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张冬健
摘要：制度缺失让行政事业单位往来款成为财政管理的“死角”，利益驱动使往来款成为单位逃避管理的“防空洞”，行政事业单位往来款负债实质上是政府信用的滥用，行政事业往来款管理，对单位财务收支状况有很大影响。我们在实施各项财政管理时，应加强和重视往来款管理，制订明确的行政事业单位往来款管理办法，规范单位的往来款的收支核算行为。
“往来”已成为中文里最捉摸不定的名词，于是请客送礼、大吃大喝变成了礼尚“往来”，收受红包、接受贿赂变成人情“往来”，索取回扣、变相提留变成了业务“往来”。行政事业单位会计核算中的“往来款”，仿佛也沾染了这种风气，衍生了许多不正常的现象，在部门预算、国库集中支付及非税收入等各项财政管理中发出不和谐的声音。
现象一：往来款项长期不清理，规模不断膨胀。部分单位对一些往来款项长期挂账，有的时间长达十几年，负责人及财务人员已历经几任，经济事项当事人已无从认定或往来款项相对人已不存在，形成事实上的“死账”；一些单位对发生的经济事项不及时结账，会计年度未对往来款项科目进行清算，造成往来款项规模较大；少数单位甚至通过预收款项等往来科目的运用，将本应纳入财政专户管理的预算外资金收入，在往来科目进行分配结算，以此逃避财政监督。
现象二：代办款项名目繁杂，支出用途混淆不清。代办款项本应属于代办往来性质，单位支出不应从中列支。在治理教育乱收费工作中，工作重点往往集中在收费治理，对学生收取代办款项重视不够。因此，学生在学校负担除学费外，还须负担校服、书包、牛奶、体检、资料甚至试卷等各种代办费，而部分学校扩大学生代办费开支范围，用于支付教职工奖金补贴、学校招待费用、文印费、业务费等公用经费。
现象三：相互间转移支出，支出“变脸”成往来。为逃避财政管理，列支不合理开支，少数单位将本应在本单位列支的费用，转移到其他单位作为往来支出，这种情况在上下级部门之间屡见不鲜。也就是由下级单位开具凭证领款，上级单位列作支出，下级单位作为上级单位往来或代办支出，少数单位甚至再用其他票据将汇出款项以现金方式套回。而这种支付方式导致上级财政部门管不到，下级财政部门管不了。
现象四：个人借款长期挂账，单位资金无偿占用。在计划经济时期，单位作为社会基本组织之一，承担了部分社会保障职能，个人婚丧嫁娶、购房、看病等情况往往习惯于向单位借款，而还款的却甚少。随着国家养老保险、医疗保险、住房制度改革等各项社会保障制度的出台，单位已不应再承担此类借款，但有少数单位这种现象仍时有发生。
现象五：负债支出，单位债务负担沉重。部分单位由于受政绩效应或急功近利等思想，不顾实际情况，不管财政负担或单位收入情况，盲目借款搞基本建设，少数单位甚至用职工内部集资方法进行支出上项目，造成单位往来款负债规模较大，甚至超出单位的承受能力，而内部集资的高息支出变相成为单位职工的福利。
现象六：挪用往来支出，往来款项成为账面数字。少数单位将保证金、押金等需要退还的往来资金挪作他用，使得单位原本应用于退还单位和个人的资金只反映在账面数字，而实际已无款可退。一旦发生兑付，单位只有通过“拆东墙补西墙”的手段，即用以后的保证金或其他资金来偿还，甚至依靠行政手段拖欠不还。
l、现象分析
制度缺失让往来款成为财政管理的“死角”。无论非税收入、部门预算还是国库集中支付，制订各项制度更着重于收支管理，而对往来款方面甚少涉及。各项财经制度和法律法规中，在规范往来款管理方面除强调及时清理等要求外，也没有明确具体的违纪行为和处理办法，因此在审计、财政稽查中发现单位的上述往来款现象，往往都是要求单位进行调账和清理，缺乏有效的手段来规范和加强单位往来款的管理。
利益驱动使往来款成为单位逃避管理的“防空洞”。近几年，随着各项财政改革的顺利开展，对行政事业单位的'财务收支监控力度逐步加大，收入须纳入财政专户，实行收支两条线；拨款要编制预算，进行预算指标控制；支出实行集中支付，购物有政府采购，还要按标准开支等等：少数单位感到用钱没有原来方便，为逃避财政管理，就打起了往来款的主意，相对于私设“小金库”等明显违纪行为，往来款原有的用途就被边缘化。
