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探讨成本会计教课模式经济论文
一、实验教学内容
成本会计课程的实验教学内容一般是结合财务会计实务操作的特点,选择合适的账务处理程序,按照进行具体实务操作的步骤,重点突出成本核算的实验内容,同时注意产品成本计算方法的选择与运用,以期在学生进行实际操作时起到理论指导实践的作用,进而增强学生的实践能力。
首先,在账务处理程序的选择上,一般选择科目汇总表账务处理程序,该账务处理程序具有步骤简单、易于操作、运用方便的特点,能够满足成本会计课程实验教学的要求;其次,具体的实务操作步骤主要包括三个环节,即:填制和审核会计凭证;账簿的登记;编制会计报表;最后,编制的会计报表不仅包括资产负债表、利润表和现金流量表等三张基本报表,还包括相关的成本报表,以及在此基础上进行成本预测、决策与成本计划、控制等。
二、成本会计课程教学模式
成本会计课程教学模式的选择应当以教学内容为基础,充分体现教学内容的实质,促进新型财会教学方法的运用,提高学生的理论水平与实践能力,以期达到锻炼与培养学生实践能力的目的,从而为其将来从事财会方面的研究与进行实务操作打下良好基础。鉴于此,在分别对理论教学模式与实验教学模式探讨的基础上,提出理论教学与实验教学相结合的教学模式。
1、理论教学模式理论教学模式是在成本会计课程的教学过程中仅仅阐述理论教学内容,而实验教学内容则合并到财务会计实务操作中去进行讲解,不再单独进行阐释。因此,选择理论教学模式的目的在于提高学生成本会计的理论水平,为将来从事相关专业研究打下基础。
首先,成本会计课程虽然是财会类专业的专业主干课程,但是,在进行课程设置时,往往将该课程与其他财会类课程合并为一门课程,例如,将管理会计课程与成本会计课程合并为管理成本会计课程;或将财务管理课程与成本会计课程合并为财务成本管理课程。这就造成了成本会计课程内容的压缩,学生不能全面了解成本会计理论知识。而理论教学模式则充分考虑到这一情况,因此将成本会计课程作为单独的一门课程进行设置,不再与其他财会类课程相合并。
其次,在理论教学模式中,未能加入实验教学内容,因此,虽然学生的理论水平有所提高,但是其实践能力并没有得到锻炼,这就造成了该模式适用的范围较为有限。
2、实验教学模式实验教学模式是在成本会计课程的'教学过程中,以提高学生的实践能力为目的,除阐述与成本会计相关的理论知识(基本理论知识)外,单独设置成本会计实验课程进行讲解,从而为学生将来从事相关专业的实务操作打下基础。该模式偏重于对实验教学内容的讲解,且将成本会计相关实务操作从财务会计实务操作中提取出来,单独设置实验课程,从而使学生融会贯通,学以致用。但是,由于该模式仅仅对理论教学内容中的最为基本的理论知识进行了阐述,未能详尽阐述扩展理论知识,因此也造成了该模式的适用范围较为有限。
3、两种模式的结合理论教学模式与实验教学模式的结合意味着在成本会计课程教学过程中,既阐述相关理论教学内容,又设置实验课程对实验教学内容进行讲解,从而实现使学生理论与实践相结合的目的,因此该教学模式适用的范围较为广泛。
首先,在两种模式相结合的情况下,理论教学模式对理论教学内容的阐述较为详尽,学生可以从中学到成本会计的相关理论知识,提高了理论水平;而实验教学模式对实验教学内容的讲解较为详细,学生可以将理论知识运用到实践中,提高其实践能力。其次,两种模式的结合并不是简单的相加,而是实现互补的有机结合,理论教学模式弥补了实验教学模式中阐述理论知识的不足,实验教学模式又弥补了理论教学模式中实务操作的不足,这样有机结合的目的是使学生理论联系实际,学以致用,从而为其将来从事相关财会方面的研究或实务操作打下良好基础。
最后,两种模式的结合,并不意味着理论课程与实验课程分别设置,而是将成本会计课程设置为理论课与实验课,且理论课与实验课并行不悖,例如,成本会计课程共56学时,可以将理论课设置为40学时,将实验课设置为16课时。在教学过程中,不必先完成理论课再开始实验课,可以在进行理论课教学的同时,选择合适的时间开始实验课。
三、结语
财会类课程具有实践性较强的特点,因此在教学过程中应注意理论与实践的结合,选择与教学内容、教学对象相适应的教学模式,以达到财会教学的目的与要求就显得尤为重要。鉴于此,在成本会计课程的教学过程中,应当选择适宜的教学模式,采用正确的教学方法与手段,以提高该课程的教学质量,并在此过程中不断探索新的教学模式,从而达到该课程教学的要求。
工业企业成本会计研究经济论文
摘要：众所周知，绝大多数的盈利性企业机构，都以追求最大的经济利益为最终的奋斗目标。企业的经济效益与自身的生产和经营密切相关，但是，企业在生产之前投入成本的多少也直接影响着企业最终将会获得的经济效益，因此为了将生产投入的成本降到最低，成本会计逐渐受到各企业单位的青睐，文章主要论述了成本会计的概念以及主要的应用原理和应用对象。
关键词：成本会计;应用原理;主要作用
随着近些年来我国改革开放国策的提出和实行，社会主义市场经济取得了飞速的发展，市场竞争日趋激烈，如何在残酷的竞争面前生存和发展下去，成为了摆在众多企业面前的共同课题。而通过降低生产成本来提高最终的经济利益，成为了最佳选择，这就使得企业中的成本核算环节越来越重要。本文主要通过论述成本会计在工业部门中的应用，来说明这一问题。
一、成本会计在工业企业中的服务目标
(一)企业行政管理部门主要职责
企业最终追求的就是经济效益的最大化，其经济效益的高低是衡量企业总体竞争力的主要标准之一，而生产成本与企业的经济效益之间成反比的关系，即成本越高经济效益就会在一定程度上降低，而投入的生产成本少则企业获得的经济效益就会随之升高。因此要提高经济效益，就必须严格的控制生产成本，要做到这一点需要企业各个部门之间的共同努力。企业行政管理部门要全面系统的掌握生产产品将会耗费的金额，其中包括各项技术改造措施、专有技术与专利权的应用效果，客观的分析生产成本的高低对当前以及今后的长远利益的最终影响，为以后其他部门的工作提供便利。同时，行政管理部门的另外一项重要的工作就是生产成本费用的支出使用情况，了解每一笔经费的去向和用途，为今后的成本核算提供依据。除此之外，行政管理部门还需要密切的关注和了解在产品销售中的各种费用的支出和使用情况，其中包括产品的广告费以及包装费等等[1]。
(二)企业生产管理部门的主要职能
企业生产管理部门包含的工作部门比较多，如工厂、车间都属于其管理的范畴。生产管理部门是企业产品生产的关键部门，企业要想生产出高质量的产品需要这些部门之间的积极配合，同时这一部门也与生产成本高低直接相关。企业生产部门要对生产原料、工人工资等费用密切关注，按照成本会计提供的各种相关信息，严格做好产品生产成本的记录和审核工作，最大限度的减低生产成本，提高企业的经济利益。
(三)企业基层生产单位的主要工作目标
企业基层生产单位主要包括各个生产工段和生产班组，它直接的管理各种生产材料的使用量和费用，同时也是生产工人领取工资的工作部门，是直接与资金打交道的单位，所以显得至关重要。因此，基层工作部门是进行成本核算的主要对象，成本会计要详细基层部门的各种相关经费，为今后的成本核算提供重要参考依据。
(四)企业内部工作人员
企业经济效益的高低是工作人员最为关心和关注的问题，因为这与其自身的经济利益密切相关。所以，企业员工势必关心其消耗的生产成本，因此成本会计应该及时向工作人员报告相关的生产成本信息，主要汇报对象是职工代表大会。
(五)其他与会计有关的部门
成本会计与其他会计部门是密不可分的，以财务会计为例，财务会计在工作的过程中会向成本会计提供各种相关的财务信息，其中包括企业的资产价值以及负债与否等情况，为成本会计进行成本核算提供便利。同样，成本会计会向财务会计提供产品成本、半成品成本、产成品成本等相关信息，使得财务会计在进行资产和利润估量时，能够更加的精准。因此，在企业的内部，不能仅仅拥有成本会计工作部门，还应该有其他相关的分支单位。
二、成本会计在工业企业运用中的重要性原则
重要性原则是成本会计要遵循的主要原则之一，它体现在成本会计的各个具体工作细节，如：账户设置等等。
(一)重要性原则在账户设置中的体现
生产成本中每一笔的经费支出和使用成本会计都必须做明确的记录。制造费用同样如此，它主要是在我们前面所提到的基层工作部门支出，但是在支出使用之前必须经过一套完整严格的程序，如是基本生产车间，则首先必须通过专门的账户对费用进行精确的.核算，之后按照成本会计制定的分配标准将费用打入到“生产成本”账户。而如果是辅助生产车间，就不需要前面的环节，可以直接进入“生产成本”账户。但是由于具体的情况不同，这些严格的程序也可以随之发生改变。
(二)重要性原则在辅助生产费用分配中的使用
重要性原则在辅助生产费用分配中体现的淋漓尽致，费用分配包括多种方式，有直接分配、顺序分配等等。
1.直接分配。直接分配主要是指各个辅助生产车间支出和使用的生产经费，其中包括辅助车间给予其他工作单位的费用，以及辅助生产车间内部的生产经费，其中重要的一项就是生产工作人员的薪金。直接分配的计算方法简单方便，但是在分配准确度方面则有所欠缺。所以这种分配方法主要使用于辅助生产车间之间互相提供的产品和服务较少的企业，由于其在生产成本之中所占的比重较少，所以对于计算统计出来的结果影响就相较小，计算结果则会比较精确。而且这种分配方法还有一个好处就是，把繁琐的生产费用分配工作简单化，是重要性原则的主要体现。
2.计划成本分配。计划成本
分配法的含义是：以辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本为主要根据，来计算各种生产费用的分配方法。在产品投入生产之前成本会计会对生产成本做全面系统的统计和预测，但是实际投入生产之后，由于种种不确定的因素可能导致先前的预测不够准确，但是两者之间的差额，对于成本核算来说影响不大，可以按照重要性原则进行核算，这样做还可以减少管理费用支出，减低生产成本。
3.顺序分配。按照顺序分配法顾名思义就是按照一定的顺序来进行分配，一般来说是按照受益的多少，先将受益少的费用支配出去，以此类推，最后分配出去的费用一定是受益最大的。这种顺序分配法就体现了重要性原则，其实质就是按照辅助生产内部相互提供产品或劳务影响大小来计算，受益小对成本来说相对的影响就要小，而受益大则恰恰相反，对生产成本的影响就会稍大，只计算对其影响大的，忽略对其影响小的。这种分配方法的好处是简化了成本会计计算生产成本的程序，许多影响对于生产成本来说可以忽略不计。但是，由于各个企业之间的实际情况不同，此种分配方法不能适用于所有的企业，应该有所选择的使用，它更加适合的对象是各辅助生产车间相互提供产品或劳务的差距比较明显时，而没有明显差距的企业则应该谨慎使用。
三、作业成本法更适合于中国的工业企业
作业成本法目前在西方的发达国家中应用比较广泛，主要是指把直接和间接的成本都计算到成本费用之中，直接成本包括生产中使用的各种原材料等等，间接成本是指广告代言等各种费用，将这些都作为产品消耗作业对待，包含的范畴比较广阔，精确了核算出来的成本结果。因此作业成本法应该在我国得到大力的推广和使用，虽然在其应用过程中还存在各种各样的问题，但是在实践的过程中可以根据实际情况进行修改，研讨出适合我国国情的生产成本计算方法。
(一)兼顾原则
任何一种核算生产成本的方法，都不可能是完美无缺的，我们要对其辩证的看待，既要看见其优势，同时也应该看到其缺陷和不足。作业成本法的主要优势就是涉及的范围较为广阔，包括各种直接成本和间接成本，这样核算出来的结果会比较精确。但是，同时也带来了一定的问题，作业成本法涉及的范围广就必然导致其工作量大，增加了其实施的成本，这也是导致许多企业不愿意使用该方法的主要原因之一。笔者建议在使用这种方法时要遵循成本和效益兼顾的原则，认真谨慎的判断应用此种方法能否为企业增加效益，再决定是否使用，并不是所有的企业都适用于这种方法，其主要适用对象是制造费用在生产成本中占较大比重，生产的产品种类比较繁多的企业，而与之相反的企业使用这种方法会得到反效果。
(二)协调管理
作业成本法要想取得理想的效果，仅仅依靠会计工作人员的努力是不够的，它更需要企业领导阶层的积极配合，只有企业领导者的高度关注和领导，才能够在整个企业内部开展这样一项庞大的工作，因为作业成本法几乎涉及了所有与产品生产和销售相关的部门，企业的领导者如果不给予支持，这项工作是无法完成的。同时，还需要的就是各部门工作人员的积极协助，提高成本意识，将其掌握的和产品相关的成本信息反馈给成本会计部门，配合会计部门的各项工作，这是作业成本法能够顺利实施和完成的保障。
(三)树立成本管理思想
成本的计算方法有很多种，由于各个企业内部的情况不同，应该按照具体实际，选择适用于自身企业的管理方法。随着经济的不断发展和转型，各大企业也应该转变传统的管理理念，用科学的方法来分析和解决企业遇到的各种问题。企业的生产成本可以采用各种不同的方法来进行计算，但是有些成本是无法用金钱来计算的，比如：由于产品的质量问题而造成的经济损失和信誉损失，就只能依据其带来的影响而进行估测。因此作业成本法不仅仅局限于实际的产品成本计算，更应该将其发展成为一种企业经济管理思想，将其应用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多管理方面，这样才是真正的理解和体会了作业成本法的内涵和意义，这种企业经济管理思想符合当今时代的发展要求，应该在各大中国企业中得到大力的推广和使用。
(四)作业成本法的适用范围
任何一种成本计算方法都不可能适用于所有的企业，而是应该具体问题具体分析。我国的经济类型目前还是粗放型[:请记住我站域名/]占较大比重，企业使用的原材料成本在生产成本中所占比重较大，所以，我国的各大企业都应该强化成本意识，加大对成本的控制。而在我国一些高科技企业之中，其所需的原材料费用更加昂贵，生产的产品种类繁多，同时还一项重要的开支就是技术工作人员的薪资，这样的企业非常适合运用作业成本法对其生产成本进行核算，能够严格控制企业生产成本的支出和使用，降低生产成本，提高企业的经济效益，增强企业的核心竞争力。而对于那些不适用于作业成本法的企业，不可盲目使用，这样不仅不能够有效的控制企业的生产成本，还会起到反作用。
(五)提高工作人员的整体素质
一个企业能否取得发展在很大的程度上取决于其员工的素质，因此企业领导者应该加大对员工素质的培训，从整体上提高员工的成本意识。在产品生产中如果每一个员工都能树立成本节约意识，将会在最大的限度上降低甚至是避免由人为因素造成的成本浪费现象，提高企业最终获得的经济效益，这是作业成本法的精髓。
四、结束语
综上所述，企业要想在激烈的市场竞争之中取得生存和发展，就必须尽最大的努力提高其经济效益，而经济效益的高低和投入的生产成本之间成反比关系。所以，为了控制企业的生产成本，成本会计引起了企业领导者的高度关注。成本会计的方法不仅仅局限于一种，包括近些年来常见的作业成本法等等，但是任何一种成本核算方法都不是完美无缺的，各大企业应该根据自身的实际情况进行选择和应用，找到适合自身企业发展现状的成本会计方法，不可盲从，以免给企业造成不可挽回的损失。
参考文献：
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4.王雪玲.认知语境对英语阅读效果的制约和促进作用[J].黑龙江高教研究,(10).
