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词汇的价值观念框架下的认知模式探微
价值观念既是文化的核心,又是个人态度的集中体现.其研究必然涉及语言学、社会学、心理学及文化.本文从新词着手,结合社会学、心理学及文化的.相关知识,从个人态度出发,分析了价值观念在词汇的产生和变化中的作用,得出了价值观念的变化必然带来词汇变化的结论,也提出了价值观念影响词汇的一种认知模式.
作 者：李雅 张建伟 作者单位：李雅(湘潭市物价局,湖南,湘潭,411102)张建伟(中南林业科技大学教育技术与语言研究所,湖南,长沙,410004)
刊 名：湘潭师范学院学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF XIANGTAN NORMAL UNIVERSITY（SOCIAL SCIENCE EDITION） 年，卷(期)： 30(6) 分类号：H03 关键词：价值观念 新词 认知模式平行式框架下的认知语义研究
Jackendoff(,)近年批评主流生成语法的句法中心观,提出平行组织语法信息的框架,并将语法信息(包括词库中的'信息)统一处理为词汇化的语法模型.在语义部分,Jackendoff将其纳入百科信息,用于概念的复杂组合.这些理论发展与认知语义学和构型语法完全一致,但认知语言学家会认为Jackendoff在几个问题上面临困难,包括构型的本质、语法板块模式以及在概念语义学中对百科知识的操作.另一方面,Jackendoff对句法中心的批评和对概念语义学的发展对汉语语义组织的探讨会有启发.
作 者：张韧 作者单位：南京大学,外国语学院,英语系,江苏,南京,210093 刊 名：外国语 PKU CSSCI英文刊名：JOURNAL OF FOREIGN LANGUAGES 年，卷(期)： “”(1) 分类号：H030 关键词：平行式框架 构型 概念语义学 认知语言学认知语言学框架下对语言的研究的论文
认知语言学兴起于20世纪70年代，是研究语言的一种新的方法。以皮亚杰的体验哲学和基于使用的语言习得理论为基础，认知语言学的研究是基于人类对世界的体验，感知及概念化世界的方式，强调语言意义源自于人类涉身体验客观世界，是人类认知的产物，受到社会和文化认知发展的制约，所以语言的研究和学习应以意义为核心。在认知语言学深入发展的过程中，越来越多的语言学家注意到认知语言学在语言学习和语言教学中的指导和应用价值，Langacker指出认知语言学的相关理论以英语语言为研究对象，从语言的角度，对英语语言结构及其本质进行了全面、客观、合理的解释和分析。基于此，本文将运用认知语言学相关理论，探讨语言意义的概念性，百科性和涉身体验性，并从识解的角度探讨词语及语法的意义及其对外语教学与学习的启示。
一、语言意义的内涵
在认知语言学框架下，语言意义是一种心理现象，等同于概念化，即心理经验的各种结构和认知过程，因此语言意义的构建受到个体认知，社会和文化认知发展的制约。也就是说，语言研究必须同人的概念形成过程的研究联系起来。词义的确立是参照百科全书般的概念内容和人对这一内容的`识解方式和角度。最重要的是，概念形成根植于普遍的涉身经验，特别是建立在空间经验基础上的意象图式。意象图式是通过感知的相互作用和运动程序获得的对事物经验给以连贯和结构的循环出现的动态模式，是人类认知结构和认知发展的基础。
二、语言意义的概念性与百科性
认知语言学认为每一个词语所表达的意义都具有框架性(Fillmore，1982)，既是概念性的，又是百科性的。前者指的是一个词语所指示的不是一个简单的、孤立的词，而是一个有着丰富庞杂的网络结构概念。比如，mother的原型意义：afemaleparent，及通过隐喻，借代，意象图式结构的投射等往不同方向拓展而形成的一个复杂概念thecause，source，or origin of some-thing。意义的百科性指的是一个词语所表达的意义包含了一系列相关的百科知识，词汇sports所激活的不仅仅是一系列的体育项目，如badminton，cycling，swimming，football，squash等，还有其相关的百科知识，如运动的分类，anaerobicexercises和aerobicexercises，以及运动对身体的影响：tokeep fit，tomakeyour musclesstrong，tomakeyourbodyflexible，toimproveyour bloodcirculation 等等。
在认知视角下，语言学习是基于语言使用的范例学习体系，所以语言学习是受输入驱动的。因此，对语言学习者来讲，语言学习的首要因素就是能否接触到真实有意义、体现语言意义的概念性和百科性的目标语文本语料输入。在外语教学中，教师有责任帮助外语学习者构建自己中介语词汇概念框架或知识域，丰富他们的络知识。
三、语言意义的“涉身体验性”
认知语言学框架下，语言能力是内嵌于人的一般认知能力发展的过程之中，语言知识的形成基于语言的使用和人与外界世界的涉身体验，任何语言符号所表征的意义都是源于人类与各种物理和社会涉身体验中的认知产物。Langacker指出人类认知的核心能力是能够从不同的角度，用不同的方式来认知同一事物或事件，Langacker将人类的这种能力定义为识解能力。也就是说，认知的视角和方式不同决定的表达方式的不同，这种能力主要体现在语言的词汇和语法的运用上。
Langacke从概念的识解角度，以运动路径方式，重新构建介词所表征空间意像图式：
(1)Heranacrossthefield.