行政事业单位往来款负债实质上是政府信用的滥用，成为财政管理的隐患。基层政府和财政的债务问题已经得到了各方面的关注和重视，而行政事业单位往来款中的负债，通常被认为是会计核算方法问题或单位自身的行为，因与政府和财政无关而被忽视。实际上，行政事业单位是各级政府职能部门和办事机构，其行为是代表政府履行职能，因此其往来款中负债实质上就是利用政府公信力，就是政府负债，一旦单位经济发生问题，必然是由政府和财政来承担其债务。
2、对策分析
行政事业往来款管理，对单位财务收支状况有很大影响。我们在实施各项财政管理时，应加强和重视往来款管理，制订明确的行政事业单位往来款管理办法，规范单位的往来款的收支核算行为。
全面排查，理清往来账目。由财政、审计、监察等部门联合，对行政事业单位所有往来款项进行全面清理，分清原因和责任，确属历史遗留问题形成的呆账，通过履行严格的程序予以核销；属于个人原因形成的往来，责任人应在规定时间清收完毕，确保集体资产的安全完整。
明确规定往来核算科目的使用范围、清算时间和责任追究制度。在对行政事业单位往来全面清查的基础上，明确对行政事业单位账面往来款余额提出清算时间要求，原则上在一个会计年度内必须清算完毕。每年年终由财政部门对行政事业单位往来款余额进行审核，对当年度新增或超过清算时间未清算的往来款，由单位提出书面说明并明确下次清算时间，多次逾期未处理的往来款追究批准人和当事人的经济责任。
加强代办项目管理，控制代办支出的范围。行政事业单位（主要是学校）往来款中的代办款项，被代办人（如：学生）主要是处于从属和被动的地位，因此有关部门要加强对单位出台代办项目的管理，严格控制其自主权，明确统一代办项目和标准，并通过政府采购和集中支付等方法，规范单位代办项目的支出。
完善财政专户间的结算机制，杜绝单位套用往来科目办理支出。严禁行政事业单位间相互套用往来科目进行支出。行政事业单位间往来款项结算，一律不得核算费用支出等内容。行政事业单位间的款项结算必须全部通过财政专户办理。建立和完善上下级财政专户间的结算机制，防止和杜绝上下级业务部门款项结算，游离于整个财政收支体系之外。
控制负债性往来款规模，严禁集资举债。行政事业单位负债进行基本建设或其他事业项目，实际上是利用以后年度的预算资金进行建设。因此，单位在项目立项必须落实资金来源，确需借款必须按照预算审批有关程序，通盘考虑单位预算的资金来办理。单位借款在批准后应按照财政、金融等规定向有关银行申请，坚决制止单位搞内部集资等违规行为。
（作者单位：兴化市财政局）
摘要:现代企业财务制度的构建表明了企业已与市场接轨。但行政事业单位的改革却进展缓慢已然成了难题。中国已入世加入WTO，市场开放程度、竞争性越来越大，但必然对行政事业单位也将会受到影响，对政府的财务管理路线也会带来更新。因此，必须合理创建对行政事业单位的财务管理完善机制，才能促进、推动当前事业单位财务工作的有序进行。要推动财务会计工作就必须创新管理和强化财会管理控制意识，构建财会监控体系，即创新和不断优化财会业务流程, 提高财会人员素质，而本文就当前行政事业单位财务会计管理上存在的问题, 研究从财会控制、会计基础工作、人员培养方面提出建议。
关键词:财务 会计管理 事业单位
财务会计管理作为现代企业、事业资金管理的核心，指导这企业的生存、发展、竞争获利的实践，他是利用风险收益均衡的体制原理协调企业内部资金及其运行，以实现其财务管理的目标。财务管理贯穿企业的资金筹备、使用、利润划分的全过程。
一、行政事业单位在财务管理所存有的几个主要问题
(一)财务管理机制不健全