摘要：在新常态的当今国内经济形势下，各行各业都须遵循“调结构稳增长”的发展规律，其中增长的概念更是强调可持续增长。我国企业的经营和发展模式都需要跟随时代的要求进行革新，财务管理方式不能再像以往一样单方面的分析财务状况，企业对于内部流转的信息越来越强调有用性和价值性，成本会计与管理会计一样服务于企业内部管理，因此成本会计的工作就越来越重要。现代企业迫切的需要复合型的成本会计人才，然而社会上的会计群体却无法满足现代企业的人才需求，大部分高校培养出来的会计人才不仅动手能力不强，而且理论功底不扎实、缺乏分析问题和解决问题的能力。为适应市场需求，我们需要对现有的成本会计教学进行改革。文章主要介绍了成本会计教学的内容与特征，分析了目前国内成本会计教学工作中存在的问题以及遇到的瓶颈，以此为基础分析、探讨了几种成本会计的教学模式。
一、成本会计的课程及内容特点分析
（一）成本会计的课程特点
1.理论性和系统性。成本会计是一门系统性与理论性都比较强的课程，会计本身就包含了许多不同的工作内容，成本会计作为会计学科体系中的一个分支，对于理论的划分更加细致和繁杂。在教学过程中，我们必须将散乱的理论细节进行系统的整合，将详细的知识点进行汇总，才能保证教学的系统和完整。
2.连续性。在实际的生产运作过程中，企业生产的流程方方面面都会涉及到成本问题，因此企业需要关于生产成本的整个流程的详细记录与登记，以及经过财务核算的数据。生产过程中消耗的种种成本费用，参加生产的相关工作人员的薪资福利等许多成本都是连续性的且必须考虑的`因素。在对这些成本费用进行记录与核算的同时，我们还需要审核其他的支出费用，这些都属于成本会计的工作范畴。所以说，成本会计的教学必须要对数据资料进行连续性的记录和整理，才能使学习者保证今后成本会计工作的连续与稳定。
3.实践性。会计本身就是一门操作性和实用性很强的学科，成本会计的教学工作就是使会计人才具备基础的理论和道德素养，培养会计人才在之后的工作中的实际操作能力，使其具备质量较高的工作效率。成本会计是会计学科体系中一门非常重要的课程，同时它又不像其他财务以及会计工作一样能够以总结的方式来进行记录。成本会计的学习过程需要大量的具有代表性的数据以及文字资料，然而这些数据和文字资料并不是很容易就能取得的。因此，成本会计的教学工作只能依托于一些模拟的数据，这也给教学和研究工作带来一定的局限性。
（二）课程内容特点
1.分配方法多，计算公式多。如辅助生产费用的分配，根据不同的企业情况就有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等；生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法也有七种，其中约当产量比例法和定额比例法还包含相对繁杂的计算步骤；依据企业不同的生产、组织特点，产品成本的基本计算方法有品种法、分批法和分步法。
2.表格众多，错综复杂。学生在基础会计、财务会计课程中接触的都是简单的计算和业务的账务处理，而在成本会计课程中，各种要素费用的分配、辅助生产费用、制造费用等都是在相应的费用分配表中进行的，实务中也有各种领料单、分配表。表格众多，表格之间也互有联系、错综复杂，因此学生在学习中往往难以理解数据的来龙去脉。
二、如今成本会计教学工作的瓶颈
1.缺乏实践教学。在实际教学过程中，由于教学时长和教学手段的限制，学生不能很好地感知生产过程，无法深刻理解一些生产的专业术语，这些都会影响他们掌握成本会计的理论知识。传统教学中大量的理论灌输，例如各种费用的分配方法，几乎没有实践环节，学生的知识体系往往是分散的，无法形成一套完整系统的成本计算方法。另外，如今成本会计教学过程中，教师常常将重点放在成本费用的计算上，而忽略了账务处理的内容，学生也容易随之忽略这一部分。因此，就造成了学生实践能力差、不能灵活运用知识等问题。
2.教学手段受限。《成本会计》主要通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程，具体表现为大量的表格。目前，成本会计教学手段仍然是以黑板和PPT为主，教学效果欠佳，不利于学生形成结构化的知识体系。
3.学生学习的兴趣度不高。通常情况下成本会计都是以成本数据信息间的前后勾稽关系来反映成本核算的流程，并以成本核算的相关表格表现出来，具体表现为较为大型的案例题。由于教学时长和教学手段的限制，教学内容局限于书本上的数据和例题，学生自然会对这样枯燥的内容产生视觉上的疲劳感和心理上的抵触。
三、成本会计的教学模式及选择
（一）理论与情境教学模式
学习就是一个信息的传递和接收的过程，营造良好的学习氛围，对学生进行全方位的刺激输入，才能使学生更好的接收到知识的信息。目前虽然传统的理论授课方式已逐渐发展为多媒体教学法，但是实际上教师仍然局限于PPT教学，本质上只是将书本内容换了一种呈现方式，并没有为学生增添更多的乐趣。情境教学法下，结合了声音、图像和动画的教学课件把躺在书本上的学习内容转变为有趣的、可视的、可听的动感内容，自然能够吸引学生并加深其理解。另外，借鉴ERP和沙盘模拟的思维，创造情境主题，采用小品、舞台剧等方式模拟实际工作过程，加入角色扮演、竞争机制等手段。这样有助于学生更好的理解枯燥的理论内容，培养上手能力更快地适应将来的工作。
（二）理论与实践教学模式
真理源于实践，实践又是检验真理的唯一标准。成本会计作为一名应用型学科，更加离不开实践，过去的本科教育往往局限于书本和课堂，实习阶段却是在理论教育完成之后的毕业生中进行，这样使得理论与实践脱节，学生对于理论的感知不深，事后接近实际的方式也使学生的实践活动显得空洞无比，教学效果大打折扣。因此，可以借鉴MBA的教学模式，在成本会计教学后期，组织学生到企业进行实地观察，并由企业成本会计人员对企业成本核算程序、核算方法进行指导，让学生更好的理解书本的理论知识。
（三）多学科与核心方法教学模式
成本会计这门学科在会计学科体系中处于一个承上启下的地位，学习成本会计之前必须具备一定的经济学、财务会计学的基础知识，只有具备一定的会计知识基础，在学习成本会计的时候才能不被繁杂的科目所牵绊，才能将学习的重心放在成本计算和分析的方法上来。另外，成本会计资料以表格数据居多，将这些资料整理成为成本分析有用的资料就需要一定的统计学知识和统计能力，因此，开展成本会计课程之前，需要为学生安排统计学课程或者系统全面的统计知识学习活动。基于理论基础是学生在进行实践和工作的前提条件，高校教师的工作重心仍然是理论的讲解，那么成本会计的学习是否有“捷径”可寻呢？成本会计有大量的公式及分析方法，如果单纯的进行理论知识的灌输，不仅不能达到教学目的，还极有可能使学生产生反感的情绪，甚至丧失对会计工作的热情。因此，在教学方法的选择上，教师应该注意因材施教、投其所好。就本人的经验来看，传递给学生最核心的分析方法，比如公式的学习，全书只讲授一个基本的分配公式，其它公式让学生自行代入情景进行推理，不要求学生机械记忆文字，让学生在中学基本的数学功底上冠以经济的内容，才能使其学以致用。将成本会计知识的讲授结合数学推理的思维，是成本会计理论学习的一个创新，也是带领学生寻找到适合自己并且能够“一通百通”的面对枯燥文字课本的学习方法。
四、结论
“授之以鱼不如授之以渔”，然而我国的高校教育方法大都与这一教育基本理念背道而驰，大部分高校教育以考试为核心，使得学生在学习过程中逐渐的忽略自己在中学阶段培养的适合自己的学习方法，开始简单的机械记忆和信息接收，这也是现代大学生毕业之后走上社会，上手慢、缺乏分析问题和解决问题的能力的原因之一。本文分析了《成本会计》的学科特点，以及教学过程中发现的问题，提出了三种适合课程的教学模式，从“理论”和“实践”两个教学的层次阐述了本文的两个核心观点：第一是与中学的方法教育衔接，让学生去思考和推导理论，使其奠定比机械的接收信息更为扎实的理论基础和思考能力；第二是广泛的实践锻炼，培养学生的动手能力以及在实践中发现问题、分析问题和解决问题的能力。“理论”与“实践”相结合核心教育并选择与实际相符的教学模式进行教学改革，以求为社会培养出能力更综合、适应性更强的复合型会计人才。
参考文献:
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制造产业链成本会计形势及升级经济论文
大件制造型企业成本计算方法
(一)制造成本法与变动成本法的结合
首先,将企业的生产经营费用分为变动成本与固定成本两部分,将直接材料费用、直接人工费用作为变动成本。制造费用包括很多项目,可采用逐项分析的方法,分别将它们确认为固定成本和变动成本,如固定资产折旧费、保险费、大修理费、租金、车间管理人员工资、福利费、办公费、低值易耗品摊销等作为固定成本,其他费用如机物料消耗、水电费、废品损失等作为变动成本。也可采用其他方法将制造费用分解为固定成本和变动成本两部分。管理费用、财务费用、销售费用可不分解为固定部分和变动部分而应直接计入当期损益。其次,按照确定的成本计算对象可采用品种法、分步法、分批法等分别成本项目归集生产费用,再采用约当产量法、定额比例法等将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,计算完工产品的总成本、单位成本、月末在产品成本。期末,将变动成本法提供的成本资料调整为按制造成本法提供的成本资料;将日常核算使用变动成本法提供的成本资料调整为按制造成本法计算的成本。
具体的调整步骤为:
第一步:计算固定制造费用分配率。固定制造费用分配率=(月初在产品分摊的固定制造费用+当月发生的固定制造费用)/(当月完工产品数量中当月销售的部分+当月完工产品数量中当月未销售的部分+月末在产品约当产量)。
第二步:分别用当月实现的已销产品数量、当月完工产品数量中当月末销售的产品数量、月末在产品约当产量乘以固定制造费用分配率,将固定制造费用分摊到当月已销售的产品、当月完工产品数量中当月末销售部分(形成月末库存产成品存货)、月末在产品中去。
第三步:将按变动成本法计算的当月已销产品成本、当月已销售的产品分摊的固定制造费用及以前月份完工在本月实现销售的产品分摊的固定制造费用(按以前月份的资料计算)求和,计算得出按制造成本法计算的当月已销产品成本。
第四步:将按变动成本法计算的月末库存产成品成本、当月完工产品数量中当月末销售部分(形成月末库存产成品存货)及以前月份完工本月末销售产品(形成月末库存产成品存货)分摊的固定制造费用(按以前月份资料计算)求和,计算得出按制造成本法计算的月末库存产品成品成本。
第五步:计算按制造成本法计算的月末在产品成本,即将按变动成本法计算的月末在产品成本与月末在产品分摊的固定制造费用求和即可。通过以上两个方面,就可以把制造成本法和变动成本法有机地结合起来,使成本核算工作更好地完成其对内和对外的职责,满足企业内部经营管理和外部市场经济的需求。
(二)制造成本法与责任成本法的结合
制造成本法是以产品为对象进行成本归集和分配,其原则是谁受益谁承担;责任成本法是以成本责任中心为对象进行成本归集和分配,其原则是谁负责谁承担。制造成本法侧重于成本的事后核算,而责任成本法则侧重于成本责任中心的成本管理。制造成本法和责任成本法的结合应用,以制造成本计算为基础,对产品发生的生产费用按各责任中心分为可控成本和非可控成本。在将两种方法结合使用时,对于制造成本法下的直接费用项目,成本计划应以产品成本计划为基础归集后分解到相关的责任中心;对于制造成本法下的间接费用项目,成本计划应以各责任中心成本计划为基础归集后分锯到相关的产品。而实际发生的直接费用和间接费用,则同时按产品和责任中心进行核算。
(三)作业成本法与标准成本法的结合
作业成本法是以作业作为成本计算的对象,以成本动因作为分配标准的一种成本计算方法,该法侧重于成本核算与分析。标准成本法的基本目标则是通过标准成本和实际成本的差异核算和分析进行成本管理,该法侧重于成本控制。作业成本法和标准成本法结合应用的实质是以作业成本法为基础,在作业成本系统中引人标准成本。在将两种方法结合使用时,对可以进行成本追踪的资源耗费项目,如直接材料和直接人工,可以直接采用标准成本法的计算和控制方法;对需要进行成本分配的资源耗费项目,如制造费用,可以为各作业制订作业标准成本,同时计算各作业的生产能力和服务量标准,最后根据各作业实际成本和实际利用生产能力或服务量,进行成本差异和生产能力或服务量差异的分析、控制和考核。
(四)制造成本法、变动成本法、责任
成本法与标准成本法的结合制造成本法、变动成本法、责任成本法和标准成本法各有自己的应用特点,将四种成本计算法相结合的成本核算模式的总体设计是:在不违背现行企业财务会计制度的前提下,以标准成本作为控制生产费用发生的标准,以产品变动成本和固定成本作为核算的基础,以责任成本作为核算的核心,以产品制造成本作为核算的最终“产品”。具体而言,传统的成本计算方法把生产费用分为直接费用和间接费用,在四种成本法相结合的成本核算模式下,在生产费用分为直接费用和间接费用的基础上,再按成本习性分为变动费用和固定费用。在具体核算过程中,在不改变总账科目及其核算内容的基础上,适当增加总账科目,调整明细科目,对所发生的各项生产费用,均按标准成本记入有关账户。标准成本与实际成本的差异,通过有关差异账户核算。
大件制造型企业成本计算方法的发展趋势
(一)作业成本法将成为成本计算方法的主流
作业成本法是一种先把成本分配给作业,再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。该方法遵循产品耗用作业,作业耗用资源的逻辑,按作业汇集直接人工、制造费用,并按作业的.单位作业成本,将这些加工成本分配至所有经过该作业的实体单位,直接材料则按批别及个别产品归于有关订单批次。作业成本法从传统的以“产品”为中心的成本计算模式,转为以“作业”为中心的成本计算模式,这不仅克服了传统成本计算方法的许多缺陷,可以提供准确而相关的成本信息,而且对成本控制提供了方便条件。因为作业成本法必须按成本产生的动因分配间接制造费用,这就迫使管理人员去寻找间接成本产生的动因,在可能的情况下,尽量剔除那些不增加成本单位价值的成本动因,将增加成本单位价值的成本动因控制在最低水平。传统的成本计算方法只是为了存货估价而将已经发生的费用分摊到成本计算对象,而作业成本法则是为了管理决策,通过对所有作业进行跟踪反映,对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。作业成本法实现从数量基础到作业基础的变革,是成本会计史上的又一次革命。