(2)Heranthroughthefield.
在这两个句子中，介词的不同使用对英语学习者，即便是高级语言学习者来讲也是最让他们感到困惑的。不同介词在不同语境下使用会产生不同的语境效果和意义，其难点就在于介词是如何被用来表征由空间关系隐喻映射出的概念与相关运动之间的抽象关系。Lan-gacker(1987)指出，across假设是以一种俯瞰的视角观察整个行动过程;through 则把穿过的空间视为一个具有潜在阻力的过程，需要付出努力，才能通过。在教学中，Holme()尝试让学生手放平，手心向下从书桌一侧移向另一侧，来体会across的语义;并让学生双手做用力向前推的动作来体会through的语义，这样的练习能让学生在潜移默化中感悟到介词背后的意象图式结构的同时，更好地掌握介词的各种拓展意义。所以，对学习者来讲就不难理解通过介词through的概念隐喻来识解抽象的运动。
在语言学习过程中，如果外语教师所设计的教学活动能够使学习者追溯语言形式及其所表达意义的空间意象和动作起源，有意识地帮助学生在语言形式、意义及功能之间建立起匹配关系。
四、语法的意义
语法意义像词汇意义一样是经过概念化处理的范畴，它记录的是特定文化中人们认知某个情境的方式。如在英语中，由于对事件描述的主观角度不同，说话者通过语义相同名词和动词的不同使用来进行表征。
(3)Thekingfell frompower
(4)Thefall of theKingfrompower
(5)Thefall of theKingfrompower plunged thecountryintochaos
句(3)中的动词“fell”体现的是顺序扫面，传递的是一个逐渐展现在观察者眼前的动态场景;而句(4)中的名词“fall”的使用仿佛是从高处来把握整个事件，感知事件的开始和结束界限。可见，正是由于名词“fall”的运用，才使得我们可以把事件看成一个整体，一个能够引发其他行为的现象，正如例句(5)所体现的：国王的下台导致了国家的混乱。为了传递特定的交际意图，我们有时会把某一特定情境感知为动态的，有时会感知为静态的，从而决定了我们不同的识解方式和角度：是运用动词来扫描一个过程，还是使用名词把它界定为一个整体事件，从而决定了词汇和语法结构的运用和使用。
通过以上分析可见，对二语学习而言，绝不是拿二语所提供的新的语言形式去套学习者用母语表达的意义，而是去掌握二语中新的概念和范畴，以及这些新概念、新范畴所形成的错综复杂的语言知识网络体系。基于使用的认知语言学框架下，语言学习是受输入驱动的，语言体系是在语言具体使用过程中形成、涌现的。学习一门外语就要重新构建一个语言体系。当把语言建构与基于使用的语言模型结合起来，那么学习某种语言就不再是学习规则，而是要逐渐掌握成千上万的结构，并以此为基础抽象出以频率为导向的语言规律。学习者掌握的词汇知识到语法知识是一个连续体，从高度固化，规约化的程式语词项，到高度多产的图式化构式。因此，语言学习者必须接触丰富真实的目标语语料输入和大量以交际为目的的语言使用和体验机会，在个体认知和社会认知共同作用下，通过在具体语言环境反复使用，有意识地分析语言的形式和意义之间的关系，进行意义的范畴化，不断完善自己的语言表征，实现中介语系统意义与形式的构建。
WTO框架下的中国石油化工业
我国石油化工业经过多年的发展已具有相当的规模,取得了巨大成就,但也存在着一些问题,尤其是加入世贸组织以后,又受到愈来愈大的冲击,我们必须采取切实有效措施,加快我国石油化工产业的'发展.