由于部分事业单位对财务管理工作流程的监理机制所做准备工作不够明确。如像固定资产采购缺乏为之有效的采购计划和必要的审核制度，从而导致盲目、重复购置。其再采购过程中缺乏深刻有效的限制机制，导致财会管理人员权限过于大，于是导致自由采购、随意采购，采购后又没有验收、保管的规范制度，致使账外资产、账目不实、有账无物的现象普遍发生。又有些事业单位负责人为了谋取私利去违法干涉财务管理工作，令会计人员报目假账等。这些会给单位的经济财产，甚至是国家财产造成严重的经济损失。
(二)会计信息失真
近年来，某些行政事业单位无视国家的法律法规，受到利益的驱动唆使财会工作人员对账目虚报、造假报表。另外，财会人员的素质不均衡、参差不齐，有些素质不高的财会人员，在核算报账中为按照国家统一的会计原则制度规定进行核算，同时由于相关部门的监理财会工作做的不到位，整体财务工作人员素质不高，都促使了财务管理工作不严谨，这些最后造就了财务会计信息的失真，隐瞒收入、账目不符、超支挂账、虚列支出等；没有严格、系统的职责观念，内部事务和专项事务区分不清，有的企业、事业单位存在专项业务支票、财务印章、和法人章都有一人保管，严重违反了会计基本工作原则，和内部控制的规范和要求。这些种.种，都使企业内部资产信息的失真不实，对企业存在极大的风险。另外财会人员对财务处理并不规范，对企业每月、年底的报账核算时，对收入和支出相对转，而没有“盈余”的财务管理工作程序在内；财务报告分析只有报表，没有辅助及财务状况分析说明，使企业的财务指标无法完成，更不能把握企业内部财务活动的规律性，严重影响企业的经营效益。
(三)固定资产管理不善
大多数行政事业单位未建立具体的固定资产账目明细分类。这些单位的财务会计人员对固定资产购置事项时，只列入支出，而没有同事增加固定资产和固定基金，而会计信息的失真导致这一工作环节也严重受到影响。原本企业购入的固定资产是按实际支付的卖家和加上支付的运输费、包装费、安装费、税金等作为原价，但由于以上消极恶劣的因素存在，致使这一环节账目严重亏空，从而使国家资产严重流失，另外财务部门监理工作不及时，不定期同审计、纪检、银行等部门对业务专管负责部门进行例行专项审计。这些财务管理环节都成了企业、行政事业单位内部的控制盲点。进而进一步加大企业的风险。
(四)财务管理人员综合素质有待提高
财务官人员的综合素质偏低是我国事业单位财务管理工作岗所存在的普遍问题。比如有些事业单位的管理工作人员没有经过专业性的岗前培训，对财务管理制度尚不明确认知，没有一个良好的财务观念，缺乏专业的业务水准，或者是从的部门参调过来而该行从事财务工作，致使业务能力不强、专业技能知识不强。又如一些事业为完成上级部署的任务工作，常常忽略业务培训，只是疏于形式，这就使自身的专业技能学习、进修受到限制。同时还有财务人员的整体工作意识、责任观念淡薄，工作力不足，加上单位人员调整过于频繁，业务掌握周期时间长，致使财务管理工作效率严重制约，监理工作得不到完整部署，这都限制了财务管理效益的发挥。
二、加强事业单位财务管理的对策
从主观上讲，一方面由于事业单位的负责人要真正树立先进的管理意识。充分正视财务管理工作的必要性与迫切性，足够认识到财务管理狠抓效益的理念，将财务管理工作业务流程纳入到事业单位的整体工作，积极主动谋求创新思路，引入市场机制，提高企业参与市场的竞争能力。因此首先就要以提高现代化事业单位的素质，除了要注重提高职工素质和技术素质外，还要扎扎实实的做好管理工作岗的各项基础工作，尤其是财务管理会计的审计工作。对各级财务工作人员要强化效益观念、树立风险规避意识，做到收集整理企业经营渠道信息的真实性和可靠性，进一步解放思想，开阔视野，有效做到规避筹资、投资及资金运营等方面的风险，合理判断投入的产出比，在做降级成本计划的同时，要尽可能的提高资金使用效益，进而实现开源与节流两手抓，两手都要硬。做好日常的开支预算、内部控制工作，实现节约的同时，要注重广开筹资渠道，像筹猎资金的渠道可包括国家财政资金、银行信贷、金融机构、企业资金、民间资金、企业自流基金、外商资金等，为单位的发展提供有利后勤保障。同时要顺应经济与知识并重的时代要求，财务管理要做到“以人为本”，为后勤的财务管理部门建立好科学完善的明立责任、实属权利、效益相结合管理机制，充分调动各方面的积极有力因素，实现经济和社会效益的最大化。