(二)新的经济环境将催生新的成本计算方法
在知识经济时代,新的经济环境使成本核算的内容得到创新,成本核算必须要面对现行会计确认范围之外的人力资源成本、无形资产成本、环境成本、社会责任成本和时间成本等。与创新的成本核算内容相对应的新的成本计算方法,将在成本管理实践中逐步建立起来。不仅如此,为适应新的经济环境,以作业成本计算方法为主,产品生命周期成本法、改善成本法和目标成本法等新的成本计算方法将从理论研究逐渐走向成本实践。
(三)复合成本计算方法将是成本计算方法发展的重要方面
现代成本管理已经从传统成本管理阶段走向战略成本管理阶段,战略成本管理将成为获取优势的重要工具。战略成本管理要求综合运用多种成本计算方法,综合财务指标和非财务指标,进行全面性长远性分析。传统的成本计算方法中,特别强调采用单一的“制造成本法”计算产品成本,这种成本计算方法确实将管理费用、财务费用、营业费用等期间费用直接计入当期损益,并在产品成本计算内容上删除与产品没有直接联系的费用,从而简化产品成本的计算工作,提高产品成本计算的准确性。但是单一的制造成本法在满足企业内部管理方面,却存在明显的不足:一方面,制造成本法是依据已经发生过的有关费用凭证来计算成本的,单一的制造成本法所提供的信息不利于企业进行成本控制和成本考评;另一方面,企业进行成本预测或成本决策时,多离不开变动成本和固定成本的相关数据。单一的制造成本法生成的信息数据难以满足企业管理的需要。因此,综合运用多种成本计算方法,形成复合成本计算方法或多维成本计算模式,是成本计算方法发展的一个重要方面。
成本会计存在的缺陷及建议经济论文
一、成本会计存在的问题
成本会计在企业中的作用是非常重要的,直接关系到企业的经营和收益,但是目前成本会计在一些方面还存在着问题,在以下进行详细分析。1.知识更新方面。目前经济发展迅速,新的无形资产领域大量出现,成本会计的内容和范围也相应地不断扩大,但是成本会计的个人知识更新,却存在着一定的问题。一方面,随着科技的不断发展,生产成本占企业总成本的比例呈下降趋势,而与产品相关的各项设计、研发、宣传、销售等费用引起的成本却不断增加。一些成本会计的观念陈旧,没有与时俱进,仍然偏重于产品成本,而对其他方面的成本考虑过少,最终使成本信息反映不够准确,成本控制和失效和经济决策失误。另一方面,成本会计对于理论内容研究不够充分,对于新的成本计算方法和模式没有深入研究,无法满足企业快速发展的需要,不能够充分发挥成本会计的作用。
2.办公软件方面。计算机技术已经在企业中得到了广泛的应用,利用计算机进行成本核算,更加有效和准确,不过目前的成本会计,许多人年龄偏大,学习新知识能力较差,在计算机的应用方面仅仅经过简单的培训,对新型的计算机办公软件不能很好的适应,在操作时显得不够专业,不能深入地利用计算机来进行成本核算。此外,在实行计算机办公的企业中,真正运用办公软件来提供公司决策的信息,促进企业发展的还是很少的',大多数企业的成本会计只是利用了计算机代替了账本和计算器,仅仅完成一些日常的工作,对计算机软件应用的水平较低。另一方面,成本会计采用的办公软件基本是通过市场进行购买,国家对软件未实行统一的管理和制作,软件质量岑差不齐,这些品种繁多的成本会计类软件使得企业财务运行状况也显得比较混乱,普遍存在着通用性差的缺点,不同软件之间的数据不能进行有效的共享。
3.动态市场掌握方面。当前市场中每一分每一秒都在发生着变化,信息在很短时间内就可以在大范围内流通。许多成本会计都习惯于以往的工作,仅仅关心企业内部的问题,对动态市场没有过多地关心,导致许多有用的信息无法及时掌握,对企业的成本核算范围和方法没有做出及时地调整,以至于最终得出的成本信息不准,无法满足现代企业发展的需要,使企业在竞争中处于劣势。
4.企业内部成本控制手段的变化方面。许多企业成本会计利用办公软件的时间不长,缺乏相应的管理经验,内部对成本信息的控制制度不够健全,利用计算机没有辨别人和特殊事情的能力,有些成本会计人员或者能够接触到计算机的管理人员,可以随意对数据进行更改或者复制,这些都会导致企业的成本信息不准。另外,企业的内部控制缺乏对成本会计的相关监管,导致一些成本会计的独立性受到影响,通过采取多种隐蔽的成本控制手段,以满足企业领导人和企业的短期利益,这会对企业的长期经济效益带来影响,不利于企业的长期发展。
二、改进的措施
经过以上分析可以看出,成本会计在社会中存在的问题还是诸多的,经过对这些问题的仔细分析,提出了以下四方面对策。
1.会计人员素质培养。会计人员的素质是整个成本会计实行中的核心部分,应该从以下几个方面来提升会计人员的综合素质。(1)制定在岗人员的培训和定期考核制度。对于已经在企业中担任会计职务的人员,要加强成本会计的培训工作,使现有的成本会计人员能够提升专业知识水平,熟练对办公软件进行操作。成本会计内容不断丰富和更新,成本会计人员的学习也要与时俱进,企业管理者应该制定考核的制度,定期检查会计人员的学习和工作情况,制定这样的监督制度,可以加快成本会计人员学习的进程。(2)加强成本会计人员思想道德教育。在成本会计人员业务素质提升的同时,要加强思想道德教育工作,提高成本会计人员的思想觉悟,充分意识到自己的某些随意行为会对企业造成不良的后果,甚至会触犯法律,在出现错误时能够及时纠正,悬崖勒马。
2.办公系统的应用与开发。目前软件公司开发的各种会计类软件中,有不少存在着系统问题,有的还存在着安全隐患,对此,国家应该加强软件开发过程中的监督管理工作,鼓励软件公司多开发一些实用而且功能全面的软件,实现软件的共通性,让相关单位能够做到数据共享,提升信息的透明度,为企业的关键决策提供正确的信息,此外还要加强软件和网络的安全管理,软件和硬件都要做好防范,避免漏洞的出现,使企业的财务信息能够有所保障。在会计软件日益丰富的今天,企业要选择适合自己的软件,并加以深层次地应用,将计算机的功能发挥出来,更准确、及时地为企业进行成本核算和提供成本信息。
3.熟练掌握市场信息。当前市场信息变幻莫测,成本会计人员的学习也要与时俱进,关注市场中的相关因素的变化,并关注国外的一些相关报道,对成本的核算方法及时进行改进,更准确地提供成本信息。另外,要掌握企业关键产品的成本变化趋势,对企业的成本进行预测,给领导层提供预测的成本信息,促进企业及时进行调整,在不断变化的市场中保持竞争优势。
4.建立公司内部管理体系。针对目前计算机应用普及的现状,企业的管理者应该多总结经验教训,多学习一些先进企业的管理方法,加强自身内部的控制制度,加强成本会计工作的独立性,并完善成本会计利用办公软件的安全管理制度,对成本会计人员进行约束。另一方面,查阅成本信息要经过领导同意和办理相关手续,避免无关人员接触到成本信息。
三、结语
计算机的发展已经将世界带入了信息化时代,在这个时代下成本会计利用计算机可以更好地发挥自身的作用,虽然目前成本会计还存在着一定的问题,不过这些问题经过仔细分析后还是可以找到相应的改进措施,希望本文的研究能够对企业更好地控制成本提供一些参考和借鉴,促进企业的健康发展。
林场革新模式研究经济论文
1问题的提出
国有林场是国家为加快森林资源培育,保护和改善生态,在重点生态脆弱地区和大面积集中连片的国有荒山荒地上,采取国家投资的方式建立起来的专门从事营造林和森林管护的林业事业单位(李建锋等,)。国有林场是我国林区的基本组织,其主要任务是扩大森林资源,提高森林质量,充分发挥国有林地生产潜力,提高生态、社会和经济效益,同时它还承担林区教育、卫生、治安和社会管理的任务。从20世纪70年代末开始,国有林场进行了多方面改革探索。这些年来取得了可喜的成就,但是,也积累了不少问题,严重影响改革的推进和国家生态建设大局。主要表现在两个方面。
1.1运营资金方面
自20世纪90年代中期起,我国国有林场就呈现出全行业的经济危机,资产负债率居高不下,始终高于50%的警戒线,国有林场存在极大的经营风险。首先,由于近年来可采森林资源量的下降,再加上国家实行的森林限额采伐制度,许多林场木材产量直线下降,收入锐减,有的甚至陷入了入不敷出、度日艰难的困境。其次,国有林场大都建在人烟稀少的边远荒芜地区,林场承担着繁重的生产建设和后勤服务等任务。有的林场还同时负责着当地教育、卫生、治安和社会管理等事务,因此,林场职工队伍庞大,需要大量资金投入来保证职工和离退休人员工资、下岗职工最低生活保障费用等。但截至底,全国国有林场累计拖欠职工工资72亿元,拖欠离退休人员养老金13亿元,某些林场拖欠职工工资长达10多年(张颖等,)。再次,我国大部份国有林场始建于新中国成立初期。受到当时国家投资资金限制,生产生活基础设施严重不足,而且后续资金投入缺乏。目前林区道路、供电、通讯、生活用水等方面的问题突出。这样不仅影响了林场的日常生产工作的开展,还危害着林区的稳定。
1.2经营机制方面
由于其特殊的地位和作用,国有林场自建场以来就被定性为事业单位。然而,随着社会经济的发展和我国林业发展战略的变化,“事业单位编制、企业化管理、自收自支”的管理体制已不符合新时期林业的发展要求。首先,国有林场所有权主体不明确。尽管在名义上国有林场有一个明确的所有者———国家,但实际上,国家是个太大的概念,没有任何经济实体承担其责任,行使其权利。各级政府,林业主管部门都认为自己可以代表国家。这在某种程度上导致了林场实质上处于“人人收益,无人负责”的状态。此外,事业体制下,林场职工一直按国家规定的标准拿工资,吃惯了大锅饭,也形成了“平均主义”的思想,造成林场机制不活,经营不善。同时,国有林场还存在管理体制落后的问题。国有林场一般是和农村交叉,跨乡、跨县,有的大型林场甚至跨市,管理难度很大。而大多数林场只重视生存,没有余力进行森林经营,更没有制订中长期发展规划和编制森林经营方案(张颖等,2011)。这既不利于森林资源的保护和利用,也不利于林场的可持续发展。林场中的分配制度、企业领导产生机制和林场剩余财产支配权等问题的解决已迫在眉睫。为了切实解决以上问题,笔者认为,可以在我国的国有林场改革中引入TOT模式,把现有人工、集体商品林林木经营权和林地使用权通过经营权转移的形式落实到户、联户和其他经营实体。
2TOT模式的引入
TOT是英文Transfer-Operate-Transfer的缩写,即移交———经营———移交。通常是指政府部门或国有企业将建设好的项目的一定期限的产权或经营权,有偿转让给投资人,由其进行运营管理;投资人在约定的期限内通过经营收回全部投资并得到合理的回报,合约期满之后,投资人再将该项目交还政府部门或原企业(金永祥等,)。它是现在国内外比较流行的运营方式。在我国,这种方式主要用于大额、中长期且有稳定现金流的资产项目,如桥梁、公路、电厂、水厂等基础设施项目等。运用于国有林场的具体过程如下,首先林场与职工签订合同,将山林、竹林的经营权划分给职工个人经营,其收入完全归职工所有,林场则不发工资。一方面,由于职工自负盈亏,其个人积极性与集约化程度有所提高;另一方面,由于职工熟悉林场的情况,日常事务的经营管理等,运营效果将大大提高。职工退休后,林场再把经营权收回,由林场支付退休金。这样既能把部分优良资产留在林场,又能吸引资金,进行多项目开发与经营,为职工医疗、养老等积累资金(舒美英等,)。
2.1可行性
从出让方———政府方面来讲,国有林场是国家投巨资多年苦心建设起来的林业基地和生态屏障,也是供全社会成员享用的生态环境资源,属于公益性产品,其产权理应归国家所有。由于TOT模式既能够有效保证政府对林场的“最终控制权”,又能够成功引进外部资本,缓解林场的“资金瓶颈”。因此这种模式从政府方面来讲比较容易推行。从受让方———林场职工方面来讲,一旦实施TOT模式,由于自己经营,积极性与集约化程度有所提高,收入也将增加,从而刺激他们来主动参与。接手林场经营权后,由于充分发挥职工专业分工的优势,极大利用其成功的营林经验,就能迅速提高林场资源的使用效率和经济效益。
2.2风险分析
林业产业作为一个以森林资源为主要经营对象的特殊产业,有其特殊的运营规律。首先,林业是一项公益事业,具有较大的正外部性,即使是商品林,在其采伐之前的漫长经营期内,一直发挥着重要的生态和社会效益,却无法从经济上加以计算和补偿;其次,林业属于基础产业,森林资源的采伐受到国家禁伐、限伐政策的约束,一般人员不能自由进入市场(朱铨等,)。总体来说,这是一个竞争力相对较差,对国家政策影响较为敏感的弱质产业。虽然运用了TOT项目运作模式进行改革可以在一定程度上缓解林场资金短缺和经营乏力的问题,但是在实际运营中依然存在风险。
2.2.1经营风险
由于国有林场中大多处于经济落后的山区,其职工多数是过去造林时从当地的林、农民中招工进来的,素质普遍较低;再加上山区信息闭塞,了解新鲜事物和接受再教育机会少,对可持续发展、转换经营机制等新的管理方式和理念不易接受。另一方面,林木生长周期长,见效慢,难以在短期内见到经济效益,而且破坏容易恢复难。由于TOT模式下林场的职工不拥有所有权而只是在一段时间内经营,为了实现经营期内个人利益最大化的目标,可能会出现“经营短期化倾向”,即职工不从林场的长远发展角度考虑,在经营期内,种植盈利能力强的经济作物,导致林场物种单一,在经营期末减少或停止对林场的技术改造、维护和保养等工作,而过度砍伐,使最终交回的林场损耗加大,后期的经营利润大幅减少。
2.2.2交易风险
从产品的性质来看,森林是介于私人产品和公共产品之间的特殊产品。对于林场中的生态公益林来说,其发挥的保持水土、涵养水源、调节气候、美化环境等社会、生态效益无法通过收费得到补偿,社会上的个人虽然从中受益也不必为此付费,具有公共产品的属性。而对商品林,虽然在采伐以前也发挥着重要的生态和社会效益,但采伐后通过市场交易能获取经济收入,更多的具有私人产品的属性(李荣勋,)。如果统一将整个林场视为转让标的物,那么,林场中的生态公益林,由于其生态效益无法通过市场交易获得补偿,盈利性较差,必然会造成经营者较多的种植商品林,砍伐公益林,从而导致供应量大大减少,对环境,对国家造成无法估量的影响。
2.2.3价格风险
TOT模式的转让是一种有偿转让。但是,目前国内没有形成规范的森林资源产权交易市场,对产权的定价在技术上困难很大。为防止国有资产流失,必须对经营权进行合理定价。如果单纯以把林场交由职工经营期间产生的工资额作为转让价,该转让价未经科学估算,缺乏科学依据。如果采用收益现值法,由于林业经营的特殊性,经营期间风险不确定,林场职工一般会要求较高的回报率,不仅价格的合理性和可行性会受到疑惑,还可能会造成“寻租现象”。