作 者：吴永太 何光辉 作者单位：胜利油田东辛采油厂,山东东营,257094 刊 名：经济师 英文刊名：CHINA ECONOMIST 年，卷(期)： “”(9) 分类号：F407.22 关键词：WTO 石油化工 对策WTO框架下的宁夏农业
加入WTO是适应经济全球化,促进我国经济振兴的重要战略选择.宁夏是一个农业省区,又有许多特色农产品,应抓住这一机遇,采取对策,迅速发展宁夏农业经济.
作 者：史彩琴 SHI Cai-qin 作者单位：中共宁夏回族自治区委党校,经济学教研部,宁夏,银川,750021 刊 名：宁夏党校学报 英文刊名：JOURNAL OF NINGXIA COMMUNIST PARTY INSTITUTE 年，卷(期)： 3(4) 分类号：F32 关键词：世贸组织 宁夏 农业词汇认知模块探索
文章探讨了大学英语教学中词汇教学改革的模式:词汇认知模块.作者首先介绍了现代语言学的发展使人们对词汇学习有了新的认识:认知能力与词汇技能的.掌握存在着密切的关系;然后从认知语言学的意义观和原型和基本范畴论中找到支持词汇模块式教学的理论依据,并认为以模块的形式进行词汇教学符合人们学习过程的认知规律;最后就现行教材中词汇模块的设计和词汇练习的设计提出假设,其目的是通过激活学生想象力和推理机制以帮助学生扩大词汇量.
作 者：于洋 于云玲 YU Yang YU Yun-ling 作者单位：哈尔滨工业大学,外语系,黑龙江,哈尔滨,150001 刊 名：黑龙江高教研究 PKU英文刊名：HEILONGJIANG RESEARCHES ON HIGHER EDUCATION 年，卷(期)： “”(10) 分类号：H3 关键词：词汇模块 认知语言学 原型和基本范畴论公共财政框架下的财政支出结构优化
【 作 者】谷义
【作者简介】谷义 辽宁财政高等专科学校
【摘 要 题】改革探索
【 正 文】
随着改革开放的逐步深化，我国经济体制由计划经济转向市场经济，与此相适应，财政体制也由经济建设型财政向公共财政转变。公共财政是以满足社会公共需要为目标，为市场经济提供服务的政府分配行为。长期以来，我国不论是在财政理论上，还是在实践中，一直奉行以收定支的理财原则，存在重收入轻支出的财政思想，致使支出管理严重滞后，这与公共财政以支定收的财政理念是相悖的。因此，按照公共财政的要求。科学界定政府在市场经济条件下的职能范围，并以此为标准调整财政支出结构，提高支出效率，则成为财政改革的重要内容。
一、我国财政支出结构的实证分析
经济理论与实践表明，财政支出结构与一国经济发展阶段具有很强的相关性。在经济发展初期，政府要为经济发展提供基础设施，如道路、运输、电力、供水等，同时还要支持基础产业、新兴产业的发展，以及经济结构调整的需要，必须有政府财力的介入，因此，财政投资占社会总投资的比重较大，投资性支出占整个财政支出的比重也较大。进入经济发展中期以后，财政投资应逐步让位于私人投资，财政投资应作为私人投资的必要补充，因此，财政投资在社会总投资及在财政总支出中的比重都呈下降趋势。当经济发展到比较成熟的市场经济以后，财政的收入分配功能增强，财政支出除了保障行政机构正常运转之外，应更多地向社会保障、卫生、保健、教育等方面倾斜，社会保障和社会服务性支出在财政总支出中比重将大幅度上升。我国财政支出结构的发展趋势同上述规律是基本一致的，总的来看，经济建设费支出占财政总支出的比重是逐渐下降的，而社会文教费、国防费，特别是行政管理费等社会服务性支出的比重则逐年上升。如表所示。
1、经济建设费支出。经济建设支出主要包括基本建设投资支出，企业挖潜改造支出，科技三项费用支出，地质勘探费支出，支援农业生产支出，工业、交通、商业等部门的事业费支出，城市维护费支出和国家物资储备支出等。改革开放以来，经济建设支出占财政总支出的比重虽然从1978年64.08%降至的36.18%，但这部分支出仍然是我国财政支出的第一大项目，目前比第二大项目社会文教费高出近10个百分点，远远高于发达国家的水平。例如美国、日本、德国在1995年政府投资支出占财政支出的比重仅为4.9%、18.4%、4.1%。
2、社会文教费支出。社会文教费支出在财政总支出中的比重，一直是稳步增长的，由1978年13.10%增至20的27.69%，但增长速度减慢，特别是1991年至年间仅增长2.6个百分点，财政对社会文教事业的支持力度理应加强。
