财务人员不能有效查错防弊，极易导致不法分子运用电子手段的舞弊行为悄然滋生，导致财务报告的真实公允性验证无法进行，虚假会计信息也会乘此机会快速蔓延。同时，电子商务也给企业的会计核算带来新风险，体系构建目标与企业发展不相适应，分公司电子商务目标定位过低，无法通过系统化和规范化的方法评价内部控制的控制目标、控制风险、控制政策与控制程序，影响了电子商务信息系统下内部控制关键过程的有效性，妨碍了企业财务管控模式的完善。
3．规避电子商务对财务内控体系不利影响的对策
3．1全面分析各项财务内部控制指标。企业财务人员应该建立严格的职责分工和审批授权制度，每月及时分析各类有效票据所反映的财务指标，应按不同种类全面分析各项财务内部控制指标，对各项经济、财务指标完成情况进行统计，明确近期内的增减变化;分析财务指标计划完成情况，将各项财产物资的增减变动数额，与上年实际发生额进行对比，分析资产的增减、周转使用及其利用效果。严格资金流动管理，对不明原因产生的增减变化认真核查，确保利润或亏损有据可查，以便使各项财务指标受控于会计内部控制体系。对分公司内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行分析评价，对资产、负债、损益指标进行全方位管控，对重大资金运作的指标情况跟踪分析。
3．2规范财务内控操作流程。健全和完善内部控制制度，建立登记备查台帐，严格货币资金收支的记录制度，核对账务，记录调整未达帐项，严格现金收支凭证管理制度，对月结帐户进行核查，正确核算银行存款的可用余额，核对结果须经会计主管人员确认签章。规范财务内控操作流程，确保控制有制可依，形成电算化会计核算的制度体系。进一步落实成本目标责任制，使目标成本层层分解，做好不同部门的费用控制，加大事中检查，事后跟踪的力度，保证财务内控落到实处。须定期对财务指标进行跟踪分析，无论盈亏，均应做到有理有据，对亏损因素，必须找出原因，制定纠正和预防措施，防止各项费用的大起大落。
3．3保持会计信息系统的稳定。定期和不定期实施全面检查，保证会计信息系统安全、稳定运行，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素着手，完善财务内部控制体系，使得各组成要素协同作用和联系，形成了一个综合内部管控系统，一旦发生危险，可以随条件变化而做出规避动态反应，从而防范内部控制风险，确保系统与实体经营活动相互交织共同作用。确保内部控制信息系统体系安全、稳定运行，确保现金、银行存款及其他货币资金等信息数据资料完整和安全，每季度由会计主管和相关人员做好核查工作，及时掌握企业的电子商务情况和内部控制情况，合理开展符合性测试和实质性测试，减少运行事故的产生，做好内控监管记录。通过补充和修订相关会计内部控制的制度规范，制定出相应的奖惩措施，以便形成完善的内部控制体系。
参考文献:
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［摘要］随着网络信息化的到来，社会已经全面迈向数字化时代，会计信息系统也逐渐产生和发展，逐步取代原来的传统核算方法，使会计工作效率得到极大提高，会计信息传递更加便捷。会计信息系统的应用提升了企业财务管理信息化的水平，推动了现代管理方法的进一步实现，避免了以往会计核算系统所产生的低效率以及数据错误。但会计信息系统的运用也产生了诸多的问题，企业内部控制信息产生安全威胁，使企业信息系统的风险性大大增加。因此在会计信息系统下，加强企业内部控制的规范性，保证公司各项经济业务顺利开展，努力实现现代企业经营管理目标。
［关键词］会计信息系统；内部控制；内部审计；风险控制
1企业内部控制概述