3未来改革的.方向
3.1建立林场监管体系
6月,世界银行发布的报告《改革基础设施:私有化、监管和竞争》提出,有效的监管是正确实行改革最关键的促进条件(李思思,)。TOT模式能否成功,关键是能否进行有效的监管。因此,在改革过程中,每个林场都需要结合自身的情况设计出一套完整的监管体系。在转让前,对如何解决安排人员、如何界定经营权,怎样出售经营权等问题进行深入研究,确定一套切实可行的方案;转让后,有关机构应定期对林场的经济效益和社会效益进行评估,确保林场职工不会因为追求个人经济利益而降低林场的社会效益;在即将收回经营权的后期,更要加强监管,防止出现“经营短期化倾向”保持林场的可持续发展。
3.2合理界定经营权性质
由于林场经营权类型的模糊,盲目使用TOT模式不仅不会增加经济效益,反而会导致生态公益林的损失,因此,合理界定国有林场经营类型,并实施分类经营是实施TOT模式的前提和基础。从国有林场中森林资源的性质出发对林场经营权的性质进行分析,界定林场经营权到底是公益性的、商业性的,还是混合性质的;如果是混合性质的,还要界定公益性质部分和商业性质部分各自在整个经营权中的比例(舒美英等,2005)。根据已经界定清楚的性质,分别实施TOT模式:商品林可以按照市场规则进行转让经营权,公益林仍然保持其公益性质,由省、市、区三级分管,保留其经营权。对于混合性质的林场,按照各自的经营权比例进行相应的处理。
3.3完善法律环境
TOT模式的实施过程,实际上是公共利益和私人利益博弈的过程。因此在转换林场经营权的性质时应确保一个合理的定价,使出让和受让双方找到一个帕累托最优状态。一方面,每个林场应依法进行报批,并由具有法定资格的资产评估机构进行合理的价值评估,以避免对公众利益造成损害。另一方面,在整个林场经营权转让过程中,各级政府必须进行监督,有相关立法的情况下,确保已经遵照了有关法规;在没有相关立法的情况下,则要进入政治程序,由可决定进行经营权转让的机构做出决定后再进行经营权转换工作(舒美英等,2005)。在任何时候若发现经营方有违反合约的情况,可以对其进行处罚直至取消对该项目的全部经营权。深化国有林场改革,加快国有林场发展,是我国“十二五”期间全面推进林业现代化建设的重要内容。由于TOT项目模式在我国还是一种新生事物,其在国有林场改革中运用的本质就是经营权的民营化(李建平,2009)。因此,可以以几个林场为试点,在运用模式的整个过程中,进行必要的政府干预和监督,确保该模式的良性运行,从而创建出一套新的改革思路供其它林场参考和推广。
项目教学法对成本会计教课的影响论文
一、成本会计教学改革的基本思路
由于《成本会计》课程的实践性较强，结合面向岗位、学做一体的职业教育原则，《成本会计》教学应采取“理实一体化”的教学模式。即以企业产品制造成本的核算过程为载体，结合“项目导入、任务驱动”的教学理念，将实训与理论讲授相结合，实现“教、学、做”三者的融合，其基本思路体现在以下三个方面。
（一）校企合作共同开发课程为进一步适应职业教育发展的需要，加强学校与社会的紧密联系，应建立学校与社会双向参与、双向服务、双向受益的新机制。以笔者所在职业中专院校为例，曾聘请教育界专家和财税事务有限公司顾问、集团财务总监、注册会计师以及若干一线教师成立会计专业指导委员会，对会计专业教学进行指导。
（二）以成本会计核算工作流程为主线，重组课程内容《成本会计》课程应以成本会计核算工作流程为主线，对课程内容进行取舍、增补与整合，并对课程结构进行调整。课程内容的选择要根据成本会计岗位工作任务所需的知识、能力、素质要求进行。例如，成本会计的品种法核算，应将要素费用的归集与分配以及在产品与完工产品的分配串联起来，创设一套从费用的归集和分配到计算出产成品成本的完整的制造业品种法综合实训项目。这样既能令学生充分体会到成本会计岗位的职责与所需的能力，了解会计信息传递流程和提高学生团队合作能力，在实践的过程中掌握计算方法和技能以及产生知识需求，又能使学生深切体会到成本会计并非单纯的计算题，而是企业财务核算的重要组成部分，贯穿于整个企业的财务工作。
（三）以“项目教学法”的课程教学模式设计课程结构在相关专家对课程建设意见的基础上，笔者对成本会计工作任务进行了分析，以真实的制造业企业会计业务为情境，按照成本会计核算工作流程进行优化整合，将成本会计核算工作分为若干个工作任务，再将每一个工作任务进行细分，形成了递进式和分解式课程设计结构，让学生真正体验成本会计岗位的核算内容。
二、项目教学法在成本会计教学中的应用
项目教学法是以实践为导向、教师为主导、学生为主体的教学方法，是从职业的实际出发选择具有典型性的事例作为教学的内容。学生在教师的指导下，按照问题的要求搜集、选择信息资料，通过小组的共同努力研究，具有创造性地解决问题，得出结论或完成任务。项目教学法一般按照确定项目任务、制订计划、实施计划、检查评估、归档或结果应用五个教学步骤进行。
中职教育教学要求突出技能型教学特点，注重培养学生各项专业技能及实际操作能力。在《成本会计》教学中，尝试运用项目教学法，将真实企业的成本核算业务纳入教学中，理论与实践相结合，整合教学内容，培养学生会计专业的综合技能。例如，采取以成本会计工作过程为导向，围绕成本会计岗位职能，将晋江市权威服饰有限公司、晋江太岳服装有限公司、晋江市新禾服装制造有限公司的典型工作任务结合教学内容进行优化、整合，形成伊黛藤服装有限公司的账务资料，并将其划分为若干项目任务，引导学生提出问题、思考问题、解决问题，实现理实一体化的教学模式，让学生真正体验成本会计岗位的核算内容。各项目的具体设置如下：项目一为成本会计入门，共计4课时。下设成本会计岗位认知、产品成本构成、成本核算流程三个子项目。能力目标主要为让学生进行角色转换，了解成本会计岗位职责以及课程的整体设计，并且能够熟悉晋江市伊黛藤服装有限公司的生产过程和成本核算流程。
项目二为要素费用的归集与分配，共计24课时。下设材料费用、职工薪酬、动力折旧、辅助费用、制造费用、废品损失归集与分配六个子项目。能力目标主要为使学生认知伊黛藤公司的相关费用单据，能够对各要素费用进行归集，并采用适当方法进行分配。项目三为在产品与完工产品的核算，共计20课时。能力目标主要为使学生能够根据企业生产特征选用适当的分配方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并且能够正确填制产品入库单、完工产品成本计算表及汇总表，进行产品验收入库的账务处理。项目四为品种法综合实训，共计8课时。能力目标主要为使学生能够运用伊黛藤服装公司产品的成本核算资料，采用品种法完成服装成本的计算以及完整的账务处理，并且能够熟练掌握品种法核算方法的程序、步骤以及特点。
项目五为分批法，共计4课时。能力目标主要为使学生熟悉分批法的生产过程、核算流程和特点，并且能运用一般分批法进行产品成本的核算。项目六为分步法，共计8课时。能力目标主要为使学生能够根据企业生产管理特征，分别运用综合结转、分项结转、平等结转进行产品成本的核算。项目七为成本计算的`辅助方法，共计4课时。能力目标主要为使学生了解分类法、定额法的基本原理，能够依据企业的不同环境选择相应的成本计算方法。项目八为成本报表，共计4课时。能力目标主要为使学生能够编制主要产品成本报表和单位成本报表，简要分析产品成本计划完成情况、可比产品成本降低计划完工情况。
三、项目教学法在成本会计教学中的应用实例
下面以职工薪酬的归集与分配项目为例，说明“项目教学法”在中职学校成本会计教学中的具体应用。
（一）明确任务《成本会计》课程中关于职工薪酬核算的问题由于已在《财务会计》课程中进行了讲授，就知识点本身而言有所重叠。又由于晋江处于品牌之都，服装、鞋、伞、食品等制造行业较多，而从这些企业的实际操作来看，校内课程所介绍的职工薪酬核算方法与现行企业的核算方法有所不同。因此，通过收集服装公司的工资核算流程、工价表、考勤记录、产量记录、绩效考核表等资料并进行整合，可将其作为项目任务之一，在课堂上与学生共同探讨伊黛藤服装公司职工薪酬的核算。
（二）制订计划在学生明确项目任务后，根据教师提供的相关参考资料，组内成员查阅相关的资料，获取有关的信息，以制定工作计划，并确定工作步骤和程序。组内各个成员根据各自的特点和所选项目岗位设置要求，按照实际岗位对工作职责进行划分，同时明确每个人的分工和责任。
（三）实施过程根据项目任务的需求，需由学生自由组合为4人一组，每人一岗，岗位分工及实施过程如图1所示。在实施过程中，教师需要将全过程通过演示的方式教授学生，在这一过程中学生可以随时提出问题，教师应对学生提出的问题进行解答。各组学生按照计划完成各自所承担的项目岗位工作任务，同时还应及时记录项目的进展情况。教师在项目任务实施阶段应密切关注实施中的难点及项目的进展情况，以及时的进行解惑答疑。同时，应分阶段组织学生展示项目成果，及时总结和交流心得，增进各小组及小组成员间的相互了解，共同讨论、探索解决问题的途径。此外，为了使学生能够全面地掌握各项技能，学生岗位应进行适时的轮换，使每个学生能够体验并完成各个岗位的操作内容。在整个实训过程中，学生可以共同讨论所遇到问题，进而互相帮助以解决问题。
（四）检查评估采用具有发展性的评价机制，既关注执行任务的结果，又关注执行任务的过程及能力表现。因此，在学生完成项目后，由教师发放“各小组综合表现评价表”和“成果质量评价表”供学生进行自评和互评。每组推选一位学生介绍小组成员分工合作的情况，汇报项目成果并对成果进行展示与自我评价。由教师对各组展示的成果、团结合作、自我管理能力、自主学习能力进行综合评价。通过学生和教师自评、互评和总评的方式进行检查评估，使学生通过一次项目任务工作对自己所掌握的理论知识及技能有所认识、有所提高。
（五）归档在课程结束后，需将本项目活动中与过程、时间安排、人员分工、工作任务、工作成果等有关的资料进行归档整理，既作为完善成本会计教学工作的参考，又可作为教师进行科研和教材修订的素材。
四、项目教学法在成本会计教学中应用的注意事项
在《成本会计》课程中实施“项目教学法”时，应重视项目的选择、具体的成果展示、教师的评估总结以及充分利用现代化教学与实验手段等问题。
（一）细分项目，引导学生独立自主学习在实施项目教学的初期，由学生自主制订项目的计划比较困难。考虑到学生的学习能力不同，应尽量将项目细分，便于学生理解、归纳，逐步引导学生养成自主探索的学习习惯。通过解决学生自己设计的问题，能够有助于了解完成工作的总体过程，清楚完成任务应该掌握的知识以及具备的技能，有利于学生制订学习计划并展开实施。
（二）考核评价应真正起到激励学生的作用教师应根据项目的特点预先制作评价表，根据教学目标恰当地制订评价内容。除了知识、能力等目标外，还应重视对学生情感目标的评价和项目实施中的协作、探索、思考等方面的评价。同时，还应注意评价的质量，即评价本身并非目的，而是一种手段。只有将教学评价当作激励师生自我发展、自我完善的工具，才能使教学收到更好的成效。
（三）利用多媒体教学手段教师应充分利用多媒体技术直观地展现课堂知识，提高教学效果和课堂所涉及的知识量。例如运用视频的方式展示《成本会计》课程所需要的背景知识，制造业的工艺流程以及组织的管理特点等，为学生增加感性认识。
综上所述，《成本会计》课程以真实制造业的工作过程贯穿于项目教学中，以实际的任务驱动学生的学习，学生在教师的指导下亲自处理一个项目的全过程，在这一过程中学习并掌握教学计划中的教学内容。学生通过独立组织、安排其学习行为，解决在处理项目中遇到的困难，激发了求知欲，充分锻炼了实际动手及项目管理的能力，有助于掌握真实技能、培养团结协作的精神。
温州模式与温州人的个性经济论文
市场经济是个性经济，市场取向是改革就是要在承认人的个性的基础上，改革那些不适合于人的个性的体制。温州模式正是温州人选择的适合于温州人个性的市场经济体制。
温州人的个性表现在广大的普通温州人的身上。有这样一个使一位北方的大学生很受启发而对于温州人来说普通得不能再普通的故事。1983年，西北大学中文系的一位学生让校门口一位十八岁的温州姑娘补鞋子。大学生半认真半开玩笑地问：中学毕业干这个，不怕人家看不起吗？姑娘也以同样的口吻反唇相讥：你穿双破鞋就被人瞧得起吗？大学生又问：你被鞋打算补到什么时候？姑娘嫣然一笑：补到人人都打赤脚为止。玩笑开过之后，大学生正式问道：说真的，将来打算干什么？姑娘一本正经答道：想开一家小店，自己当老板。大学生感到不可思议：好大的口气，你有资金吗？姑娘似乎对这个书呆子有些不耐烦：你没看见，我这不是正在攒钱吗！
温州人个性的某些特征，在这个补鞋子姑娘的身上已经表现得淋淳尽致。首先是传统的身份等级观念淡薄。中国由于没有经历资本主义的完整发展阶段，前资本主义的身份等级观念仍然严重存在。计划经济条件下干部、职工和农民身份的终身制甚至世袭化，更加强化了人们的身份等级观念。
而温州在历史上由于地处东南一隅，从而较少受到正统的传统文化的.影响；建国防大学来温州则由于地处海防前线，而在一定意义上成了计划经济从备战需要出发配置资源的“弃儿”，从而较少受到计划经济文化的影响。因此，与多数中国人比起来，温州人的身份等级观念要淡薄得多。补鞋子姑娘并不认为自己在人格上低人三分。这也是温州人较早进入那些历来被认为低人一等的非公有制经济和商业服务业领域从而率先致富的原因之一。
其次是温州人生活态度的顽强、洒脱。据这位大学生以后的回忆，补鞋子的温州姑娘在生活的重负以及他认为的心理压力面前仍然不失幽默，特别是她说要补到人人都打赤脚的那句话，给他留下深刻的印象。温州人生活态度的顽强、洒脱，在1994年8月的那场毁灭的17号台风面前表现得更为典型。台风过后不久，来温的外地人甚至很难从温州人生活的表面上看出，这里刚刚遭受一场直接经济损失100多亿元，死亡1000多人的百年未遇的浩劫，更没有什么人在各级政府门前哀求救济。
再次是温州人的独立性和自主意识强。传统的计划经济要求人成为一切听从安排的“驯服工具”，个人没有身份自由和选择权利。但改革前的1978年，温州国有工业的总产值就只占全市的35.7%，不用说农民，连城市居民也多数没有被国家包下来。而温州的人均耕地在那时就只有半亩，居民特别是农村居民面临就业和生存的巨大压力，逃荒要饭现象时有出路，从而养不成依赖国家的自主意识。姑娘外出谋生喜欢独立自主地补鞋子，将来有钱了喜欢独立自主地开店当老板。