事业单位要重视财务人员的风险防范和规避意识的提高与培养。努力做好风险和效益回报的分配、控制工作。改进、优化投资结构，务实提高投资效率。另外，需要加强专业业务能力的学习，对基础性业务技能要牢靠掌握：首先就要做好熟悉财经法律的具体行规条例，学习国家颁布的税收法律法规，要做到持之以恒，逐步养成自己的执业准则信念，建立职业责任感，以确保财务会计工作的有序进行。其次，现代财务人员不单要具备传统核算型素质，还要具备新进积极的管理意识和对事业单位的经营模式要有权衡把握，另外还结合现今先进的信息、通讯产业设备对财务管理工作予以科学化、系统化的辅助，这样才能利用电算化会计的特点，实施财务管理。最后要定期举办召开业务交流会，动员所有财务人员交流工作经验，人员彼此之间相互从中取长补短、发挥团队、群体优势，不断的提高职业道德素养和业务能力水准。
从客观上讲，完善财务管理机制，对经济核算的认识要全面、系统、科学。充分发挥财务岗的职能，严格执行不相容的职务分离原则。会计与出纳应该分设，不得有同一人兼任。出纳人员不得兼稽核、会计档案保管、收支、费用。债权债务账簿的等级工作。事业单位的任何个人不得坐支和截留。同时，单位必须要依法是同国有资产，维护国有资产的完整、安全。同样财务部门与资产管理部门要分设，财务部门负责统一建议建账、核算、审核，有资产管理部门要统一等级、管理。另外，定期清查、核对账目，确保账目属实，年终进行全面盘点清查工作。
总之，随着国民经济及市场经济的发展，事业单位财务管理的会计管理进行全面性的改革势在必行。正因为现今事业单位财务会计管理存在着实施性的问题，这些问题都将对企业的未来生存、发展、赢创效益直接挂钩，因此有必要强化财务管理职能，规范财务管理活动，使其充分发挥相应作用，提高事业单位的财务管理水平，以促进事业单位的全面、健康、稳健的发展。
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中图分类号：F273.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X14-0249-01
一、低值易耗品管理存在的问题
部分行政事业单位对低值易耗品的管理和使用存在漏洞：有些单位办公室、制作部等管理部门对本单位购进的低值品及易耗品从未设立备查台账，其领用、报废更未进行登记。由于低值易耗品品种多、数量大及单位价值低、使用年限短等特点，未能引起单位领导的足够重视，使低值易耗品管理中出现许多漏洞。由于没有建立完整的账簿记录，随购随领、以领代耗的现象较普遍，内部管理无章可循。部分低值易耗品以设备维修费或一般性办公费用列支，不能反映低值易耗品的使用情况。
鉴于此，我们建议，有关行政事业单位对凡是够不上固定资产标准又不属于材料范围的用具设备、低值仪器、工具量具、科教器具等低值品及易耗品，应建立相应的台账，进行以旧换新的`台账管理，并对低值易耗品的领取、保管、使用、报废、回收做到账目清晰、账物相符、进出手续完备、消耗去向明确，以有效堵住单位低值易耗品管理中存在的漏洞，防止国有资产流失。
二、加强低值易耗品管理建议
低值易耗品是指不够成固定资产标准的工器具设备，如仪表仪器，小工具、量具、器具，一般用具以及劳保用品等。在行政事业单位应视同固定资产管理办法管理。
1.各单位低值易耗品的采购，应严格按照部门预算和政府采购批准的计划办理，并做好低值易耗品验收和进出库管理；定期进行低值易耗品的清查盘点。
2.低值易耗品的购入、调入一般按发票购价、调拨价入账，出库、报损和清点记备查账，并在备查账上按低值易耗品的分类注明取得时间、使用部门和使用人；财务与各部门要同时立账定期核对，做到账物相符。人员变动要做好移交，并说明使用状态。