内部控制是企业为实现经营目标、保证会计信息的准确性和有效性而在单位内部采取的一系列措施、方法和战略的总称，它不能够仅仅局限在特定的事项，而是要贯穿于企业的生产经营过程中的每一个环节，需要企业全体成员共同参与实施。1972年，美国准则委员会（ASB）对内部控制做了较为全面的定义，被世界各国广泛认可和使用。随着互联网信息科技的发展，内部控制理论也在原本的系统论和控制论的基础上，延伸出了一项新的理论——信息论。电子信息技术的进步为信息论的提出提供了物质基础，信息论的提出标志着内部控制走向现代化管理的道路，所谓信息论也就是随着信息时代的不断发展，将会计信息系统与企业管理进行结合，实现数据和信息的高速传递和处理，从而提高内部控制的及时性和准确性。内部控制的核心是内部牵制，现代内部控制是在市场条件下对内部牵制的完善和升华，通过信息系统和电子科技对各项数据进行高效准确地核算，使企业内部控制展开更加顺畅。部分企业内部控制制度不健全导致的企业管理人员挪用资金等丑闻，在社会上引起极其严重的后果，制度不健全导致内部控制体系无法全面构建，财务监督机制无法开展，企业无法在事前杜绝财务舞弊现象，也不能在财务舞弊行为发生的过程中发挥监督作用而中止。内部控制就如同企业内部的防火墙，能够为企业塑造良好的发展环境，如果不进行相应的内部控制建设，企业就无法对生产经营过程中存在的风险进行监督和控制，最终导致企业承担巨大的风险隐患甚至蒙受重大损失。
2会计信息系统的特点
会计信息系统是随会计信息化趋势而产生的，是企业组织管理的重要内容之一，是会计核算理论与信息技术的有机结合，会计信息系统由会计电算化系统发展而来，从20世纪末得到广泛应用。1982年，美国学者麦卡锡在《AccountingReview》杂志上展开了对会计信息系统的论述，认为现代会计信息系统的核心是集成数据处理与数据共享并提出了资源-时间-参与者（REA）模型，这标志着现代会计信息系统理论的形成。会计信息系统不同于会计电算化系统，会计电算化系统强调的是会计核算工具上的革新，即由手工核算记账或者由电子辅助工具记账转变为通过电子计算机进行记录以及核算，随着科学技术的发展，以及政府部门在相关方面的大力推动，会计电算化在我国已经较为普及。而会计信息系统的主要特点是数据的传输与共享，以电子信息系统为媒介，实现会计数据信息的精确流动，希望的会计电算化只是实现了数据的信息化，但是并未实现在符合企业战略管理需求的，企业内部数据的流动与共享。会计信息系统能够动态反映企业经营状况与财务状态，从而对经营成果进行核算和分析，使动态信息得到及时的反映与处理，为企业管理和决策提供必要的依据；能够实现会计资源的共享，使会计数据能够在各个信息链接部门动态流转，使企业各部门都可以共享完整的财务数据，摆脱了各部门各自为政的状态，同时也减少了因为数据不流动而进行反复核对导致的劳动力浪费；可以实时处理会计信息，动态核算与静态核算相结合，数据可以进行核验与比对，方便进行财务分析与经营预测，最大限度发挥企业财务管理的作用；可以提供高质量的财务信息，使会计核算工作几乎可以与相对应的业务同步进行，不必收到会计核算工作延迟的制约，推动会计核算和业务活动的一体化开展；能够更加全面综合地展示和披露会计信息，不但能显示财务信息，而且可以通过会计信息系统分析一系列与企业经营有关的非财务信息，满足利益相关者更加全面广泛的财务需求。
3.1内部控制信息风险增加
在信息化时代，会计信息系统逐渐取代了传统会计核算系统，成为了当前企业会计处理的主要方式，随着会计处理方式的'变化，内部控制的实践模式也发生了相应的改变。在传统的会计核算模式下，纸质凭证造假尚有迹可循，可以通过反复比对的方式核实真伪，当出现造假情况时证据也可以保留，然而在会计信息系统下会计信息修改和操作全部都由软件操作，在进行信息的篡改后很难留下痕迹，给不法之徒以可乘之机。在推行会计信息化之后，企业内外部的环境都发生了变化，衍生出很多在传统会计核算阶段不曾出现的风险。
3.2缺乏科学的协调管理理念
控制环境、风险评估、活动控制、信息的沟通、信息的监控，这些是在企业进行内部控制的过程中，贯穿企业整个管理过程的几个构成要素。会计信息系统的普及和应用带来了新的财务管理理念和内部控制理念，在会计信息系统背景下，企业的内部控制体系不仅要对企业的经营业务和经营管理人员的协调和管理，要求会计信息系统和相应操作人员进行优化和提升。很多企业管理理念滞后，对会计信息化缺乏科学全面的理解，将会计信息化理解为会计电算化，这样就无法整合会计流程，难以充分发挥会计信息系统对科学决策的推动和支撑作用。