在这方面，对外出的温州人与来温的外地人在职业选择上的倾向作一对比，就可以明显地看出温州人与其他地区的人在个性上的反差。在600多万温州人中，外出的温州人不下100万。这些人从补鞋子或在市场上摆个摊位到投资数百万甚至上亿元办企业或市场，基本上都是独立经营的。例如兰州，自称是“西进淘金者”的温州人季中良，先是承包了国有企业兰州第三毛纺厂的服装分厂，继而出资1000万元创办了西北地区最大的西服企业；在包头，温州吴泰集团有限公司董事长吴敏与另外两家民营企业共同投资5000万元建立酶“光彩事业包头投资公司”，在新疆吐鲁番，以涂云飞为董事长的温州银通集团有限公司投资1.3亿元，兴建了年产万吨红矾的企业；在北京，有温州人投资2700万元创办的龙渊商贸批发中心和投资1800万元创办的天顺综合批发商场等市场；
在天津，10来位温州农民投资3000万元创办了天津服装城，虹桥镇的连良贵则以一次性偿付1000万元，并以200万元为基数，每年按利润的5%追加租金的方式，获得国有天津和平商业大厦的经营权；在全国最大的一批集贸市场上，温州人所摆的摊位有不少在1/3以上。而七八十万来温就业的外地人，除了数百万技术、管理人员外，基本上是所谓的“打工”的，极少有独立办企业或在温州的市场上做生意。
论文摘要:成本会计是会计学专业的一门主干课程，是会计专业课程体系的重要组成部分，其理论性强，方法、体系复杂且应用性突出的会计专业课。目前成本会计教材内容体系结构不完整，教学方法不完备，培养出来的会计人才难以适应急剧变化的社会经济环境，因此，对成本会计教学内容及教学模式提出相应的改进对策及建议。
1.现行成本会计存在的主要问题
《成本会计》是会计学专业的主要课程之一，是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强，方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。
1.1 课程体系不完整。
现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工，生产出产品，产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大，制造费用所占比重较小，也就是以企业所生产的产品为中心，对费用按照一定的方法进行归集与分配，计算产品的生产成本，并在此基础上进行成本的预测、决策和计划，再对实施过程和结果进行成本控制，按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看，一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论，主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序，是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础，是第二层次的具体化，也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配，辅助生产费用的分配，制造费用的分配，废品损失和停工损失的核算，生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同，决定了企业可以采用不同的成本计算方法，包括品种法，分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一，传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化，在新的制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工，人工成本比重不断下降，而制造费用急剧在增加，如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用，不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本，甚至会扭曲成本信息;第二，从教学内容上看，没有制造业核算过程的介绍，学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识，学生感性不足，认识不够，不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握，更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三，现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天，成本会计随着经济的发展而发展，同时成本会计又要适应会计环境的变化，及时掌握社会需求动态，不断更新、补充、优化教学内容，将理论知识与实践应用融为一体，以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中，往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述，即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法，也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容，即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识，具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才，也忽视了与企业管理实践的结合，忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。
1.2 教学方法不完备。
目前，在成本会计教学过程中，教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔)，还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要，也存在着许多问题，主要体现在以下三个方面:第一，教学方式单一，还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识，而学生则被动地接受新的知识，这种教学模式着重于传授知识，而忽略知识的应用，灌输有余，启发不足，复制有余，创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力，不利于培养学生分析和解决问题的能力，带来的是肤浅的教学效果，更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二，实践教学欠缺，影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用，通过课堂理论课的学习，确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法，但缺乏对工业企业生产过程的了解，又没有实践环节的训练，很难将成本会计知识应用于企业的具体实践，掌握的只是零碎的知识片段，难以将其整合运用，更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三，教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体，而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量，不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的，这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的，为了讲解一个完整的成本核算过程，不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书，只能通过课本前后翻阅才能解决，使学生知识结构前后不能连贯且不成体系，不利于知识的消化和吸收，缺乏连贯和流畅性，学生极易产生厌烦情绪，影响教学效果。因此，随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点，传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。
2.改革成本会计教学内容
2.1 在成本核算方面，增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用，使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化，改变了企业的产品成本结构，直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。这样，无论从提高产品成本计算的相关性，还是提高成本控制的有效性来看，都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上，而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提供产品成本信息，甚至会造成成本信息的严重扭曲，作出错误决策。于是，一种以“作业”为基础的成本计算方法——作业成本法应运而生，并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准，而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用，由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间的成本转移，造成生产经营决策的失误。作业成本法是以“作业”为中心，而不是以“产品”为中心，是将产品生产划分为若干作业中心，按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配，可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用，因此，我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法，成本会计教学内容中应增加作业成本法。
2.2 在成本会计教学体系结构上，增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。
从现行成本会计教学体系结构上看，一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的，缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景，学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解，不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解，影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握，也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以，在原有的.成本会计体系结构上，在第二和第三层次之间应增加一个环节，即工业企业生产过程概况，其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识，有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时，在原有的第五层次后再增加一个环节，即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容，有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握，也可以强化成本会计知识的具体实际应用。
2.3 与管理接轨，推陈出新，教授几个新知识点。
新的制造环境和管理理论与方法，要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息，这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配，成本核算是为了做好成本管理，形成管理决策，所以，现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中，成本信息是企业管理当局极为注重的信息，成本管理会计越来越受到人们的重视，因此，在教学中不能就成本论成本，就教材论教材，一定要将这些时代性的新知识点传授给学生，包括作业成本管理和质量成本管理的内容。
作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象，以成本动因为标准进行费用分配，强调的是直接追踪和动因追踪，利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对所有作业活动追踪进行动态反映，通过优化“作业链”，促进“顾客价值”的提高，可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，也提高了企业的竞争优势。另一方面，在竞争日趋激烈的当代经济社会，顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标，产品或服务的质量提高了，顾客的满意度就会上升，市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理，这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理要求，实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，同时要求在提供业绩评价的信息时，提供一些非财务性的相关信息，如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。