3、国防费支出。国防费支出占财政总支出的比重总的趋势是逐年下降的，近年来一直低于10%，占GDP的'比重也相对稳定。
4、行政管理费支出。行政管理费支出占财政总支出的比重逐年增加，由1978年的4.71%增至目前的17.43%，其增长速度明显快于其他项目，位次也由以前的第四位上升至第三位，仅比社会文教费支出低10个百分点。这部分支出占GDP的比重也稳步上升，从1978年至今，除个别年份外，行政管理费支出增长速度远快于GDP增长速度和财政支出增长速度。
按功能性质分类的财政各类支出的增长速度及占GDP和占总支出的比重
附图
资料来源：根据《中国统计年鉴》整理
二、财政支出存在的问题
虽然财政支出总体趋势与我国经济发展进程是基本同步的，即经济建设性支出比重下降，社会文教费和行政管理费支出比重上升，但由于我国经济体制转变还有待于进一步完善，政府职能转变及财政支出管理体制滞后等原因，致使财政支出结构还存在诸多问题。
1、经济建设费支出份额仍然过大。由于我国经济体制仍处于转轨时期，加之需要实施积极财政政策来刺激投资，扩大社会总需求，财政支出与解决重大经济建设问题关联度较大，生产建设型财政的痕迹还很明显。具体表现是经济建设支出比重仍然较大，不仅承担水、电、道路等公共项目的投资，而且仍然包办或管理一些应当由企业、私人或市场从事的经济活动，如企业生产经营需要的增拨流动资金、挖潜改造资金和科技三项资金等；一些有条件进入市场的经营性单位，如行政事业单位经办的出版社、杂志社、培训中心、各类学会、研究会等，仍由财政负担经费，财政支出范围过大，包揽过多，财政负担不规范、不合理的现象还没有从根本上得到解决。2、公共事业和社会服务支出存在较大资金缺口，基层单位工资拖欠问题严重。公共和社会服务支出主要包括教育、科技、文化、卫生、广播电视、社会福利、社会救济、社会保障以及城市维
护建设和环境保护支出等。在这部分支出中，不管是纯公共物品，还是准公共物品，都具有很强社会效应和外部效应。财政近年来虽然相对增加了这类支出，但增长速度不够快，占财政支出的份额还较小，资金需求与资金投入的缺口很大，公共物品和公共服务的供给不足，不仅不能满足这些领域本身的要求，甚至影响到国企改革、市场化程度、公民素质提高和社会稳定等方面的发展。
由于地区经济发展存在差异以及省对下转移支付力度不平衡，特别是财政供养人员增长过快，全国部分县乡拖欠干部职工工资大量存在，截至11月底，全国县乡拖欠事业单位职工工资230余亿元，其中当年新增122亿元，占同期应发工资总额的6.5%，严重影响了基层行政机构的正常运行和政府职能的发挥。
3、行政管理费用支出急剧膨胀。在财政各类支出中，行政管理费支出的增长幅度最大，在财政支出中所占的比重也由1978年的4.71%增加到2000年的17.43%，年均增长速度达到20.06%，虽然二十世纪80年代以来国家先后进行了几次大规模的机构精简改革，但近几年反弹很大，各级行政人员过多，机构膨胀，行政费用增长过快，1993年至2000年行政事业费年均增长幅度更是高达25.34%，机构改革陷入“膨胀――精简――膨胀”的恶性循环。
三、科学界定财政支出范围
要调整、优化财政支出结构，提高支出效率，首先应该按照公共财政框架体系，根据政府职能定位，以满足公共需要为目标，科学界定财政支出范围，在保证国家机关履行行政管理职能需要的基础上，扩大社会公益事业支出，凡是市场机制能够解决的事情，政府就不要通过财政手段去干预，只有当市场机制解决不了或解决不好时，才由财政来介入。具体说，财政支出范围主要是：
一是保证国家机器正常运转、维护国家安全、巩固各级政府政权建设的支出，如行政管理、国防、外交、公安、司法、监察等方面的支出。
二是维护全社会稳定，提高全民族素质，外部社会效应巨大的社会公共事业支出，如社会保障、科技、教育、卫生、文化、扶贫等方面的支出。
三是有利于经济环境和生态环境改善，具有巨大外部经济效应的公益性基础设施建设的支出，如水利、电力、道路、桥梁、环保、生态等方面的支出。
四是我国目前经济正处在转轨时期，在市场机制还不完善的条件下，国家对宏观经济运行还应有必要的调控，财政也要留有一定的财力，对经济活动进行适当的干预。