3.低值易耗品的出库和报损。（1）低值易耗品的领用出库时，要在出库单和台账上注明以旧换新，其目的：一是工具是否需更换；二是工具使用程度是否可维修继续使用，以此提倡节约经费，并养成全员良好的“不铺张浪费，懂量入为出”的管理理念（2）低值易耗品的清点：目的一是安排好下年预算采购，申报政府采购计划；二是检验管理账物是否相符，使用质量保证程度；三是回收的旧品处置，残值回收入账，等相关工作。
4.低值易耗品的采购应根据单位的实际需要和库存情况。有计划的进行，并建立验收、领用和保管制度。对于发出使用的低值易耗品应按使用单位设立领用登记簿（卡）。
5.低值易耗品要视同固定资产的管理。各单位必须重视和加强对财产物资的管理工作，要有一位领导负责此项工作，财务会计部门和财产物资管理部门分工协作，实行“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的管理责任制。
单位财务会计部门在财政部门和主管部门的指导下对本单位财产物资进行综合管理。负责财产物资总账和分类明细账的金额核算；财产物资的购建和大修理计划的审核；核算、监督修购、大修理资金的使用；按规定办理固定资产报损、报废、调拨、变卖、出租（借）手续；定期与财产物资管理部门核对账目；参与财产物资的验收、清理、监督和检查工作。
单位财产物资管理部门应对本单位财产物资进行寿命全过程的系统管理。负责制订财产物资购建和大修理计划，并组织实施；负责各种财产物资的接交、验收，配置、维修保养、清查盘点和卡片管理；协同财务会计部门办理固定资产的报损、报废、调拨、变卖、出租（借）等有关申报手续，并负责固定资产出租（借）合同的签订，负责对财产物资的检查、鉴定和技术论证工作。
本办法适用于全额预算管理、差额预算管理、自收自支的事业行政单位。
[责任编辑 王 莉]
行政事业单位国有资产管理信息化
论文关键词：国有资产 管理 信息化
论文摘要：行政事业性国有资产是我国庞大国有资产的重要组成部分，是政府履行公共服务的重要载体，管好规模日益庞大的行政事业性国有资产，对构建和谐社会、促进我国经济社会全面、协调和可持续发展具有重要的意义。但是，由于种种原因，我国的行政事业性国有资产管理十分薄弱，效率不高，矛盾和问题比较突出，严重影响到了国有行政性事业资产的保值增值。因此，探讨其中的问题及成因，并从加强信息化建设入手探索行政事业性国有资产管理新路，以便更好地发挥行政事业性国有资产的功能，是摆在我们面前的重要任务。
行政事业性国有资产是指由行政事业单位占有、使用的，在法律上确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总和。它们分布在行政管理、科研教育、文化卫生等各个系统，数量庞大，形态各异。近年来，我国的行政事业性资产增长迅速，据财政部2006年资产清查的结果统计，截至2006年12月31日，全国行政事业单位国有资产总额达到8.01万亿元，其中净资产总额为5.31万亿元，占全部国有净资产总额的35.14%。随着公共财政体制改革的不断深化，财政资金将逐步从一般性竞争领域退出，国家对公共事业的保障力度将进一步加大，这将进一步促进行政事业性国有资产总量的快速增长。这样庞大的国有资产如何进行有效的管理成为了关注焦点。现阶段，由于各种原因，我国行政事业性国有资产管理还存在许多问题，需要采取新的措施，提高其管理水平。
一、行政事业性国有资产管理存在的主要问题
一直以来，行政事业单位的国有资产管理由国家所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。从经济学的视角上看，这是一种典型的委托代理关系，表现为所有权和控制权的分离。即虽然行政事业国有资产名义上是国家所有，但实际上是各个单位行使着资产的控制权。在理性人的假设前提下，委托代理关系中所有权人与控制人存在着利益冲突。在国有资产管理的现实中，在各国有资产的实际控制人的潜意识里，这就是他们部门的财产，由此形成了“各自所有，各自为政”的利益分配格局，这与国有资产保值增值的目标是不一致的。同时由于我国国有资产还属于分散管理，监管手段相对落后、监管乏力，使得作为所有者的国家产权虚置，管理失控，出现诸多问题，主要表现在：