3.3产生授权控制隐患
在企业采用传统会计核算系统时，企业的内部控制建立在岗位分离制和职责分工制度的基础上。然而在采用会计信息系统之后，很多企业由于缺乏信息化管理理念，对岗位缺乏系统的分析规划以及分离约束，并未基于科学的权责体系进行岗位设置，使得内部控制机制难以实现预期目标。在会计信息系统环境下，很多会计业务由系统进行自动进行处理，企业内部控制交由程序完成，在实际操作过程中可能出现未经批准擅自对会计程序和数据进行篡改的情况，产生授权控制隐患。
4会计信息化下内部控制改善对策
4.1完善员工培训体系
员工是企业会计信息化系统的操作者和内部控制体系的执行者，提高员工素质，特别是财务人员的专业素质是完善内部控制体系的重要内容。在对工作人员进行培训的过程中，要注重培养责任感和集体荣誉感，促进其形成诚信观念以及良好的职业道德。在会计信息化系统下，企业要面对错综复杂的风险以及科学技术发展的带来的激烈的市场竞争环境，同时，内部控制理论和制度实践处在建设发展阶段，因此加强道德规范和员工行为准则建设，逐渐成为保障企业健康发展的重要内容。
4.2健全风险评估体系
会计信息系统的推广和应用使企业从原本封闭式的经营模式转为开放式的经营体系，在业务流程和操作过程都将发生与传统模式不同的巨大变化。会计信息系统的应用已经逐渐成为市场发展难以抵挡的趋势，社会公众的信息需求、企业间的信息交流以及政府机构的监管都要求企业进行会计信息系统建设。企业应当尽快适应这种新型的业务处理流程，从而避免在科学技术发展、市场竞争日趋激烈的条件下，会计信息系统逐渐普及而带来的风险压力。在企业进行传统向信息的转变过程中，要重视风险控制、提升风险识别和评估能力，建立专门的风控部门进而实现企业对风险的有效识别和控制。
4.3落实岗位建设体系
岗位建设是内部控制工作的重要环节，会计信息化为各岗位的信息交流和协调配合提供了便利，但是也造成传统岗位设置效率低、审批流程不明确以及责任无法落实到位等问题。企业应当重视岗位建设工作，坚持岗位分离制度和责任追究制度以减小会计信息在处理过程中存在的风险。会计信息系统环境下的授权和审批与传统的会计核算系统相比发生了巨大变化，企业需要保障结果的真实性、科学性和有效性，要充分的利用现有的身份识别技术强化企业的内部控制，确保会计信息系统的访问控制能够可靠的执行，为企业战略决策提供科学的支撑，保障生产经营活动有序开展。
[参考文献]
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摘要：生态环境治理与保护是京津冀协同发展规划中首要突破的领域。环境治理产业结构调整必然会影响企业与职工之间的劳动关系。环境治理措施对劳动关系的影响主要集中在劳动合同的变更、劳动合同的解除与终止三个方面。正确适用法律，同时关注特殊职工安置，积极发挥工会、劳动行政部门的作用，适度放宽法律适用，在环境治理和保护的变革中构建和谐劳动关系。
关键词：环境治理；劳动关系；经济性裁员
1京津冀环境治理的现状及对就业的影响
《京津冀协同发展规划纲要》将生态环境保护确定为重点率先突破的领域，为实现规划中环境治理的目标，京津冀三地系统开展整治工作。京津地区对重点工业企业进行分类处理，实行搬迁一批，淘汰一批的策略，有序退出污染企业。河北则围绕本地产业结构特点开展了焦化行业、道路车辆、露天矿山、散煤污染、河流环境治理等系列专项治理行动。此外，三地还根据季节以及空气污染指数的波动联合采取阶段性的治理措施，如2018年8月发布的《京津冀及周边地区2018-2019年秋冬季大气污染综合治理攻坚行动方案》明确对高污染行业实行采暖季错峰生产，确保2018年度环境治理目标全面实现。环境治理、产业结构调整直接影响了相关行业的就业形势，仅在2017到2018年度治理“散乱污”行动中，河北整治取缔无设施或设施简陋企业约10.9万家。据统计[1]，仅唐山地区钢铁行业涉及岗位就达约40万个，因此接收应届大学毕业生的困难颇大、职工再就业的安置形势严峻。