四、财政支出结构的调整与优化
当前调整和优化财政支出结构的重点，是在公共财政框架下，坚决贯彻“一要吃饭，二要建设”的原则，结合政府的职能转变，依据财政支出范围的界定，进行相应调整。
1、在国家行政管理服务领域，财政支出要有保有压。国家行政管理费支出，是公共财政的一项最基本支出，必须保证政权建设和国家安全，为经济建设和社会发展保驾护航；要确保机关事业单位职工工资特别是中小学教师工资按时足额发放，除保证当年不发生“新欠”外，还要逐步解决以前的工资“陈欠”问题。同时，随着政府职能转变，加快机构改革，对一些专业经济管理部门可进行撤销、合并和精简，或进行经营性改组，中介、评估、服务机构必须与政府行政部门脱钩，定岗定编，减少财政供养人口，压缩行政经费，提高管理效率。
2、在经济建设领域，财政支出要有进有退。建立市场经济体制，财政的经济建设功能也必须进行相应的调整。要提高对非竞争性和非盈利性社会公共工程投资，增加公共物品供给。具体说，应增加道路、桥梁、水利、电力及城市公共工程设施和科学文教部门固定资产投资，加大对农业和扶贫支出力度，支持生态环境建设、天然林保护、防沙固沙、退耕还林（草）工程，搞好防灾体系建设等。同时，财政要逐步从竞争性的经营领域退出，减少财政对企业生产性投资和流动资金支出，企业挖潜改造资金、科技三项费用、各部门事业费等都应相应减少直至取消，这类资金融通可以通过商业性运作来解决。
3、在社会事业和社会福利领域，财政支出要有增有减。财政支出大小与社会事业发展水平密切相关。在目前我国财力有限的情况下，政府只能保证基础领域和支持重点事业的发展。
在教育事业方面，财政性教育经费占到全国教育经费投入的70%左右，但投向很不合理，2000年全国学生人均预算内教育事业费支出，小学生、初中生、高中生到普通高校生分别是491.58元、679.81元、1314.99元和7309.58元。财政经费过多向高等教育领域倾斜，弱化了对基础教育的支持力度。政府要加大对基础教育的投入，以满足社会对公共性教育需求，提高全民族素质，具体包括中小学教育、成人扫盲教育、特殊教育和公平分配的教育补助；而普通高等教育、岗务培训、职业教育等，因为可以为受教育者或投资者增加收入，具有准公共物品性质，可以
采取市场化的经营形式，由个人负担有关大部分费用，政府给予适当补足。
在科技文化和医疗卫生领域，纯理论学科、基础理论研究和高风险的尖端科技研究等社会公益性科学研究；文物、遗产保护、图书馆、博物馆、弘扬民族文化遗产等公益性文化事业；全民健身运动，传染病、地方病的防疫与防治等，财政支出应予以保障。而其他如应用科学研究、文化团体演出、职业化体育运动、新闻媒体服务、一般医疗服务等，力争商业经营，市场化运作，其中具有较强外部效应的，财政可以适当补助。
在社会福利领域，政府要加大对社会保障的支持力度，扩大社会保障范围，增强社会保障能力。社会保障不应仅局限于国家机关、事业单位、国有企业，应当涵盖所有人群，包括集体企业、个体经营者、三资企业以及农村人口。由于养老保险、医疗保险制度改革，我国社会保障存在隐性债务问题，资金缺口巨大，而财政必须对此承担最终支付责任，因此，政府对此应予以高度重视。另一方面，我国收入分配格局已发生了很大变化，城镇居民的各种福利补贴已失去了公平分配的功能，应该完全取消；而政府有关粮棉油补贴、超购加价款、国家储备费用和利息补贴等，也应随着经济形势变化，作必要的调整。
我国现有法律制度框架下的MBO
内容摘要：由于背景和环境的不同，我国的MBO与欧美的MBO存在本质的区别。我国的MBO只是国有和集体产权改革的方式方法之一。由于我国现行法律制度的囿限，在我国实行MBO尚有许多的制度性障碍，但由于对MBO的法律规制太过原则和疏廓，因此也给MBO留下了许多空间，很多障碍也就不成为障碍。为了避免国有资产的流失和维护社会公平，我们即要允许MBO的存在，也要对其积极的规范和引导。关键词：管理层收购；MBO；制度障碍；原则。……
MBO即Management Buy―Out的英文缩写，起源于美国， MBO译成中文是“管理者收购”，即由公司的管理者收购其任职的公司，从而对其进行控制，实现经营者和所有者的合二为一。现在MBO在中国正成为公众关注的热点。MBO已经实实在在地在各地发展开来。据了解，在苏南地区，集体企业控股的上市公司90%完成了MBO，100%的集体企业控股的非上市公司完成了MBO。①显然，MBO已成为国有企业产权改革的发展方向之一，是一个大的趋势。