在高新技术迅速发展的今天，企业的生产技术不断变化，生产组织和管理要求也相应发生了变化，因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化，把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴，并将其补充到《成本会计》课程中，做到成本会计教学内容的更新。
3.创新成本会计教学方法
成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的“以教师为中心”的单向灌输式教学方法，，不完善实践教学方式，仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段，势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用，也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此，创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。
3.1 改革传统的成本会计教学方式，强化案例教学。
传统的教学方式是“灌输式”的，基本上是教师讲，学生听，教师写，学生抄的比较呆板的公式化的教学模式，不利于培养学生独立思考和分析、判断能力，也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求，必须改革传统的教学方式，积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法，以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习，将案例应用于教学，根据实际资料，设计具有代表性、综合性的成本会计案例，通过教师讲授，组织学生讨论，撰写案例分析报告，教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性，能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟，以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识，培养符合时代发展的会计人才，就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活，基本情节和数据真实可信，为学生展示近乎逼真的经济事项情景，展示出会计事项的复杂性和矛盾性，激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例，都应该能突破课程中的某些重点、难点，使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示，在老师的引导下，让学生成为案例教学的“主角”，引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中，并运用所学知识和技能分析案例，让老师的引导和学生的发言产生互动。
3.2 完善实践教学方式，建立会计模拟实验室。
在强化和完善理论教学的同时，逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室，配备多媒体、电脑等现代化的教学设备，创造仿真的会计环境，将成本会计理论教学与实践统一于教学中，从成本核算到成本的管理控制，通过精心设计，在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务，使学生积极、主动地查阅教材，搜集资料，相互讨论，寻求教师的帮助，进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识，如同在会计部门做业务一样，有一种身临其境的感觉，将课堂上的抽象理论与实践结合起来，加深学生对书本知识的理解和掌握，也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时，在有条件的情况下也可以走出校门，让学生亲自参加社会实践，到实际工作中去演练，到业务部门到基层企业去搜集资料，发现问题，进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中，不仅可以使学生所学的理论知识得到检验，而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之，要创造条件，利用各种途径进行实践性互动式教学，使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要，使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力，从而成为社会有用的应用性人才。
3.3 运用现代化教学手段，制作高质量的成本会计多媒体教学课件。
先进的教学工具不但可以增强教学效果，还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多，表格多，计算复杂，而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制，不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解，造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段，不但能够克服传统的成本会计教学法的不足，增加课堂教学内容的信息量，还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能，把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣，再加上动画、音乐和图像，会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时，成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解，在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下，更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且，每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学，将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上，菜单的各个选项是有先后顺序的，只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作，使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。
总之，随着全球化竞争的日益激烈，我国的企业，特别是大中型企业在管理上的要求越来越高，适应这种需求，开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以，在成本会计教学过程中，应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。
成本效益分析在企业成本会计中的应用经济论文
企业在日常生产经营活动中,通过会计人员对相关会计活动进行记录、计量、报告、分析等来产生企业会计信息,这其中企业成本会计信息是重要内容,成本会计信息包含了企业使用价值和价值的相互统一。正是在日常的成本会计信息管理中,会计人员依据企业会计准则以及相关会计制度要求对企业在日常生产经营活动中所消耗的各项成本要素进行计量,并定期产生会计报告,整理分析相应的成本信息,以此为企业管理层、投资者以及债权人等利益相关者科学决策提供信息支持。
一、成本会计信息中的成本构成分析
成本会计信息中的一个重要内容就是企业成本,通过企业成本分析研究企业在日常成本管理中的关键点和薄弱环节。一般来讲,企业文秘站－您的专属秘书，中国最强免费！成本会计信息中,其成本的构成大概有以下几个方面要素:
1.企业成本会计信息的生成成本。企业的成本会计信息源于企业的日常生产经营活动,企业会计人员通过对企业相关会计活动中会计要素的收集、汇总、记录、计量、确认以及报告、分析等相关流程步骤对整个生产过程进行管理,并最终将经济活动中的信息转化为成本会计信息,这个收集、整理、分析的过程必然会消耗一定的人力、物力,产生相应的信息生成成本。这其中就需要会计人员人力费用、相应的办公设施及办公软件等来作为物力支撑,产生成本。为保证会计信息的`可靠性和真实性,对于会计报表的审计活动所产生的审计费等也属于成本会计信息的生成成本。尤其是对于较为复杂的会计处理,其相应的会计生成成本会更高些,总的来讲,这些会计信息生成成本都具有可计量性的特点。
2.会计信息传递成本。会计信息是企业会计人员通过对经济活动进行确认、记录、计量、报告等产生的,但同时会计成本信息的使用者往往是企业管理层、投资者以及债权人等,成本会计信息需要在这两者之间进行传递,才能真正实现为他们科学合理决策提供信息支持。会计信息的传递过程就是会计报告的披露过程,这其中需要相关财务软件、人工传递等费用成本,产生期间待摊费用或者人工费用,这些都属于成本会计信息中的成本构成要素。
3.管理机会成本。企业的会计报告按照信息使用者不同区分为财务会计报告和管理会计报告。后者主要是为企业管理层服务的,属于企业内部会计信息,它一般是根据企业管理层的信息需要来设定会计计量的方法和模式,相关会计信息因为不需要对外发布,管理层可以根据主观意愿来解释相应的成本信息,对于公认会计原则不需要完全符合。正是由于管理会计的定位,企业管理层可以依据主观意愿来解释相应会计信息,这就会造成管理者选择其中某一解释方式时形成管理的机会成本。同时,企业一般设置相应预算对企业成本进行考核评价,通过实际会计数值与预算会计信息之间的比较分析,找出产生差距的原因并针对性地提出建议措施,促进企业目标实现。正是在管理层计划管理过程中,出于对相关计量方法和模式的主观选择,可能会对管理产生不科学合理的评价分析,这就会造成企业管理中的机会成本,这也属于企业成本会计信息中的成本构成因素。
4.其他相关成本因素。当前企业面临的生产经营环境日益复杂,面临的风险和不确定因素也越来越多。例如企业在管理经营中可能会面临诉讼、谈判、信息技术培训等相关活动,这些都需要企业为之付出成本代价,通过诉讼成本来为企业生产管理铺平道路,通过谈判成本来降低企业成本,获得竞争优势,通过技术培训费用来提高相关人员专业技术能力等,这些费用成本的产生都增多了企业成本会计信息中的成本。
二、成本会计信息中的效益构成分析
效益分析是企业成本会计分析中的另外一个方面,一般来讲,效益构成主要有以下几个方面:
企业成本的降低。通过降低企业生产管理成本,可以直接提升企业利润,增强企业效益。降低企业成本主要有下面方式,一是在不改变原先的技术手段、经济规模以及相应的产品质量等情况下,通过积极实施提高生产效率、合理组织企业生产以及降低企业日常消耗等一系列措施来实现企业成本降低的目的。
2.积极改变原有的成本发生基础。企业成本要素之间的管理联关系构成了企业成本发生的基础,因此基于对相关基础的分析研究改变企业管理制度、组织结构、产品工艺及以产品流程等诸多方面有效改善成本发生基础。
3.提高企业利润。一般情况下,降低成本对于提升企业整体实力只能起到一部分作用,还需要通过积极增加企业的利润。通过提升企业产品质量、数量、价格、市场份额等一系列指标来扩大企业利润水平,实现企业利润最大化。
4.在企业资源相对固定的情况下,通过积极运用企业成本会计信息来有效降低企业成本,增加企业经济效益,是企业成本会计的重要应用,通过企业成本会计信息中的成本效益分析有效管理企业薄弱环节,解决约束瓶颈,实现企业顺利发展。
成本会计信息的计量是一个动态、发展、变化的过程,企业管理层应当积极运用企业成本会计信息中的成本效益分析,有效权衡企业会计信息的成本以及效益,得出有效的、适当的、符合单位需求的成本会计信息,更好地为企业管理服务。
教学模式下的成本会计实践教学体系论文
成本会计是会计专业的一门核心专业课,也是学生在专业课学习中较畏惧的一门课。原因在于该课程具有综合性强、理论性强、操作性强的特点,学生在学习中普遍感到难学。如何在成本会计教学中突出实践教学,培养学生的学习兴趣,打好成本核算的基本功至关重要。作为应用型本科院校,我们在成本会计教学中尝试运用学习维度教学模式构建成本会计实践教学体系,取得了良好的教学效果。
一、我国当前成本会计实践教学的不足之处
(一)成本会计实践教学与企业成本管理需要脱节
当前,新的制造环境和管理理论与方法要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合,以满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计实践教学主要局限于成本核算,没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法、成本报表编制和成本管理于一体的成本会计整体应用层次,不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。
(二)专业教师实践经验不足
教师是教学的主导力量,教学质量的高低很大程度上取决于教师的素质和业务水平。事实上,虽然有部分教师参加了社会实践,但大部分会计专业教师仍是从学校到学校,理论基础不错,但实践功底较差,很难把理论和实践有机地联系起来,使实践教学不生动,不能贴近企业成本会计运行实际。
(三)学生实习机会有限,专业实践欠缺
目前的会计实训,缺乏真实的业务往来的立体感,学生很难对企业的成本会计工作有直观的感性认识。比如,对课程中涉及到的一些简单的制造业术语难以理解, 会影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握。对生产工序和生产步骤不能正确区分,对生产中投料方式和在产品转移方式的不了解,会影响他们理解和掌握分步法的计算过程。
二、成本会计实践教学改革呼唤学习维度教学模式的运用
(一)学习维度教学模式内涵分析