第一，资产配置不合理，产权虚置，家底不清。资产配置标准体系不完善，没有统一的资产配置标准，相关部门在编制部门预算和配置资产时，缺乏科学的参考依据，造成配置标准不统一，影响了资源的配置效率。资产管理与配置管理脱节，管配置的不掌握资产的存量情况，管资产的不了解资产的配置情况，导致“出口”管理与“入口”互相脱节，影响了工作的整体性和有效性。对单位使用非财政资金购置资产不受约束，一些单位购置资产不顾实际需要，超标准购建资产，不仅增加了购置支出，而且在使用和维护方面每年还需要花费一定的资金，加重了单位的经济负担。虽然财政部门每隔几年就花费大量的人力物力搞资产清查，造册登记，但各个单位和部门敷衍对待，草率填写，使政府一直无法核算其真实家底，即使财政部门拿到资产清查统计报表，由于没有考虑损失或者增值、折旧等因素，账面价值实际上已经失去了经济上的意义。
第二，资产使用效率不高，闲置浪费现象严重。由于可以无偿占有、使用，各单位总想方设法多向财政要求资金，多占用国有资产，而不顾本单位的实际需要，由此引发单位、部门之间相互攀比，使资产配置不合理，造成单位间办公条件和福利的苦乐不均。由于部门各自为政，没有管理部门优化配置、调剂使用，在使用过程中缺乏规范化管理，对使用情况又疏于考核，所以，不仅设备重复购置严重，还造成资产闲置，利用率底，损失浪费严重。其中固定资产尤为突出，部分单位公房闲置或出租、公车私用等，有的设备每年只使用数小时，多年闲置，缺乏保养，损坏严重，最后只能淘汰或者以较低残值处理。
第三，管理体制不完善，资产流失严重。从宏观上讲，财政等部门分别从不同角度对行政事业单位国有资产进行监管，但实际工作中存在资产管理的真空地带。管理权和使用权分散在相应的各职能部门中，管理标准、口径、方法不统一，管理责权难以划分，部门之间不易协调，资产管理和财务管理相脱节。“非转经”行为引发国有资产流失。在市场经济条件下，部门单位为了多给职工发奖金、搞福利，总是将尽可能多的剩余国有资产对外经营，形成经营收益，但由于“非转经”后产权归属不清，无人向经营者追索投资收益和所有者权益，单位能直接从中得到利益，这就使得单位争相办经营实体，甚至把一部分精力放在如何创收上，这既违背了“非转经”以弥补行政事业单位经费不足的初衷，也影响了政府社会管理职能的发挥。
造成上述问题的原因是复杂多样的，与管理体制、部门单位制度、管理人员及其管理能力水平、管理方法等都有密切的关系。总的来说，其根本原因还是由委托代理关系引起的信息不对称问题。相关管理部分无法将庞大的行政事业国有资产静态和动态情况及时全面的了解和把握，这是造成国有资产管理难度较大的主要原因之一，信息化则有利于解决这些问题。
二、信息化建设有助于解决行政事业性国有资产管理问题
我国行政事业单位国有资产规模庞大，分布范围十分广泛，不可避免的要通过层层委托代理进行管理，伴随着这种委托代理关系而来的即委托方与代理方的信息不对称问题。要在现有的体制下减少信息的不对称性，只能增加信息的透明度，而信息化无疑是一种有效手段。信息化通过统一的技术平台，用标准化的数据和业务额操作流程，及时、全面、准确地反映国有资产的管理状况，有利于管理层有效的监控、可以使国有资产的管理相对透明化从而降低委托代理所带来的代理成本包括监督成本以及资产浪费、使用效率低下而引起的机会成本。另外，从发展的角度看，管理信息化也可谓大势所趋，信息技术已经成为现代管理中的有力武器，通常来说，管理信息化可以从根本上改变传统的管理模式，大大降低因距离和时间而造成的管理成本，提高了管理的效率和水平。具体而言：
★ 往来款说明范文
★ 往来造句
★ 款授权委托书
★ 往来会计年终总结
★ 往来会计岗位职责