尽管MBO在我国发展势头迅猛，但并不代表其在理论和实践中没有障碍。
一、MBO只是国有产权改革的方式之一
MBO在欧美出现并达到高峰的背景是20世纪60年代的混合并购浪潮造就了无数业务多元化的企业巨无霸。但到了70年代中后期，由于股票市场价值评估理论的变化，市场和投资者不再青睐业务多元化的企业集团，这样越来越多的企业集团寻求出售下属业绩不佳的企业，而这些企业在进入集团之前是赢利的，而管理层和投资银行家也相信这些企业在 退出集团后也会赢利，在这样的背景下，那些从事杠杆收购的投资银行家和企业经营者联手，通过大规模借贷方式融资对目标企业进行收购，最终通过资产分拆出售或企业整体出售上市获得高额投资回报。而国内MBO是战略性收购。国内MBO形成背景有两种，一种是民营企业和集体企业的创业者及其团队随着国内经济体制的改革，逐步明晰产权，并最终摘去“红帽子”，实现真正企业所有者“回归”的过程，如粤美的、深方大；另一种在国内产业调整、国有资本退出一般性竞争行业的大背景下，一些国有企业的领导在企业发展中做出了巨大贡献，地方政府为了体现管理层的历史性贡献并保持企业的持续发展，在国退民进的调整中，地方政府把国有股权通过MBO的方式转让给管理层，如宇通客车、鄂尔多斯等。②
由背景可以看出国内的MBO和欧美的MBO有较大区别的：1、欧美的MBO动机在于企业经营较差，寻求摆脱困境的出路；目的在于由管理层收购企业，因为管理层了解企业的状况，知道企业在管理上具有很大的上升空间，可以在较大程度上降低委托代理成本。而国内的MBO动机在于改革企业的所有制结构，寻求“国退民进”的出路；目的也是让管理层收购企业，但原因大多不是MBO可以降低委托代理成本，而是为了解决管理层和政府间的“恩怨情仇”。2、欧美的MBO是市场经济下的自然选择，是资本逐利的必然结果，它本身是一种市场行为。而国内的MBO是一种国有或集体企业所有制结构的改革，是一种较为初级的体制上的创新，政府在其中扮演最为重要的角色，更多地借重行政行为。迄今为止，我国似乎还没有民营企业实行MBO。《关于规范国有企业改制工作的意见》中规定，国有企业改制方案需履行一系列的决定或批准程序，未经决定或批准不得实施。这充分体现了政府的绝对权威，也是由国有财产的公共特性决定的。
从我国现有的MBO实施情况来看，MBO只是一种“国退民进”的方式之一，并非是严格意义上的MBO。我国的管理层购买只是借助了国有企业改制的东风，作为一种非国有主体参与到国有企业的改制热潮中而形成的现象。从我国现实情况来看，不管是政府还是市场本身都还没有认真地考虑实施像欧美似的MBO。我们只是借用了欧美MBO的形式，并无其MBO的实质，因为真正的MBO有其本身的发展背景和发展环境，而从我国的政策法规以及市场需求来看，我们都还不具备相应的条件。
二、我国MBO在法律制度上的障碍
1、主体上的障碍
从现有的法律、法规和规章来看，管理层作为企业国有产权的受让者是完全可以的。《企业国有产权转让管理暂行办法》第二条规定：“国有资产监督管理机构、持有国有资本的企业将所持有的企业国有产权有偿转让给境内外法人、自然人或者其他组织的活动适用本办法”。作为自然人的管理层或者作为法人的由管理层发起成立的公司，当然在受让人之列。《关于规范国有企业改制工作的意见》中还专门对管理层收购进行了规定，经营管理者对企业经营业绩下降负有责任的，不得参与收购本企业国有产权。按照英美习惯做法，上市公司MBO的收购主体主要分三种：高级管理人员以自然人身份独立收购；成立一人公司独立收购；管理层发起成立由其控股的职工持股会或投资公司进行收购。③而这些主体方式在我国却行不通。虽然在法律法规层面对管理层作为国有产权的受让主体没有禁止，但是在实际的操作中管理层要完成MBO却有较大的障碍，《股票发行与交易管理条例》第四十六条规定：“任何个人不得持有一个上市公司千分之五以上的发行在外的普通股”，这显然剥夺自然人对上市公司进行MBO收购的主体的资格。如果管理层组建具有法人资格的公司对其所在的上市公司进行收购，要受《公司法》关于“企业对外投资不得超过净资产50％”的限制，这无形中增加了筹资的难度。而《公司法》第二十条对有限公司股东人数限制在2到50人，禁止设立一人公司，但希望参与MBO的管理层不一定就只在这个人数范围内。而职工持股会在我国是一个有待澄清的概念，国家尚无统一的法律规定。