学习维度教学模式(DOL)是20世纪90年代中期美国著名课程改革专家马扎诺(Marzano)提出的一种应用性教学理论。该模式将脑科学研究中关于人如何学习的成果运用到教育上,对把握学习的性质和思维的特点、规划课程和教学评估等有积极的借鉴意义。根据马扎诺提出的“学习的维度”理论。学习的五个维度包括:维度1:态度与感受;维度2:获取与整合知识;维度3:扩展与精练知识;维度4:有意义地运用知识;维度5:生产性的思维习惯。
学习的五个维度之间的关系可做如下描述:
1.所有的学习都发生于学习者的态度与感受(维度1)以及运用生产性的思维习惯中(维度5)。这两个维度是任何学习过程所不可缺少的,带有情感和态度特征。
2.另外三个维度――获取与整合知识(维度2)、扩展与精练知识(维度3)和有意义地运用知识(维度4)则是学习之中进行思考所必需的。维度4包含了维度3,维度3又包含了维度2。这说明,在扩展与精练知识时,学习者同时也在获取与整合知识;在运用知识时,学习者也在扩展知识。这充分体现了思维技能和思维过程并不是互相割裂和线性作用的,而是一个互动循环、彼此影响的过程。
(二)学习维度教学模式与成本会计实践教学环节的对接
成本会计主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的。目前教师受传统教学模式的课时和媒体等的限制,使得教学效果欠佳。可见,传统的教学手段限制了教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。
在成本会计教学过程中,为取得良好的教学效果,我们采用了学习维度教学模式,运用“例中学、做中学、探中学、评中学”等教学方法,构建了“案例、实物教学―单项实训 ―综合实训―专业实习”的实践教学运行机制,使学习维度教学模式与成本会计实践教学环节实行有效的对接,融理论教学与实践操作为一体,提高学生应用知识的能力和综合素质。
维度1:态度与感受――激发学生学习兴趣
维度2:获取与整合知识――案例、实物教学
维度3:扩展与精练知识――单项实训
维度4:有意义地运用知识――综合实训
维度5:生产性的思维习惯――专业实习、学习总结
三、促进学习维度发展的成本会计实践教学体系构建
(一)维度1:态度与感受――激发学生学习兴趣
学生对课堂学习的态度与感受会影响学习能力和效果。教师要帮助学生对课堂及其学习活动、学习任务塑造积极的态度和感受。创造良好的课堂氛围,与每位学生建立良好的关系,激发学生自身的努力和优势,建立课堂常规并与学习者取得共识,给学生的.发展提供必要的“脚手架”等等。
在成本会计实践教学过程中,为激发学生的学习兴趣,要不断提高专业教师的实践水平。为此,我们定期组织教师外出培训,制定措施鼓励专业教师到企事业单位挂职锻炼,进行专业实践,经常与实践界保持联系,聘请一线的会计人员兼职任教。这样的一方面,教师真实的经历会大大提高学生的学习兴趣;另一方面,教师可以把最新的成本会计发展成果介绍给学生,更好地指导学生会计实训,最大限度地改变成本会计教学与管理需要相脱节的局面。同时在课堂教学中,改变满堂灌的教学模式,转向建立“以学生为中心”的“互动式”教学模式,创设和组织形式多样的课堂活动,启发、诱导和激发学生积极思考和大胆创新。大力倡导和实施案例教学,培养学生观察、分析和解决实际问题的能力。
(二)维度2:获取与整合知识――案例、实物教学
在这一维度,教师应指导学生用心思考、积极参与, 将新旧知识联系起来,预测、验证,填补信息之间的差距;在相对严格的顺序中完成一组步骤,熟练后可做到“运用之妙,存乎一心”。技能可以在过程中得以体现。运用“边想边写”方法来展示某个新技能或新过程,明确正在学习的技能或过程与其他技能或过程之间的异同,理解“技能或过程”的一般形式和情境要求,检查是否真正理解相关的原理与概念,能报告或展示自己的练习速度和准确度。
在课堂讲授中,我们采用以实践教学引领理论知识学习的教学方式,先通过实训软件及教学录像,把成本会计的实践过程演示给学生看。再紧密结合课程内容补充了配套的教学案例,涉及材料费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的归集和分配、在产品成本的核算、品种法、分批法、分步法等方面用直观的凭证、账页、表格的演示代替纯粹的计算过程。
(三)维度3:扩展与精练知识――单项实训
获取与整合知识仅仅是学习的初步阶段。扩展与精练知识的目的是加深对知识的理解,以便运用于不同的情境,它有赖于运用系列的思维技能和思维过程来处理已学内容。教学过程要注意有意义的间歇,给学生一定的时间回顾、处理信息,促进其领悟学习内容。
单项实训是针对成本会计教学中的某些重点、难点单独进行模块实验,目的是解决成本会计学习中某一方面的实践操作问题。通过给出某模拟单位某一特定月份有关会计资料。包括企业基本情况、产品生产工艺流程、成本计算方法、各账户的月初余额、原始经济业务等,要求根据经济业务填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、核算成本。这一层次的实训可以根据课程的进度、难易程度以及教学需要,有选择地进行,并贯穿于整个成本会计学习过程中。
(四)维度4:有意义地运用知识――综合实训
像“扩展与精练知识”维度一样,维度4也涉及了相应的思维技能和思维过程。最有效的学习通常产生于运用知识来解决问题或完成任务。因此,在安排成本会计教学活动时,要确保学生有机会合理运用知识,这是教学过程最重要的一个环节。“有意义地运用知识”这一维度涉及五种思维技能和思维过程:决策、问题求解、创见、实验探究、调研。拓展学习资源和学习方式,如自学任务、综合模拟实训等。因此,我们在三个成本核算的基本方法学完后,安排综合实训(手工模拟与计算机模拟两种),让学生自主选择,组成小组,在实验室完成,在学期结束前上交作业。
在这一阶段,通过给出某模拟单位某一特定月份完整的会计资料,包括企业基本情况、产品生产工艺流程、成本计算方法、各账户的月初余额、原始经济业务、财务分析指标、相关财务制度和政策规定等,根据各项经济业务填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、核算成本、编制报表到财务分析,使学生仿佛置身于实际单位的财务部门,通过一整套的会计实验课的锻炼,培养学生的实践操作能力。通过给出某模拟单位生产经营中所面临的问题,让学生综合利用所学过的成本会计、管理会计等专业知识,对该模拟单位的经营管理活动进行决策分析,使学生仿佛置身于实际单位的决策层,培养学生的综合应用能力。通过综合实训激发学生的求知欲,调动其学习的积极性,培养其职业判断能力、处理问题能力以及团体协作能力。
(五)维度5:生产性的思维习惯――专业实习、学习总结
生产性的思维习惯,是指思维具有批判性、创造性和调节性的特点。生产性的思维习惯需要教师予以积极培养。要有意识地帮助学生理解思维习惯,如讨论、榜样、示范等。帮助学生运用于形成思维习惯相关的策略,如“边想边说”“同伴分享”“与人交流”等;在学习环境中创造一种文化来鼓励思维习惯的形成,并给予积极强化。
对此,我们借助已建立的校外实习基地,一方面让学生通过了解企业的工艺流程、管理特点以进一步了解成本计算方法;另一方面可以让学生更好地了解和掌握企业的会计工作环境,特别是掌握成本会计理论和方法在企业实际工作中的应用,培养学生的实践能力。
同时,学期结束时,我们希望每位同学能写一份综合实训心得或成本会计课程学习体会。几乎所有的同学都能真实地写出在成本会计课程学习和实训过程中的感受,感觉收获很大,有的同学因此对成本会计学习有了很大的兴趣,对一些成本管理方法,如作业成本法、变动成本法等,想利用假期进行知识的梳理、对在实际工作中的运用情况进行调查等。
经过一学期的尝试,把学习维度教学模式与成本会计实践教学环节实行有效的对接,融理论教学与实践操作为一体,据学生反馈过来的信息,教学效果良好,有效地提高了学生应用知识的能力和综合素质。
参考文献:
钟志贤.《大学教学模式革新:教学设计视域》.教育科学出版社,.
中职学校成本会计教学模式创新之我见论文
纵观我国中职学校现有的会计教学模式，仍然过分注重理论知识的传授，却忽视了中职成本会计的应用性和操作性，最后导致现行的会计教学理论与实践相脱节。为此，本文结合成本会计这门课程的特点，以及现行成本会计教学模式中存在的不足和问题，进一步提出了一些关于创新会计教学模式的观点。
在我国20世纪90年代初，成本会计开始作为一门独立课程从企业会计中分离出来，该课程以制造企业的产品成本为核算和监督的对象，成为一门独立的会计课程 [1]。它主要教授成本的核算、各要素费用的核算、辅助生产费用的核算以及制造费用的核算等。学生们通过对这些内容的掌握，最后要达到对产品计算基本方法的系统掌握，包括品种法、分批法、分步法等以及成本报表的编制及分析。可以说，它是一门集知识、技能、技巧为一体的学科。
一、现行的成本会计教学模式存在的问题
(一)教学手段比较落后
根据成本会计这门课程的内容安排，它重点在于各种成本的核算及费用的核算方法，而在教授这些内容时都需要用到很多公式及图表，像费用分配表、成本计算单等等。而要让学生清楚地掌握这些计算方法，一方面有的教师只用粉笔將公式和图标逐一列到黑板上，这不仅大量地耗费了授课时间，而且一旦教师把这些内容擦除，一切將无法再恢复。另外，当老师在黑板上画图表时，很多学生会钻空子，无所事事，或者去干别的事情，最后严重影响到课堂的秩序和实效。而另一方面，采用多媒体教学方式的教师，大多数为了应付教学，制作一些质量较差的课件，像计算过程不形象，计算过程中数据和表格中的数据不统一，数据显示不清晰等等现象。最后，看似是课件反而影响了学生的理解，导致他们看不懂也听不懂，还不能有效地做好听课笔记，这种落后的教学手段与方式严重影响了成本会计教学的实效。
(二)缺乏应有的考核方法
大多数中职学校对于成本会计这门课程的考核方式都采用期末考试的形式，经过这一次考核来断定学生成绩的优异，而且通常这种考核都是主讲导师出题，范围也是由导师定，这就造成考核方式的局限性、范围的狭窄性，往往这样的考核方式还存在着一定的不公正。比如说平时学的比较好的，因为期末考核没有发挥好就会被断定为成绩不好，而造成一定的心理影响，而平时可能没有用心学的学生可能因为其他的原因，却考出了好的成绩，然而实际上他并不具备会计专业能力。因此，作为培养会计专业人才的`中职学校，就要慎重考虑本校的考核方法，建立起健全有效的考核方法，从而真正测评出学生的真实水平。
二、成本会计教学模式的创新
改变以往不足的成本会计教学模式，建立起具有创新意识的教学模式，首先应该改进教学方法及手段;其次还应该建立起健全的考核方式;最后还应该建立起有效的实践小组。让学生在有效的教学环节中將理论与实践相结合，最后培养出他们综合性的专业素养。
改进教学手段和方法，任教者就必须要制作高质量的教学课件，比如通过有效利用计算机的灵活性，用心制作出清晰直观的教学课件，让学生一看就能清楚表格中数据的来源和用途。
另外，教师在授课当中应该把握住授课重点，做到精讲多练，让学生做到手动、脑动、嘴动，而且通过多媒体教学还要让他们在最短的时间内了解企业工艺过程和成本计算的全过程，并让他们在学习每种成本计算方法之前了解到什么样的生产类型企业应该采用什么样的生产工艺过程，且应该用什么样的成本计算方法来计算产品的成本。待了解完这些后，教师就只需要花费少量的时间来讲解下每种费用分配表与成本计算单的关系等等问题，这就有效地利用了每堂课的授课时间，还突出了重点，做到了让学生整堂课都参与课堂的宗旨。
再者，具有创新模式的成本会计教学还应该建立有效的考核机制。比如说每堂课后教师布置定量的课外作业，像根据课程内容自制多媒体课件等。通过让他们亲自动手完成作业来考核他们对专业知识的把握，培养他们运用计算机计算成本的能力，学校还可以采用更多的考核方式。比如说定期的测验，或是现场操作检测，这样不仅能检测出学生在一个固定时间内对成本会计课程掌握的情况，还能检测出他们的实际计算能力。或者也可以采取在期末考试时加重成本会计计算题的比例，通过几套典型题的测试来检测出学生的水平和能力。
最后，中职学校还应该针对成本会计教学建立起一些实践小组，定期带他们去企业实习，让他们亲眼目睹产品生产的全过程，让企业的专业会计人员为他们讲解成本的计算方法和应用情况，从而让他们更加清楚地了解企业成本计算的全过程，达到理论和实践相结合的效果。
结语
总之，成本会计课程作为会计专业体系的重要组成部分，我们必须予以更多的关注和重视，任教者一定要根据现行的成本会计教学模式中存在的问题和不足，进行反思和总结，进一步研究出真正适宜于成本会计教学的新型模式，从而调动起学生学习成本会计的积极性，培养他们成本计算的能力，提供他们理论与实践相结合的教学环境，最终造就出一批适应新时代社会需求的综合性专业会计人才。
摘 要:
根据实质重于形式的会计核算原则,BT融资模式的会计处理应根据业务实质内容分别情况进行处理,适用的会计准则可以有《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第15号—建造合同》。
关键词:
一、引言
BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,直译为建设—转让,其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府。
BT具有以下特点:第一,它是一种项目投资方式;第二,只有政府的基础设施项目才能采用BT方式;第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等);第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的施工单位);第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。
在实际操作中,BT融资模式有以下几种:
1、完全BT方式:通过招标确定项目建设方,建设方组建项目公司,由项目公司负责项目的`融资、投资和建设,项目建成后由业主回购的形式。
2、BT工程总承包方式:通过招标确定项目建设方,建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包,并承担项目的全部投资,由业主委托指派工程监理,项目建成后由业主回购的形式。
3、BT施工承包方式:通过招标确定项目建设方,建设方按合同约定负责工程施工及投资,项目验收合格后由业主回购的形式。