2．融资的障碍
在西方上市公司MBO实践中，管理层收购所需资金除少量自筹外，大约有40％－80％是通过目标公司的资产担保向银行贷款筹得。而我国《公司法》和《关于规范国有企业改制工作的意见》均不允许董事和经理不得挪用公司资金或者将公司资金借贷给他人，不得以公司资产为本公司的股东或者其他个人债务提供担保，经营管理者筹集收购国有产权的资金时，不得向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，不得以这些企业的国有产权或实物资产作标的物为融资提供保证、抵押、质押、贴现等。并且《贷款通则》禁止借款人用贷款进行股本权益性投资以及在有价证券、期货等方面从事投机经营，并对企业间资金拆借也给予严格限制。《公司法》和《证券法》无论是私募还是公募发行股票或债券都制定了苛刻的标准和程序，这些都只能让管理层设立的资本匮乏的“壳”公司叹为观止，而至于发行信用低的垃圾债券，在目前经济与法律条件下根本不可能。
3．MBO施行后的后续障碍
不管是国内还是国外的MBO均是一种高负债的.收购，管理层收购目标企业后会背负高额的债务，管理层必然会从被收购的目标公司财务安排和经营业绩中找回资金来偿还债务。在英美MBO的目的一般是把目标公司完全掌控在管理层的手中，管理层基本上会持有目标公司90％－100％的股份。在英国的MBO的后续程序中，有一个“粉饰程序”，它是根据1985
年公司法第155条和157条，当公司为了利用该条款而被注册为私人有限公司后，公司就能够向它的新母公司――新设公司提供财务支持。在实际中，这意味着银行可以得到目标公司的资产作为自己贷款的担保。根据公司法，如果目标公司不符合这些规定但仍然向新设公司提供财务支持，目标公司就涉嫌犯罪。④其操作步骤是先把目标公司重新注册为私人公司，然后通过第155条和157条的审查程序，实现粉饰，即在目标公司的章程中规定公司可以利用公司的资产提供担保，并不禁止公司向新设公司提供财务帮助。而我国《公司法》第六十条规定董事、经理不得挪用公司资金或者将公司资金借贷给他人。董事、经理不得以公司资产为本公司的股东或者其他个人债务提供担保。因此，在我国，管理层收购完成后，目标公司很难向管理层新设的投资公司提供财务帮助，预示着管理层不得不通过隐蔽的关联交易从目标公司套取资金来偿还债务，但这要冒较大风险。
三、有关MBO的规定太原则
我国现有法律法规对管理层收购只是进行了粗廓地勾勒，许多细节还有待澄清。
1．对管理层收购的界定含糊不清
在现有的法律法规中，并没有对管理层的收购进行明确的界定，对管理层的收购形式也是只字未提。如上文所说，管理层作为国有资产的受让者应不成问题，关键是对其进行规范。在《关于规范国有企业改制工作的意见》（以下称“意见”）中只是提到了向管理层转让国有产权时应有一些特殊规定，但没有说明何为“向企业经营者转让”，是向经营者个人转让还是向由经营者控制的法人转让。如果不把“向企业经营者转让”的概念和形式明确下来，就会使人无法适从，也给管理层留下了钻法律空子的机会。从现有的MBO案例来看，管理层往往是成立一个投资公司，以这个投资公司作为收购主体对目标公司进行收购。显然，投资公司不是目标公司的经营管理者，那么这个投资公司就不受《意见》中适用于企业经营者的规范的规制，但实际上管理层通过投资公司就可完全控制目标公司。因此，如果不把相关的概念澄清，《意见》中的相应规定就形同虚设。年初,财政部曾经表示,在相关法规未完善之前,暂停受理和审批上市及非上市公司的管理层收购,待有关部门研究提出相关措施后再作决定，但由于未对管理层收购进行界定，各种“曲线”式的MBO依旧在进行。
2．没有对反收购措施进行规范
《意见》规定非上市企业国有产权转让要进入产权交易市场，不受地区、行业、出资和隶属关系的限制，并按照《企业国有产权转让管理暂行办法》（以下称“办法”）的规定，公开信息，竞价转让。具体转让方式可以采取拍卖、招投标、协议转让以及国家法律法规规定的其他方式。《企业国有产权转让管理暂行办法》第四条规定企业国有产权转让应当在依法设立的产权交易机构中公开进行，不受地区、行业、出资或者隶属关系的限制。这说明国有产权的转让应有一个公开和透明的转让程序。管理层如果要受让国有产权也必须进入产权交易市场和其他购买者平等竞争。但是客观上由于管理层对企业具有控制地位和信息优势，如果其有意收购本企业或者避免企业被外来者收购后自己下岗，他们极有可能采取反收购措施。这些措施包括：增加公司的债务；向职工提供高额的福利；出售公司的优质资产等等“自残”手段，以降低企业的吸引力，当然这有可能是一种虚假现象，目的是要排除外来者的收购，以便自己独自受让或保持原有状态。这不但阻止了合格第三者对国有产权的收购，同时也损害了国有资产的保值和增值，因此应对管理层的反收购行为予以规范。
3．其他
在这里姑且把“向企业经营者转让”理解为向经营者个人和由其控制的主体的转让。《意见》规定“向本企业经营管理者转让国有产权方案的制订，由直接持有该企业国有产权的单位负责或其委托中介机构进行，经营管理者不得参与转让国有产权的决策、财务审计、离任审计、清产核资、资产评估、底价确定等重大事项，严禁自卖自买国有产权”。如果母公司的管理层决定收购其子公司的国有产权，而子公司的国有产权由母公司持有，那么子公司的国有产权转让方案依《意见》的规定就应由母公司制定。同时《意见》规定国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计，因此进行财务审计的会计师事务所也应由母公司聘请。《办法》第二十六条规定所出资企业决定其子企业的国有产权转让。这样，母公司的管理层自己定方案，自己决定，自己聘请会计师事务所，这难道不算自卖自买吗？同时，母公司的管理层不是子公司的经营管理者，他们完全可以规避《意见》中的“经营管理者筹集收购国有产权的资金，要执行《贷款通则》的有关规定，不得向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，不得以这些企业的国有产权或实物资产作标的物为融资提供保证、抵押、质押、贴现等。经营管理者对企业经营业绩下降负有责任的，不得参与收购本企业国有产权”的规定。
同时让人疑惑的是如果管理层受让本企业的国有产权，根据《意见》和《办法》的规定，应进入产权交易市场和其他购买者进行竞争性购买，因此，不管方案是否由管理层制定，只要程序透明，就算最后是由管理层买下，管理层也是通过竞价才得来的，应没有自卖自买之说。当然，这样的对企业经营管理者的限制性规定可能会预防管理层利用制定方案和进行财务审计之机隐藏企业的“利好”消息，降低企业对其他潜在受让者的吸引力，以使管理层独自受让，同时调低转让价格，这样就会贱卖国有资产和损害社会公平和公正。除此理由之外，《意见》作此对企业经营管理者的限制性规定是否在暗示管理层收购国有产权时，国有产权的出让就不用在产权交易市场进行呢？
四、结语
MBO是国有产权改制的方式，但它不是唯一的方式，因此政府允许其存在，但也没鼓励。迄今为止，立法部门和政府部门似乎还没有为了施行MBO而对现有的法律法规进行修改的意愿。现有的法律法规虽然对实行MBO有障碍，但也留出了不少空子，在这些空子面前，许多“障碍”往往貌似障碍，实则畅通无阻。这也许是转型经济的无奈，但社会的文明与发展以及法律的正义、公正和公平价值应是我们永远追求的目标，而管理层收购由于其特殊性，处理不好就会造成国有资产的流失和对社会的健康发展造成负面影响。因此，我们即允许MBO存在，也要对其进行积极的规范和引导。
风险管理框架下的内部审计
风险管理框架下的内部审计是目前国外最先进的内部审计理论.我国内部审计尚存在从业人员知识结构不合理、审计范围小、手段简单落后等问题,应借鉴风险管理框架下内部审计理论、技术和方法,实现管理决策的.科学化,增强企业的可持续发展能力.
作 者：王玲 贾亚男 作者单位：王玲(乌鲁木齐财政会计职业学校)贾亚男(新疆财经学院,财政系,新疆,乌鲁木齐,830012)
刊 名：商业经济 英文刊名：BUSINESS ECONOMY 年，卷(期)：2005 “”(6) 分类号：F239 关键词：风险管理 内部审计 审计理论