根据不同的BT模式,应采取不同的会计处理方法。
二、会计处理方法
根据会计核算“实质重于形式”的基本原则,正确进行会计处理,真实客观地反映BT项目经济状况和最终效益,首先应把握BT的实质内容、正确区分BT方式,分别采用不同的会计处理方法。
(一)完全BT方式下的会计处理方法
在此方式下,会计处理涉及到建设方和项目公司两个会计主体,此外,在回购时具体又有回购股权、回购资产两种形式,会计处理因回购形式不同而有所差异。
1、建设方的会计处理
因建设方是通过组建具有法人治理结构的项目公司进行BT项目,建设方对项目公司只有投资,本身不参与施工建设活动,因此,建设方仅作为投资行为,应遵循《企业会计准则第2号—长期股权投资》的相关规定,按投资方式进行会计核算。例如:建设方A公司组建项目公司B公司时,
借:长期股权投资—投资成本—B公司
贷:银行存款
2、项目公司的会计处理
项目公司具体负责BT项目的融资、投资和建设,其会计处理因回购形式不同而应采用不同的方法。
(1)回购股权形式:BT项目竣工验收后,业主通常以其设立的国有独资公司收购项目公司股权形式达到回购目的。项目公司对BT项目的会计核算应按《国有建设单位会计制度》的相关规定进行处理,按投资建设BT项目的业务内容分别在“建安工程投资”和“待摊投资”科目下核算,从而利于项目公司股权转让后满足业主的会计核算要求。例如:建设方A公司通过转让项目公司股权收回投资,建设方A公司作如下会计处理:
借:银行存款(或其他应收款—业主或业主的国有独资公司)
贷:长期股权投资—投资成本—B公司
投资收益
项目公司B公司仍存续,BT项目仍由B公司核算反映,业主通过持有B公司股权而间接拥有BT项目,B公司在项目竣工验收后从“建安工程投资”和“待摊投资”科目分别转入“固定资产”或“无形资产”核算。
(2)回购资产形式:BT项目竣工验收后,业主以收购BT项目资产方式达到回购目的。项目公司转让的仅是BT项目工程资产,其作为建设方的被投资主体仍然保留,因此项目公司对BT项目的会计核算应遵循《企业会计准则第15号—建造合同》的相关规定进行会计处理。
建造合同自身的特征是先有买主(即客户),后有标的(即资产),建造资产的造价在签订合同时已经确定,资产的建设期长,所建造的资产体积大,造价高,一般为不可撤销的合同。
根据《企业会计准则第15号》—建造合同》相关规定,建造合同的结果能够可靠估计,即同时具备以下四个条件:
(1)合同总收入能够可靠地计量;
(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;
(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;
(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
显然,在完全BT方式的回购资产形式下,项目公司承建BT项目时,均和业主签订合同,约定BT项目的转让价款,项目公司应在BT建设期确认合同收入和合同费用,以利于该BT项目会计信息的真实反映和披露。具体会计处理如下:
项目公司根据实际发生的合同成本,
借:工程施工—合同成本
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业、银行存款等
根据已结算的合同价款,
借:应收账款—业主
贷:工程结算
在实际收到合同价款时,
借:银行存款
贷:应收账款—业主
期末,根据完工进度确认当年的合同收入和合同费用时,
借:工程施工—合同毛利
主营业务成本
贷:主营业务收入
在BT项目建设期间,均重复上述会计处理,但同时也应检查建造合同的预计损失情况,当BT项目合同预计总成本大于合同总收入时,应将预计损失确认为当期费用,
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
BT项目全部完工时,将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”,将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
借:存货跌价准备 借:工程结算
贷:主营业务成本 贷:工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利
(二)BT工程总承包和施工承包的会计处理方法
如上所述,此两种方式都不需要成立项目法人公司,因而不存在发生股权转让行为,最终项目竣工验收后业主回购的是资产,即进行资产转让,完成“建设—转让”模式。在此两种方式下,BT合同实质为建造合同,建设方对BT项目的会计核算应遵循《企业会计准则第15号—建造合同》的相关规定进行上述会计处理。
三、结论和讨论
在《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》(财会[]11号文)第五个问题“企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务应当如何处理”中,对BOT融资模式会计处理做出一些规定,比如,
第二条“项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产”,
第五条“BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产”。BT和BOT都属于新型融资模式,具有一定共同点,上述规定应该也适用于BT业务,本文中所述几种会计处理方法也有所体现,只是存在第五条的规定与前述第一种BT方式下政府(业主)回购股权形式的会计处理方法相悖的问题,笔者认为应该具体问题具体分析,这也真正体现了“实质重于形式”的会计核算原则。
科技保险及其运行模式的控索研究经济论文
【关键词】模式，探析，运行，及其，保险，科技，
一、科技风险与科技保险
（一）科技风险
科技风险是指科研开发过程中，由于外部环境的不确定性、项目本身的复杂性以及科研开发者能力的有限性，而导致科研开发项目失败、中止、达不到预期的技术经济指标的可能性。科技风险由科技研发风险、成果转化风险和市场应用风险三个有机联系的阶段所构成，表现为高新技术企业在研发、生产、销售或其他经营管理活动中所面临的包括关键设备的风险，关键研发人员的人身安全、流失等风险，研发中止风险，研发失败风险，技术交易风险，高新技术产品责任风险，高新技术产品出口风险等。
（二）科技保险
科技保险是指为了规避以上的科技风险而设置的保险，是对某项科学技术的理论研究、新产品开发或新技术产业化，以保险期内的失败为前提，以等待期内无成功事实出现为条件，以合同商议价为保险金额的给付保险。科技保险也可以理解为：以企业技术创新活动相关的有形或无形财产、人力资源、对第三方应承担的经济赔偿责任以及创新活动的预期成果为保险标的的保险。当发生了保险合同约定的保险事故造成投保人的损失时，由保险人根据约定给付保险金。科技保险与一般保险相比而言，具有政策性、创新性、集成性等特点。
科技保险能使高投入、高风险的科技型企业及相关活动出现损失后获得补赔，能有效化解科技型企业出资人及研发人员的有关风险，成为进行科技风险有效规避与管理的金融工具之一。
二、科技保险的主要影响因素
（一）政府对科技保险的支持和引导
科技保险的政策性以及由此产生的供求失衡，对政府干预提出了客观上要求。因此，政府对科技保险的支持和引导，建立政策和法律支撑保障体系和政府主导下多方参与的协调机制与运作平台，进而在此基础上建立政府主导下的市场运作模式，成为科技保险发展（特别是其发展初期）的关键因素。
目前，我国科技保险工作正在稳步发展，政府在科技保险中的重要影响也是被我国理论研究和试点实践所证实的。
（二）科技型企业对科技保险的需求
企业是市场经济运行和技术创新的主体，科技型企业的科技创新活动在企业技术创新中占据主导地位，所面临的科技风险更大，高风险高回报的特征决定了科技型企业对科技保险需求的必然性。科技型企业的科技创新活动受到内外部环境、自身的素质和发展水平的影响，对保险的需求具有特殊性，进而从需求角度对科技保险的数量、结构、规模、质量和技术水平等提出要求，成为影响科技保险的根本性市场因素。
在科技保险领域，科技型企业作为投保人向保险公司支付科技保险保费，获得对其科技创新活动的承保。科技型企业除对传统财险和寿险的一般需求外，随着创新活动的增多、创新地位的日益突出，对包括关键设备险、关键研发人员意外险、研发中止险、研发失败险、技术交易险、高新技术产品责任险、高新技术产品出口险等科技保险的需求日益提高。
（三）保险公司对科技保险的`供给
科技保险是科技和金融结合的产物，也是保险公司契合科技型企业科技创新的金融创新产品。科技保险的承保人即保险公司按照合同向科技型企业收取科技保险保费，对其科技创新活动承保，对承保范围内发生的科技风险所造成的损失进行赔付。
保险公司对科技保险产品的供给具有创新性。由于科技型企业风险较高、专业性强，一般的保险产品无法保障科技企业的特殊风险；同时，科技型企业通常规模较小、资金短缺，常规的市场化保险机制无法推动保险供给和需求的结合。因此，需要科技保险承保人强化保险产品创新及其经营机制创新。科技保险承保人应在科技保险工作中积极探索，创新产品内容和业务模式，通过内外互动、总分联动、试点先行、全面推动的工作方式，为科技型企业的创新创业风险提供全面的保险保障机制。
（四）中介组织对科技保险的组织实施推动
中介组织是现代市场经济运行的特殊主体，一般承担着现代服务业和公共服务的相关职能，它通过强大的信息支持系统沟通供需双方，为资源的有效配置和产品的价值实现发挥着巨大的推动作用。
由于科技保险的创新性、复杂性、信息不对称性等特征，仅依靠科技型企业和保险公司各自的能力和信息，难以实现供需双方的有效对接和均衡。因此，拥有强大信息资源、渠道和配置能力的中介组织的作用凸现出来。
在我国，提供科技公共服务的行政管理部门往往衍生出诸如生产力促进中心、成果转化中心等科技中介组织，成为政府引导科技保险运行的具体执行者；同时，作为保险市场分工专业化产物的保险中介（如保险经纪公司）对科技保险的供需对接提供了更为高效和全面的服务。
（五）其他技术性因素
科技保险作为科技金融创新的工具之一，具有很强的技术要求。科技型企业信用评价、科技风险的评估测算、科技保险保费的厘定、科技保险标的和险种的设计、政府补贴对象和补贴标准的制定等等都需要计量统计和金融工程等定量分析技术和模型，所以相应的知识和人力资本基础成为影响科技保险实际操作和运行的重要因素。
三、科技保险运行模式
政策性是科技保险的重要特征。在政策性科技保险的运行过程，政府可以通过法律、行政、财税等工具来搭建科技保险体系，对科技保险政策性业务进行制度供给和产品供给，也可以对规定的科技保险产品给予财税支持。
根据政府与市场结合的程度和方式，科技保险的运作模式在理论上主要有以下三种：
（一）政府主办，政府经营模式
该模式下，政府承担科技保险产品的供给，由政府亲自或通过其辅助机构经营。
在市场环境下，政府通过成立科技保险公司或科技再保险公司，由政府提供所有经营科技保险的费用、超额赔付等，以保证准备金的积累和长期稳定经营。这样，政府既进行宏观干预，提供制度政策，又参与微观经营管理，既是裁判员又是运动员。所以，“政府主办，政府经营模式”是政策性最强的一种科技保险运行模式。
政府参与运营，采取自行经营或成立科技保险公司方式，会同保险公司进行科技保险产品的选择和有效配置，共同作为供给主体，并面向科技型企业具体组织实施。
在运行过程，由政府设立专项资金，提供所有经营科技保险的费用、赔付比例等，以保证准备金的积累和长期稳定经营。
（二）政府主办，商业保险公司代理经营模式
该模式下，政府提供科技保险产品的供给，委托给商业保险公司代理经营。
由政府提供保单和代办费用、委托有经营经验、经营能力的保险公司代办科技保险业务，统筹收取保费和给予赔付，并将积余存入准备金或交付政府，此过程独立经营、独立核算。这种模式政府承担所有风险，代办保险公司只收取代办费用，不享受其他任何利益。
这样，政府进行科技保险的制度供给、产品设计与供给实现，但不参与微观经营管理，通过委托代理的形式由商业保险公司运营。“政府主办，商业保险公司代理经营模式”的政策性居中。
而政府出台政策及制度，并承担补贴资金及代办费用，引导科技型企业参与投保，同时委托商业保险公司代办科技保险业务，由保险公司负责具体运行，如统筹收取保费和给予赔付，并将盈余存入准备金或交付政府。
在这一模式中，政府不参与具体经营管理，一定程度上实现了市场化运作，但政府同时也承担了所有风险。
（三）政府主导下的市场运作模式
这种模式下，政府进行制度供给和险种设计，提供财政补贴或税收优惠等支持，但保险产品的供给（如何供给以及供给多少）则由商业保险公司决定，在市场机制引导下，保险公司自主经营、自负盈亏，政府不承担任何市场风险。
这样，“政府主导下的市场运作模式”中，而政府行为离市场微观运行距离较远，主要起到设计和引导作用；保险公司自主经营、自负盈亏，权利与责任实现有效匹配保证了保险公司产品供给的积极性与有效性。
在政府引导下，通过市场化运作，实现科技保险的供求对接与均衡，科技型企业（或科技企业）和保险公司（或保险经纪公司）通过契约合同和价格信号等市场手段，进行科技保险产品的选择和有效配置。
在此基础上，以生产力促进中心等科技中介为依托，建立包括科技厅、保监局和财政厅等政府部门，以及科技型企业、保险公司、保险经纪公司、银行、风险投资等多方主体参与的协调合作机制小组，以及由审计、财政、科技、保监等部门联合组成的监管体系。
四、结论
创新型国家的建立和经济发展模式的转变需要科技创新的动力支持，而其中所面临的科技风险又需要科技保险这一金融创新工具来规避和分散。
科技保险是具有创新性、政策性等特征的科技金融活动，这就决定了政府引导在科技保险运行中的特殊地位。在政策性定位的前提下，政府不仅参与宏观政策决策，有时甚至要直接介入微观经营管理活动。这样，根据政府干预与市场结合的程度和方式，科技保险的运作模式在理论上有以下三种模式：“政府主办，政府经营模式”、“政府主办，商业保险公司代理经营模式”和“政府主导下的市场运作模式”。
我国在改革开放、建设中国特色社会主义市场经济的实践中，应结合科技、金融、制度等基础条件和环境来选择相适应的科技保险发展模式。
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